会计师事务所管理建议书

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篇一：给会计师事务所的管理建议

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飞扬跋扈－－

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给事务所的管理建议书(转)

作者:swks日期:20XX-8-2614:19:00

推荐管理建议书

各有关会计师事务所：

根据山西省注册会计师协会《关于开展20XX年会计师事务所业务辅导工作的通知》（晋会协

【20XX】27号）的要求，我会于20XX年8月至11月对你们进行了业务辅导。通过审阅你们出具报告的审计和验资等业务的工作底稿，以及和注册会计师对执业中遇到的热点、难点、焦点问题进行探讨和交流，我们认为，无论是在执业风险意识还是在执业质量水平方面，你们较之以前都有了长足的进步，但我们在辅导中仍发现了一些问题，有些问题还较为严重。现以《管理建议书》的形式送交你们，希望能够引起你们的重视，积极进行规范和整改，进一步提高事务所执业质量，降低执业风险。

一、辅导中发现的问题及建议

（一）审计业务

1、审计约定方面

一些事务所在业务承接过程中不注重调查了解委托人委托的目的和动机，不了解客户的诚信状况，盲目承揽业务；忽视业务约定书的管理，或者不与客户签订业务约定书，或者即使签订了，业务约定书上也是要素不全，如没有签约双方签章、没有签约日期、没有收费金额等。

审计业务约定书，是指会计师事务所与委托人共同签订的，据以确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方责任与义务等事项的书面合约。审计业务约定书具有法定约束力。应当包括以下基本内容：签约双方的名称；委托目的；审计范围；会计责任与审计责任；签约双方的义务；出具审计报告的时间要求；审计报告的使用责任；审计收费；审计业务约定书的有效期间；违约责任；签约时间；签约双方认为应当约定的其他事项。

针对这些问题，事务所及注册会计师应按照《中国注册会计师独立审计准则——审计业务约定书》的要求进行签约，谨慎承接业务，保持高度的执业谨慎性，规避执业风险。

2、审计计划方面

部分事务所没有按照中国注册会计师审计准则的要求编制审计计划，有的事务所根本不编，有的事务所编制的审计计划只有几行字，更多的只是涉及执业人员工作时间的安排，对于被

审计单位所在行业状况、经营规模、业务复杂程度等只字未提，更谈不上对企业整体情况进行分析，合理规划审计工作了。

审计计划是指注册会计师为了完成年度会计报表审计业务，达到预期的审计目的，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。审计计划应当贯穿于审计全过程。注册会计师在整个审计过程中，应当按照审计计划执行审计业务。

实务中，编制审计计划时，注册会计师应当特别考虑以下因素，分析整理后应当形成文字记录：⑴委托目的、审计范围及审计责任；⑵被审计单位的经营规模及其业务复杂程度；⑶被审计单位以前年度的审计情况；⑷被审计单位在审计年度内经营环境、内部管理的变化及其对审计的影响；⑸被审计单位的持续经营能力；⑹经济形势及行业政策对审计工作的影响；⑺国家新近颁发的有关法规对审计工作产生的影响；⑻被审计单位会计政策及其变更；⑼对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用；⑽审计人员的业务能力、审计经历和对被审计单位的了解程度等。只有制定了合理、全面的审计计划，注册会计师才可能有的放矢地实施审计工作，从而形成正确的审计结论，实现审计目标。

3、实质性测试方面

一些事务所不严格遵循审计准则的规定执业，在没有履行必要的审计程序，未获取充分适当的审计证据的情况下草率地发表审计意见。辅导中发现一些事务所所做的审计工作只是抄列企业报表数、总账、明细账账面余额，进行账账、账表核对，我们称之为“抄账式审计”。一些事务所虽然做了一些工作，比如说往来款项的替代程序、存货的抽盘程序、固定资产的抽盘程序等，但只是简单机械的形式主义，工作没有重点，审计人员在执业过程中，审计目的不清，审计思路僵化。

（1）应收账款审计

许多注册会计师在审计应收账款时，仅凭明细表，或者进行一下简单的账龄分析，便对应收账款余额予以确认，不进行函证也不实施其他替代程序。同时，也有很多注册会计师向我们反映：在应收账款审计中强调的函证程序，回函率过低甚至为零，导致函证无结果或结果不可信，致使难以确认应收账余额的真实性。针对这一问题，我们专门做了一期辅导动态在全行业进行专门提示。

