财务报表的编制依据

/财务报表解释_____会计与财务认可证书前言课程的目的：理解财务报表,并能对财务报表做出评论性的解释。因此本课程的教学结构做出如下安排：理解报表的专业术语；理解编制财务报表所依据的原则；编制根本的财务报表，如资产负债表、损益表、现金流量表等；对各个报表及其财务指标进行分析性的解释和评价。财务信息的作用会计信息系统的主要作用是：向会计信息使用者提供有效的会计信息。会计信息使用者：不同的利害集团。PAGE\#"'页：'#'

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'"非常的广泛，也许与企业有关联，有效：包括三层含义：符合法律的约束；满足管理与决策的需求；满足会计信息使用者的要求。否则这些会计信息被称作“无效的会计信息〞！！本章将要讨论以下内容：会计信息的使用者是谁？会计信息应当具备的质量特征是什么？财务报表的法定格式和内容是怎样的？企业的不同类型与会计报表的要求是怎样的？会计信息的使用者不同的会计信息使用者对会计信息的要求是不同的，原因是他们面临的决策不同！！如雇员和股东？总的来看，会计信息的使用者包括“不同的群体〞，他们是：投资人和潜在的投资者。投资人即公司业主。他们最需要了解的会计信息是:利润：因为利润一方面说明了被投资方的业绩；另一方面它是公司能否进行利润分配的基础。股票的市场价值：因为公司股票的市场价值说明了投资人的资产的溢值和减值状况；同时股票市场价值也说明了市场对公司历年业绩和未来业绩的肯定。现金流量：没有现金流量公司将无法维持下去；股东所期望的“股利派现〞无法实现。2．债权人。债权人是指向公司提供归还融资的个人和机构。债权人又包括商业债权人（出售商品和劳务形成的）和贷款债权人（提供贷款形成的）。债权人最需要了解的会计信息是：商业债权人最为关心的是公司及时归还债务的能力。因此他们很关注公司的经营现象，以及现金的状况和近似现金的流动状况。贷款债权人是企业长期融资的主要对象，他们主要关注的是一利息能否偿付；二是贷款能否及时收回。关心利息问题必然要关心公司的获利能力；关心贷款及时回收必然要关心公司的现金流量。3．雇员。一是关心公司经营的财务前景和管理规划，以了解自身的工作保障程度；二是关心公司的公司经营业绩以及与其他行业比较的信息，以了解其薪金水平和加薪的可能。4．政府。政府为贯彻和监督国家政策必须了解财务信息，当然这种信息的覆盖面非常大，通常经过大量的加工和汇总，以便使政府在制定政策是更具普遍性。例如税制的制定，就必须了解各个行业的收入水平和盈利水平，以便制定科学的税负。5．经理（公司管理部门）经理是公司的最主要的管理者，它对会计信息的需要是全面的、详尽的。这样才能兼顾各个方面的需求；才能够决策，才能够深入的分析、研究决策的各个要素。★经理决策需要的会计信息往往来自于两个不同的会计信息系统：即财务会计和管理会计。财务会计和管理会计差异点比较差异的要点财务会计管理会计1、信息使用者企业外部人士企业内部人士2、信息形式财务报表根据需要，详尽、专业化3、频率和时距会计期间根据需要4、时间焦点过去的会计期间过去和将来的时间5、管制程度《公司法》和会计准则无立法管制6、研究的对象会计核算会计预测和决策会计信息质量的要求会计信息是会计系统的产品，因此必须具备相应的质量要求，这种质量的要求是通过《会计准则》的立法确定的，英国会计准则对会计信息质量的要求包括：1、相关指提供的会计信息应当与决策相关。注意：一条信息可能与一项决策有关，与另一项决策无关。这说明信息的相关性取决于所进行的决策。只要是能够帮助信息使用者评价过去、现在和未来事件，以便作出决策的信息就是相关的信息。2．易懂使缺乏报表知识的使用者能够理解会计信息，同时不能遗漏或省略有价值的信息。3．及时即符合质量标准的会计信息应当是能够反映近期财务状况和损益情况。4．可靠和一致这个原则一般理解为“正确性〞。可靠性包括以下几个特征：(1)真实陈述会计信息必须如实地描述经济业务的实际影响。(2)实质性会计信息应当对经济业务的实质加以描述，而不是仅仅局限于法律形式。如外借商品、收入。(3)完整性即会计信息应当根据会计期间的要求，在合理的范围内完整地揭示一个会计期间的经济业务。即不重要的信息可以相对完整，重要的信息必须绝对的完整，《公司法》还要求一些信息无论是否重要度必须披露。如关联方。一致性即会计方法的一贯性。它要求：（1）公司近年来的业绩的计算方法的可比性；（2）企业实体间会计报表的可比性。财务报表的法规框架会计信息的提供必须受到法规的约束，如果会计信息的提供没有揭示的规则，这是难以想象的，这将会造成极大的混乱！PAGEPAGE\#"'页：'#'

'"如拖延、虚报损益、按照自己的最理想状况对外提供会计信息、由于缺乏投资人和债权人的信任企业将无法进行融资。因而影响是双方面的！财务报表的格式和内容受到以下几个方面的影响：1、政府立法的要求。英国《公司法》要求每一家公司在每一个会计期间,向股东陈报会计报表。并且要求报表必须“真实和公允〞地反映企业财务状况和经营成果。对于真实的理解是相关性、可靠和一致。对于公允的理解是公正。2、欧洲共同体为寻求各国间财务报告的协调的要求。欧洲共同体的各个成员国为寻求经济的共同开展成立了政府间的经济协作组织“欧洲共同体〞，这一协作经济组织的成立极大地加强了各个成员国之间的资本的流动。但是也带来了一个问题：“成员国间财务报告的格式和内容的法律规定存在着分歧，报表的陈述方式存在差异〞。这种分歧和差异在成员国间进行剧烈竞争时PAGE\#"'页：'#'

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'"如吸引投资。为此，欧洲共同体公布“指令〞来协调各成员国间的财务报告的差异。注意：“指令〞本身不具有法律的实质，但各个成员国可以立法强制执行。通常“指令〞代表了最低的要求，各个成员国可以进行更严格的补充。欧洲共同体要求成员国必须在两年内使其国内的法律与欧共体保持一致。至今，欧共体已经公布了四条指令。PAGE\#"'页：'#'

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'"P173、《会计准则》和《财务报告准则》的要求。1970年英国成立会计准则小组（ASC），这是一个独立的专门制定会计准则的团体，已经公布了一系列“会计标准〞。1990年由“会计准则委员会〞替代了会计准则小组的工作。委员会公布的准则叫做“财务报告准则〞。会计准则委员会由“财务报告理事会〞负责监督准则的制定过程。注意：（1）会计准则不是法律，而是对会计职业界的要求，但是它会影响法律的制定，英国的《公司法》有些局部就是吸收了已经公布的会计准则，而形成法定的会计准则。（2）会计准则的要求往往会高于公司法的要求。如现金流量表和每股收益的披露公司法就没有要求。4、股票交易所规则的要求。与我国一样，英国证券交易管理机构要求上市公司必须披露公司财务报告以及相关的信息。同时要求上市公司董事会发表公司“是否能够持续经营〞以及公司“内部控制制度有效性〞的声明。以坚决投资人对公布的财务报告和公司持续经营的信心。问题与我国一样，在上市公司和审计师受到压力时，如何保证公司财务报告的质量？？这是一个共同的话题！！企业的类型前面我们已经了解了“会计信息的使用者〞，那么提供“会计信息的提供者〞企业包括了那几个类型？1、个体商人一个人拥有的企业。根本特征如下：经理即业主；承当无限责任；筹资极端困难；企业组织机构不健全。2、合伙企业几个发起人为谋求利润而组织起来从事相同业务的企业组织。根本特征如下：合伙人签订合伙协议；承当无限责任；机构较小。如会计师事务所。3、有限公司依法成立的承当有限责任的一种企业组织。有限公司成立的法律程序是：向主管公司登记机关登记，登记时必须提供两份文件“公司设立章程〞和“公司章程〞。支付登记费和印花税；将会计报表备置于公司登记机关，以便公众查阅。有限公司又分为公众性和私人性的有限公司，他们主要区别在于其股票能否挂牌进行交易，实现资本的流动。4、慈善团体和俱乐部即非盈利的企业组织和机构。（一般性的了解）资产负债表资产负债表是反映企业特定时点财务状况的报表。所以又称作财务状况表。它是企业三大主要报表之一。本章的内容是：1、了解资产负债表的根本构成要素；2、讨论资产负债表的根本特征清偿能力和财务状况。一、资产负债表的构成要素古典哲学思想认为：对一项事物的反映应当从静态和动态两个方面进行，这样才能够充分地反映事物的各个方面。会计信息系统对资金运动的反映包括了对资金静态的反映（资产负债表）和动态的反映（损益表）。PAGE\#"'页：'#'

