财经法规复习讲义

/会计法律制度概述一、会计法律制度的概念

会计法律制度，是指国家权力机关和行政机关制定的，有关会计工作的法律、法规、规章和标准性文件的总称。

会计法律制度是调整会计关系的法律标准。会计关系是会计机构和会计人员在办理会计事务过程中以及国家在管理会计工作过程中发生的经济关系。

会计关系的主体是会计机构和会计人员，客体是与会计工作相关的具体事务。

二、会计法律制度的构成

我国会计法律制度包括会计法律、会计行政法规、国家统一的会计制度和地方性会计法规。其根本构成如下：

（一）会计法律

会计法律，是由全国人民代表大会及其常委会制定的有关会计工作的法律，如1999年10月31日修订的《中华人民共和国会计法》。

其特点包括：

1.只能由全国人民代表大会及其常委会制定。

2.所规定的是会计工作中重要的、带有根本性的事项。

3.《会计法》是会计法律制度中层次最高的法律标准，是制定其他会计法规的依据。

【例题·单项选择题】（）是会计法律制度中层次最高的法律标准，是制定其他会计法规的依据。

A.《宪法》

B.《会计法》

C.《会计准则》

D.《会计制度》

【答案】B

（二）会计行政法规

会计行政法规是由国务院制定并发布或者国务院有关部门拟订经国务院批准发布的调整经济生活中某些方面会计关系的法律标准，制定依据是《会计法》。如1990年12月31日国务院发布的《总会计师条例》，2000年6月21日国务院发布的《企业财务会计报告条例》等。

（三）国家统一的会计制度

是指国务院财政部门根据《会计法》制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度，包括部门规章和会计标准性文件。

1.会计规章是根据《立法法》规定的程序，由财政部制定，并由部门首长签署命令予以公布的制度方法，如财政部发布的《财政部门实施会计监督方法》。

2.会计标准性文件是指国务院财政部门制定并发布的制度方法。如《企业会计制度》、《会计基础工作标准》以及财政部与国家档案局联合发布的《会计档案管理方法》等。

注意：2006年财政部发布的《企业会计准则——根本准则》属于会计部门规章，38项具体准则属于会计标准性文件。

（四）地方性会计法规

是指省、自治区、直辖市人民代表大会及其常委会在与会计法律、会计行政法规不相抵触的前提下，制定地方性会计法规。

【例题·多项选择题】我国会计法律制度包括（）。

A.会计法律

B.会计行政法规

C.会计规章

D.会计标准性文件

【答案】ABCD

三、会计法的根本原则

（一）各单位必须依法办理会计事务。

（二）各单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实、完整。

（三）单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。

单位负责人的范围。

（四）会计机构、会计人员依法进行会计核算、实行会计监督。

（五）对认真执行《会计法》，忠于职守，坚持原则，做出显著成绩的会计人员，给与精神或者物质的奖励。会计工作管理体制一、会计工作管理体制的概念和构成

会计工作管理体制是划分管理会计工作职责权限关系的制度，包括会计工作管理组织形式、管理权限划分、管理机构设置等内容。

【例题·多项选择题】会计工作管理体制是划分管理会计工作职责权限关系的制度，包括（）等内容。

A.会计工作管理组织形式

B.管理权限划分

C.管理机构设置

D.会计核算方法

【答案】ABC

二、会计工作的主管部门

（一）财政部门主管会计工作

会计工作的主管部门，是指代表国家对会计工作行使管理职能的政府部门。根据《会计法》的规定，国务院财政部门主管全国的会计工作，县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。

财政部管理全国会计工作的职责：1.研究拟定会计管理的法律、法规草案，制定会计管理的规章制度并组织贯彻实施；2.负责全国会计从业资格、会计专业技术资格、会计人员继续教育管理工作；3.负责高级会计人才选拔及培养；4.指导和监督注册会计师工作；5.指导会计理论研究。

【例题·单项选择题】会计工作的主管部门是（）。

A.会计协会

B.国务院

C.各级财政部门

D.税务部门

【答案】C

（二）统一领导、分级管理的管理体制

我国的会计工作管理体制表达了“统一领导，分级管理〞原则。

（三）其他政府管理部门依据其职责对会计工作进行监督

财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门应当依照有关法律、行政法规的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查。注意：此处容易出判断题。

三、国家统一的会计制度及其制定权限

1.国家统一的会计制度由国务院财政部门根据《会计法》制定并公布；

2.国务院有关部门对会计核算和会计监督有特殊要求的行业，可以依照《会计法》和国家统一的会计制度，制定具体方法或者补充规定，报国务院财政部门审核批准。

3.中国人民解放军总后勤部可以依照《会计法》和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体方法，报国务院财政部门备案。

【例题·判断题】1.国务院有关部门对会计核算和会计监督有特殊要求的行业，可以依照《会计法》和国家统一的会计制度，制定具体方法或者补充规定，报国务院财政部门备案。（）

【答案】×

2.各地方财政部门可制定适用本地方的会计制度。（）

【答案】×

四、会计人员管理制度

（一）概念

从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作3年以上经历。

【例题·单项选择题】担任单位会计机构负责人、主管会计人员的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作（）以上经历。

A.5年

B.4年

C.3年

D.2年

【答案】C

（二）会计人员管理制度内容

根据《会计法》和有关法规的规定，会计人员管理制度主要包括会计从业资格管理、会计专业技术职务资格管理、会计人员继续教育、会计人员评优表彰奖惩等。

【例题·多项选择题】根据《会计法》及有关法规的规定，财政部门负责会计人员的业务管理，包括（）等。

A.会计从业资格管理

B.会计专业技术资格管理

C.岗位会计人员评优表彰

D.会计人员继续教育

【答案】ABCD

五、单位内部的会计工作管理

根据《会计法》的规定，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。单位负责人应当按照国家规定组织好本单位的会计工作，保证会计机构、会计人员依法履行职责，认真执行《会计法》，支持本单位的会计机构和会计人员依法独立开展会计工作，并保障会计人员的职权不受侵犯。不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。单位负责人是指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。

【例题·单项选择题】（）对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。

A单位负责人

B会计机构负责人

C总会计师

D主管会计工作的负责人

【答案】A会计核算一、会计核算的根本概念和法律标准

会计核算是会计工作的根本职能之一，是会计工作的重要环节。是以货币为计量单位，运用专门的会计方法，对生产经营活动或者预算执行过程及其结果进行连续、系统、全面的记录、计算、分析，定期编制并提供财务会计报告和其他一系列内部管理所需要的会计资料，为做出经营决策和宏观经济管理提供依据的一项会计活动。

主要法律标准有：《会计法》，《企业财务报告条例》，《企业会计准则》和《会计基础工作标准》。

二、会计核算的一般要求

（一）依法建账（这里的法既包括会计法，也包括其他法律，法规）

建账是如实记录和反映经济活动情况的重要前提。主要要求包括：

1.国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织，都应当按照《会计法》的规定设置会计账簿，进行会计核算。