应收账款在流动资产中占有很大的比重，且与企业的经营结果息息相关，所以其审计相当重要。在审计过程中，我们可以用函证、分析性复核、凭证抽查等审计程序。函证可以获得外部证据，可信度较高，但在现实的财务环境下，函证的结果不能达到理想的可信程度也是现实，故抽查和分析原始凭证是必不可少的。

应收账款主要核算企业经营活动中的销货往来，所以不应该大于当期销售加销售对应的税金。同时，分析企业的整体经营情况，结合现金交易金额，检查企业应收账款的借方发生额与当期销售额之间的联系。通过这一分析，我们就可以对应收账款的整体情况有一个初步了解。

对余额较大的客户，首先应关注其余额的组成及发生。只有关注了其发生，才会得知余额是

否正确。其次是抽查具体入账依据。由于现实中函证工作存在一定的局限性，故这个程序更为重要。在抽查过程中，不能只抽查单笔大额发生，实务中，真正的问题很少存在大额凭证中。因为如果企业误记账，金额较大，会计入账时会比小额予以更多关注，出错的可能性较少；如果企业作假，单笔大额入账很容易被注意，所以小额发生我们不应该忽略。

对于余额大的应收账款明细，我们应该函证，余额小的或为零的，我们也应该选择个别户进行函证。函证是用来证明其账面记录与客户是否相符及销售截至测试的有效方法。对于函证回函比例，按金额计算的我们会关注，但也应同时关注按发函数量计算的情况。有的企业一两个单位已经占应收账款总额的50％以上，仅对这些单位函证而概括为全部就有些不可取了。所以按发函数量计算回函率并决定是否再次发函或利用其他替代审计程序是很有必要的。

对于回函相符的各单位余额，是否就可以按照函证金额确认呢？表面上看，已经得到了对方的认可，但因函证的可信度还存在商榷，我们认为还应该抽查部分审查其入账依据。如果两种方法得出的结论一致，就可以确认金额。

（2）存货审计

存货是企业生产经营的重要物质基础之一，是企业的一项重要流动资产，存货通常表现为商品、材料、包装物、在产品及产成品等。存货既是资产负债表中流动资产类的一个重要组成项目，也是利润表中确定和构成销售成本的一项重要内容。因此，（生产循环中）存货项目的审计是会计报表审计中最重要和最困难的领域之一。

在今年的业务辅导工作过程中，我们发现许多注册会计师在执行存货项目审计时，存在明显的审计程序执行不到位的情况。主要表现在以下几个方面：

①存货监盘程序未能实施，期后抽盘又流于形式。由于各种原因，注册会计师错过了存货监盘的时机，待到实施审计时，只能采用替代程序来测试和确认资产负债日的存货，即：在观察评价存货内部控制的基础上，审核客户的盘点方法和记录，运用一些分析性复核程序，并于期后实施审计时抽盘部分存货。但是有些注册会计师在实施上述替代程序时做得十分粗糙，有的期后抽盘时抽盘金额不足存货总额的10%，仅仅挑选一至二项最易盘点的品种进行抽盘，对于占存货比重大，难于盘点的存货撇在一旁；有的对存货账面上的大额红字熟视无睹，对存货的品质更未关注，抽盘程序似有实无。

所谓存货监盘,是指注册会计师现场监督被审计单位存货的盘点,并进行适当的抽查。如收入、利润的舞弊中,往往要同时进行存货数量的舞弊。特别是那些有利润压力的企业,利用虚构存货来调节利润,已成为惯用手法。因此,注册会计师对存货的监盘应格外小心，应注意以下事项：

a、应由熟悉客户状况的有经验的注册会计师负责存货监盘；

b、注册会计师应当现场监督被审计单位的存货盘点,进行必要的抽查,并形成相应的工作底稿;

c、存货盘点审核时，抽查的焦点应对准高价值的项目;

d、抽查时,注册会计师应当从存货盘点记录选取一些项目追查至存货,同时从存货中选取一些项目追查至存货盘点记录;