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'"六个会计要素资产负债表的构成要素静态会计要素：资产=负债+所有者权益1.资产并由企业所拥有或控制的，并预期取得未来经济利益的资源。资产表现了企业资金存在或分布的形态，一定程度上反映了企业的规模。按照英国会计准则的解释，资产包括两大类：流动资产和固定资产。PAGE\#"'页：'#'

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'"我国目前分为五类资产。(1)流动资产：现金或在取得时就准备短期内出售、消耗、或变现的资产。PAGE\#"'页：'#'

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'"我国的定义：可以在一年内或超过一年一个经营周期内变现或耗用的资产。流动资产包括：存货应收款项短期投资货币（现金和银行存款）(2)固定资产：企业已经取得，并打算多年使用的资源。PAGE\#"'页：'#'

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'"使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持原有物资形态的资产。固定资产又分为有形和无形的固定资产，包括：无形资产商标、专利权；有形固定资产设备、房屋；长期投资和贷款2.负债过去交易、事项形成的债务。负债的上下表达了企业财务风险的大小。企业对各个方面的负债反映了各个方面对企业的压力和风险存在的方向。流动负债通常将在一年内归还的债务。长期负债通常归还期在一年以上负债。3.股东权益（股东净值）企业股东对企业净资产享有的经济利益，它代表着企业总资产中从股东方面融资的局部。它是企业资金实力的真正表达，反映了企业所有者对企业的投入、资本的积累和增值状况。股东投入的原始股本。企业留存收益。二、资产负债表的编制注意：P31两种资产负债表的格式。双边式资产负债表；垂直展示式资产负债表。三、评价企业清偿能力和财务杠杆状况理解债务风险的含义！！所以必须关注企业的偿债能力和融资能力。评价清偿能力清偿能力企业清偿能力是指企业债务到期时的偿付能力。我们通常可以用两个财务指标进行考核：流动比率=流动资产÷流动负债PAGE\#"'页：'#'

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'"2：1的经验要求；酸性试验比率（速动比率）=速动资产÷流动负债PAGE\#"'页：'#'

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'"1：1的经验要求。财务杠杆财务杠杆财务杠杆是指企业依赖借款融资的程度。显然，企业对负债的依赖程度越大其财务风险就越大；如果不予借贷，企业将失去快速开展的时机。负债是一把“双刃剑〞。反映企业财务杠杆的利用情况有两个财务指标：债务权益比率＝长期债务÷股东权益PAGE\#"'页：'#'

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'"80％的经验比率。超过100％,意味着财务风险过大,企业对负债的依赖太强.债务运用资本比率＝长期债务÷（总资产－流动负债）PAGE\#"'页：'#'

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'"40％的经验比率.比例上下反映着财务风险的上下。“总资产－流动负债＝股东权益＋长期负债〞反映企业可运用资本的多少。第三章经济业务的系统记录会计报表是企业会计信息系统的“信息产品〞。这个产品是在经过大量的分类、综合、记录、计量等加工处理过程中产生的。尽管许多的企业已经采取会计电算化，使得会计核算的程序不那么明显。然而事实上会计核算程序是存在的，它表达了会计信息加工处理过程，也蕴含了一局部会计处理的方法。企业会计处理程序(会计核算组织程序)确定复式记帐方法建立会计账簿取得并审核原始凭证编制记帐凭证（会计分录）登记账簿本钱计算编制财务报告（报表、附注）浓缩为财务指标（财务比率）试算平衡表（发生额、余额）会计处理程序过程中包含了会计核算的七种根本核算方法,它是对会计信息的分类、记录计量。一、本章重点掌握内容：1、借贷记帐法原理；2、经济业务的处理（记帐凭证的编制）。二、本章知识要点：1、帐户体系的设立；2、帐户的结构；3、发生额、余额、期末余额；4、会计分录；5、帐簿及其作用。6、试算平衡表的意义损益表损益表是反映企业一定期间经营成果的形成过程及结果的财务报表。在利润的计算过程中，涉及的政策因素和经营因素较多。为了能够理解损益表，本章的主要内容：损益表的根本构成和计量；期末费用和收入的调整；资本性支出及收益性支出；折旧会计；政府补助会计；研究与开发会计一、损益表的根本构成和计量在第二章的中，我们谈到：为了反映企业的资金的静态和动态，必须充分的利用会计核算方法反映资金运动的六个要素――即会计要素。反映资金的静态：资产＝负债＋权益反映资金的动态：收入－本钱费用＝利润PAGE\#"'页：'#'

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'"公式的理解？1、收入企业在一个会计期间销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所获得的经济利益的总流入（营业额／价值）。它是企业获利的基础，反映企业适应市场的能力。2.本钱费用企业在生产经营中发生的资金消耗，它是不能向企业提供任何效益的支出，包括销货本钱和期间费用。它决定了企业参与市场的竞争能力，是企业管理素质和管理水平的集中表达。3、利润利润是企业在一定经营期间的经营成果。对于企业来说利润的作用是不可估计的，利润的作用表达在以下几个方面：它是企业经济效益最为综合的表达，是衡量经营者经营业绩的根本性指标；它是企业生存的基础，没有利润企业难以保证在将来的竞争中的生存；利润是一种计量工具，可以衡量企业资源是否得到有效的运用；利润是作为支付企业费用的经营工具。★攫取利润的道德观！！PAGE\#"'页：'#'

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'"以上的作用，在一个老实的企业中更为显著一些。4、损益表的结构损益表的编制――相关收入、本钱费用科目的发生额。损益计算的步骤：毛利的计算；收入扣除销货本钱；税前利润的计算，即毛利扣除全部期间费用；税后利润的计算，即扣除所得税；留存利润的计算；即扣除股利分配。损益表的格式损益表2001年8月30日计量单位：英镑项目数量单位金额销货收入2006000期初存货余额（产成品）10200加：制造本钱（入库产品制造本钱）2104200减：期末存货余额（产成品）20400减：销货本钱4000毛利／毛损2000减：销售和推销费用500管理费用300折旧300息税前的利润900减:利息支出200税前利润700减:税金(所得税)280税后利润420减:股利100本年度留存利润3205、几个应当注意的问题收入、费用计算的配比原则；资产负债表和损益表的关系本年留存收益（损益表）＋期初留存收益（资产负债表）＝期末留存收益（资产负债表）6、利润对所有者权益的影响造成企业所有者权益变化的因素：留存收益；资产重估盈余；股本的缴纳（撤资）；股利分配（派现）。二、年末收入及费用的调整1、PAGE\#"'页：'#'

