企业财务审计实践操作指引

企业财务审计实践操作指引TOC\o"1-2"\h\u30333第1章审计准备 412041.1审计计划制定 487441.1.1确定审计目标：根据企业特点及审计需求，明确审计目标，包括验证财务报表的真实性、合规性及效益性。 4134931.1.2确定审计范围：结合审计目标，界定审计范围，包括审计期间、审计对象、审计业务活动等。 4129901.1.3制定审计时间安排：根据审计范围及企业实际情况，制定审计时间表，明确各阶段工作的时间节点。 4297661.1.4确定审计资源配置：合理配置审计人员、资金、设备等资源，保证审计工作的顺利进行。 499131.2审计团队组织 5277581.2.1确定审计团队成员：根据审计计划，挑选具备相应专业知识和经验的审计人员组成审计团队。 5321431.2.2分工与职责：明确各审计团队成员的职责和任务，保证审计工作的高效协同。 5304891.2.3培训与指导：对审计团队成员进行必要的业务培训，提高其审计技能，保证审计质量。 5185991.2.4审计团队沟通与协作：建立有效的沟通机制，加强审计团队内部的协作，提高审计效率。 527341.3审计资料收集与整理 533201.3.1资料收集：根据审计计划，向企业相关部门收集财务报表、账册、凭证、合同等审计资料。 5101561.3.2资料整理：对收集到的审计资料进行分类、排序、归档，以便于审计过程中查阅。 5170951.3.3验证资料完整性：检查审计资料是否齐全、真实、合法，保证审计依据的可靠性。 541.3.4资料保管：对审计资料进行妥善保管，防止丢失、损坏或泄露。 5276691.4审计风险评估 536391.4.1识别风险因素：分析企业内外部环境，识别可能影响财务报表真实性的风险因素。 5163191.4.2评估风险程度：对识别出的风险因素进行评估，确定其对企业财务报表的影响程度。 5170381.4.3制定风险应对措施：根据风险评估结果，制定相应的审计程序和方法，降低审计风险。 557271.4.4跟踪风险变化：在审计过程中，关注风险因素的变化，及时调整审计策略。 624290第2章审计程序与方法 6285232.1审计程序设计 676262.2审计抽样方法 6225722.3审计证据收集与评价 6266762.4分析性复核程序 72943第3章货币资金审计 7134813.1库存现金审计 762663.1.1审计目标 7178703.1.2审计程序 739503.2银行存款审计 7271093.2.1审计目标 8286483.2.2审计程序 8110973.3其他货币资金审计 8101233.3.1审计目标 888533.3.2审计程序 8125493.4外币业务审计 8234853.4.1审计目标 870223.4.2审计程序 85887第4章应收账款审计 8178694.1应收账款分析 883394.1.1审计目标 8142344.1.2审计程序 996454.2应收账款函证 916494.2.1审计目标 9219824.2.2审计程序 9313254.3坏账准备审计 9237474.3.1审计目标 9279914.3.2审计程序 9240534.4收入确认审计 920394.4.1审计目标 10116634.4.2审计程序 1019554第5章存货与成本审计 1045485.1存货盘点与监盘 10107505.1.1存货盘点概述 10323545.1.2存货监盘程序 10264835.1.3存货盘点重点关注事项 103085.2存货计价审计 10240645.2.1存货计价方法 1037425.2.2存货计价审计程序 1161925.3成本计算审计 1161205.3.1成本计算概述 11141875.3.2成本计算审计程序 11248495.4存货跌价准备审计 11243245.4.1存货跌价准备概述 11312745.4.2存货跌价准备审计程序 116314第6章固定资产与投资审计 1183216.1固定资产盘点与监盘 1213826.1.1盘点程序 