e、注册会计师抽查存货数量时,应亲自计数,而不应听客户工作人员报数,以防止“空箱”和虚报,应将抽查结果与被审计单位盘点记录相核对;

f、注册会计师应亲自记录所抽查的存货,以防监盘结果被修改;

g、注册会计师应当特别关注存货的移动情况,防止遗漏或重复盘点；

h、注册会计师应当特别关注存货的状况,观察被审计单位是否已经恰当地区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货；

i、根据存货特性考虑是否利用专家的工作。

②对生产成本的审计犹如“雾里看花”。许多注册会计师在对生产成本的审计时，大部分停留在抽查测试材料费、人工费的原始凭证层面，含糊其词，一笔带过。生产成本审计中，要审核企业工艺流程、管理要求、产品成本的核算方法是否适用、科学；生产费用的归集和分配方法是否合理；完工产品与在产品之间的成本分配是否适当；还要检查生产通知单、产量和工时记录是否完整；与生产成本明细账及成本计算单是否一致等。

③在产品成本审计“蜻蜓点水”。许多注册会计师以一句“总账与明细账相符，确认”，便草草结束了在产品成本的审计。在产品成本的审计与前述生产成本审计是不可分割的，但它有自己的特殊性，如难以期后抽盘；期末成本是否真实合理，主要取决于期末在产品计量的准确性和成本核算方法的科学性。由于这一特殊性常被少数注册会计师忽视，往往会在总账与明细账核对相符后，就给出一个“确认”的结论，这显然是草率的结论。要确保在产品审计证据的充分、适当，注册会计师应尽可能参与企业在产品的盘点（监盘），在监盘时主要应观察其计量方法的有效性和一惯性；在审计其成本时，应侧重其成本分配标准的合理性和一惯性，并辅助一些分析性复核，如：通过产成品单位成本的变化，分析已结转完工产品成本的合理性，从而观察判断在产品成本的合理性，当然作上述分析时不可忽略材料及其他费用价格变化带来的影响。

④存货项目审计时，未能联系存货所处的整个业务循环，未能考虑存货与其它业务循环的关联性。比如在对销售成本审计中，进行收入与成本的配比测试时，注册会计师一般注意到存货计价方法的贯彻，成本倒轧时的勾稽一致，若未发现异常，就下了“确认”的结论。而在实际中，许多企业为了少交税款，通常把损坏的产品、用作样品和礼品的产品、用于非公益捐赠的产品等计入主营业务成本。其做法是，在期末结转销售成本时，销售成本与相应的销售收入不作数量上的配比，直接把产成品各类减少数“一锅煮”，一并转入销售成本，更有甚者为调节利润而有意少转或多转销售数量及相应的成本。企业会计的这种作弊手法，运用计价测试、成本倒轧等程序是无法发现的。注册会计师若要查出此类作弊，可先作分析性复核（收入成本的配比分析、各月波动分析等），也可直接依据存货审计时产成品减少量与存货销售在销售收入账户中反映的销售数量结合起来，进行数量方面的配比测试，可以取得满

意的效果。

（3）收入审计

许多注册会计师在对收入审计时，缺乏足够的执业谨慎性，通常是仅凭收入明细表确认金额，没有对收入成本进行配比分析、没有对收入进行波动分析、没有进行截止测试、没有检查销售业务的原始凭证等等，致使收入的确认缺乏必要的审计证据支持。

收入是企业确定经营成果的第一要素，注册会计师在对其进行审计时，应将对收入的审计列为重点审计领域并制定相应的审计策略。收入审计中常出现的几种陷阱形式及对策如下：

①销售或应收账款的虚构

为提高净收益，管理当局可能会通过制造虚假的销售业务，通过捏造生产记录、发运记录和发票等，从而夸大销售收入。销售收入的虚构对客户的资产、损益均有重要影响。因为这种舞弊存在的可能性，注册会计师就要评估销售的审计风险，找出极可能易于管理当局制造重大错报的环境，并采用审计程序来发现这些问题。