'"租金实例PAGE\#"'页：'#'

'"租金实例权责发生制（应计基础）现金收付制（收付实现制）注意两者不同基础对资产负债表、损益表的影响。2、应计费用（预提费用）发生或支付计入各期本钱我国对预提费用核算的规定！3、预付费用（待摊费用）发生或支付计入各期本钱我国对待摊费用的规定！3、应计收入――即在权责发生制下通过“债权〞科目挂帐。新制度下的“应收利息〞和“应收股利〞。期工程的收入及本钱的问题完成合同法PAGE\#"'页：'#'

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'"理论存在，现我国取消！完工比例法（完工百分比法）――按照完工比例分期确定收入、本钱的方法。方法一：根据完工价值（预计收入价值）确定收入，以及产生该收入价值耗费的本钱，由此确定企业利润。方法二：将工程实际消耗本钱与预算总本钱比较，即可求得工程完工比例；根据完工比例乘预计总利润，即可求出当期利润。例p67根据英国会计准则，完工比例法使用的前提条件是：预计利润可以合理确实定；有长期的合同。★如果利润不能合理确实定时，这不应当预计利润。方法的比较：方法一是直接根据预计的收入和本钱确定利润；方法二是根据本钱完工比例确定利润。三、资本支出与收益支出企业在一定期间会发生大量的资金消耗，称为支出！但是支出的目的是不同的，根据其支出的目的，分为资本支出与收益支出。资本支出为创造、取得、扩充、或改进使用中的资产而发生支出。这种支出带来的收益将延续几个会计期间。如固定资产PAGE\#"'页：'#'

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'"本教材定义固定资产。收益支出企业为了获得收入或保持盈利能力而发生的支出，该支出产生的效益直接表达在当期会计期间的损益中。根据“重要性〞的原则确认资本性支出和收益性支出。PAGE\#"'页：'#'

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'"一项设备在不同企业会作出不同的划分。重要性的相对性！根据“稳健性〞的原则确认资本性支出和收益性支出稳健性原则――会计师对收入或支出的划分需要进行判断，当会计师对判断产生疑问时，就会采取谨慎的做法，即降低利润和减少资产。我国会计准则同样要求企业采取稳健性的原则。甚至是有过之而无不及！四、折旧折旧理论的产生原因：一是配比原则；固定资产的特性。折旧的定义对固定资产在有效经济寿命中产生的损耗、消耗或减少进行的计量。这种消耗包括有形磨损和无形磨损。如：机械磨损，自然磨损；技术更新，市场变更。折旧确实认历史本钱；经济寿命（预计使用年限）时间的消逝；使用磨损；技术改进。3、折旧计算的根本要素（1）资产的历史本钱或折余价值――折旧的基数；（2）预计残值率；（3）预计经济寿命――折旧的期限。4、折旧的方法折旧方法两大类别。――直线法、加速折旧法。折旧额加速折旧直线折旧经济寿命加速折旧法包括减率和减额。加速折旧法的优点――费用的均衡；税收；符合固定资产使用特点。加速折旧法的产生，以及在我国的规定。本教材介绍了三种根本方法：（1）直线法：在预计的经济寿命期中等额提取折旧的方法。资产历史本钱－预计残值（可变现净值）年折旧额＝预计经济寿命（2）余额递减法：以固定资产的净值（减额）和固定折旧率计提折旧的方法。P76例（3）年数总和法：以固定资产的历史本钱（应计折旧）为折旧基数，以尚可使用年限和年数总和的比为折旧率（减率），计提折旧的方法。尚可使用年限年折旧额＝固定资产应计折旧×年数总和p77例（4）会计准则的规定折旧政策的披露；一贯性，以及一贯性原则被破坏时的披露；不得以固定资产的市场价值高于历史本钱而不提折旧。如果固定资产评估增值需按照评估之后的价值计提折旧。五、政府补助会计与我国一样，政府补助是政府对企业的某一行为的奖励性的补贴。政府补助包括两类：资本性补助和收入性补助。在这里我们要研究的是：第一、政府补助的分类及要求；第二、政府补助对资产负债表和损益表的影响。资本性补助――政府部门发放的，作为固定资产局部购置价格的退款。显然，这是对购置本国固定资产的企业的一种鼓励，是政府从税收中（财政收入）予以支付的补贴。问题在于受到补贴的企业应如何进行会计处理？？根据英国会计准则第四号的规定：将补助的金额作为递延收入处理，即在资产负债表中作为“负债〞挂帐，分期调整计提的折旧对损益的影响；在每一次提取折旧时，将递延收入按照固定资产的尚可使用年限平均转出，计算折旧和转出递延收入对损益表的影响。会计分录？？对资产负债表的影响――负债方挂帐的“递延收入〞的净额；对损益表的影响――折旧＝帐面折旧－应摊销转出的递延收入。P82例收入性补助――关于收益支出的特定种类的补助。这种补助在发生时直接计入损益。例如职工培训、就业补助。在我国补助还有另外的一种类型，即税收优惠政策中的先征后返下的“税收返还〞。在会计处理时即“补贴收入〞科目反映。五、研究与开发会计企业所发生的研究开发支出是否应当表达在当期损益中？作为会计准则研究的话题，这个问题已经争论得很久了！PAGE\#"'页：'#'