2.设置会计账簿的种类和具体要求，应当符合《会计法》和国家统一的会计制度的规定。

3.各单位发生的各项经济业务事项应当统一进行会计核算，不得违反规定私设会计账簿进行登记、核算。

（二）根据实际发生的经济业务进行会计核算

会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，表达了会计核算的真实性和客观性要求。《会计法》规定：各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算、填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。

（三）保证会计资料的真实和完整

会计资料，主要是指会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计核算专业资料，会计资料的内容和要求必须符合国家统一的会计制度的规定，保证会计资料的真实性和完整性，不得伪造、变造会计凭证和会计账簿及其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。

1.会计资料的真实性，主要是指会计资料所反映的内容和结果，应当同单位实际发生的经济业务的内容及其结果相一致。

2.会计资料的完整性，主要是指构成会计资料的各项要素都必须齐全，以使会计资料如实、全面地记录和反映经济业务发生情况。

真实性和完整性是会计资料最根本质量要求，是会计工作的生命。

伪造和变造会计资料是造成会计资料不真实、不完整的重要原因。

1.伪造会计资料，包括伪造会计凭证和会计账簿，是以虚假的经济业务为前提来编制会计凭证和会计账簿，旨在以假充真；

2.变造会计资料，指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证和会计账簿的真实内容，以歪曲事实真相。

（四）正确采用会计处理方法

会计处理方法是指在会计核算中所采用的具体方法，采用不同的会计处理方法，或者在不同会计期间采用不同的会计处理方法，都会影响会计信息的可比性，进而影响会计资料的使用。因此，《会计法》和国家统一的会计制度规定，各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更；确有必要变更的，应当按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和过错更正》的规定处理。并将变更的原因、情况及影响在财务会计报告中予以说明，以便于会计资料使用者了解会计处理方法变更对其会计资料影响的情况。

但是，满足以下条件，可以变更会计政策：

1.法律、法规或者国家统一会计制度等要求变更；

2.会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。

【例题1判断题】各单位采用的会计处理方法一经确定，不得变更。（）

【答案】×

（五）正确使用会计记录文字

根据《会计法》的规定，会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。

【例题·判断题】根据《会计法》的规定，会计记录文字只能使用中文。（）

【答案】×

（六）使用电子计算机进行会计核算必须符合法律规定

根本要求包括：

1.使用电子计算机进行会计核算的单位，其使用的会计软件必须符合国家统一会计制度的规定；

2.使用电子计算机生成的会计资料必须符合国家统一会计制度的规定。

三、会计核算的内容

会计核算的内容，是指应当进行会计核算的经济业务事项。主要包括：

1.款项和有价证券的收付；

2.财物的收发、增减和使用；

3.债权债务的发生和结算；

4.资本、基金的增减；

5.收入、支出、费用、本钱的计算；

6.财务成果的计算和处理；

7.需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。

四、会计年度

会计年度是指以年度为单位进行会计核算的时间区间。根据《会计法》的规定，我国是以公历年度为会计年度，即以每年公历的1月1日起至12月31日止，为一个会计年度。

五、记账本位币

记账本位币，是指单位进行会计核算业务时所使用的货币。根据《会计法》的规定，会计核算以人民币为记账本位币。但是，业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。

【例题·判断题】业务收支以外币为主的单位，可以选定其中一种外币作为记账本位币，并以该种外币为标准编报财务会计报告。（）

【答案】×

六、会计凭证和会计账薄

（一）会计凭证

1.原始凭证填制的根本要求。

（1）概念：原始凭证又称单据，是指在经济业务发生时，由业务经办人员直接取得或者填制，用以说明某项经济业务已经发生或完成情况并明确有关经济责任的一种凭证。

（2）分类

①外来原始凭证。是企业、单位同外部企业、单位或个人发生经济业务时，从外部企业、单位或者个人取得的原始凭证。

②自制原始凭证。是由本单位的内部经办人员在办理经济业务时自行填制的原始凭证。

（3）原始凭证的内容（自学）

（4）对原始凭证的审核要求

①会计机构和会计人员应当按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行认真审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；

②对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。

③原始凭证记载的各项内容均不得涂改，随意涂改的原始凭证为无效凭证。原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。

【例题·判断题】原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位印章。（）

【答案】×

【例题·多项选择题】根据《会计法》的规定，会计机构和会计人员对原始凭证要做到（）。

A.对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告

B.对记载不准确、不完整的原始凭证要向单位负责人请示，按单位负责人签署的意见处理

C.原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应加盖出具单位印章

D.原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正

【答案】ACD

（5）原始凭证的书写标准

①阿拉伯数字应一个一个地写，不可连笔写。阿拉伯数字前应书写币种符号或者货币名称简写。币种符号与阿拉伯金额数字之间不得留有空白。但凡阿拉伯数字前写有币种符号的，数字后面不再写货币单位。所有以“元〞为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到“角〞、“分〞。无“角〞、“分〞的，角位和分位可写“00〞或者“——〞；有角无分的，分位应写“0〞，不得用符号“——〞。

②汉字大写金额数字，一律用正楷字或行书书写。不得任意自选简化字。

③大写金额数字前未印有货币名称的，应当加填货币名称，货币名称与金额数字之间不得留有空隙，大写金额有分的，后面不加整字，其余一律在末尾加“整〞。

④阿拉伯金额数字中间有“0〞时，汉字大写金额要写“零〞字。阿拉伯数字中间连续有几个“0〞时，汉字大写金额中可以只写一个“零〞字。阿拉伯金额数字元位是“0〞或者数字中间连续有几个“0〞，元位也是“0〞，但角位不是“0〞时，汉字大写可只写一个“零〞，也可以不写“零〞。

2.记账凭证填制的根本要求。

（1）概念：

记账凭证亦称传票，是指对经济业务事项按其性质加以归类，确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证。

（2）内容：自学

（3）法律要求

①记账凭证应当根据经过审核的原始凭证及有关资料编制。除局部转账业务以及结账、更正错误外，记账凭证必须附有原始凭证并注明所附原始凭证的张数。

②一张原始凭证所列的支出需要由两个以上的单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位开具的原始凭证分割单给其他应负担的单位。

【例题·判断题】一张原始凭证所列的支出需要由两个以上的单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位提供原始凭证的复制件给其他应负担的单位。（）

【答案】×

（二）会计账簿，是按照会计科目开设账户、账页，以会计凭证为依据，用来序时，分类地登记有关经济业务的簿籍。

1.会计账簿的种类

（1）总账。一般使用订本账和活页账。

（2）明细账。一般使用活页账。

（3）日记账。一般使用订本账。

（4）其他辅助账簿。

2.根本要求

（1）必须依据经过审核无误的会计凭证登记会计账簿；

（2）登记会计账簿必须按照记账规则进行。应当按照连续编号的页码顺序登记；如果发生错误或者隔页、跳行的，应当按照国家统一会计制度的规定更正。

（3）任何单位都不得在法定会计账簿之外私设会计账簿。禁止账外设账。

七、财务会计报告

财务会计报告，是指单位对外提供的反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。包括年度报告和中期报告。

（一）财务会计报告的构成

年度、半年度财务会计报告应当由以下内容构成：

1.会计报表。会计报表是财务会计报告的重要组成局部。企业向外提供的会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。