实务中，注册会计师至少应该执行如下的审计程序：审阅大额或非正常交易的会计纪录，尤其是最近记录的交易；识别关联方并确定是否与公开的关联方有重大交易；进行分析性复核判定收入或毛利的变化，判断变化水平或交易活动是否有异常波动。分析性复核在管理层参与舞弊的情况下，对于发现异常情况能起到重要的作用。

“红光”事件中，股份公司在经营环境已发生重大变化，关键生产设备已出现废品率上升，不能维持正常生产，实际已亏损10,300万元。公司通过虚构材料采购、虚增产品库存、改变折旧方法、虚构产品销售等手段，虚构盈利5,400万元。如果销售或应收账款被严重夸大了，分析性复核应该能显示出非正常的销售变化或极低的应收账款周转率；如果是通过提前确认收入的方法夸大销售，销售截止测试应该能帮助注册会计师识别这种误报。

②提前确认收入

注册会计师应警惕提前确认收入的可能性，这种可能性往往发生在客户销售之前确认收入，常见情形有：企业在商品已经发出，发票账单已交付卖方，也已经收到部分货款，但买卖在质量弥补方面尚没有达成一致意见时，提前确认当前收入；企业在销售商品已经发出，发票账单已交付卖方，也已经收到部分货款，但没有履行完安装义务时，提前确认当期收入；采用分期收款结算时，不按合同约定的收款日期分期确认收入，提前确认收入；劳务、建造合同的完工程度估计不合理致使当期多确认收入；已经发生的劳务成本得不到补偿或全部不能补偿的，仍按已经发生的劳务成本确认收入。

实务中，注册会计师应实施以下审计程序：a、检查企业的生产记录、仓库出入库单、发运记录、验收记录、销售合同、发票等，确认其是否真实、有效；b、实地盘点存货、现场观察生产过程，以确定上述发出存货的真实性；c、关于上述凭单、合同的日期。一般而言，收入确认不应早于上述日期。D、关注款项的回收情况，对于尚未收款或收款比例很小的，应予以重点关注；e、结合应收账款的审计，确认客户已确认接受商品和相应的应收款项；f、