12118136.1.2盘点方法 1219376.1.3监盘过程 12129366.1.4盘点结果分析 12136636.2固定资产折旧审计 12259406.2.1折旧政策审查 1284436.2.2折旧计算准确性 12278116.2.3折旧记录完整性 12108226.3在建工程审计 12312906.3.1工程项目合规性审查 12285936.3.2工程成本核算 1280696.3.3工程进度与质量 13242716.4长期股权投资审计 13302926.4.1投资权益确认 13108946.4.2投资收益核算 13278256.4.3投资减值测试 13236206.4.4投资退出机制 1313388第7章负债审计 1376497.1应付账款审计 1367277.1.1审计目标 1338577.1.2审计程序 13292957.2应交税费审计 13174277.2.1审计目标 13228147.2.2审计程序 14175427.3其他应付款审计 14269777.3.1审计目标 14208747.3.2审计程序 14125647.4长短期借款审计 14137857.4.1审计目标 14151197.4.2审计程序 1414284第8章所有者权益审计 1419548.1实收资本（股本）审计 14175148.1.1审计目标 15199428.1.2审计程序 15255768.2资本公积审计 15298768.2.1审计目标 15192758.2.2审计程序 15266918.3盈余公积审计 15153788.3.1审计目标 15229678.3.2审计程序 15107528.4未分配利润审计 1582348.4.1审计目标 1683338.4.2审计程序 1628403第9章收入与费用审计 16277799.1销售收入审计 16294989.1.1审计目标 16296469.1.2审计程序 16151319.2营业收入审计 16134529.2.1审计目标 1668809.2.2审计程序 16281269.3费用审计 17105309.3.1审计目标 17184469.3.2审计程序 17288769.4利润总额与净利润审计 17161289.4.1审计目标 17123699.4.2审计程序 1726885第10章审计报告与后续跟踪 173062510.1审计报告编制 171781210.1.1报告结构 171704710.1.2报告内容 172315110.1.3报告撰写要求 182353710.2审计报告沟通 182335510.2.1沟通方式 182998410.2.2沟通内容 181397610.2.3沟通技巧 1836010.3审计后续跟踪 183206010.3.1跟踪目的 18592810.3.2跟踪方式 183138710.3.3跟踪要求 192874310.4审计档案整理与归档 192154210.4.1档案整理 191102610.4.2档案归档 19第1章审计准备1.1审计计划制定审计计划制定是财务审计实践操作的首要环节，旨在明确审计目标、范围、时间安排及资源配置。以下为审计计划制定的主要内容：1.1.1确定审计目标：根据企业特点及审计需求，明确审计目标，包括验证财务报表的真实性、合规性及效益性。1.1.2确定审计范围：结合审计目标，界定审计范围，包括审计期间、审计对象、审计业务活动等。1.1.3制定审计时间安排：根据审计范围及企业实际情况，制定审计时间表，明确各阶段工作的时间节点。1.1.4确定审计资源配置：合理配置审计人员、资金、设备等资源，保证审计工作的顺利进行。1.2审计团队组织审计团队的组织结构对审计工作的效率和质量具有重要意义。以下为审计团队组织的相关内容：1.2.1确定审计团队成员：根据审计计划，挑选具备相应专业知识和经验的审计人员组成审计团队。1.2.2分工与职责：明确各审计团队成员的职责和任务，保证审计工作的高效协同。1.2.3培训与指导：对审计团队成员进行必要的业务培训，提高其审计技能，保证审计质量。1.2.4审计团队沟通与协作：建立有效的沟通机制，加强审计团队内部的协作，提高审计效率。