2.会计报表附注。会计报表附注是指对会计报表中所列示工程的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示工程的说明等。

3.其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。

（二）财务会计报告的编制要求

根据《会计法》、《企业财务会计报告条例》的规定，企业不得编制和对外提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告。企业负责人对本企业财务会计报告的真实性、完整性负责。

【例题·单项选择题】根据《会计法》的规定，财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名盖章，设置总会计师的单位，还必须由总会计师签名并盖章。（）应当对本单位财务会计报告的真实性、完整性负责。

A.会计机构负责人

B.单位负责人

C.主管会计工作的负责人

D.总会计师

【答案】B

财务会计报告的编制要求主要有以下内容：

1.企业应当于年度终了编报财务会计报告。国家统一的会计制度规定企业应当编报半年度、季度和月度财务会计报告的，从其规定。

2.企业编制财务会计报告，应当根据真实的交易事项以及完整、准确的账簿记录等资料，并按照国家统一的会计制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法。

3.企业应当依据《企业财务会计报告条例》和国家统一的会计制度规定，对会计报表中各项会计要素进行合理确实认和计量，不得随意改变会计要素确实认和计量标准。

4.企业应当依照有关法律、行政法规和《企业财务会计报告条例》规定的结账日进行结账，不得提前或者延迟。年度结账日为公历年度每年的12月31日；半年度，季度、月度结账日分别为公历年度每半年、每季、每月的最后一天。

5.企业在编制年度财务会计报告前，应当按照规定进行全面清查资产、核实债务。企业清查、核实后，应当将清查、核实的结果及其处理方法向公司的董事会或者相应机构报告，并根据国家统一会计制度的规定进行相应的会计处理。

6.企业在编制财务会计报告前，还应当完成以下工作：（l）核对会计账簿与会计凭证是否一致，记账方向是否相符；（2）按照规定的结账日进行结账：结出有关会计账簿的余额和发生额，并核对各会计账簿之间的余额是否相符；（3）检查会计核算是否符合国家统一的会计制度；（4）对于没有规定统一核算方法的交易事项，检查会计核算是否合理；（5）检查是否存在因会计过错、会计政策变更等原因需要调整前期或者本期相关工程。

7.企业应当按照国家统一的会计制度规定的会计报表格式和内容。根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制会计报表，做到内容完整，数字真实、计算准确，不得漏报或者任意取舍。

8.会计报表之间、会计报表各工程之间，凡有对应关系的数字，应当相互一致。会计报表中本期与上期的有关数字应当相互衔接。年度、半年度会计报表至少应当反映两个年度或者相关两个期间的比较数据。不得随意改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法。

9.其他要求。

【例题·多项选择题】企业编制财务报告前，应当做好（）准备工作。

A.进行全面清查资产、核实债务

B.核对会计账簿与会计凭证是否一致

C.结出有关会计账簿的余额和发生额，并核对各会计账簿之间的余额

D.检查会计核算是否符合国家统一的会计制度

【答案】ABCD

（三）财务会计报告的对外提供

1.企业对外提供的财务会计报告反映的会计信息应当真实、完整。

2.企业应当依法及时对外提供财务会计报告。

3.企业对外提供的财务会计报告应当依次编定页码，加具封面，装订成册，加盖公章。并由企业负责人和主管会计工作的负责人，会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。设置总会计师的企业，还应由总会计师签名并盖章。

【例题·多项选择题】企业的财务会计报告应当由（）签署。

A.企业负责人

B.主管会计工作的负责人

C.会计机构负责人

D.总会计师

【答案】ABCD

4.企业应当依照企业章程的规定，向投资者提供财务会计报告。

5.国有企业、国有控股的或者占主导地位的企业，应当至少每年一次向本企业的职工代表大会公布财务会计报告。重点说明与职工利益密切相关的和必须接受职工监督的事项。

【例题·判断题】企业至少每年一次向本企业的职工代表大会公布财务会计报告。（）

【答案】×

6.企业应依照《企业财务会计报告条例》的规定，向有关各方提供的财务会计报告，其编制基础、编制依据、编制原则和方法应当一致，不得提供编制基础、编制依据、编制原则和方法不同的财务会计报告。

7.财务会计报告须经注册会计师审计的，企业应当将注册会计师及其会计师事务所出具的审计报告随同财务会计报告一并对外提供。

另外，《企业财务会计报告条例》规定，接受企业财务会计报告的组织或者个人，在企业财务会计报告未正式对外披露前，应当对其内容保密。

八、账务核对和财产清查

（一）账务核对

包括账账核对、账表核对、账证核对。

（二）财产清查

以实现账实相符。

《会计法》规定，在编制年度财务会计报告之前，必须进行财产清查。各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计账簿记录与实物及款项的实有数额相符。

九、会计档案管理

会计档案是记录和反映经济业务事项的重要史料和证据。财政部、国家档案局于1998年8月发布的《会计档案管理方法》，对会计档案管理有关内容作出了具体规定。

（一）会计档案的范围和种类

会计档案是指会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计核算专业资料。各单位的预算、方案、制度等文件材料属于文书档案，不属于会计档案。

会计档案一般分为：1.会计凭证类，包括原始凭证、记账凭证、汇总凭证和银行存款余额调节表等；2.会计账簿类，包括总账、日记账、明细账、辅助账等；3.财务会计报告类，包括月度、季度、半年度、年度会计报表及相关文字分析材料等；4.其他类，包括会计移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册等。

【例题·多项选择题】以下属于会计档案的有（）。

A.会计凭证

B.财务预算报告

C.财务会计报告

D.会计档案销毁清册

【答案】ACD

（二）会计档案的归档

各单位每年形成的会计档案，应由单位会计部门按照归档要求负责整理立卷或装订。当年形成的会计档案在会计年度终了后，可暂由本单位会计部门保管一年，保管期满之后，原则上应由会计部门编制清册，移交本单位的档案部门保管；未设立档案部门的，应当在会计部门内部指定专人保管。

档案部门接收保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装，个别需要拆封重新整理的，应当会同会计部门和原经办人共同拆封整理，以分清责任。

会计档案原件原则上不得借出，如有特殊需要，须经本单位负责人批准，在不拆散原卷册的前提下，可以提供查阅或者复制，并办理登记手续。

（三）会计档案的保管期限

根据《会计档案管理方法》的规定，会计档案保管期限分为永久和定期两类。永久，即是指会计档案须永久保存；定期，是指会计档案保存应到达法定的时间，会计档案的定期保管期限分为3年、5年、10年、15年和25年5种。会计档案的保管期限是从会计年度终了后的第一天算起。

（四）会计档案的销毁

会计档案保管期满需要销毁的，可以按照规定程序予以销毁。销毁的根本程序和要求是：

1.编造会计档案销毁清册。会计档案保管期满需要销毁的，由单位档案部门提出意见，会同会计部门共同审查和鉴定，在此基础上编制会计档案销毁清册。单位负责人应当在会计档案销毁清册上签署意见。

