税务师职业资格财务与会计（非流动负债）历年真题试卷汇编1

税务师职业资格财务与会计（非流动负债）历年真题试卷汇编1(总分：140.00，做题时间：150分钟)单项选择题(总题数：12，分数：80.40)1.(2018年)根据《企业会计准则第17号——借款费用》规定，下列借款费用在资本化时需要与资产支出额相挂钩的是()。

（分数：6.70）

A.专门借款的溢折价摊销

B.一般借款的利息

√

C.专门借款的利息

D.外币专门借款汇兑差额解析：一般借款，在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。2.(2014年)2013年1月1日，甲公司开始建造厂房，工期预计两年。该工程没有专门借款，占用两笔一般借款：一笔是2012年1月1日发行的总额为5000万元的一般公司债券，期限为5年，年利率为8％；另一笔是2012年10月20日取得的五年期长期借款1000万元，年利率为6．5％。甲公司分别于2013年1月1日、9月1日支付工程款900万元和1200万元。假定这两笔一般借款除用于厂房建设外，没有其他符合资本化条件的资产购建或生产活动，则甲公司2013年这两笔一般借款发生的利息应予以资本化的金额为()万元。

（分数：6.70）

A.85．00

B.93．00

C.133．00

D.100．75

√解析：一般借款资本化率＝(5000×8％＋1000×6．5％)／(5000＋1000)＝7．75％。所占用一般借款本金的加权平均数＝900＋1200×4／12＝1300(万元)。一般借款费用的资本化金额＝1300×7．75％＝100．75(万元)。3.(2013年)2011年1月1日，甲公司从银行取得年利率为8％的专门借款2000万元用于当日开工建设的厂房，2011年累计发生建造支出1800万元；2012年1月1日，甲公司又从银行取得年利率为6％的一般借款800万元，当天支付工程建造款600万元。甲公司无其他一般借款，若不考虑其他因素，则甲公司2012年第一季度一般借款利息费用应予以资本化的金额是()万元。

（分数：6.70）

A.2

B.3

C.6

√

D.9解析：2012年第一季度资产支出加权平均数＝(600－200)×3／3＝400(万元)，甲公司2012年第一季度一般借款利息费用应予以资本化的金额＝400×6％／4＝6(万元)。4.(2014年)甲公司经批准于2014年1月1日按面值发行3年期、票面年利率6％、分期付息一次还本的可转换公司债券5000万元，款项已收存银行，债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场年利率为9％，则发行日该可转换公司债券权益成分的初始入账价值为()万元。

（分数：6.70）

A.379．61

√

B.853．78

C.4146．22

D.4620．39解析：可转换公司债券负债成分的公允价值＝5000×6％×2．5313＋5000×0．7722＝4620．39(万元)：权益成分的公允价值＝5000－4620．39＝379．61(万元)。5.(2016年)2015年度长江公司销售甲产品和乙产品分别为1万件和2万件，销售单价分别为每件200元和50元。长江公司向购买者承诺提供产品售后2年内免费保修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售额的1％～5％之间。2015年度实际发生产品保修费4万元。假设无其他或有事项，则长江公司“预计负债”账户2015年期末余额为()万元。

（分数：6.70）

A.5．0

√

B.3．5

C.2．0

D.9．0解析：预计负债期末余额＝(200×1＋50×2)×(1％＋5％)／2－4＝5．0(万元)6.(2015年)2014年12月1日，甲公司与乙公司签订不可撤销的合同：甲公司应于2015年4月底前向乙公司交付一批不含税价格为500万元的产品，若甲公司违约需向乙公司支付违约金80万元。合同签订后甲公司立即组织生产，至2014年12月31日发生成本40万元，因材料价格持续上涨，预计产品成本为550万元。假定不考虑其他因素，甲公司2014年12月31日因该份合同需确认的预计负债为()万元。

（分数：6.70）

A.40

B.10

√

C.50

D.80解析：执行合同损失＝550－500＝50(万元)；不执行合同损失＝违约金80(万元)，因此企业会选择执行合同，因为产品只有成本40万元，因此计提40万元的存货跌价准备。超额部分50－40＝10万元确认预计负债。7.(2015年)下列企业因担保事项涉及诉讼情况的表述，正确的是()。