1.3审计资料收集与整理审计资料的收集与整理是审计准备工作的重要组成部分，以下为相关内容：1.3.1资料收集：根据审计计划，向企业相关部门收集财务报表、账册、凭证、合同等审计资料。1.3.2资料整理：对收集到的审计资料进行分类、排序、归档，以便于审计过程中查阅。1.3.3验证资料完整性：检查审计资料是否齐全、真实、合法，保证审计依据的可靠性。1.3.4资料保管：对审计资料进行妥善保管，防止丢失、损坏或泄露。1.4审计风险评估审计风险评估是审计准备工作的关键环节，以下为相关内容：1.4.1识别风险因素：分析企业内外部环境，识别可能影响财务报表真实性的风险因素。1.4.2评估风险程度：对识别出的风险因素进行评估，确定其对企业财务报表的影响程度。1.4.3制定风险应对措施：根据风险评估结果，制定相应的审计程序和方法，降低审计风险。1.4.4跟踪风险变化：在审计过程中，关注风险因素的变化，及时调整审计策略。第2章审计程序与方法2.1审计程序设计审计程序设计是保证审计工作有效开展的基础。审计程序应包括以下环节：（1）了解被审计单位及其环境：包括了解企业的业务性质、组织结构、经营状况、财务状况、内部控制制度等，为后续审计工作提供基础信息。（2）评估风险：分析被审计单位的风险，确定审计重点和审计范围。（3）制定审计计划：根据风险评估结果，制定具体的审计计划，包括审计目标、审计程序、审计时间安排等。（4）实施审计程序：依据审计计划，对被审计单位的财务报表进行审计，包括检查、询问、观察、分析等方法。（5）评价审计结果：对审计过程中发觉的问题进行评价，判断其是否对财务报表产生影响，并形成审计结论。（6）编制审计报告：根据审计结论，编制审计报告，反映审计发觉的问题及建议。2.2审计抽样方法审计抽样方法是指在审计过程中，从总体中抽取部分样本进行测试，以推断总体特征的方法。审计抽样方法包括：（1）随机抽样：随机选择样本，使每个样本具有相同的被选中概率。（2）分层抽样：将总体按照某一特征进行分层，然后在每层内进行随机抽样。（3）系统抽样：按照一定的规律，从总体中选取样本。（4）判断抽样：根据审计人员的经验和判断，选取具有代表性的样本。（5）货币单位抽样：以货币单位为抽样单元，选取样本。2.3审计证据收集与评价审计证据是支持审计结论的重要依据。审计证据的收集与评价主要包括以下方面：（1）收集证据：通过检查、询问、观察、分析等方法，获取与审计目标相关的证据。（2）评价证据的充分性：判断收集到的证据是否足以支持审计结论。（3）评价证据的适当性：判断证据的可靠性、相关性、可比性等，保证证据的适用性。（4）形成审计结论：依据充分、适当的证据，形成对被审计单位财务报表的审计结论。2.4分析性复核程序分析性复核程序是指通过对财务数据及相关指标的比较、计算、分析，评价财务报表的合理性、完整性和准确性。分析性复核程序主要包括：（1）比较分析：对财务报表中的项目进行横向和纵向比较，分析其变动原因及合理性。（2）比率分析：计算并分析财务比率，评估企业的经营状况、财务状况和风险水平。（3）趋势分析：分析财务指标的变化趋势，预测企业未来的发展状况。（4）合理性测试：对财务报表中的异常项目或与预期不符的项目进行进一步调查，以保证其合理性。通过以上分析性复核程序，有助于发觉财务报表中可能存在的问题，为审计工作提供有力支持。第3章货币资金审计3.1库存现金审计3.1.1审计目标对库存现金进行审计，旨在保证企业现金管理规范，现金余额真实、准确，以及现金收支活动合规。3.1.2审计程序（1）盘点库存现金，与现金日记账余额进行核对；（2）审查现金收支凭证，确认现金收支的真实性、合规性；（3）分析现金余额的合理性，关注异常变动；（4）检查现金内部控制制度的建立与执行情况。3.2银行存款审计3.2.1审计目标对银行存款进行审计，旨在确认企业银行存款的真实性、准确性和合规性，以及银行存款余额的完整性。3.2.2审计程序（1）获取并分析企业银行账户清单，确认银行账户的合规性；（2）核对银行存款余额与银行对账单，关注未达账项；（3）审查银行存款收支凭证，确认其真实性、合规性；（4）检查企业银行存款内部控制制度的建立与执行情况。