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'"研究开发的获利性是否存在？如果存在收入与本钱如何配比？在我国对这一问题是非常明确的：对研究开发的支出直接作为管理费用，表达在当期损益之中，并且为鼓励企业进行开发创新，还提出税收优惠政策！在英国会计准则中区别了企业发生的两种不同性质的支出，对不同的支出规定了不同的会计处理：纯研究――从事增进知识的工作。应用研究――从事利用纯研究的工作。对上述两种研究发生的支出一律计入当期损益。即对其研究开发支出在将来是否能够转化为利润持否认态度！3、开发――从事特定产品的引进或改进工作，在正式投产或施行之前的系统过程。这种性质的开发支出在一定程度上能够确定可以带来商业效益时，即可以确信支出能够得到回收，则应当将支出推迟计入损益，分期摊销。第五章有限公司的财务报表我们在第一章曾经介绍过有限责任公司，这种组织机构有别于其他的组织结构形式（个体商人、合伙企业），也是最为常见的、较为严格的公众性组织机构形式。因此，本章专门讨论有限责任公司的概念及其财务报表披露的问题。有限责任公司的组成和性质；股本溢价和红股发行；财务报表的陈报和内容。一、有限责任公司的组成和性质有限公司――依法成立的独立承当有限责任的一种企业组织。1、有限责任公司的性质（根本特征）有限责任公司的最为主要的特征是：有限责任、独立的法人实体。（1）有限责任――即股东按照公司设立章程的要求缴清股东投资款后，对有关的索偿仅仅承当股款局部的责任，与公司有关的任何人不能对其在有额外的索偿。实质上，这一特征是对投资者的一种保障！与之相反的是个体商人和合伙企业的投资者，他们所承当的是“无限经济责任〞对它们的索偿可能涉及个人资产，即用个人资产归还公司债务。有限责任公司的这种特性往往会对债权人造成债权无法收回的不利的影响。因此，对于有限责任公司债权人，尤其是银行在发放贷款时一般均有求企业提供担保（甚至是公司董事的担保）、抵押或者采取欧洲流行的方式――存货出售时保存存货所有权，以防止贷款的风险。（2）独立法律实体――由有限公司独立行使法律所赋予的权力,并独立承当法律责任，而非由公司的成员去承当法律责任。因此，只要公司没有破产清算，这种责任和权力将一直延续下去。决不会因为股东的死亡而影响公司在法律上的持续性这一点与个体商人是绝然不同的。2、有限公司的组成（1）程序和要求最低注册资本为（法定资本）50，000英镑；向主管公司登记机关登记；（明确登记为有限公司）登记时必须提供两份文件“公司设立章程〞和“公司章程〞。公司成立章程必须说明：第一公司常住地；第二公司的业务范围；第三成员的有限责任――认购股票份数及其金额；第四注册的法定股本以及每股金额――注册资本――这是公司章程特定资本额，是经过核定的发行股票的金额上限。公司章程必须说明：第一股东的权利――股票转让的限制；第二股东大会的程序；第三董事的选举与引退；第四股利的发布；第五公司结束的程序。支付登记费和印花税；将会计报表备置于公司登记机关，以便公众查阅。3、公众有限公司的优缺点有限公司可以分为公众性的和私人性的。它们的区别在于是否能够向公众发行股票。优缺点：p974、股本（1）法定资本和发行资本法定资本――成立章程中规定的经过注册登记的股本。包括股本总额及每股金额。发行资本――公司向公众发行的一局部法定资本。（2）股本的分类A、优先股――相对普通股而言，优先股将在几个方面表达出其优先的地位。如：股利分配，破产财产的分配。B、普通股――公众股。优先股与普通股的比较序号差异点优先股普通股1股利分配顺序先后2股利金额固定无3累计利润分配可可4表决权无有5破产分配先后6股权收回可授权收回一般不得收回5、董事――英国公司法对董事的定义“不管其职衔，任何拥有公司指导地位的人即为董事〞。董事是公司高级管理职员，对公司的运作、管理负有责任。（1）出任董事的条件破产者和有犯罪记录者不得出任董事；以下情况终止董事职务：在离任之前不出席有关会议；提出辞职；心智不全。一般董事必须持有公司一定数量的股票，并且在会计报表附注中加以披露。（2）董事的职责（公司法）对财产的运作与管理的职责；兼顾股东与资源的利益；防止和不参与不正当或欺诈性的交易。二、股本溢价和红利的发行1、股票发行价格问题平价发行――发行价等于股票面值；溢价发行――超面值发行。超面值发行的主要原因是：股票市场对公司前景的看好。折价发行――低于面值发行。一般不会出现！！2、溢价发行（我国）溢价发行股票一般考虑三个因素：A：面值――将净资产折合面值。(1元／股)――股本B：股票发行费。（0.5元／股）――发行收益中支付C：股票未来收益每股市价（X）市盈率（15倍）＝ ＝7.5元／股预计每股收益（0.5）发行价格合计：9元／股溢价＝9元／股－1元／股－0.5元／股＝7.5元／股根据英国会计准则“股本溢价〞只能用于转增股本，即派发“红股〞，不能用于发放股利！PAGE\#"'页：'#'

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'"与我国相同。3、股利的发放派现派发红股――转增股本。可以是利润，也可以是股本溢价。配股派发红股的影响：没有发生现金流出，不影响公司财务状况；使每股收益下降，因而导致股票价格下降；股本结构发生变化。PAGE\#"'页：'#'

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'"权益结构以及出售追加股票的原因。三、财务报表的陈报和内容1、《公司法》对财务报表的要求必须严格遵守标准格式规定的次序和标题；公司法规定公布的信息乃最低要求，公司可在此基础上提供额外信息；资产负债表和损益表可以使用垂直或水平式陈报；允许损益表的采取两种陈述方式（经营功能和支出类别）。2、上市公司财务报告必须陈报的信息股东大会通告主席报告书董事会报告损益表资产负债表现金流量表包括会计政策在内的报表附注审计师的审计报告其他统计资料3、上市公司财务报告的构成（1）股东大会通告――公司章程中规定的股东年会要处理的事项。通过报告和财务报告宣布股利重新任命董事审计师重新委聘和酬金。（2）主席报告书――说明公司政策和经营前景。主要对公司经营业务、业绩和经营环境进行陈述。PAGE\#"'页：'#'

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'"报告带有主观性。（3）董事会报告――必须包括以下信息：公司开展的回忆期后会计事项及重要事项业务未来开展的动向研发信息（4）损益表――两种格式――费用功能式和费用类型式损益表附注――p110（5）资产负债表资产负债表附注――p113★报表编报的豁免问题：英国会计准则为了减轻中小企业编制报表的负担（工作量），允许企业向公司注册机构申报修订报表！！中小企业的划分标准标准小型企业中型企业营业额不超过280万英镑1120万英镑资产总额不超过140万英镑560万英镑雇员人数不超过50人250人小型企业只需要申报修订资产负债表和有限的附注，不需要申报损益表；中型企业需要申报修订的资产负债表和损益表，不需要根据业务对营业额和获利水平进行分类，不需要按市场区域对营业额分类。（6）现金流量表――公司未加以要求，这是会计准则委员会的要求。（7）报表附注――对会计报表无法表达或无法详细表达的内容进行的说明和解释。其意义在于：揭示公司的重要会计政策和会计政策的变化；描述会计报表产生的背景和环境；有利于报表的分析和比较；满足法律对详细财务资料的要求。报表附注主要包括：A：会计政策及其变更；B：营业额的分析；C：损益的陈述以及历史分析；D：股东资金的变动；E：资本工具――债务及权益的界定；（8）审计报告――根据英国的法律，每个公司都必须聘任审计师对公司的财务报表进行审计并发表审计意见。审计师事由股东聘任的，并向股东负责；报告的主要内容――公司的财务报表是否是保持了“真实和公允的观点〞；审计报告的类型。（8）其他财务统计资料第六章税务会计所得税是考核一个国家税负的根本税种。本章主要讲解英国说得税税制的一些规定，如所得税的计算、利润和应税所得额的比较，以及递延税项的处理。英国公司税制（所得税）的根本原则；递延纳税会计英国公司税制（公司所得税）的根本原则纳税人公司常住英国，其全球收入均需征税；非常住的公司其在英国境内分支机构或代理机构的利润需要征税；如何确定常驻机构？--一般说来，常驻机构就是公司的管理核心和行使控制权的所在。影响对常驻机构的判断的因素：注册地董事会议召开的地点和公司和未来决策的地点；股东大会举行的地点；大多数董事的居住地；账簿保存的地点税率300000万英镑以下的利润为：21%；300000万英镑以上的利润为：31%；公式：（300000万*21%）+（实际利润—300000万）*31%=应交公司税（所得税）实际税赋=应交所得税÷利润免税投资收益（HII）与我国一样，企业对外投资收益为防止双重课税，企业对外投资收益所收到的股利是免税的。PAGE\#"'页：'#'

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'"我国在投资方税率达与被投资方税率时需要补稅.而作为股东在收到股利时也应当防止双重缴纳所得税。因此在英国的做法是：股东在收到股利时会向公司索取纳税凭证，以便向税务局要求退税，抵扣股东所得税。因此会出现一种特殊的状况：企业未缴纳公司税，但发放股利，取得税款抵免，税务局却需要退税。因此为解决这一问题，税务当局的做法是：4、预付公司税（ACT）即公司在支付股利时必须立即向国内税务部门办理预付公司税的支付；PAGE\#"'页：'#'

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'"不支付股利则无需预付公司税。所得税根本税率PAGE\#"'页：'#'

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'"所得税与公司税的区别！预付公司税＝支付股利×1－所得税根本税率在许可的条件下，预付公司税可以从应缴的公司税中扣除；根据上述两种情况推论：预付公司税并未增加公司的税金支出，但由于预付税金而影响现金流量；由于税款抵免股东也未多缴所得税。P128;P127.5、会计利润和应税利润（利润和应纳税所得额）其中注意应税折旧为“余额递减法〞，税率25％，超过局部不予抵扣应纳税所得额；资本减免制度――计算应税利润时不扣除折旧，而是当期一次性地进行资本减免扣除PAGE\#"'页：'#'