2.专人负责监销。销毁会计档案时，应当由单位的档案部门和会计部门共同派人监销；国家机关销毁会计档案时，还应当有同级财政、审计部门派人监销；财政部门销毁会计档案时，应当由同级审计部门派人监销。销毁后，监销人应当在会计档案销毁清册上签名盖章，并将监销情况报告本单位负责人。

3.不得销毁的会计档案。对于保管期满但未结算的债权债务原始凭证和涉及其他未了事项的原始凭证，不得销毁，而应当单独抽出立卷，保管到未了事项完结时为止。另外，正在工程建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案也不得销毁，待工程办理竣工结算后移交给工程接受单位进行销毁。

十、公司、企业会计核算的特别规定

（一）公司、企业确认、计量、记录会计要素的根本要求

1.必须根据实际发生的经济业务事项确认、计量、记录会计要素。

2.确认、计量、记录会计要素应当按照国家统一的会计制度的规定进行。

（二）公司、企业会计核算的禁止性规定

公司、企业进行会计核算不得有以下行为：

1.随意改变资产、负债、所有者权益确实认标准或者计量方法，虚列、多列、不列或者少列资产、负债、所有者权益。

2.虚列或者隐瞒收入，推迟或者提前确认收入。

3.随意改变费用、本钱确实认标准或者计量方法，虚列、多列、不列或者少列费用、本钱。

4.随意调整利润的计算、分配方法，编造虚假利润或者隐瞒利润。

5.违反国家统一会计制度的其他行为。会计监督一、我国的会计监督体系

会计监督是会计的根本职能之一，是我国经济监督体系的重要组成局部。会计监督可分为单位内部监督（内部控制）、政府监督（强制性和无偿性）和社会监督（独立性和有偿性）。

二、单位内部会计监督

（一）单位内部会计监督的概念

单位内部会计监督制度是内部控制制度的重要组成局部。

（二）单位内部会计监督的主体和对象

内部会计监督的主体是各单位的会计机构、会计人员。内部会计监督的对象是单位的经济活动。

单位负责人负责单位内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承当最终责任。

【例题·单项选择题】根据规定，（）负责单位内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制度的建立和有效实施承当最终责任。

A.会计机构负责人

B.单位负责人

C.主管会计工作的负责人

D.总会计师

【答案】B

【例题·多项选择题】单位内部会计监督的主体是（）。

A.会计机构

B.会计人员

C.单位负责人

D.审计机构和人员

【答案】AB

（三）单位内部会计监督制度的根本要求

1.记账人员与经济业务事项或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互别离、相互制约；

2.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约的程序应当明确；

3.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；

4.对会计资料定期进行内部审计的方法和程序应当明确。

【例题·多项选择题】根据《会计法》的规定，对单位内部会计监督制度的根本要求是（）。

A.记账人员与经济业务事项或会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员的职责权限应当明确，并相互别离、相互制约

B.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约的程序应当明确

C.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确

D.对会计资料定期进行内部审计的方法和程序应当明确

【答案】ABCD

（四）单位内部控制的主要方法

1.不相容职务相互别离控制。包括授权批准与业务经办，业务经办与会计记录，会计记录与财产保管，业务经办与稽核检查，授权批准与监督检查。

2.授权批准控制。单位在办理各项经济业务时，必须经过规定程序的授权批准。包括一般授权和特别授权。

3.会计系统控制。

4.预算控制。

5.财产保全控制。包括接近控制（严格限制无关人员对财产的接触）和定期盘点控制等。

6.风险控制。包括经营风险和财务风险。

7.内部报告控制。

8.电子信息技术控制。

（五）单位负责人在会计监督方面的义务

1.应当保证会计机构、会计人员依法履行职责；

2.不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。

（六）会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职权

1.会计机构、会计人员对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。

2.会计机构、会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定，有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。

【例题·单项选择题】会计机构、会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定，有权自行处理的应当及时处理；无权处理的，应当立即向（）报告，请求查明原因，作出处理。

A.会计机构负责人

B.单位负责人

C.主管会计工作的负责人

D.总会计师

【答案】B

【例题·判断题】会计机构、会计人员对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项，必须请示单位负责人，按单位负责人的指示办理，不得擅自处理。（）

【答案】×

三、会计工作的政府监督

（一）概念

是指财政部门代表国家对会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施的行政处分。

（二）会计工作政府监督主体

财政部门是《会计法》的执法主体，是会计工作国家监督的实施主体。这里所说的财政部门，是指国务院财政部门、国务院财政部门的派出机构和县级以上人民政府财政部门。

此外，《会计法》规定，除财政部门外，审计、税务、人民银行、证券监督、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。

（三）财政部门实施会计监督的对象和范围

财政部门实施会计监督检查的对象是会计行为，并对发现的有违法会计行为的单位和个人实施行政处分。具体的监督事项包括：

1.是否依法设置会计账簿；

2.会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整；

3.会计核算是否符合《会计法》和国家统一会计制度的规定；

4.从事会计工作的人员是否具备会计从业资格。

【例题·单项选择题】根据《会计法》的规定，（）为各单位会计工作的监督检查部门，对各单位会计工作行使监督权，对违法会计行为实施行政处分。

A.县级以上人民政府财政部门

B.各级人民政府财政部门

C.各级人民政府审计部门

D.县级以上人民政府审计部门

【答案】A

【例题·判断题】税务机关检查纳税人账簿、记账凭证、报表和有关资料不属于会计工作政府监督的范畴。（）

【答案】×

根据《会计法》的规定，财政部门在对各单位会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料真实性、完整性实施监督检查中，发现重大违法嫌疑时，国务院财政部门及其派出机构可以向与被监督单位有经济业务往来的单位和被监督单位开立账户的金融机构查询有关情况，有关单位和金融机构应予以支持。

【例题·多项选择题】根据《会计法》的规定，财政部门可以依法对各单位的（）实施监督。

A.是否依法设置会计账簿

B.会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整；

C.会计核算是否符合《会计法》和国家统一的会计制度的规定

D.从事会计工作的人员是否具备会计从业资格

【答案】ABCD

【例题·判断题】各级财政部门实施会计监督检查时，有权向与被监督单位有经济业务往来的单位和被监督单位开立账户的金融机构查询有关情况。（）

【答案】×

此外，国务院财政部门和省级财政部门，依法对注册会计师进行监督。

（四）其他部门对各单位会计工作的监督

1.审计部门的监督。其职权包括：

（1）有权要求被审计单位按照规定报送与财政收支或者财务收支有关的资料；

（2）有权检查被审计单位的与财政收支或者财务收支有关的资料和资产；

（3）有权就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查，并取得有关证明材料；

（4）对本审计单位正在进行的违反国家财政收支或者财务收支行为，有权予以制止，制止无效的，经县级以上审计机关负责人批准，有权暂停拨付与违法行为直接有关的款项，已经拨付的，暂停使用。

（5）审计机关认为被审计单位所执行的上级主管部门有关财政收支、财务收支的规定与法律、行政法规相抵触的，应当建议有关主管部门纠正；不纠正的，应当提请有权处理的机关依法处理。