3.3其他货币资金审计3.3.1审计目标对其他货币资金进行审计，旨在确认其他货币资金的真实性、合规性及准确性。3.3.2审计程序（1）获取其他货币资金明细表，分析其来源和性质；（2）审查其他货币资金的收支凭证，确认其真实性、合规性；（3）核对其他货币资金余额与相关账户，保证其准确性；（4）检查其他货币资金内部控制制度的建立与执行情况。3.4外币业务审计3.4.1审计目标对外币业务进行审计，旨在确认外币业务的真实性、准确性以及汇率变动对企业财务状况的影响。3.4.2审计程序（1）审查外币交易原始凭证，确认其真实性、合规性；（2）核对外币业务折算汇率，分析汇率变动对企业财务状况的影响；（3）检查外币业务会计处理是否符合企业会计政策和会计准则；（4）评估外币业务相关风险，关注企业外汇风险管理措施的合理性。第4章应收账款审计4.1应收账款分析4.1.1审计目标应收账款分析的审计目标主要包括：评价应收账款的可收回性及准确性；确定应收账款余额的合理性；识别应收账款中可能存在的风险和异常情况。4.1.2审计程序（1）获取或编制应收账款明细表，分析应收账款账龄、客户分布、行业分布等情况。（2）分析应收账款与营业收入、现金流量等财务指标的关系，评估应收账款增长的合理性。（3）对比历史同期应收账款数据，分析变动原因，关注异常变动。（4）评估应收账款坏账准备的充分性和合理性。4.2应收账款函证4.2.1审计目标应收账款函证的审计目标主要是证实应收账款的存在、权利和义务，以及评估应收账款的可收回性。4.2.2审计程序（1）选择函证对象，包括大额、异常、长期未收回的应收账款。（2）设计函证内容，要求客户确认应收账款余额、交易条款、支付承诺等。（3）发送函证，跟踪函证进度，保证函证结果的有效性。（4）分析函证结果，关注未回函、不符函、回函异常等情况，采取相应措施。4.3坏账准备审计4.3.1审计目标坏账准备审计的目标是评估坏账准备的充分性和合理性，保证财务报表真实反映应收账款的可收回性。4.3.2审计程序（1）了解企业坏账政策，评价其合理性和一致性。（2）检查坏账准备的计提依据，如账龄分析、历史损失率等。（3）测试坏账准备的计提方法，确认其准确性。（4）评估坏账准备的披露是否充分，是否符合会计准则要求。4.4收入确认审计4.4.1审计目标收入确认审计的目标是保证企业按照规定的时间和条件，正确确认收入，防止虚增或提前确认收入。4.4.2审计程序（1）了解企业收入确认政策，评估其合规性。（2）检查收入确认的依据，如销售合同、发票、出库单等。（3）测试收入确认的准确性，关注是否存在提前或延迟确认收入的情况。（4）评估收入确认的披露是否充分，是否符合会计准则要求。第5章存货与成本审计5.1存货盘点与监盘5.1.1存货盘点概述存货盘点是指对企业存货进行实地清查、核对和计算的过程，以保证存货账面数据与实际数据的一致性。审计人员应深入了解企业存货盘点的相关规定和流程，以便对存货盘点实施有效监盘。5.1.2存货监盘程序（1）制定监盘计划，明确监盘范围、时间、人员及职责；（2）审查企业存货盘点制度，评价其合理性和有效性；（3）实地观察存货盘点过程，关注盘点方法的合理性、盘点数据的准确性；（4）核对存货盘点记录，验证其与存货账面数据的一致性；（5）对盘点中发觉的差异进行调查、分析，并提出处理建议。5.1.3存货盘点重点关注事项（1）存货盘点范围的完整性；（2）存货盘点方法的合理性；（3）存货盘点数据的准确性；（4）存货盘点结果的及时性；（5）存货盘点中发觉的异常情况的调查与处理。5.2存货计价审计5.2.1存货计价方法存货计价方法包括先进先出法（FIFO）、后进先出法（LIFO）、加权平均法等。审计人员应了解企业采用的存货计价方法，评估其合理性和一致性。5.2.2存货计价审计程序（1）审查企业存货计价政策，评价其合规性和合理性；（2）测试存货计价方法的实际应用，确认其与财务报表披露的一致性；（3）分析存货计价变动对财务报表的影响，关注是否存在存货积压、跌价准备不足等问题；（4）核对存货成本核算准确性，包括原材料、直接人工、制造费用等。