【亚太实业公司利润操控术导致的审计失败与防范策略的案例探析（论文）8800字】

亚太实业公司利润操控术导致的审计失败与防范策略的案例分析摘要近年来，我国上市公司出现了严重的利润操纵现象，部分公司为了掩饰自身的经营信息和财务信息，利用利润操纵的手段达到目的，同时借助在信息管理方面的技巧，为后续经营信息的披露提供一些虚假的信息，能够对于投资者造成一种虚假现象，日主方式损害了投资者的利益。结合这种情况，本文将从理论入手，首先，对于利润操纵的本质进行了相关的分类，并且结合亚太实业利润操作的例子进行了分析，主要对于我国的上市公司的利润操作问题进行了分析，并且结合具体的案例，做出了相关的案例，分析影响我国上市公司利润操纵的因素。并且根据上面一系列的研究，提出具有针对性的意见，包括强化管理层责任意识、完善财务管理体制、增强审计人员执业能力、对审计质量严格把关、完善会计制度，加强外部监管等，希望能够为我国相关理论的发展提供一些参考。本文可能的创新点：由实际案例入手分析亚太实业利润操控术导致审计失败的情况，主要根据具体工作过程总结失败原因，分析亚太实业内外部影响因素，提出能有效预防审计失败、降低审计风险的具体举措。关键词利润操纵；财务舞弊；亚太实业目录TOC\o"1-2"\h\z\u一、绪论 1（一）研究背景及意义 1（二）国内外研究现状 2二、利润操纵的相关理论基础概述 4（一）利润操纵的本质 5（二）利润操纵的分类 5三、亚太实业利润操纵分析 7（一）亚太实业利润操纵基本情况 7（二）亚太实业利润操纵手段 8四、亚太实业审计失败原因分析 10（一）管理层方面 10（二）审计程序执行不规范 10（三）避税方面 11（四）地方政府方面 11五、亚太实业利润操纵案例相关建议 11（一）强化管理层责任意识 11（二）完善财务管理体制 11（三）增强审计人员执业能力 12（四）对审计质量严格把关 12（五）完善会计制度，加强外部监管 12五、总结 13参考文献 15一、绪论（一）研究背景及意义1.研究背景在南纺股份、上海物贸、青鸟华光等一些上市公司财务舞弊案爆光后，上市公司采用会计方法进行利润的操作仍然是一个比较严重的问题，上市公司掩盖了真实的财务信息，给我国的经济发展带来了一定的限制，并且限制了我国中小企业的发展，严重破坏了中小企业的经济利益，研究上市公司操纵利润等具有正向作用。推动我国经济的快速发展，优秀的上市公司是必不可少的，但社会存在部分上市公司为了牟取非法利益而披露虚假财务信息以欺骗财务报告信息使用者，阻碍了资本市场的健康稳定发展。其审计工作人员可通过计划审计工作，获取企业内外部审计证据，对财务报表发表恰当的审计意见，有利于帮助被审计单位财务进行规范化管理，增强企业信息可信度，帮助财务报告信息使用者及时作出恰当的投资决策，保障投资者的合法利益，并且审计机构在监督评价上市公司日常经营业绩及规范管理上发挥着重要指导作用。2.研究意义在新中国成立初期，市场经济曾退出我国，导致我国独立审计一度中断，直至1980我国的注册会计师制度才恢复发展，所以相比与其它发达国家而言，我国的注册会计师审计发展任重而道远。在资本市场中，上市公司的财务经营状况一直都是各界投资者关注的重中之重，因此审计工作被广泛的关注，因为审计工作的质量会直接影响审计信息使用者的决策，同时也影响着上市公司的融资能力与经营状况，更严重的情况上市公司可能会面临着被退市的风险，因此需要重点关注上市公司审计。（二）国内外研究现状1.国内研究现状温欣（2017）指出审计主体直接影响着审计是否失败，其中存在多个原因，如审计机构对审计质量监控不到位、审计人员独立性的缺乏及专业知识的不足、审计程序执行不充分等。林翰东（2017）调查表明审计失败归因于多个方面，分别是审计工作人员的实际业务能力不高、会计师事务所对审计风险的预测与控制能力存在较大缺陷、被审计单位存在刻意的财务造假行为、审计行业竞争不规范及证券市场监管力度不够等。赵晓双（2017）文中提到审计程序是否充分执行会直接影响审计工作的质量，在审计过程中，原制定的审计计划无效时，应根据实际发生情况重新制定，并通过执行审计程序，获得必要的审计证据，而对于特殊企业要根据实际情况设计特定的审计方案，细化并落实审计计划，避免审计失败的发生。