篇二：管理建议书

管理建议书

西昌xx有限责任公司管理当局：

我们接受委托对贵公司20XX年度财务报表进行审计。我们的责任是

根据我们的审计，对财务报表发表审计意见。我们提供的这份管理建议书

是我们基于为贵公司服务的目的，根据审计过程中发现的内部控制问题而

提出的。因为我们本次主要是对贵公司20XX年年度会计报表进行的审计，

所实施的审计范围有限，不可能对贵公司所有的内部控制制度逐一全面了

解，所以管理建议书中包括的内部控制重大缺陷仅是我们注意到的，不应

被视为对内部控制发表的鉴证意见，所提建议不具有强制性和公证性。

在审计过程中，我们了解了贵公司内部控制中有关会计制度、会计工

作机构和人员职责、财产管理制度、内部审计制度等有关方面的情况，并

作了分析研究。我们认为，贵公司现有的内部控制总体上还是较好的，但

有的方面还存在一些薄弱之处。现将我们已发现的及改进建议提供给你

们，希望引起注意，以便完善内部控制。

（一）会计工作机构、人员职责及内部稽核制度

贵公司会计机构设置不够健全，会计人员职责也不够明确。会计人员

对凭证的复核工作做得不仔细。在审计过程中，我们发现多笔凭证记串记

错账户方向而复核人员在复核过程未发现的情况，进而影响到财务报表编

制的正确性。我们认为，凭证是记录企业生产经营业务的基本资料，凭证

的审核工作是进行会计核算的基本内容，建议贵公司以予重视。

二、会计核算方面

贵公司在会计核算过程中，对部份工资、奖金、津贴、职工福利费和

社会保险费未通过应付职工薪酬归集，在发生时直接计入成本、费用科目

核算。为了完整地反映企业的人工成本水平，提高企业成本核算的准确性，

建议贵公司对所有的职工薪酬均通过应付职工薪酬核算。

三、合并财务报表的编制

贵公司合并财务报表的编制方面存在下列现象：

1、关联往来、关联交易统计不完整

在审计过程中我们对贵公司各独立法人之间的内部往来和关联交易

进行了统计。在内部往来方面存在个别关联方单方挂账、双方入账金额不

一致，内部往来差异清理不及时等现象；在关联交易方面，关联销售收入

与对应的关联采购金额，贵公司的统计数与实际数均存在差异。由于关联

往来和关联交易统计不完整，在一定程度上直接影响了合并抵销的正确

性。

2、合并财务报表内部利润抵消不准确

贵公司在编制合并财务报表时，对于关联交易产生的未最终实现的内

部利润未予以抵销，虽金额不大，但也影响到合并财务报表编制的正确性。

针对上述情奖品，我们建议：

贵公司应指定专人负责对公司内各关联方交易的数据资料进行统计

和分析，逐步实现对每一项关联交易所形成的内部利润进行跟踪统计，定

期核对关联方内部交易形成的往来款项，加强合并财务报表编制的基础工

作，提高合并财务报表编制的准确性。

上述问题只是我们在执业过程中注意到的内部控制存在的若干缺陷，

并不是内部控制存在的全部缺陷。本管理建议书不应被视为对内部控制整

体发表的鉴证性意见，也不能解除贵公司建立、健全内控制度及保证其有

效执行的责任，并且不影响我们应发表的审计意见。

本管理建议书中只向贵公司管理层提供。因使用不当造成的后果，与

执行本业务的注册会计师及会计师事务所无关。

四川会计师事务所

有限责任公司

中国四川

中国注册会计师：中国注册会计师：20XX年2月9日

篇三：注册会计师管理建议书格式

注册会计师管理建议书格式

审计20XX-01-1111:51:09阅读2471评论1字号：大中小订阅

管理建议书

有限责任公司管理当局：

我们接受委托，对贵公司20XX年的年度会计报表进行审计。我们的责任是根据我们的审计，对会计报表发表审计意见。我们提供的这份管理建议书，不在审计业务约定书约定项目之内，而是我们基于为贵公司服务的目的，根据审计过程中发现的内部控制问题而提出的。因为我们主要从事的是对贵公司年度会计报表的审计，所实施的审计范围是有限的，不可能全面了解贵公司所有的内部控制，所以，管理建议书中包括的内部控制重大缺陷仅是我们注意到的，不应被视为对内部控制发表的鉴证意见，所提建议不具有强制性和公正性。

在审计过程中，我们了解了贵公司内部控制中有关会计制度、会计工作机构和人员职责、财产管理制度、内部审计制度等有关方面的情况，并作了分析研究。我们认为，贵公司现有的内部控制总体上还有较好的，但有的方面还存在一些较薄弱之处。现将我们发现的内部控制方面的某些问题及改进建议提供给你们，希望引起你们的注意，以便完善内部控制。

一、财务管理方面

（一）资金管理方面

1、较普遍存在未达账且产生未达账的原因多样，例如：

（1）公司个别银行存款账户账面余额为负数，原因不明；财务人员账务处理不及时，没有编制银行存款余额调节表，造成银行未达账项时间较长，以前年度形成的部分未达账项246,137.50元，现已调入其他应收款挂账至今无法处理。

（2）公司存在未达账项时间较长、金额较大、且系人为操作而未作账务处理的情况。

（3）部分子公司未能做到定期与银行对账。

（4）公司银行日记账会计记录不清，未分账户登记，财务无法提供每个账户的期初、期末余额。针对上述情况，我们建议：财务人员应及时编制银行存款未达账调节表。对货币资金业务要定期或不定期地进行监督检查，核对未达账项，查明未达账的产生原因，及时进行清理；对控制中的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。

2、存在未按规定用途使用银行账户、公款私存、与他人共同使用一个银行账户的现象，例如：

（1）下属公司由于债务纠纷，银行账户被当地法院查封，现将货币资金以个人名义存入银行，现金坐收坐支，部分资金账外循环。

（2）公司本部在****银行设立的银行账户长期由****公司使用。截至20XX年12月31日，该账户中的存款余额为30.16元。

（3）****公司与总公司汽车部共用总公司结算中心的同一个内部银行存款账户。

（4）下属公司现金中有以个人名义开立存折,而且与系统内其他公司共用一个存折。

针对上述情况，我们建议：贵公司应切实执行国家与集团公司已订立的货币资金的相关法规和规定，建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限。