5.3成本计算审计5.3.1成本计算概述成本计算是指对生产过程中发生的各种成本进行归集、分配和计算的过程。审计人员应关注成本计算的合规性、合理性和准确性。5.3.2成本计算审计程序（1）审查企业成本计算制度，评价其合规性和合理性；（2）检查成本核算记录，确认成本归集、分配和计算的准确性；（3）分析成本结构，关注是否存在异常变动；（4）检验成本计算结果的正确性，包括直接成本、间接成本等；（5）评估成本控制措施的有效性，提出改进建议。5.4存货跌价准备审计5.4.1存货跌价准备概述存货跌价准备是指企业为应对存货可能发生的跌价风险，按照规定提取的预计损失准备。审计人员应关注存货跌价准备的计提、使用和披露情况。5.4.2存货跌价准备审计程序（1）审查企业存货跌价准备计提政策，评价其合规性和合理性；（2）测试存货跌价准备计提的准确性，包括跌价原因、计算过程等；（3）分析存货跌价准备对财务报表的影响，关注是否存在过度计提或计提不足的情况；（4）核实存货跌价准备的披露情况，保证其与实际计提金额一致；（5）评估存货跌价准备管理制度的完善性，提出改进建议。第6章固定资产与投资审计6.1固定资产盘点与监盘6.1.1盘点程序审计人员应制定合理的固定资产盘点程序，包括编制固定资产清单、确定盘点时间、安排盘点人员及分工等。6.1.2盘点方法审计人员可采用实地盘点、复核账面记录、利用现代技术手段等方法进行固定资产盘点。6.1.3监盘过程审计人员在监盘过程中，应注意观察盘点人员的操作，保证盘点结果的真实、准确。同时对盘点中发觉的异常情况，应及时调查、核实。6.1.4盘点结果分析审计人员应对盘点结果进行分析，关注固定资产的存在、完整性、准确性等方面，揭示潜在的风险。6.2固定资产折旧审计6.2.1折旧政策审查审计人员应审查企业固定资产折旧政策，评估其合规性、合理性和一致性。6.2.2折旧计算准确性审计人员应检查企业固定资产折旧计算过程，确认其准确性，包括折旧方法、使用年限、净残值等。6.2.3折旧记录完整性审计人员应检查企业固定资产折旧记录，确认其完整性，保证折旧已正确计入成本和损益。6.3在建工程审计6.3.1工程项目合规性审查审计人员应审查在建工程项目的合规性，包括项目审批、招投标、合同签订等环节。6.3.2工程成本核算审计人员应检查在建工程成本核算的准确性，包括直接成本、间接成本、合同变更等。6.3.3工程进度与质量审计人员应关注在建工程的进度与质量，评估工程项目的风险。6.4长期股权投资审计6.4.1投资权益确认审计人员应确认企业长期股权投资的权益，包括投资金额、持股比例、投资收益等。6.4.2投资收益核算审计人员应检查企业长期股权投资收益的核算，包括投资收益确认、投资收益分配等。6.4.3投资减值测试审计人员应评估长期股权投资是否存在减值迹象，审查企业是否进行了减值测试，确认减值准备的合理性。6.4.4投资退出机制审计人员应关注企业长期股权投资的退出机制，评估投资风险的可控性。第7章负债审计7.1应付账款审计7.1.1审计目标对应付账款进行审计，旨在确认其存在性、完整性、权利和义务以及计价与分摊的准确性。7.1.2审计程序（1）获取或编制应付账款明细表，与总账、明细账进行核对。（2）选取样本进行函证，确认应付账款的余额和存在性。（3）检查应付账款相关的支持性文件，如购货发票、合同等，以确认其真实性。（4）分析应付账款的变化趋势，关注异常波动。（5）对大额或异常的应付账款实施详细的审计程序。7.2应交税费审计7.2.1审计目标对应交税费进行审计，旨在确认其计算、计提和缴纳的准确性，以及是否符合相关法律法规。7.2.2审计程序（1）了解企业的税收政策和税收筹划，评估其合理性。（2）获取或编制应交税费明细表，与总账、明细账进行核对。（3）检查税费计算的基础数据和计算过程，确认其准确性。（4）审查税费缴纳的凭证，确认其及时性和合规性。（5）关注税费优惠政策，评估企业是否充分享受。