（6）可以向政府有关部门通报或者向社会公布审计结果。

2.税务部门对会计工作的监督（详细内容参见税收法局部）

四、会计工作的社会监督

会计工作的社会监督，主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对受托单位的经济活动进行的审计、鉴证的一种监督制度。此外，群众检举违法行为也属于群众监督。

【例题·多项选择题】会计工作的社会监督主要由（）来完成。

A.各级会计协会

B.各级国家审计部门

C.注册会计师

D.会计师事务所

【答案】CD

根据《中华人民共和国注册会计师法》的规定，注册会计师及其所在的会计师事务所依法承办以下审计业务；（1）审查企业财务会计报告，出具审计报告；（2）验证企业资本，出具验资报告；（3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告；（4）法律、行政法规规定的其他审计业务。

注册会计师接受委托对财务会计报告进行审计，既对委托人负责，也对财务会计报告使用者负责，更要对国家法律负责。

【例题·判断题】注册会计师接受委托对财务会计报告进行审计，只对委托人负责。（）

【答案】×

根据《会计法》的规定，财政部门有权对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督。

【例题·判断题】根据《会计法》的规定，财政部门有权对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督。（）

【答案】√

【例题·多项选择题】会计监督是会计的根本职能之一，是我国经济监督体系的重要组成局部。以下关于会计监督的正确说法是（）。

A.会计监督可分为单位内部监督、国家监督和社会监督

B.财政部门是会计工作国家监督的实施主体

C.注册会计师接受委托对财务会计报告进行审计属于会计工作的社会监督范畴

D.单位内部会计监督制度是内部控制制度的重要组成局部

【答案】ABCD会计机构和会计人员一、会计机构的设置

根据《会计法》的规定，各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员。是否单独设置会计机构取决于三个因素：1.单位规模大小；2.经济业务和财务收支的繁简；3.经营管理的要求。对于不具备设置会计机构条件的单位，应当委托中介机构代理记账。

【例题·判断题】根据《会计法》的要求，所有单位都必须设置会计机构。（）

【答案】×

二、代理记账

（一）代理记账的概念

从事代理记账的机构，应当具备以下条件：

1.至少有3名持有会计从业资格证书的专职从业人员；

2.主管代理记账业务的负责人必须具有会计师以上的专业技术资格；

3.有固定的办公场所；

4.有健全的代理记账业务标准和财务管理制度；

（二）代理记账的业务范围

根据规定，代理记账机构可以接受委托，代表委托人办理的业务主要有：

1.根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国家统一的会计制度的规定进行会计核算；

2.对外提供财务会计报告；

3.向税务机关提供税务资料；

4.委托人委托的其他会计业务。

（三）委托人、代理记账机构及其从业人员的职责

1.委托人的义务

（1）对本单位发生的经济业务事项，应当填制或者取得符合国家统一会计制度规定的原始凭证；

（2）应当配备专人负责日常货币收支和保管；

（3）及时向代理记账机构提供真实、完整的原始凭证和其他相关资料；

（4）对于代理记账机构退回的要求按照国家统一的会计制度规定进行更正、补充的原始凭证，应当及时予以更正、补充。

2.代理记账机构和从业人员的义务

（1）守法：按照委托合同办理代理记账业务，遵守有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定。

（2）保密：对在执行业务中知悉的商业秘密应当保密；

（3）拒绝：对委托人示意其作出不当的会计处理，提供不实的会计资料，以及其他不符合法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定的要求，应当拒绝；

（4）解释：对委托人提出的有关会计处理原则问题应当予以解释。

三、会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格

1.会计机构负责人（会计主管人员）的概念。会计机构负责人（或会计主管人员）是在一个单位内具体负责会计工作的中层领导人员。

【例题·单项选择题】会计机构负责人或会计主管人员，是一个单位内具体负责会计工作的（）。

A.基层领导人员

B.中层领导人员

C.高层领导人员

D.行政领导成员

【答案】B

2.会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格。担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。

【例题·单项选择题】担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备（）以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。

A会计员

B助理会计师

C会计师

D高级会计师

【答案】C

四、总会计师

（一）概念

总会计师是主管本单位财务会计工作的行政领导。总会计师协助单位行政领导人工作，直接对单位主要行政领导人负责。

（二）设置

根据《会计法》的规定，国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业必须设置总会计师。其他单位可以根据业务需要，自行决定是否设置总会计师。但凡设置总会计师的单位，不再设置与总会计师职责重叠的行政副职。

（三）职权

总会计师是单位的行政领导成员，是单位财务会计工作的主要负责人，全面负责单位的财务会计管理和经济核算，参与单位的重大经营决策活动，是单位主要行政领导人的参谋和助手。

（四）总会计师的任免程序

对于国有大中型企业，总会计师由本单位主要行政领导人提名，政府主管部门任命或者聘任。对于事业单位和业务主管部门，总会计师依照干部管理权限任命或者聘任。

五、会计从业资格

（一）会计从业资格的概念和取得范围

1.概念：会计从业资格是指进入会计职业、从事会计工作的一种法定资质，是进入会计职业的“门槛〞。《会计法》规定，从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。

2.取得会计从业资格的范围

但凡从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格，持有会计从业资格证书。（具体岗位自学。）

（二）会计从业资格的取得

1.会计从业资格的取得实行考试制度。考试科目为：财经法规与会计职业道德、会计基础、初级会计电算化（或者珠算五级）。会计从业资格考试大纲由财政部统一制定并公布。省、自治区、直辖市、方案单列市财政厅（局），负责组织实施会计从业资格考试有关工作。

2.会计从业资格报名条件。（1）遵守会计和其他财经法律、法规；（2）具备良好的道德品质；（3）具备会计专业根本知识和技能。

3.免试条件。申请人符合根本报名条件且具备国家教育行政主管部门认可的中专以上（含中专，下同）会计类专业学历（或学位）的，自毕业之日起2年内（含2年），免试会计基础、初级会计电算化（或者珠算五级）。

会计类专业包括：会计学、会计电算化、注册会计师专门化、审计学、财务管理、理财学。

（三）会计从业资格的管理

1.管理权限。实行属地原则，县级以上人民政府财政部门负责本行政区域内的会计从业资格管理。

2.注册登记。持证人员从事会计工作，应当自从事会计工作之日起90日内，向单位所在地或所属部门、系统的会计从业资格管理机构办理注册登记。

3.离岗备案。持证人员离开会计工作岗位超过6个月的，向原注册登记的会计从业资格管理机构备案。

4.调转登记。持证人员调转工作单位，且继续从事会计工作的，应当按规定要求办理调转登记。如果前后两个单位同属一个会计从业资格管理机构管辖范围，则在该机构办理调转手续。如果前后两个单位分属不同的会计从业资格管理机构，则先到原注册机构办理调出手续，然后再到调入单位所属的机构办理调入手续。

5.变更登记。持证人员的学历或学位、会计专业技术职务资格等发生变更的，应向所属会计从业资格管理机构办理从业档案信息变更登记。

六、会计人员继续教育

（一）会计人员继续教育概念及特点

是指取得会计从业资格的人员持续接受一定形式的、有组织的理论知识、专业技能和职业道德教育与培训活动。

会计人员继续教育分为高级、中级和初级三个级别。

会计人员继续教育的特点：一是针对性；二是实用性；三是灵活性。

（二）继续教育管理部门

会计人员继续教育实行统一规划，分级管理的原则。财政部负责全国会计人员继续教育的管理；各省级财政部门和中央有关会计从业资格管理部门负责本地区、本部门会计人员继续教育的组织工作；会计人员所在单位负责组织和催促本单位的会计人员参加继续教育。