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'"加以补偿！招待费不予抵扣；（我国规定限额）；免税投资收益。6、公司税的缴纳――会计年度结束后九个月内缴纳。意味着在资产负债表上表达为流动负债。二、递延纳税会计由于应税利润和会计利润的差异，在计算所得税上也会产生差异，按那一种计算缴纳所得税？？？P135例规定如下：按应税利润计算缴纳所得税；对会计利润所得税和应税利润所得税的差额采取递延纳税。递延纳税――即将应税利润所得税与会计利润所得税比较（以会计立场理解：其差额就是多缴或少缴的所得税），其差额采取挂帐处理的方式。递延纳税对会计报表的影响；P139对资产负债表的影响――构成“递延税项〞的借项或贷项。注意在报表分析时不能作为负债理解，而是作为运用资本理解；在英国式的损益表中――“所得税〞工程中，需要将实际税负和递延税赋加以披露，这样将会对税后利润产生影响。P139递延纳税法的优点――损益表的税款和税后利润的波动幅度大大降低。第七章财务报表的分析方法本章讨论会计报表的分析（解释）方法。这些分析方法仅仅适用于非会计人员（不具备相应会计专业知识的人士），对于专业人员而言应当结合对会计报表的理解进行。趋势分析法；结构分析法；比率分析法；增值表。一、趋势分析法（水平分析法）对分析目标（指标）进行不同期间的比照，以揭示目标（指标）开展变化的现状和趋势的分析方法。指标口径的一致相对数和绝对数根本方法二、结构分析法将分析目标（指标）的局部与整体进行比照，以反映指标局部与整体的比例关系的变化的结果和原因的方法。运用的广泛性总体结构报表三、比率分析法将相关的财务指标进行比照组成财务比率，通过财务比率的比较来分析企业财务状况和经营成果的方法。国际通行的财务比率包括：盈利水平比率、偿债能力比率和营运能力比率。（本教材分为：财务结构比率和获利能力比率）流行的分析方法1、清偿能力比率清偿能力――企业清偿能力是指企业债务到期时的偿付能力。我们通常可以用两个财务指标进行考核：流动比率=流动资产÷流动负债PAGE\#"'页：'#'

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'"2：1的经验要求；酸性试验比率（速动比率）=速动资产÷流动负债PAGE\#"'页：'#'

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'"1:1的经验要求,叫流动比率更为严格地测试偿债能力。注意：过度地追求偿债能力会导致盈利能力的下降。对偿债能力的分析要结合资金的周转能力加以分析。对这一问题的理解，有助于理解为什么偿债能力很好而无支付能力或偿债指标很差确认能够经营的原因。负债是“双刃剑〞――财务风险与企业扩张与筹资本钱。2、财务杠杆比率财务杠杆――财务杠杆是指企业依赖借款融资的程度。具体来说，它是指企业借入资金与权益的比率关系。显然，企业对负债的依赖程度越大，财务杠杆比率就越高，其财务风险就越大；如果不予借贷，企业将失去快速开展的时机；借贷将会使企业可运用的资本增加；借贷将会使资金本钱降低；如果借贷利率低于企业资金收益率，则企业通过借贷将会增加盈利水平，使股东的每股收益提高。P152—153的例子说明了借贷融资和扩股融资对每股收益和可运用资本的影响。★反映企业财务杠杆的利用情况有四个财务指标：（1）资产负债率＝总负债÷总资产（2）债务权益比率＝长期债务÷股东权益PAGE\#"'页：'#'

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'"80％经验比率。（3）债务运用资本比率＝长期债务÷（总资产－流动负债）PAGE\#"'页：'#'

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'"可运用资本。（4）利息保障倍数＝息税前的利润÷年度利息支出PAGE\#"'页：'#'

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'"三倍经验比率。3、获利能力比率（1）投资报酬率――评估可利用资源和总业绩利润关系的指标。通常用于评估企业整体获利能力。它包括：A:可运用资本报酬率＝息税前利润÷运用资本B:股东权益报酬率＝税前利润÷股东权益C:总资产报酬率＝息税前利润÷总资产总资产报酬率具有较强的表现投入与产出关系的能力，即能够很好地表达企业的业绩。因为：p162图示（2）总资产报酬率的金字塔形比率p163介绍金字塔比率的目的有两个：可以观察到影响资产报酬率指标的各个因素，我们注意到：任何企业的获利能力在企业经营过程中取决于两个领域：销售获利能力和资产利用效果；利用金字塔比率可以进行财务方案的制定。（3）销售收入毛利率﹦（销售毛利÷产品销售收入）×100％（4）营业费用率＝（总营业费用÷销售收入）×100％（5）营业利润率＝（息税前利润÷销售收入）×100％（6）固定资产周转率＝销售收入÷固定资产平均余额（7）存货周转次数=销售本钱÷存货平均余额存货周转天数=报告期天数÷存货周转次数（8）应收账款回收次数=（销售收入—现销收入）÷应收账款平均余额应收账款周转天数=报告期天数÷应收账款回收次数（9）应收帐款平均付帐次数＝赊销销货本钱÷应收帐款平均余额应收帐款平均付帐期（回收期）＝报告期天数÷应收帐款平均付帐次数四、财务报表的综合分析1、标准财务比率指特定地区、特定行业、特定时期财务比率的平均标准值。它是评价企业财务比率的参照物。“公司间的比较〞―――优缺点P1782.综合系数法根据企业财务指标体系的综合系数全面评价企业财务状况和经营成果总体状况的方法。设：综合系数为z重要性系数为y指标实际值为s指标标准值为x∑z﹦∑〔y×(s÷x)〕财务指标综合分析计算表财务比率重要性系数y标准值x实际值s比例s/x综合系数z销售利润率0.1015%10%0.6670.0667资产报酬率0.103%1%0.3330.0333净资产收益率0.1520%12%0.60.09资产负债率0.1540%65%0.6150.0923流动比率0.1020.950.4750.0475速动比率0.1510.650.650.0975存货周转率0.103.530.8570.0857应收账款周转率0.15420.50.075合计10.588（注：资产负债率反向计算）综合系数法的运用是以标准财务比率（标准值）的建立和重要性系数的划分为基础的。综合系数与重要性系数的差全面表达了企业现实财务状况与标准财务状况的差距。3、比率分析法的局限性比率分析法的优势是：不需要具备较为完善的会计基础知识；可快速的、简明扼要的了解企业的经营状况；提出需要解答的问题，而不提供固定的答案，要求分析着自己寻找答案。尽管比率分析法是有用的报表分析方法，但是要充分地注意其局限性以便于其有效地使用。比率分析法的局限性是：财务比率静态的表现了企业经营的结果，而无法反映经营过程；财务比率需要按各自的环境加以解释，如存货周转率和产品销售率；标准财务比率是否标准的问题；财务比率本身是否合理。如当期利润与历史本钱的固定资产的比较。影响财务比率的许多综合因素（人员素质、营销网络）未在财务报表中反映出来，也未表达在财务比率之中。4、投资比率――为潜在投资者提供的公众公司的财务比率。股利率股利率=每股股利÷每股市价用于股东评价投资报酬水平,当然这是按照股票市值计算的，以利于股东决策股票的持有或抛售。当企业为了将来的扩充，采取稳健的股利政策（留存利润）时，该比率不会受到影响。市盈率市盈率（倍）＝每股市价÷每股收益评价股票价格炒作风险；上市定价的根本依据；受会计政策的对盈利的影响。保障倍数比率A:股利保障＝净利润÷股利PAGE\#"'页：'#'

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'"两倍的经验比率，保障留存利润。B:利息保障＝息税前利润÷利息支出PAGE\#"'页：'#'