3、除上所述，贵公司部分下属单位还存在其他一些不符合货币资金管理规定的现象，例如：

（1）下属四级公司货币资金账实不符，个人借款和还款没有任何原始凭证，支票存根未签署金额。

（2）公司及下属各子公司普遍存在多头开户的现象，其中公司本部银行账户多达35个。

（3）公司的出纳人员未能对现金管理做到日清月结。

（4）公司下属各科室在20XX年以前实行独立核算，其中出口科和公路科都有自己的银行账户，随着出口科和公路科解散，相应的银行账户并没有及时销户。

针对上述情况，我们建议：

（1）贵公司应严格按照国家有关现金管理的规定收支现金，超过库存现金限额的部分应当及时交存银行，并严格按照财务制度规定核算现金的各项收支业务；

（2）加强银行账户的管理，清理不需用的银行账户，明确各岗位职责的分工，保证内部控制的有效运行。

4、公司缺乏收款与付款的协调安排的制度，一方面公司持有的银行承兑汇票金额大，资金被客户大量占用，影响了公司的支付能力，另一方面资金支付能力较差，公司为****投资计划所需资金可能会出现支付困难。

针对上述情况，我们建议：

（1）与金额机构合作，以公司持有的银行承兑汇票作为质押，开具小额银行承兑汇票，支付货款；

（2）公司应建立销售与收款协调安排的制度，缩短收款时间，解决资金被客户大量占用的问题。

（二）债权、债务管理方面

贵公司部分下属单位存在往来款报账不及时、往来账龄较长，与债权债务方对账不及时、往来款清收不力，往来款性质不分、串户核算等现象，例如：

1、公司本部及其子公司账龄在三年以上的往来款金额较大，其中三年以上应收账款2,578,475.90元，占应收账款总额的34%；三年以上其他应收款12,973,949.03元，占其他应收款总额的38%；公司本部与子公司及各子公司之间存在内部往来的金额差异不大，但差异笔数较多的情况，且各方入账时间的不同以及票据传递的不及时并不是造成差异的全部原因。

2、公司其他应收账款期末余额17,917,535.69元，其中挂账2-3年的款项1,288,348.04元，占该公司本期其他业务利润的61.07％。

3、公司往来中存在货代往来与贸易往来串户核算的现象，往来账中调账金额较大；并存在大量长期挂账的往来款，该公司未及时对这部分往来进行清理结算，且未及时与对方进行对账。

4、公司往来账科目中，有相当部分科目以往来单位的简称列示，造成无法进行正常的往来对账工作。

5、集团有限公司之子公司的预付账款、应付账款的明细核算按每单业务的客户设置明细账，未按真实应付客户记录，致使资产方、负债方同时挂相同客户的款项；

6、公司存在与集团内其他单位的往来核对不上的情况，例如其他应付款中应付********有限公司与对方差额361,463.71元。

7、****公司将收回的债权全部转入****公司，且部分回收资金不经过****公司直接转入****公司。

8、公司业务人员不能及时到财务报账，拖延时间长。

9、公司的客户信用控制主要由业务部门掌握，财务部门仅为业务部门提供有关客户的付款情况，未能参与应收账款的信用政策的制定，从而无法对信用政策的执行情况进行监督、分析和考核。

针对上述情况，我们建议：

1、落实总公司应收账款管理暂行规定；建立客户信誉评分制度；对于大额款项垫支的业务要建立有关的可行性分析、审批研讨制度，严格各级领导的经济责任及审批权限；

2、加强有关业务及财务人员的离职交接手续，对往来科目的核算应充分利用财务电算化，对存在三年以上账龄的往来款交由专门部门进行清理；

3、未按客户核算情况的往来款，由财务部门和业务部门核实客户名称，及时调整至客户明细，以方便与客户对账并保证结算金额的正确性；

4、各级公司以及下属公司之间的内部往来应及时核对，业务部门与财务部门应制定定期沟通制度，制定业务款回收管理专项制度，保证应收款项的安全性，加快应收款的回笼，严格控制为提高业绩而盲目赊销的经营行为；