耿旭宁(2019)表明注册会计师职业道德缺失对后续审计程序的执行以及审计证据的收集具有直接的影响，应加强审计工作人员的职业道德教育。赵选民，张旭霞（2019）把“存贷双高”作为财务舞弊的预警信号，表明财务舞弊可以从三方面分析，分别是舞弊动机、舞弊机会机会以及失常的财务信息，而存贷双高则归于失常的财务信息的范畴，即货币现金与有息负债在一段时间内金额较大，导致资金的使用效率很低，因此舞弊的可能性更多出现在货币资金方面。张爽钰（2019）通过对财务舞弊案的分析得出，财务舞弊动因遵循舞弊三角理论，即动机、机会、借口三因素。以此为基础进行分析，有针对性地出降低财务舞弊发生率，首先从管理层入手，引导企业健康发展降低舞弊产生的动机，加强内外部的监控减少舞弊机会，加强管理层思想道德建设减少舞弊借口的产生。金蕾（2018）把欺诈手段与GONE理论相结合，深入研究并分析了企业财务欺诈，指出贪婪因素主要表现为盲目追求经济利益，机会因素则体现在企业内部控制体制的失效，需要因素具体表现在企业需要适应市场环境，暴露因素表现为市场监管机制的薄弱，得出防范舞弊事件需要加强内部防范管理机制和不断增强外部市场监管。李若瑜（2019）指出部分医药企业受医改的影响，多数企业通过与关联方进行串通交易，以达到虚增营业收入和利润的效果。其舞弊动因主要包括：管理层思想道德存在问题、企业内部控制失效、审计行业发展不完善及法律法规惩处力度不够等。通过对于国内相关文献和学者观点的研究，可以看出，审计失败的情况来源于很多方面，其中主要包括审计工作人员的专业性不足、相关机构的监管不到位和政策与法律方面的缺失。同时，应该从动机、机会、借口三个角度来预防财务舞弊的情况发生。2.国外研究现状Jindra（2012）对美国企业进行分析，如果公司想要借壳上市，但存在实力不足又急于上市等原因，其财务舞弊动机较高。Ioan-OvidiuSpatacean(2012)对上市公司财务舞弊案整合分析后，总结出舞弊的发生与企业内控的有效性呈负相关，当企业内控有效时，舞弊机会减少，舞弊发生率低；当内控无效时，舞弊机会增加，企业发生舞弊行为的机率大大提高。JoshuaRonen（2002）在文中指出如果审计工作人员与审计客户之间存在直接的利益关系，会严重影响审计人员的职业独立性，进而大大降低了审计的工作质量。总地来说，国外学者主要探究了企业内部控制与舞弊行为之间的关系，同时，其中还研究了审计工作人员和客户之间存在的某种关系。进而提出审计工作应该具有比较强的独立性，以此来提升审计工作的水平和质量。本文使用文献研究与案例研究两种方法，先是基于文献研究法，寻找与课题相关的文献资料，并整理有关于上市公司利润操纵问题、财务舞弊与会计师事务所审计失败方面的资料，并具体介绍财务舞弊与审计失败相关概念与理论，从而支撑本文理论内容，再通过对亚太实业业审计失败案例的研究，分析企业内外部存在的问题，并进一步提出相应有效的对策。二、利润操纵的理论分析利润是给定会计期间内公司的经营成果，即给定会计期间内公司收入减去支出的净额。操作具有两个含义。首先是控制或操作机器，电气设备等，例如操纵电气设备；二是控制手段不当。显然，我们在这里研究的利润操纵的操纵属于第二个含义。当我们将这两个概念结合在一起时，我们可以得到利润操纵的概念：为了实现某个目标，公司经理们会使用不适当的手段来控制或影响利润。（一）利润操纵的本质行为是人在外部活动中所依赖于主观因素产生行为的一种方式，当然，利润操纵也包括其中，这种动态的过程贯穿于它的出现和最终的结局，其中，主观因素的作用不可忽视，也有客观因素的影响，并且人进行着操纵和支配，同时，利润在操纵的过程中也属于市场经济的活动，经济活动再发生的过程中，有经济行为主要表现在权利或者义务上的转移。理性经济行为主要是为了追求更多的经济利益，并在成本和利益中进行比较，将利润达到最大化，成本最低。理性的经济行为方式，对于利润操作来说，有着良好的影响，同时利润操作也属于理性经济行为的一种，利润操作是指企业在经营的过程中所进行的一种理性经济行为，并且对比和权衡利弊之后获得的最大利益的效果。