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'"三倍经验比率。每股净资产每股净资产＝净资产÷普通股股数每股股票的实际价值；当与每股市价进行比较时，可以明确股票的价格风险水平。五、增值表传统的会计报表体系包括资产负债表和损益表，七十年代后期会计报表体系扩展为资产负债表、损益表和现金流量表，它能够根本满足会计信息使用的根本要求。会计信息的使用者是谁？他们需要什么信息以帮助其进行决策？这两个问题是会计的本质问题！！研究这两个问题，我们就会对目前会计系统所提供的会计信息产生疑心！因此，根据充分披露的原则，人们在研究如何更为充分的、有效地披露企业信息。英国会计准则小组在1975年公布了《公司报告》的文件，在这份报告中，建议企业应当提供以下六个附表：增值表聘用报告与政府的货币交易报告外币交易报告前景陈述公司目标陈述PAGE\#"'页：'#'

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'"本教材具体介绍了“增值表〞。增值表的概念――“报告实体用自己和雇员的努力而创造的财富〞。增值额较会计利润更能表达一个群体的业绩，因此被认为是描述业绩的更为有效的工具；PAGE\#"'页：'#'

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'"群体――包括股东、职员、政府、债权人。2、增值额额的计算和陈报增值额＝企业产生货品和劳务的价值（销货收入）－外部购入的货物和劳务的价值PAGE\#"'页：'#'

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'"原材料、劳务（动力、运输）、费用（保险费用、一般性的管理费用）等。增值额从一个全新的角度诠释了企业的业绩！！增值表是在企业利润表的基础上产生的！增值表的陈报：增值表分为两个局部，一是本期的增值额的计算；二是增值额的分配情况。见P186――增值表第八章现金流量表1975年10月，美国最大的商业企业之一W.T.Grant公司宣告破产引起商界的广泛关注而令人不解的是，Grant公司在破产前一年，即1974年，其营业净利润近1000万美元，经营活动提供营运资金2000多万美元，银行扩大贷款总额达6亿美元。更令人不解的是在1973年末，公司股票价格仍按其收益20倍的价格出售。为什么银行会为一个濒临破产的公司发放贷款，而且投资者也乐于购置其股票呢？问题就出在投资者和债权人未能对该公司的现主流动状况作深入的了解和分析。如果分析一下该公司的现金流量，就会发现早在破产前5年，即1970年，该公司的现金流量净额就已出现负数。早知如此，投资者们决不会对一个现金严重短缺、且毫无偿债能力的公司进行投资。而正是该突发事件促使了美国研究投资的人们希望从企业的经营活动中更多地提取有关现金流量的信息。目前东南亚正处在经济危机时期，尤其象近几年一直在受经济不景气困扰的日本所发生的八佰伴公司这样大的知名商业接连破产事件时有发生，并具有与W.T.Grant公司极其类似的情况。

这些事件，确实使投资者认识到，只分析资产负债表、损益及利润分配表或财务状况变动表并不能完全满足投资决策的需要。而要想知道为什么盈利企业会突然破产？为什么亏损企业也能发放股利？为什么净利润与经营现金流量并不相同？这些问题均可通过分析现金流量表得到答复。

现金流量表目前已是世界上通行的主要会计报表之一，已逐步取代财务状况变动表的位置。我国现在发布的《企业会计准则——现金流量表》也已要求企业按直接法编制现金流量表，并在附表中提供按间接法将净利润调整为经营活动现金流量的信息，这对于揭示一定期间现金流星的生成及其原因，从现金流量的角度分析企业净利润的质量具有积极作用。现金流量表的重要性企业经营活动与现金支持；盈利的质量；扩大资本投资与筹资的关系；企业筹资能力――产生现金流量的能力；企业支付债务的能力；了解企业的理财信息；未来理财活动的判断。现金及现金流量的定义1、现金流量表的现金包括两个局部：“货币资金〞、“现金等价物〞。“现金等价物〞――英国会计准则建议，应定义为：从取得时计三个月内到期的短期、高流动性的投资；不用事先通知便可按金额换成现金的投资；扣除收到后需要在三个月内归还的银行贷款的金额。现金流量流入量、流出量和净流量现金流量的分类序号现金流量的类别定义及范围1营业活动营业活动产生的现金和流动资金变动PAGE\#"'页：'#'

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'"债权债务及存货。2投资报酬及融资费用收讫的利息及股利、支付的利息、支付优先股股利3税项4资本性支出固定资产的收付5支付权益性（普通股）股利6流动资源的收付流动资产投资的收付7融资活动股本和长期借款的收付3、营业活动现金流量的计算方法一：现货销货收入－当期销货本钱中的购货支出－工资－现金支付的营业费用＋折旧方法二：净利润＋折旧PAGE\#"'页：'#'

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'"加回法！！存在着很大的假设――收入和购货支出均为现货交易。4、现金流量表编制的方法方法一：直接法――直接按照收支的类别进行编制现金流量表的方法。销货收入与销货本钱的调整问题：？？？――销货收入＋（应收款的期初－期末）＋（预收款的期末－期初）－销售退回－应收款的偿债金额――销货本钱＋（存货期末－期初）＋（应付款的期初－期末）＋（预付帐款期末－期初）－购货退回金额－收到的偿债减少的应付款方法二：间接法――以净利润为基础调整非现金收支因素编制现金流量表的方法。通常作为附注之一！！5、现金流量表的附注间接法编制的营业活动现金流量；验证现金流量计算的正确性：现金期初余额－现金期末余额＝现金净流量现金流量表的格式：p207第九章会计准则及财务报告准则我们在本章将要讨论英国会计准则的作用和制定,以及协调财务报表某些工程的会计处理方法。一、英国会计准则的作用和制订1、财务报告理事会的演变1970年由英国民间会计组织英格兰、苏格兰和爱尔兰会计师协会组成了英国会计准则筹划指导委员会；委员会的成立是针对当时会计实务上的差异和多样化所导致的一些问题：关联交易所造成的虚假利润；非正常损益；存货计价对资产的影响。1976年2月1日“英国会计准则筹划指导委员会〞更名为成立“会计准则小组〞(ASC)，该小组所公布的会计准则称为“会计标准〞1990年“会计准则小组被“会计准则委员会（ASB）〞所替代，它有权公布会计准则――称为“财务报告准则〞，从而独立于会计界。同时另一个独立的会计团体“财务报告理事会〞也宣告成立，它的下属包括：“会计准则委员会〞和“财务报告审查小组〞两个机构。2、会计准则的作用提供公认的会计方法，强调真实和公允的揭示财务状况和损益；了解专业会计团体认可的必需的会计准则；对财务报表和会计准则的差距进行解释和揭示，有助于各方对财务报告的理解；制定适用的新的会计准则和检讨旧的会计准则。3、会计准则的法律地位1989年的《公司法》规定：会计界在编制财务报表时必须遵循会计准则，以表示“真实和公允；公众公司和大型企业在编制财务报告时必须说明是否符适宜用的会计准则，如果不符合必须对任何重要的分歧作出详细的说明和解释，比估计和揭示其影响；国家工商部门有权要求公司修改不标准的报表；如果财务报表违反会计准则，执业会计师（注册会计师）还必须在审计报告中提出附加条件说明。如果有任何背离会计准则而没有充分的加以揭示和合理解释的情况,司法机构便可以认为报表没有显示〞正是和公允的观点〞。从法律的角度来说，所有会计报表必须在以下的四个概念基础上提出：持续经营、应计和配比、谨慎、一致性。4、卡德培（Cadbury）委员会为了标准上市公司的法人治理结构和财务管理标准，1991年五月财务报告委员会、股票交易所、会计界建立了卡德培委员会，专门进行研究公司财务管理方面的问题。卡德培委员会在1992年12月31日提出了《最正确实务守则》，要求上市公司在其公布的财务报告中说明公司是否遵循了《最正确实务手则》，对任何不遵照的方面要加以说明理由。这说明了会计准则委员会曾对会计行为的标准，延伸到对公司管理的标准和约束！是否遵循《最正确实务手则》所谓一项上市规则。见p254――《最正确实务手则》二、根本会计概念、会计基础和会计政策1、会计基础――为了编制财务报表而对经济业务和工程应用根本会计概念的方法。从本质上来说会计基础解决的是“收入和费用归属期〞的根本理论。会计基础包括两种：现金基础（收付实现制）和应计基础（权责发生制）。采取应计基础进行企业会计核算是全球性的共识。2、四个根本会计概念――有人认为这四个根本会计概念是建立其他会计准则的依据，是会计核算的基础依据。（1）持续经营――除非有证据显示企业无法经营下去，否则假定企业在可以预见的将来继续经营下去。持续经营的假定对会计核算的程序、方法和资产价值确实定将产生根本性的影响！！没有持续经营的假定，会计核算将无法进行！！（2）应计基础和配比应计基础是指收入是在取得时确认，而不必等待这项交易有关的现金流入时才确认。应计基础将会导致收入、费用与现金流动在会计期间上的相别离；配比是指费用应当与其产生的收入相配合，以确定损益！（3）谨慎概念――又称稳健性原则，包括两层含义：收入和利得不是预计的，必须是在收到现金和肯定可以收到现金情况下加以确认；对于的负债，无论金额是否肯定都必须加以估计，作出准备！（4）一致性――类似的工程在一个会计期间内，以至于从一个会计期间到另一个会计期间的会计处理方法必须保持一致。（5）其他几个概念重要性概念――要求财务报告、会计管理和会计方法的选择必须对经营有重大影响的事项进行详细揭示。客观性概念――要求会计信息真实、完整、及时。实质重于形式的概念――要求在进行会计核算中，着重于交易的商业实质高于其法律形式。PAGE\#"'页：'#'