（三）会计人员继续教育的内容

会计理论、政策法规、业务知识、技能训练和职业道德等。

【例题·多项选择题】会计人员继续教育的主要内容包括（）。

A.会计理论

B.政策法规

C.业务知识

D.职业道德

【答案】ABCD

（四）会计人员继续教育的学时要求

会计人员应当接受继续教育，每年接受培训（面授）的时间累计不得少于24小时。

（五）会计人员继续教育的形式

以接受培训为主，在职自学为重要补充。接受培训的形式主要包括：

1.参加在继续教育主管部门备案并予以公布的会计人员继续教育机构组织的会计培训。

2.参加继续教育主管部门组织的会计人员继续教育师资培训和会计培训。

3.参加会计人员所在单位组织的会计类脱产培训。

4.参加会计、审计、统计、经济专业技术资格考试，以及注册会计师、注册资产评估师和注册税务师考试。

5.继续教育主管部门认可的其他形式。

（六）继续教育的考核与检查（自学）

七、会计专业职务与会计专业技术资格

（一）会计专业职务

会计专业职务，是区别会计人员技能的技术等级。分为高级会计师、会计师、助理会计师和会计员；高级会计师为高级职务，会计师为中级职务，助理会计师和会计员为初级职务。

【例题·多项选择题】以下属于会计专业职务的是（）。

A.会计员

B.助理会计师

C.会计师

D.总会计师

E.注册会计师

【答案】ABC

（二）会计专业技术资格

会计专业技术资格，是指担任会计专业职务的任职资格。目前，初级、中级会计专业技术资格实行全国统一考试制度，高级会计师资格实行考试与评审相结合制度。会计专业技术资格考试的有关规定为：

1.会计专业技术资格考试级别与取得途径。会计专业技术资格分为初级资格、中级资格和高级资格三个级别。

高级会计师资格考试合格证书有效期三年。中级会计资格考试成绩以两年为一个周期，单科成绩采取滚动计算的方法；初级会计资格考试未实行单科成绩滚动的方法，而实行一年内一次通过全部科目考试的方法。

2.会计专业技术资格考试报名条件。根本条件从略。

报考初级会计资格考试的人员，除具备上述根本条件外，还必须具备教育部门认可的高中毕业以上学历。

报考中级会计资格考试的人员，除具备上述根本条件外，还必须具备以下条件之一：

（l）取得大学专科学历，从事会计工作满5年。

（2）取得大学本科学历，从事会计工作满4年。

（3）取得双学士学位或研究生班毕业，从事会计工作满2年。

（4）取得硕士学位，从事会计工作满1年。

（5）取得博士学位，即可报考。

上述会计工作年限，是指取得相应学历前、后从事会计工作时间的总和。

3.会计专业技术资格证书管理

考试合格者由省级人事部门颁发资格证书。该证书在全国范围内有效。

4.会计专业技术职务的评聘。

（1）对于已取得中级会计资格并符合国家有关规定的会计人员，可聘任会计师职务；

（2）对于已取得初级会计资格的人员，如具备大专毕业且担任会计员职务满两年，或中专毕业担任会计员职务满4年，或者不具备规定学历的，担任会计员职务满5年，并符合国家有关规定，可聘任助理会计师职务，不符合以上条件的人员，可聘任会计员职务。

八、会计工作岗位设置

（一）会计工作岗位设置的意义及其要求

会计工作岗位，是指一个单位会计机构内部根据业务分工而设置的职能岗位。

对于会计工作岗位的设置，《会计工作标准》提出了如下示范性的要求：

（l）根据本单位会计业务的需要设置会计工作岗位。

（2）符合内部牵制制度的要求。根据规定，会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。但出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。

（3）对会计人员的工作岗位要有方案地进行轮岗。

（4）要建立岗位责任制。

根据《会计工作标准》和有关制定的规定，会计工作岗位一般分为：总会计师岗位；会计机构负责人（会计主管人员）岗位；出纳岗位；稽核岗位；各种核算岗位；总账岗位；对外财务会计报告编制岗位；会计电算化岗位；会计档案管理岗位。

对于会计档案管理岗位，在会计档案正式移交之前，属于会计岗位，正式移交档案管理部门之后，不再属于会计岗位。档案管理部门的人员管理会计档案，不属于会计岗位。医院门诊收费员、住院处收费员、药房收费员、药品库房记账员、商场收费（银）员所从事的工作均不属于会计岗位。单位内部审计、社会审计、政府审计工作也不属于会计岗位。

【例题·多项选择题】根据规定，会计工作岗位可以（）。

A.一人一岗

B.一人多岗

C.一岗多人

D.随便设

【答案】ABC

【例题·多项选择题】以下各项中属于会计岗位的有（）

A出纳岗位；

B商场收银员岗位；

C内部审计岗位；

D稽核岗位；

【答案】AD

（二）会计人员回避制度

国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度。

1.单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员。

2.会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。

【例题·多项选择题】根据规定，国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度，单位负责人的直系亲属不得担任本单位的（）。

A.会计机构负责人

B.会计主管人员

C.出纳

D.会计档案管理人员

【答案】AB

九、会计人员工作交接

会计工作交接，是指会计人员工作调动或因故离职或因病不能工作时与接替人员办理交接手续的一种工作程序。

（一）交接的范围

会计人员调开工作、离职或者因病暂时不能工作，应与接管人员办理工作交接手续。

（二）办理移交手续前的准备工作

会计人员在办理交接之前必须做好如下准备工作：

1.已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的，应当填制完毕。

2.尚未登记的账目应当登记完毕，并在最后一笔余额后加盖经办人员印章。

3.整理应该移交的各项资料，对未了事项写出书面材料。

4.编制移交清册，列明应当移交的各种会计资料和物品等内容，实行会计电算化的单位，从事该项工作的移交人员还应当在移交清册中列明会计软件及密码、数据盘、磁带等内容。

5.会计机构负责人、会计主管人员移交时，还应将财务会计工作、重大财务收支问题和会计人员的情况等向接替人员详细介绍。对需要移交的遗留问题，应当写出书面材料。

（三）交接的程序

1.移交程序。移交的具体要求是：

（1）现金要根据会计账簿记录余额进行当面点交，不得短缺。接管人员发现不一致或者“白条顶库〞现象时，移交人员在规定期限内负责查清处理。

（2）有价证券的数量要与会计账簿记录一致。有价证券面额与发行价不一致时，按照会计账簿余额交接。

（3）会计凭证、账簿、报表和其他会计资料必须完整无缺，不得遗漏。发现有短缺，必须查明原因，并在移交清册上注明，由移交人员负责。

（4）银行存款账户余额要与银行对账单核对一致；如有未达账项，应编制银行存款余额调节表调节相符；各种财产物资和债权债务的明细账户余额要与总账有关账户余额核对相符；对重要实物要实地盘点，对余额较大的往来账户要与往来单位、个人核对。