（二）利润操纵的分析利润操纵按其行为可以分为以下3种情况:1.利润的虚增或虚减利润虚增与以下事实有关：公司经理被除名以实现某些目标，例如：满足上市公司的利润要求，避免利润连续下降，增加公司股权的价值，增加管理人员的报酬或政策性资本，使公司树立更好的影响亦或降低债务成本对于企业股票价值的影响，利用很多方式来增加收入或减少成本，并人为地增加利润。同样，利润膨胀是利用相反的利润膨胀方法人为地减少收入或增加成本，从而达到利润膨胀的目的。利润过高是指出于某些目的而不符合金融体系要求的人为程序，例如超额准备金，多次注销，多次提款以及当期记录或不记录收入的延迟等。在某些条件下。减少利润的行为。暴利的主要目标是降低税收。同时，也可以把利润进行调节，使其到下个会计周期当中，一次来更好的获取利益，这样不仅符合监管工作的需要，同时营造了一种投资利益逐步变多的虚假情况，这对投资者来说是一种吸引。2.利润平滑利润平滑是指采用会计手段，人为的把利润较高的粘度转移到利润亏损或者较低的年度，这样企业的波动性就会变小，公司的财务把我不要显示出较为稳定的盈利状况，他能够较长时间的操纵和跨越。相关的数据表明，如果一个公司在发展的过程中，利润处于比较平稳的状态，则该公司的投资风险就会比较低，有些公司不仅具有低风险性，同时它经营过程中获得的回报也比较低，同时改部分所占据的比例也将会体现于低贴线率当中，二者互为推动力。这个比率表明在很少有投资者在利率比较低的过程中所获得的回报就会较小。因为风险低，企业在融资的过程中，融资率也比较低。同时在另一个方面，未来预期变化过程中，低的贴现率表现为公司的市值比较高，能够促进更多公司的融资。3.利润清洗利润清洗和虚减的意义大致相似，在本文的研究当中把它们认定为同种类型，因为这和一般的形式有所不同。第一，这种方式考虑到的目标很多，并且经的范围比较广泛，在科目过程中，包括坏账资产的减值，存货固定资产等都进行相关的处理，并且计算相关的额度成本就会增多，利润减少，那么利润最终目标实现就会结转成本在结算的过程中，利润会逐渐的增大，这样投资者在选择公司时，就会对其留下很好的印象。利润清洗所发生的过程和情景不同，对于公司的制造或者换的法人代表也会有所不同，因为法人代表可以明确表示自己的责任，来提升自己的业绩，上市公司在进行逐年亏损时，就会面临着退市的风险，利润清徐的方式能够让公司的利润逐渐增加，资金逐渐好转，多亏损一点，明年的利润就会多增加一点，企业就会继续在市场中运转，这是一种对会计制度回避的表现形式之一。三、亚太实业利润操纵分析（一）亚太实业利润操纵基本情况根据中国证监会[2016]12号《行政处罚决定书》，海南亚太实业发展有限公司五年的持续经营过程中，从2010年到2014年都进行利润操作，该公司在2015年时发布了最新的报告，并且对于会计所做的政策进行了调整，接漏了财务欺诈等信息。表3.1 亚太实业2015年会计差错更正的影响金额单位：元资产类科目2014年末披露数更正金额2015年初更正后金额资产负债类预付款项13,347,974.77-3,278,629.4010,069,345.37存货186,356,233.6550,948,345.72237,304,579.37长期股权投资41,030,241.75-29,899,564.9011,130,676.85应付账款10,567,455.3710,165,781.0020,733,236.37预收款项10,042,708.0070,575,917.7080,618,625.70其他应付款74,513,519.9472,000.0074,585,519.94损益类营业收入34,325,016.30-21,196,123.7013,128,892.60营业成本36,764,963.48-25,966,173.2510,798,790.23销售费用1,014,831.5936,000.001,050,831.59管理费用10,245,444.8454,975.8210,300,420.66数据来源：亚太实业2014年及2015年年度报告亚太产业'2010-2015年度报告'显示，亚太产业在2010-2014年期间的名义利润总额分别为317万元，1,349万元，1,349万元，3,145万元和23，人民币为7,600万元。