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'"例:房屋销售与回购;收入准则.3、会计政策――企业选定并一贯遵守的特定会计基础，并且董事会认为这些会计政策可以恰如其分地适用于企业，可以充分的陈述经营成果和财务状况。会计政策是会计处理的原则和方法。当会计政策变更对企业的经营成果和财务状况产生严重影响时，必须在会计报表附注中加以简要、清晰、公允地说明。会计政策包括：折旧、存货计价、减值准备、长期投资核算方法等。三、财务业绩的报告为了从多个角度揭示企业的经营业绩，反映企业在不同环境下的利润，英国财务报告准则对如何报告企业的业绩作出了一些改进或规定，这些规定和改进及大地开拓了我们对经营业绩的认识。每股收益的计算反映股东收益；反映公司的盈利水平；影响炒作股票的指标――市盈率。每股收益＝普通股东正常业务净利润÷普通股数普通股东正常业务净利润＝税前利润－税项－特殊工程－少数股东权益－优先股股利例外工程和特殊工程特殊工程是正常经营活动以外的经济业务和事项所带来的损益，通常发生的非常偶然，因此在计算每股收益时予以扣除；例外工程是正常经营活动的经济业务和事项所带来的损益，但是应当按照这些工程影响的数量和影响的范围加以揭示。区分特殊工程和例外工程有助于我们理解损益表的陈报格式；防止操纵每股收益。2、持续经营和中止经营的报告《财务报告准则》要求企业分开揭示继续经营和中止经营的业务，即在损益表中揭示企业在继续经营（持续经营、买受）和中止经营情况下的损益，以及两种情况下的汇总损益。继续经营包括：持续经营和买受经营两种方式；买受经营――分部（分公司）的收购经营；中止经营――分部（分公司）的出售经营；在考虑持续经营和中止经营情况下的的损益表，见p271。显然，报表使用者将会得到更多的会计信息，其信息的解释更加条理清晰，更加有利于预测利润。报表在吸收“时机损益〞的理论基础上使得对损益的揭示更加深刻。3、损益表规定编制的附表确认总所得和损失报表――目的在于特别指出不经过损益表而直接转为准备的所得和损失。如外币期末调整损益未能直接在损益表中表达,如果没有这个附表往往容易被忽略。基于历史本钱的利润和损失的附注――目的在于使重估固定资产的企业和未重估固定资产的企业所报告的损益，具有可供比较的基础。股东资金变动的附注――目的在于表现损益与股东资金变动的关系。4、收益性投资――会计准则委员会建议企业揭示收益性投资，如研究开发费用、培训、广告等支出。收益性投资――为了改进未来获利能力，企业所发生或局部发生已经在损益表中销记利润的费用；5、业务和财务回忆――会计准则委员会建议大型企业在会计年度报告中编制一份业务和财务回忆的文件，从而给企业管理当局评论其业绩和财务状况背后主要原因的时机。文件没有硬性的规定的内容但是应当包括企业1－5年的：营业成果财务需求和财务资源股东报酬和价值四、存货计价会计存货的范围：储藏、生产、成品。存货对制造费用的吸收和分配问题。存货的计价方法：（方法的概念、计算、特点）1、先进先出法2、后进先出法3、个别识别法4、移动加权平均法5、一次加权平均法五、期后事项和或有事项1、期后事项（报表日的后续事件）――报表日以后发生的对前期报表产生重大影响的事件。调整事项――为在报表日存在的状况提供附加证据的事件。如收到债务人破产的通知；会计过错。这种调整事项必须进行帐务处理，列入财务报表之中非调整事项――在会计报表日以后发生的，但与编制报表无关的事项。如政府行为；自然灾害。这种调整事项无须进行帐务处理2、或有事项――在报表日存在的一种状况，它必须在不确定事件发生或不发生时才能证实其结果的事件。即可能发生的对经营有重大影响的事项；在会计报表附注中加以揭示。六、租赁会计经营性租赁和融资性租赁经营租赁――承租人通过支付租金拥有资产使用权，同时租赁期间小于资产经济使用寿命期。经营租赁的帐务处理是将租金直接或分摊计入当期损益。融资性租赁――租赁方通过收取租金的方式，实质上建资产的所有权的全部风险和报偿转移给承租人。融资性租赁的会计处理是典型的实质重于形式的具体表达，其处理是通过长期负债的方式，将租入的资产予以资本化。第十章集团公司会计本章我们将讨论集团公司会计核算的有关内容：1、合并会计报表；2、联营公司会计；3、收购和吸收合并会计。一、企业合并1、企业合并的原因业绩的增长――销量、产量；规模经济――消除重复的业务活去除过剩的生产能力；消除竞争――实现市场的控制和垄断PAGE\#"'页：'#'

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'"各个国家均制定相应的法规防止垄断。保证原材料供给；分散经营风险；确保销售渠道。2、合并的方法创立合并――各方出资创立新公司，原公司注销或依旧存在；吸收合并――一个公司吸收各方出资投入的资金，原公司均不注销。3、合并方式横向合并――从事同样业务和生产的企业间的合并；纵向合并――从事直接相关业务和生产的企业间的合并；跨行业合并――从事无直接联系行业业务和生产的企业间的合并；二、合并报表以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，以母子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的会计报表。1、合并报表的目的及作用反映企业集团整体经营状况；防止关联交易转移利润。2、合并报表的范围多数股票表决权（50％以上）；持股并有权任免大多数董事；对控制合同有重大影响（不一定持股）；持股并有多数表决权（委托表决权）；有参与权益并且确实支配企业（实际支配权）3、合并报表的程序PAGE\#"'页：'#'

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'"合并的程序不表达在帐册中。编制合并工作底稿：报表项目母公司子公司1子公司2抵销分录少数股东权益合并数借方贷方主营业务收入……货币资金……报表数据过录;编制抵销分录;调整后加计（注意借贷方向）;编制合并报表。三、合并资产负债表1、合并商誉问题（我国称为合并价差PAGE\#"'页：'#'