（5）公章、收据、空白支票、发票、科目印章以及其他物品等必须交接清楚。

（6）实行会计电算化的单位，交接双方应在电子计算机上对有关数据进行实际操作，确认有关数字正确无误后，方可交接。

2.专人负责监交。对监交的具体要求是：

（1）一般会计人员办理交接手续，由单位的会计机构负责人、会计主管人员负责监交。

（2）会计机构负责人、会计主管人员办理交接手续时，由单位领导人负责监交，必要时，主管单位可以派人会同监交。

当出现以下情况时，上级主管部门应派人会同监交：

①所属单位负责人不能监交。如因单位撤并而办理交接手续等。

②所属单位负责人不能尽快监交，如由上级主管单位责成所属单位撤换不合格的会计机构负责人、会计主管人员，所属单位领导人以种种借口拖延不办理交接手续时。

③不宜由单位领导人单独监交。比方有矛盾。

④上级主管单位认为存在某些问题需要派人会同监交的。

【例题·单项选择题】一般会计人员办理工作交接，由（）监交。

A.单位负责人

D.总会计师

C.审计人员

D.会计机构负责人或会计主管人员

【答案】D

3.交接后的事项。

（1）会计工作交接完毕后，交接双方和监交人要在移交清册上签名盖章，并应在移交清册上注明有关内容。

（2）接管人员应继续使用移交前的账簿，不得擅自另立账簿，以保证会计记录前后衔接，内容完整。

（3）移交清册填制一式三份，交接双方各持一份，存档一份。

【例题·判断题】1.会计工作交接后，接管会计人员必须另立账簿，不得继续使用移交前的账簿。（）

【答案】×

【例题·判断题】会计工作交接完毕后，交接双方和监交人要在移交清册上签名盖章，移交清册填制一式两份，交接双方各持一份。（）

【答案】×

（四）会计工作的临时交接

会计工作临时交接是指会计人员临时离职或者因病暂时不能工作，需要有人临时接替或者代理工作时所办理的工作交接手续。具体情形包括：

1.临时离职或者因病不能工作需要接替或代理的，会计机构负责人、会计主管人员或单位领导人必须指定专人接替或代理，并办理会计工作交接手续。恢复工作时，也应当办理交接手续。

2.移交人员因病或其他特殊原因不能亲自办理移交手续的，经单位领导人批准，可由移交人委托他人代办交接，但委托人应当对所移交的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他有关资料的合法性、真实性承当法律责任。

【例题·判断题】《会计法》规定，会计人员在调开工作或离职时必须办理工作交接，但会计人员临时离职或其他原因暂时不能工作时，可不办理工作交接。（）

【答案】×

（三）会计资料移交后的责任界定

根据《会计基础工作标准》规定，移交人员对移交的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料的合法性、真实性承当法律责任。即便接替人员在交接时因疏忽没有发现所接会计资料在合法性、真实性、完整性方面存在的问题，如事后发现，仍应由原移交人员负责，原移交人员不应以会计资料已移交而推卸责任。接替人员不对移交过来材料的真实性、完整性负法律上的责任。

【例题·判断题】会计工作移交时，由于接替人员疏忽，没有发现接受的会计资料的真实性、合法性、完整性方面存在的问题，如事后发现，应由原移交人员负责。（）

【答案】√会计法律责任违反《会计法》关于会计核算、会计监督、会计机构、会计人员有关规定的，应当承当法律责任。包括两种形式：一是行政责任；二是刑事责任。行政责任具体包括：责令限期改正；罚款；行政处分；撤消会计从业资格证书等。

一、违反《会计法》有关规定的法律责任

（一）国家统一的会计制度行为的法律责任

根据《会计法》的规定，违反《会计法》和国家统一的会计制度规定，有以下行为之一，由县级以上人民政府财政部门责令限期改正，可以对单位并处3000元以上5万元以下的罚款；对直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处2000元以上2万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任；会计人员有上述所列行为之一，情节严重的，由县级以上人民政府财政部门撤消会计从业资格证书。

1.不依法设置会计账簿的

2.私设会计账簿的

3.未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的

4.以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定的

5.随意变更会计处理方法的

6.向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的

7.未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币的

8.未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的

9.未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度或者拒绝依法实施的监督或者不如实提供有关会计资料及有关情况的

10.任用会计人员不符合《会计法》规定的。

（二）伪造、变造会计凭证、会计账薄，编制虚假财务会计报告行为的法律责任

根据《会计法》的规定，对于伪造、变造会计凭证、会计账簿或者编制虚假财务会计报告的行为，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通报；可以对单位并处5000元以上10万元以下的罚款，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处3000元以上5万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位给予撤职直至开除的行政处分；对其中的会计人员，并由县级以上人民政府财政部门撤消会计从业资格证书。

（三）隐匿或者成心销毁依法应当保存的会计凭证、会计账薄、财务会计报告行为的法律责任

根据《会计法》的规定，隐匿或者成心销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、账务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。根据《刑法》第162条第二款的规定，隐匿或者成心销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，情节严重的，处5年以下有期徒刑或者拘役、并处或者单处2万元以上20万元以下罚金。尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对单位并处5000元以上10万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处3000元以上5万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分；对其中的会计人员，并由县级以上人民政府财政部门撤消会计从业资格证书。

（四）授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账薄，编制虚假财务会计报告或者隐匿、成心销毁依法应当保存的会计凭证、会计账薄、财务会计报告行为的法律责任

单位负责人等存在上述行为构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，可以处5000元以上5万元以下的罚款，属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予降级、撤职、开除的行政处分。

（五）单位负责人对依法履行职责、抵抗违反《会计法》规定行为的会计人员实行打击报复的法律责任

根据《会计法》的规定，单位负责人对依法履行职责、抵抗违反《会计法》规定行为的会计人员以降级、撤职、调离工作岗位、解聘或者开除等方式实行打击报复，构成犯罪的，依法追究刑事责任。

根据《刑法》第255条规定，公司、企业、事业单位、机关、团体的领导人对依法履行职责、抵抗违反《会计法》规定行为的会计人员实行打击报复，情节恶劣的，处3年以下有期徒刑或者拘役。

存在上述行为尚不构成犯罪的，由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分。对受打击报复的会计人员，应当恢复其名誉和原有职务、级别。

二、违反《企业财务会计报告条例》有关规定的法律责任

（一）违反《企业财务会计报告条例》的规定，有以下行为之一的，由县级以上人民政府财政部门责令限期改正，对企业可以处3000元以上5万元以下的罚款；对直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处2000元以上2万元以下的罚款；属于国家工作人员的，并依法给予行政处分或者纪律处分。会计人员有前款所列行为之一，情节严重的，由县级以上人民政府财政部门撤消会计从业资格证书。