中国证监会的调查结果还显示，亚太实业在2013年公告中的净利润为262.63万元。亚太实业在2013年亏损，这是由于2013年虚增利润494.83万元减去虚增部分。2014年，净利润亏损2094.55万元，连续两年亏损。亚太实业利用利润操纵来避免发布退市风险警告。（二）亚太实业利润操纵手段1.通过虚构收入进行利润操纵兰州同创房地产开发有限公司是该公司的一个子公司，并且已经连续多年进行虚拟买卖，在2014年的时候对相关的确认标准进行了修改，使得该公司在两年后宣布严重会计错误，自同创佳业的错误计算导致亚太地区行业增加营业收入971万元，4122万元，1055万元，以及2010年，2011年，2012年和2014年增加2043万元，2013年营业收入过剩974万元。2010年到2015年五年时间的亚太工业收入进行了相关的数据对比，可以看出，2012年到2014年的行业平均水平的收入明显提高，同时他的收入比例也比较提高，可以看出，亚太工业再提供会计信息时，他是有虚假成分存在的。2.使用虚假凭证，虚增收入收入的确认一直都是容易出问题的项目，企业可以通过收入不规范的确认来操纵利润达到市场预期，例如，伪造相财务关单据虚增企业收入、提前或延后确认收入等。收入的流程主要是：接收客户订单—按规定的顺序安排销售订单—交付信贷管理部门审核—双方正式签订合同—根据批准的订单准备相关货物的出库工作—发运部进行货物运输—客户签收后领取签收凭证—根据签收单登记企业明细账。3.公司与关联方串通，买卖自家股票据调查，亚太实业花了大量的资金用于购买自家股票、偿还融资本息及支付保证金等。亚太实业为了掩盖关联方非经营性占用企业资金，依旧把关联方占用的货币资金反映在企业财报货币资金项目上，因此公司需要虚增货币资金，但现实情况是巨额资金被占用，实际可用资金少，不能够以支撑公司运营与发展，因此康美药业需要进行大量贷款，从而导致企业账面出现存贷双高的情况。同时公司为了维持股价获得更多的融资，公司需要展现企业发展良好的虚假形象，因此伪造交易单据，虚构交易现象，用以虚增收入提高利润。4.通过多计存货进行利润操纵多计存货是房地产进行利润操作的做法之一，主要是表现在将销售的房屋作为一种存货，将其虚构起来，同时将已经完成的房子作为存货，导致大部分的金额所收账款比较多，通过这种渠道来降低销售成本，推动房地产企业的发展，增加盈利。通过分析2010年至2015年亚太行业的库存状况，可以看出它们的库存水平显然处于较高水平。从2010年到2015年，存货分别为13894万元，1143万元，16241万元，1991万元、18636万元、19889万元，存货与流动资金的比例一般在80％-90％之间。四、亚太实业审计失败原因分析（一）管理层方面企业的经营权并不等于其所有权，目前大多数企业所制定的薪酬制度通常和公司的管理层人员以及普通员工的工作情况有关，同时，一些公司借助股权激励的方式来实现管理的目的，这种方式不仅英语基层员工当中，对于管理层人员和经营者也同样有效。所以部分的经营者根据这种情况来肆意改动其中的有关数据，从这个层面上，公司的相关利润被管理人员操作。公司为了追求更好的公司利润，对政绩进行改变，同时对利润进行操控。（二）审计程序执行不规范亚太实业审计报告中明确写明，审计工作人员对康美药业存货进行了监督盘点，并聘请外部专家对公司库存商品的品质状况进行综合评估，并与管理层对存货可变现净值以及存货跌价准备计提金额进行复核，审计工作人员如果规范化地执行企业存货监盘程序，应将监盘结果与企业财务账上的存货数量进行双向核对，及时查明企业实际存货数量是否多于财务账上的数量，进而有利于开展进一步的存货审计程序，发现企业存在虚构交易及虚增收入的违法现象。康美药业虚构大额的货币资金却未被审计人员及时发现，其相关审计人员是否正确执行有关函证的审计程序令人怀疑，如果相关审计人员正确执行函证程序，并通过第三方渠道取得相应的审计证据，对于存在差异的函证结果需要进行跟进并寻找原因，以便核实货币资金的存在性与准确性。（三）避税方面我国法律法规的相关体系不健全，不完善税收的优惠政策比较复杂，采用不同的会计计算方法和会计政策的税率会有不同。