（分数：6.70）

A.法院尚未判决，而且企业败诉可能性大于胜诉可能性，但如果损失金额不能合理估计，则不应确认预计负债

√

B.企业已被判决败诉，但正在上诉的，不应确认预计负债

C.法院尚未判决，但企业估计败诉的可能性大于胜诉可能性，应将对外担保额确认为预计负债

D.因法院尚未判决，企业无必要确认负债解析：选项B，应根据企业已判决的金额确认预计负债；选项C，企业应根据合理估计的损失金额确认预计负债，而不是担保额；选项D，企业要根据合理估计损失金额确认预计负债。8.(2014年)下列会计事项中，不属于或有事项的是()。

（分数：6.70）

A.企业销售产品时提供的“三包”质量保证服务

B.修改其他债务条件方式的债务重组

C.企业向存在较大财务风险的企业销售产品

√

D.企业存在环境污染整治的义务解析：或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。选项C，因为存在较大财务风险，所以销售时确定不能确认收入，不属于或有事项。9.(2015年)债务人以修改其他债务条件进行债务重组，若已确认的或有应付金额没有发生，正确的账务处理是()。

（分数：6.70）

A.借：应付账款贷：营业外收入

B.借：预计负债贷：营业外收入

√

C.借：应付账款贷：管理费用

D.借：预计负债贷：营业外支出解析：当债务人承担的或有应付金额符合预计负债确认条件时，应当将该或有应付金额确认为预计负债。或有应付金额在后期没有发生的，企业应当冲销前期已确认的预计负债，同时确认营业外收入(债务重组利得)。10.(2014年)2013年1月10日，甲企业销售一批产品给乙企业，应收货款共计70．2万元。当年8月20日，乙企业发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协商，甲企业同意减免乙企业10万元债务，其余债务用银行存款立即清偿。若债务重组前甲企业已对该项债权计提了3万元的坏账准备，甲企业应确认的营业外支出为()万元。

（分数：6.70）

A.7

√

B.7．2

C.10

D.6解析：营业外支出＝(70．2－3)－(70．2－10)＝7(万元)。

借：银行存款60．2

坏账准备3

营业外支出——债务重组损失7

贷：应收账款70．211.(2013年)2013年1月1日甲公司与乙商业银行达成协议，将乙商业银行于2011年1月1日贷给甲公司的3年期、年利率为9％、本金为500000元的贷款进行债务重组。乙商业银行同意将贷款延长至2014年12月31日，年利率降至6％，免除积欠的利息45000元，本金减至420000元，利息仍按年支付。同时规定，债务重组的当年若有盈利，则从当年起利率恢复至9％；若无盈利，仍维持6％的利率。甲公司估计在债务重组当年即能盈利，则甲公司在债务重组日对该债务重组应确认的债务重组利得为()元。

（分数：6.70）

A.87200

B.99800

√

C.112400

D.125000解析：债务重组日确认的预计负债＝420000×(9％－6％)×2＝25200(元)。

借：长期借款545000

贷：长期借款——债务重组420000

预计负债25200

营业外收入——债务重组利得9980012.(2018年)长江公司2017年1月1日发行了800万份、每份面值为100元的可转换公司债券，发行价格为80000万元，无发行费用。该债券期限为3年，票面年利率为5％，利息于每年12月31日支付。债券发行一年后可转换为普通股。债券持有人若在当期付息前转换股票的，应按照债券面值和应付利息之和除以转股价，计算转股股数。该公司发行债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场年利率为9％。长江公司发行可转换公司债券初始确认时对所有者权益的影v向金额为()万元。

[已知(P／A，9％，3)＝2．5313，(P／F，9％，3)＝0．7722]

（分数：6.70）

A.8098．8

√

B.71901．2

C.80000．0

D.0解析：负债成分的公允价值＝800×100×5％×(P／A，9％，3)＋800×100×(P／F，9％，3)＝71901．2(万元)。

权益成分的公允价值＝80000－71901．2＝8098．8(万元)，因此发行时影响所有者权益的金额为8098．8(万元)。多项选择题(总题数：5，分数：33.20)13.(2016年)下列关于可转换债券的表述中，正确的有()。