1.随意改变会计要素确实认和计量标准的；

2.随意改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法的；

3.提前或者延迟结账日结账的；

4.在编制年度财务会计报告前，未按照《企业财务会计报告条例》规定全面清查资产、核实债务的；

5.拒绝财政部门和其他有关部门对财务会计报告依法进行的监督检查，或者不如实提供有关情况的。

（二）企业编制、对外提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，对企业可以处5000元以上10万元以下的罚款；对直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处3000元以上5万元以下的罚款；属于国家工作人员的，并依法给予撤职直至开除的行政处分或者纪律处分；对其中的会计人员，情节严重的，并由县级以上人民政府财政部门撤消会计从业资格证书。

【例题·单项选择题】根据《会计法》的规定，对不依法设置会计账簿的单位，由县级以上人民政府财政部门责令限期改正，可以对单位并处（）的罚款。

A.2000元以上2万元以下

B.3000元以上3万元以下

C.3000元以上5万元以下

D.5000元以上5万元以下

【答案】C

三、违反《会计从业资格管理方法》有关规定的法律责任

1.参加会计从业资格考试舞弊的，由会计从业资格管理机构取消其相关科目成绩；情节严重的，取消全部考试科目的成绩。

2.用假学历、假证书等手段获得免试考试科目，取得会计从业资格证书的，由会计从业资格管理机构撤消其从业资格证书。

3.持证人员未办理注册、调转登记的，会计从业资格管理机构予以警告并责令限期改正；逾期不改正的，予以公告。

4.参见会计法。

5.会计从业资格管理机构发现单位任用未经注册、调转登记的人员从事会计工作的，应责令其限期改正；逾期不改正的，予以公告。

四、违反《财政违法行为处分处分条例》有关规定的法律责任

（一）财政收入执收单位及其工作人员有以下违反国家财政收入上缴规定的行为之一的，责令改正，调整有关会计账目，收缴应当上缴的财政收入，限期退还违法所得。对单位给予警告或者通报批评。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予记大过处分，情节较重的，给予降级或者撤职处分；情节严重的，给予开除处分。

1.隐瞒应当上缴的财政收入；

2.滞留、截留，挪用应当上缴的财政收入；

3.坐支应当上缴的财政收入；

4.不依照规定的财政收入预算次级、预算科目入库；

5.违反规定退付国库库款或者财政专户资金；

6.其他行为。

（二）国家机关及其工作人员有以下违反规定使用、骗取财政资金行为之一的，责令改正，调整有关会计账目，追回有关财政资金，限期退还违法所得。对单位给予警告或者通报批评。对直接责任的主管人员和其他直接责任人员给予记大过处分，情节较重的，给予降级或者撤职处分；情节严重的，给予开除处分。

1.以虚报、冒领等手段骗取财政资金；

2.截留、挪用财政资金；

3.滞留应当下拨的财政资金；

4.违反规定扩大开支范围，提高开支标准；

5.其他行为。

（三）单位和个人违反财务管理的规定，私存私放财政资金或者其他公款的，责令改正，调整有关会计账目，追回私存私放的资金，没收违法所得。对单位处3000元以上5万元以下的罚款。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处2000元以上2万元以下罚款。属于国家公务员的，还应当给予记大过处分；情节严重的，给予降级或者撤职处分。

（四）属于会计方面的违法行为，按照会计法处理。对直接责任的主管人员和其他直接责任人员，属于国家公务员的，还应当给予警告、记过、记大过处分，情节较重的，给予降级或者撤职处分；情节严重的，给予开除处分。第一节支付结算概述一、支付结算的概念有广义和狭义之分。广义的支付结算包括现金结算和银行转账结算。而狭义的支付结算仅指银行转账结算。

二、支付结算的根本原则（一）恪守信用、履约付款。该原则要求结算当事人必须依法承当义务和行使权利，严格遵守信用，履行付款义务，特别是应当按照约定的付款金额和付款日期进行支付。

（二）谁的钱进谁的账、由谁支配。即银行在办理结算时，必须尊重开户单位资金支配的自主权，做到谁的钱进谁的账，银行不代扣款项，以维护开户单位对资金的所有权或经营权，保证开户单位对其资金的自主支配。

（三）银行不垫款。即银行在办理结算过程中，只负责将结算款项从付款单位账户划转到收款单位账户，银行不承当垫付任何款项的责任，以划清银行与开户单位的资金界限。

三、办理支付结算的根本要求1.单位、个人和银行办理支付结算必须使用按中国人民银行统一规定印刷的票据和结算凭证。未使用按中国人民银行统一规定印刷的票据，为无效票据；未使用按中国人民银行统一规定格式的结算凭证，银行不予受理。

2.单位、个人和银行应当按照《人民币银行结算账户管理方法》的规定开立、使用账户。在银行开立存款账户的单位和个人办理支付结算，账户内必须有足够的资金保证支付。银行依法为单位、个人在银行开立的账户保密，维护其资金的自主支配权。除国家法律、行政法规另有规定外，银行不得为任何单位或者个人查询账户情况；不得为任何单位或者个人冻结、扣划款项，不得停止单位、个人存款的正常支付。

【例题·判断题】通过银行办理支付结算必须在银行开立存款账户。（）

[答案]×

3.票据和结算凭证上的签章和其他记载事项应当真实，不得伪造、变造。注意：对签章的变造属于伪造。

出票金额、出票或者签发日期、收款人名称不得更改，更改的票据无效；更改的结算凭证，银行不予受理。对其他事项，原记载人可以更改，更改时应当由原记载人在更改处签章证明。

票据和结算凭证上的签章，为签名、盖章或者签名加盖章；单位、银行在票据和结算凭证上的签章，为该单位、银行的盖章，加其法定代表人或者其授权的代理人的签名或者盖章。个人在票据和结算凭证上的签章，应为该个人本名的签名或盖章。

4.填写票据和结算凭证应当标准。必须做到要素齐全、数字正确、字迹清晰、不错漏、不潦草，防止涂改。

四、填写票据和结算凭证的根本要求（一）关于收款人名称

单位和银行的名称应当记载全称或者标准化简称。标准化简称应当具有排他性，与全称在实质上具有同一性。如银监会。

（二）关于出票日期

票据的出票日期必须使用中文大写。为防止变造票据的出票日期，在填写月、日时，月为壹、贰和壹拾的，日为壹至玖和壹拾、贰拾和叁拾的，应在其前加“零〞；日为拾壹至拾玖的，应在其前面加“壹〞。如2月12日，应写成零贰月壹拾贰日；10月20日，应写成零壹拾月零贰拾日。

票据出票日期使用小写填写的，银行不予受理。大写日期未按要求标准填写的，银行可予受理，但由此造成损失的，由出票人自行承当。

【例题·判断题】票据出票日期使用小写填写的，或者大写日期未按要求标准填写的，银行不予受理。（）

[答案]×

（三）关于金额

票据和结算凭证金额以中文大写和阿拉伯数字同时记载，二者必须一致，否则票据无效，结算凭证银行不予受理。

1.中文大写金额数字应用正楷或行书填写，不得自造简化字。如果金额数字书写中使用繁体字，也应受理。

2.中文大写金额数字到“元〞为止的，在“元〞之后，应写“整〞（或“正〞）字，到“角〞为止的，在“角〞之后可以不写“整〞（或“正〞）字。大写金