所以，公司的高层管理人员会采用相对的会计政策和会计方法进行税收，从而减少税收的支出，有些上市公司为了偷税漏税，定期调整收入和费用，使税收最小化。管理的方式也有可能让管理公司形成利润操纵的现象。（四）地方政府方面地方政府可以进行干预和进行宏观调控，但是上市公司对于当地市场的发展以及经济的发展起着推动的作用，地方政府为了得到更多的资金支持，对于税收和当地的GDP以及税收的上市公司进行保护，所以政府部门的管理也是成为利润操作的一个重要性因素。五、亚太实业利润操纵案例相关建议（一）强化管理层责任意识企业管理层应不断学习并强化规范化经营意识，提高公司整体经营水平，增强三方面的责任意识。一是编制之责，管理层应当根据企业会计准则编制财务报表，使得财报公允反映企业的财务经营状况；二是内控之责，作为企业管理者，应该对企业的内部控制体系进行合理设计，后期进行一个更新与完善，最重要的就是要把执行落到实处，充分发挥内控作用，规范公司运营；三是条件之责，管理层应该积极配合审计人员的工作，对于审计人员所需要的信息应当真实无保留提供。（二）完善财务管理体制公司应当要持续对公司财务人员定期进行专业知识的培训，提高财务人员专业技术素养，按照会计准则的有关规定，制定并完善公司财务管理体制，加强对公司财务人员的监督考核管理，积极落实公司财务制度。此外还应加快发展公司财务信息化管理，提高财务管理技术水平，减少企业财务差错的发生。（三）增强审计人员执业能力审计业务能力是从事审计工作的基础，要想成为一个优秀的审计师，其会计业务水平必须要高于被审计单位，只有会计业务水平高于对方时，才能想到对方想不到的事件，看到对方看不到的视野，发现对方发现不了的问题。其次，审计人员要学会独立思考，要比客户看得更长远，要想到客户应该要做什么,可能会做什么,没有做什么，而不是仅仅跟随客户询问信息，而做到这些首先要具备过硬的专业知识以及业务能力。（四）对审计质量严格把关大部分审计机构的质量复核监管部门形同虚设，员工一心追求工作效率，忽视审计工作质量的重要性，工作质量的总体要求没有得到有效落实，对审计工作底稿缺失也置之不理，后续审计复核制度不起作用，最终导致审计失败情况发生，引起审计纠纷。因此审计机构应加强对审计质量管理控制部门的工作监督，贯彻落实好公司审计质量控制程序，对重大审计事项进行层层审核批准，切实发挥质控部门应有的监督功能。（五）完善会计制度，加强外部监管一个世界能够得到良性的发展，需要有相应的制度作为必要保障，对于会计学来说也是如此。目前我国已经制定了有关的法律规制和政策，以保障该行业发展的有序性和规范性，但是仍然存在着一些缺陷性问题。首先，如今我国经济市场是在不断变化的，所以之前所设定的一些制度很难符合当今的发展现状，同时，本身制定出来的一些准则缺乏对于具体行为的规范，在具体落实的时候很难真正的执行下去，在出现问题的时候呢已做到权责统一，甚至出现不处罚或者处罚轻的轻的情况。制度的完整性和监管工作是齐头并进的，二者之间少了一个都难以发挥出制度的作用。所以，应该在相关法律规制完整基础上来考虑法治环境的重要性，同时结合强大的监管措施与惩罚方式让一切做到有据可循。再有了制度的依靠之后，各种处罚的措施则会更加有秩序，能够很好的规避利润操纵的情况。五、总结在本文研究之前，笔者查阅了很多有关的文献和理论知识，以此来结合亚太实业利润操纵案例进行分析，运用的方法将抽象和具体的方法共同结合，主要针对我国上市公司利润操纵问题进行反复研究，主要集中于以下几个内容。第一，明确了利润操纵的概念，并且对于一些问题进行了划分，认为这个概念不等同于西方盈余管理，因为前者是不合乎法律的而后者则是在法律要求的前提下对于盈余展开管理的方式。借助这种方式，首先对亚太实业利润操纵案的构成因素和起因进行分析，并且据此总结了利润操纵这种情况的常见动机。这种方式有助于通过最终的结果来分析出其中的产生原因，同时了解到利润操纵的本质问题。该过程的识别体现出了投资者的一个对策和解决方式，同时将其作为主体，对于具体的识别方法和相关的防范方法进行分析，尽可能的让广大投资者规避因为利润操纵而导致的一些风险和损失。在这个基础上制定出相