（分数：6.70）

A.负债和权益成分分拆时应采用未来现金流量折现法

√

B.发行时发生的交易费用应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相应公允价值进行分摊

√

C.附赎回选择权的可转换公司债券在赎回日若需支付的利息补偿金，应在债券发行日至约定赎回届满期间计提

√

D.可转换公司债券属混合金融工具，在初始确认时需将负债和权益成分进行分拆

√

E.企业应在“应付债券”科目下设“可转换债券(面值、利息调整、其他综合收益)”明细科目核算解析：选项E，企业应在“应付债券”科目下设“可转换债券(面值、利息调整)”明细科目核算、其他综合收益不属于可转换公司债券的明细科目。14.(2015年)企业发行的可转换公司债券，期末按规定计算确定的利息费用进行账务处理时，可能借记()。

（分数：6.70）

A.在建工程

√

B.财务费用

√

C.利息支出

D.制造费用

√

E.研发支出

√解析：利息费用资本化的部分，可以计入在建工程、研发支出——资本化支出、制造费用；不能资本化的，计入财务费用，若处于筹建期，还可以计入管理费用。15.(2016年)下列关于借款费用资本化的暂停或停止的表述，正确的有()。

（分数：6.60）

A.购建的固定资产部分已达到预定可使用状态，且该部分可独立提供使用，仍需待整体完工后方可停止借款费用资本化

B.购建的固定资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才能使用的，应当在该资产整体完工时停止借款费用资本化

√

C.购建的固定资产部分已达到预定可使用状态，但该部分可单独提供使用，则与这部分资产相关的借款费用应停止资本化

√

D.购建固定资产过程中发生正常中断，且中断时间连续超过3个月，应当暂停借款费用资本化

E.购建固定资产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月，应当暂停借款费用资本化

√解析：选项A，资产在购建的过程中，各部分资产已达到预定可使用状态，且每部分可独立使用，应当停止该部分资产的借款资本化；选项D，资产购建的过程中发生的正常中断不需要暂停资本化，只有发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，才应当暂停资本化。16.(2015年)下列关于借款费用辅助费用的表述中，正确的有()。

（分数：6.60）

A.在所购建的资产尚未开始实体建造前，发生的一般借款的辅助费用应予以资本化

B.在所购建的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态后，发生的专门借款的辅助费用应计入当期损益

√

C.在所购建的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态前，发生的一般借款的辅助费用应计入当期损益

D.在所购建的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态前，发生的专门借款的辅助费用应予以资本化

√

E.所购建的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态后，发生的一般借款的辅助费用应计入当期损益

√解析：选项A，所购建的资产尚未开始实体建造前，发生的一般借款的辅助费用应予以费用化计入当期损益；选项C，在所购建的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态前，发生的一般借款的辅助费用应资本化，计入相关资产成本。17.(2014年)下列关于债券发行的表述中，正确的有()。

（分数：6.60）

A.债券面值与实际收到的款项之间的差额，应记入“应付债券——应计利息”科目

B.溢价或折价是债券发行企业在债券存续期间内对利息费用的一种调整

√

C.溢价是企业以后各期少付利息而预先给予投资者的补偿

D.折价是企业以后各期多付利息而事先得到的补偿

E.债券无论按何种价格发行，均应按其面值记入“应付债券——面值”科目

√解析：选项A，债券面值与实际收到的款项之间的差额记入“应付债券——利息调整”科目；选项C，溢价是企业以后各期多付利息而事先得到的补偿；选项D，折价是企业以后各期少付利息而预先给投资者的补偿。计算题(总题数：1，分数：26.40)(2017年)2015年6月30日，长江公司销售一批商品给黄河公司，应收账款总额为8500万元，款项尚未收到。2015年12月31日，长江公司对该项债权计提坏账准备80万元。（分数：26.4）18.2016年1月1日，长江公司应确认的债务重组损失为()万元。（分数：6.6）

A.0

√

B.30

C.50

D.80解析：剩余债务的金