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'"借记或贷记。全资子公司合并商誉――母公司投资取得的子公司全部股本以及投资前的留存收益（收益储藏）和资本储藏；――母公司的投资额与子公司的全部股本及投资前的留存收益的差额，再减去投资前子公司资本储藏（资本公积）形成合并商誉，作为合并报表的资产――合并商誉；合并商誉＝母公司投资额－子公司股本－子公司留存收益－子公司资本储藏非全资子公司合并商誉――仅仅包括母公司的股权局部；――其余局部形成少数股东权益。合并商誉＝母公司投资－（子公司股本－子公司留存收益－子公司资本储藏）×股权比合并商誉的问题――摊销――计入损益PAGE\#"'页：'#'

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'"本教材假设无限期损益。2、少数股东权益问题在非全资子公司情况下，少数股东权益（包括股本、资本储藏、留存收益）的金额在报表加计时计入报表的资产方、权益方。但是，为准确表现企业集团的财务状况，必须将之在合并报表中――权益方单另披露（资产无法分开）。少数股东权益＝（投资时子公司股本＋投资时子公司留存收益＋投资时子公司资本储藏）×少数股东股权比＋（新增资本储藏＋新增留存收益）×少数股东股权比☆上述工程均从底稿加计数转到“少数股东权益〞工程！！3、抵销事项（1）债权债务抵销――借：应付款项贷：应收款项（2）同时抵销坏帐准备――借：坏帐准备贷：管理费用（3）长期投资与股本抵销――借：股本（全部――母公司及少数股东权益）资本储藏（全部―母公司及少数股东权益）留存收益（全部―母公司及少数股东权益）合并商誉贷：长期投资少数股东权益（4）存货与主营业务收入和本钱的抵销――借：主营业务收入贷：主营业务本钱存货（5）固定资产与主营业务收入和本钱的抵销――借：主营业务收入贷：固定资产主营业务本钱折旧问题！！――思考PAGE\#"'页：'#'

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'"冲抵：累计折旧、存货、主营业务本钱。（6）子公司留存收益补提――分别计提留存收益规定，（3）例中全部予以抵销，因此根据母公司对子公司的股权和子公司留存收益工程的余额补提。借：提取留存收益贷：留存收益p305例四、合并损益表（包括利润分配表）合并损益表与合并资产负债表原理相同，并且表达在一张工作底稿上。合并损益表的关键在于少数股东利润的计算和合并损益表上集团利润的表达；少数股东利润＝子公司净利润（或母公司）×少数股东股权比每股收益的计算应当扣除少数股东利润。抵销会计事项（1）内部销售收入和销售本钱的抵销―－如果全部销售则――借：主营业务收入（销售方）贷：主营业务本钱――如果局部销售――借：主营业务收入贷：主营业务本钱存货（2）内部销售收入和固定资产的抵销――借：主营业务收入贷：固定资产主营业务本钱（3）提取坏帐的抵销――借：坏帐准备贷：管理费用（4）内部债券的抵销――借：投资收益贷：财务费用（5）长期投资与股本抵销――借：股本（全部――母公司及少数股东权益）资本储藏（全部―母公司及少数股东权益）留存收益（全部―母公司及少数股东权益）合并商誉贷：长期投资少数股东权益（6）子公司留存收益补提――分别计提留存收益规定，（3）例中全部予以抵销，因此根据母公司对子公司的股权和子公司留存收益工程的余额补提。借：提取留存收益贷：留存收益五、联营和合营公司如前所述，当一个公司取得另一个公司50％以上的控股权时，称作“企业合并〞，应当采取权益法进行投资的核算，并且应当合并会计报表；但是，当一个公司取得另一个公司一定的股权，不具有控制权（20％――50％），但对被投资公司具有重大影响力时，称作“联营或合营〞，应当采取“权益法〞进行投资的核算，以充分揭示企业的资产与损益。如果对被投资公司没有能力施加重大影响的投资，应当采取“本钱法〞进行投资的核算。1、联营公司的定义（权益法的使用条件）当一个企业准备长期持有另一个企业的一定数量的股权，并且能够对被投资企业施加重大影响时，那么被投资公司称作投资公司的联营公司。投资的长期性――一年以上；相当数量――未作规定（原规定20％，现未作规定，成为次要问题）；重要影响――“参与被投资公司财务和经营决策〞作为根本判断条件。2、权益法下的会计核算问题投资本钱――借：投资贷：各项资产当年利润――借：投资（追加投资和净资产）贷：投资收益（无论是否分配）分配利润――借：应收股利贷：投资3、准则对联营公司的披露披露资产负债表日对联营公司的净资产（包括投资本钱、投资溢价、当年投资收益）；――投资本钱；――投资溢价――投资本钱与投资时实际拥有股份金额的差额计算（溢价未表达在资产中）；――当年利润――股权份额与税前利润的积。P317例4、联营与合并的比较――即收购会计与权益集合会计的比较。p320六、权益集合会计通过前面的讲述，我们明确了：企业合并情况下必须按照收购会计的规定，进行合并会计报表；企业在联营和合营情况下必须，按照权益集合会计的规定进行会计核算。在两种不同的做法对会计报表的影响：（权益法下也进行加计，以便于比较）1、对净资产的影响――合并产生商誉（合并价差），联营不予考虑商誉。则合并的净资产将会高于联营的净资产；2、对损益的影响――合并将被投资公司的留存利润与投资进行抵销，联营则直接相加，因而造成联营利润大于合并利润。鉴于这种状况，因此《财务报告准则》（第六号）中对权益集合会计规定更为具体的使用条件：结合的任何一方都不能视为收购者或被收购者；两家公司平等地参与设计结合公司的管理架构；两家公司的规模相约，都可以其规模控制结合企业；结合企业收到的股份份额必须留在结合企业使用；在结合过程中双方平等地享受股权及留存利润的权利。第十一章物价水平变化的会计物价变动会计是近些年来会计开展的新领域，本章主要解释在物价变动情况下如何表达企业的资产和损益的根本理论。在我国物价变动会计还仅仅停留在理论探讨阶段，并未在《会计准则》予以表达。一、物价变动会计理论方法1、通货膨胀率的计算通货膨胀率＝（期末物价指数－期初物价指数）÷期初物价指数2、资本保全与企业损益资本：存在着两种解释――财务资本和实体资本。财务资本：股东投入的净资产。实体资本：企业的实物生产能力或经营能力获取的这种能力的资源。其资本保全的理解是：保全股东投入的净资产或经营能力。期末资本减去期初资本等于当期损益。――资本可以是历史本钱计价，也可以是现行本钱计价。★资本保全是计算损益的基础！！二、资本保全的三个概念例：某企业年初拥有100英镑资本，购置货品100英镑，当年以150英镑现金出售。本年物价指数上升10％。该批物品年末重置本钱为130英镑。1、“货币资本保全〞（历史资本保全）下的损益计算销货：150减：销货本钱100利润50货币资本保全――收入超过费用即可使原始投入资本保全。2、“现行购置力的保全〞下的损益计算（现行购置力会计或一般物价水平会计）销货：150减：销货本钱100利润50减：购置力保全准备10（购货本钱100×通货膨胀率10％）现行购置力利润40通货膨胀情况下，在保持年初（现行）购置力的条件下的损益计算。因而扣除当年货币的减值，以保持货币的支付能力。3、“营运资本保全〞下的损益计算（重置本钱或现行本钱会计）销货：150减：销货本钱100利润50减：存货重置准备10（购货本钱100×通货膨胀率10％）重置净利润40保持年底重新购置存货的能力下