5、加强相关债权债务的登记管理工作；确保反映完整的债权债务。

（三）存货管理

贵公司部分下属单位存在对已盘亏毁损的存货清理不及时，财务与业务部门沟通不及时、沟通渠道不畅通，未定期盘点等现象，例如：

1、公司对已盘亏、毁损、变质的存货清理不及时，造成不良资产长期挂账，不能如实反映实物状况；存货入库与发出,库存保管与财务核算脱节,造成账、实不符。

2、公司下属个别子公司存在未设立存货数量金额账，且未按照财务制度的要求定期对存货进行盘点；

3、公司存在销售合同已经完成或合同大部分已经完成，存货已经出库，但在结转成本时只结转部分成本或未结转成本，造成存货虚增及少转成本。

针对上述情况，我们建议：

1、完善实物资产管理的岗位责任制度，加强对实物资产的验收入库、领用、发出、盘点、保管及处置等关键环节的控制；

2、完善存货管理的内控制度，定期对存货进行盘点，年末对存货进行全面盘点，由公司负责人、财务人员、保管人员组成存货盘点小组，并及时查找存货盘点差异原因；盘点范围应为包括账外实物资产在内的所有实物资产，盘点内容除实物数量外还应包括：资产可使用状况、资产存放地点或使用人等，并形成书面盘点记录；明确盘点记录作为会计原始凭证归档，明确相关人员对实物资产的责任；

3、加强财务部门与业务部门的联系，及时进行存货流转的账务处理，并对盘亏、毁损、变质的存货及时进行账务处理。

（四）长期投资管理方面

贵公司部分下属单位长期投资管理存在被投资单位注册资本不实、对被投资(:会计师事务所管理建议书)单位控制不力、对已签订转让协议的投资项目处理不及时、对已无持有价值的投资项目清理不及时等情况，例如：

1、公司部分被投资单位营业执照、验资报告及账面实收资本数额不一致；该公司对权益法核算的子公司缺乏有效的监督、控制机制；该公司投资控股的某公司因不再经营而未纳入年度会计报表，其下属的****有限公司每年只有少量的租金收入，且不足承担固定费用的支出；二级公司尚未建立对子公司的投资关系，三级、四级公司存在只有行政隶属关系而没有投资关系的现象；个别下属公司法定代表人已经更换，但未在当地工商行政管理局办理法人变更备案。

2、公司下属部分子公司经营规模小且无稳定的收入来源。由于部分子公司经营规模较小，法人实体过多，增加了公司的税务、工商及管理费用。

3、公司与子公司**公司及**公司因合作纠纷导致不能及时取得两家公司的会计报表；公司截至报告日尚未办理已到协议转让日期的****公司与****公司的股权转让的相关转让手续。

4、公司对被投资单位的控制和参与不够，无法对分红、重大经营决策等事项行使股东权利，致使部分投资项目情况不明，收益不佳；公司未设立专门的岗位履行管理职能，未能对投资项目进行有效的跟踪管理，无法及时进行监督管理和风险防范。

5、公司的部分子公司缺少相关划转资料及成立的相关资料，法律依据不健全。

6、公司截止20XX年底对有**公司、**公司等公司实际持股比例为100%，但相应的投资并未反映在该公司的会计报表中。

针对上述情况，我们建议：

1、设置专门的投资管理部门或岗位对投资的过程和结果进行监控；对参股企业，要定期按时行使股东权利，如对定期会计报表特别是年度会计报表的搜集、对股东会的有效参与、及时传达；

2、对注册资本与实收资本不一致的公司，根据原因，实收资本未足额到位，与注册资本不相符的，及时补足资本或减少注册资本；实收资本大于或小于注册资本的，根据《中华人民共和国公司法》及《工商登记管理条例》等法律法规的有关规定，当公司的实收资本增减变动超过注册资金的20%时及时办理工商变更，公司法定代表人发生变更的，要到当地工商局变更备案，以明确公司法人的权力和义务。

3、对实际控制的子公司应明确投资关系，计入长期投资；对已经无持续经营能力或无法管理、控制的子公司，应采取改制、处置等有效措施,减少投资损失；对已签署转让协议的股权，应及时与转让方协调，及时正确处理股权投资。

（五）固定资产管理方面

贵公司部分下属单位固定资产管理存在产权证办理不及时、产权关系不明晰、