7.3其他应付款审计7.3.1审计目标对其他应付款进行审计，旨在确认其真实性、合规性和计价与分摊的准确性。7.3.2审计程序（1）获取或编制其他应付款明细表，与总账、明细账进行核对。（2）对大额或异常的其他应付款实施详细的审计程序，确认其真实性。（3）检查其他应付款的形成原因，评估其合规性。（4）分析其他应付款的变化趋势，关注异常波动。（5）确认其他应付款的计价与分摊是否准确。7.4长短期借款审计7.4.1审计目标对长短期借款进行审计，旨在确认其存在性、权利和义务以及计价与分摊的准确性。7.4.2审计程序（1）获取或编制长短期借款明细表，与总账、明细账进行核对。（2）检查借款合同、借据等支持性文件，确认借款的真实性和合规性。（3）分析借款利率、还款期限等条款，评估借款条件的合理性。（4）对大额或异常的长短期借款实施详细的审计程序，确认其权利和义务。（5）确认长短期借款的计价与分摊是否准确，关注利息费用和汇兑损益的核算。第8章所有者权益审计8.1实收资本（股本）审计8.1.1审计目标对实收资本（股本）进行审计，旨在确认企业实收资本的真实性、合法性和准确性。8.1.2审计程序（1）查阅企业设立时的有关法律文件、合同、章程等，确认实收资本的来源及合法性。（2）检查实收资本的会计处理是否符合《企业会计准则》的规定。（3）核实实收资本的变动情况，关注是否存在未经批准的增减变动。（4）对实收资本实施实质性分析程序，分析实收资本的结构、比例及其变动趋势。8.2资本公积审计8.2.1审计目标对资本公积进行审计，旨在确认企业资本公积的真实性、合规性和准确性。8.2.2审计程序（1）检查资本公积的形成原因，确认其是否符合《企业会计准则》的规定。（2）核实资本公积的会计处理是否正确，重点关注资本公积的转入、转出及其变动情况。（3）分析资本公积的构成，关注是否存在不合规的资本公积项目。8.3盈余公积审计8.3.1审计目标对盈余公积进行审计，旨在确认企业盈余公积的真实性、合规性和准确性。8.3.2审计程序（1）检查盈余公积的形成依据，确认其是否符合《企业会计准则》及企业章程的规定。（2）核实盈余公积的会计处理是否正确，重点关注盈余公积的提取、使用及其变动情况。（3）分析盈余公积的提取比例和用途，关注是否存在违规使用盈余公积的情况。8.4未分配利润审计8.4.1审计目标对未分配利润进行审计，旨在确认企业未分配利润的真实性、合规性和准确性。8.4.2审计程序（1）检查未分配利润的形成依据，确认其是否符合《企业会计准则》及企业章程的规定。（2）核实未分配利润的会计处理是否正确，重点关注利润分配的合规性和准确性。（3）分析未分配利润的变动情况，关注是否存在未按期分配利润、违规分配利润等问题。（4）对未分配利润实施实质性分析程序，分析其对企业财务状况和经营成果的影响。第9章收入与费用审计9.1销售收入审计9.1.1审计目标销售收入审计的目标是确认企业销售收入的真实性、准确性和合规性。9.1.2审计程序（1）获取销售收入明细表，检查销售收入的计算准确性。（2）对销售收入进行实质性测试，分析销售合同、发票、出库单等支持性文件。（3）检查销售收入确认的时间，保证符合企业会计准则。（4）评估销售收入的主要风险，包括应收账款的可收回性、坏账准备计提的合理性等。9.2营业收入审计9.2.1审计目标营业收入审计的目标是确认企业营业收入的真实性、完整性和合规性。9.2.2审计程序（1）分析营业收入的结构，检查营业收入来源的合理性。（2）获取营业收入相关的支持性文件，如合同、发票、银行回单等，核实营业收入的真实性。（3）检查营业收入确认的方法和时点，保证符合企业会计准则。（4）评估营业收入的主要风险，如收入提前确认、收入虚增等。9.3费用审计9.3.1审计目标费用审计的目标是确认企业费用的真实性、合规性和合理性。9.3.2审计程序（1）获取费用明细表，检查费用计算和分配的准确性。（2）分析费用发生的合理性，关注异常费用项目。（3）核实费用报销的合规性，检查费用报销手续是否齐全。（4）评估费用控制的有效性，提出改进建议。9.4利润总额与净利润审计9.4.1审计目标利润总额与净利