1.行政事业单位会计概述

新编政府会计第一章行政事业单位会计概述行政事业单位会计的概念与特点01目录单位会计科目02行政事业单位会计的概念与特点01PART1.1行政事业单位及其种类（一）行政单位及其种类在行政单位会计中，行政单位泛指各级各类国家机关和政党组织，具体包括如表9—1所示。1.1行政事业单位及其种类名称具体内容各级人民代表大会及其常务委员会机关（国家立法机关）例如，全国人民代表大会及其常务委员会、各级地方人民代表大会及其常务委员会。各级人民政府及其所属工作机构（国家执法机关）例如，中央人民政府、地方各级人民政府。再如，国务院所属各部门，如外交部、国防部、国家发展和改革委员会、教育部、科学技术部、工业和信息化部、国家民族事务委员会、公安部、国家安全部、监督部、民政部、司法部、财政部、人力资源和社会保障部、自然资源部、生态环境部、住房和城乡建设部、交通运输部、水利部、农业农村部、商务部、文化和旅游部、国家卫生和健康委员会、退役军人事务部、应急管理部、中国人民银行、审计署；国务院直属特设机构、国务院直属机构、国务院办事机构、国务院部委管理的国家局等；地方各级人民政府所属各部门，相关部门与国务院层面设置的部门类似，如省财政厅、省公安厅、市财政局、市公安局等。中国人民政治协商会议各级委员会机关（国家政治协商机关）中国人民政治协商会议全国委员会、中国人民政治协商会议各级地方委员会。各级检察机关（国家法律监督机关）例如，最高人民检察院、地方各级人民检察院。各级审判机关（国家司法机关）例如，最高人民法院、地方各级人民法院。中国共产党各级机关（执政党、领导核心）例如，中国共产党中央委员会、中国共产党各级地方委员会。各民主党派和工商联的各级机关（参政党）例如，、、、、、、、以及工商联的各级机关。其他（社会团体）列为行政编制并接受财政拨款的社会团体，如共青团、妇联等，表9—1行政单位的种类1.1行政事业单位及其种类总体来说，行政单位承担着经济调节、市场监管、社会管理、公共服务等各种职能，尽管名称不尽相同，但它们有一个共同的特点，就是它们都属于社会非物质生产部门，不能在市场上通过货物或服务的交换获得足够的资金，它们开展业务活动所需的资金主要由财政预算安排。行政单位的支出是典型地、纯粹地满足社会公共需要。为此，对行政单位来说，执行单位预算，按照预算取得和使用财政资金，使财政资金发挥其应有的社会效益，是它们进行财务管理和组织会计核算时必须遵循的基本要求。1.2事业单位及其种类（二）事业单位及其种类在事业单位会计中，事业单位泛指由政府举办的各级各类向社会提供公益服务的组织。在现行实务中，按照不同的行业，常见的事业单位主要种类包括如表9—2所示。1.2事业单位及其种类表9—2常见的事业单位种类名称具体内容教育事业单位中小学校主要指由各级人民政府举办的普通中小学校、成人中学、成人初等学校等。如人民大学附属中学、北京市四中等。

高等学校主要指由各级人民政府举办的全日制普通高等学校、成人高等学校等。如北京大学、清华大学、复旦大学、上海交通大学等。医疗卫生事业单位医院主要指各级各类公立医院，包括综合医院、中医院、专科医院等。如北京医院、北京中医医院、中国医学科学院北京协和医院等。

基层医疗卫生机构主要指由政府举办的城市社区卫生服务中心、乡镇卫生院等。文化事业单位主要指各级各类公共图书馆、文化馆、纪念馆以及由文化及其他部门主管的剧场、剧团等。如国家图书馆、中国美术馆、中国交响乐团、上海图书馆等。文物事业单位主要指各级各类公共博物馆、博物院等。如故宫博物院、中国国家博物馆、上海自然博物馆等。科学事业单位主要指由各级政府举办的各级各类科学院、研究院、研究所等。如中国科学院、中国工程院、中国社会科学院、上海社会科学院等广播电视事业单位主要指由各级政府举办的广播台、电视台等。如中央人民广播电台、中央电视台、上海人民广播电台、上海电视台、上海东方电视台等体育事业单位主要指由各级政府举办的体育馆、体育场等。如北京市工人体育场、上海市东方体育中心、上海市江湾体育场等1.1行政事业单位及其种类在以上事业单位中，中小学和高等学校也可通称为教育事业单位，医院和基层医疗卫生机构也可通称为医疗卫生事业单位。除以上常见事业单位外，按照事业单位所从事行业，其他种类的事业单位还有测绘事业单位、气象事业单位、园林事业单位或林业事业单位等。事业单位是经济社会发展中提供公益服务的主要载体，是我国社会主义现代化建设的重要力量。在实务中，大多数事业单位有其主管行政单位，或者是相应主管行政单位的历单位。事业单位具有独立的法人资格，对所从事的事业活动独立地承担法律责任。政府通过举办事业单位，可以更好地向社会公众提供公益服务。事业单位从事的社会公益活动是政府职能的延伸。从这一意义上讲，事业单位也是广义的政府组织。上述各级各类行政单位和事业单位以下统称单位，特别说明的除外。1.2单位会计及其特点单位会计是适用于各级各类单位财务活动的一门专业会计。单位会计核算应当具备财务会计与预算会计双重功能，实现财务会计与预算会计适度分离并相互衔接，全面、清晰反映单位财务信息和预算执行信息。单位财务会计核算实行权责发生制；单位预算会计核算实行收付实现制，国务院另有规定的，依照其规定。单位会计核算的目标是向会计信息使用者提供与单位财务状况、事业成果、预算执行情况等有关的会计信息，反映单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者进行管理、监督和决策。单位会计信息使用者包括人民代表大会、政府及其有关部门、举办单位或上级单位、债权人、单位自身和其他会计信息使用者。单位会计的主体是各级各类单位。单位应当对其自身发生的经济业务或者事项进行会计核算。单位自身发生的经济业务或事项与同级财政总预算发生的经济业务或事项之间，既有重叠的地方，也有相互独立的地方。1.2单位会计及其特点单位会计需要反映单位财务状况。单位的资产、负债和净资产三个会计要素构筑单位财务状况。单位的资产不仅包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额、应收账款等货币性资产，还包括存货、固定资产、在建工程、无形资产等非货币性资产。

采用“平行记账”方法。单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算；对于其他业务，仅需进行财务会计核算。为实现单位会计的双重目标，即同时反映单位财务状况和预算执行情况，单位会计对同时涉及财务状况变化和预算执行情况变化，采用“平行记账”方法。单位会计需要详细反映单位预算执行情况。单位会计在反映单位预算执行情况时，采用的会计核算方法需要与相应的预算编制方法一致，只有这样，预算数与会计核算的决算数才具有可比性，会计核算的结果才能反映预算执行情况。1.2单位会计及其特点最后，对事业单位而言，有些事业单位有经营收入和经营支出的核算内容，如公共博物馆经销旅游纪念品、自营咖啡馆等；有些事业单位有长期股权投资的核算内容，如事业单位投资入股企业；事业单位一般都有专用基金的核算内容，如职工福利基金等；有些事业单位有上级补助收入、附属单位上缴收入、上缴上级支出、对附属单位补助支出等核算内容；还有些事业单位有短期和长期借款的核算内容，如此等等。事业单位的上述业务活动或经济活动内容直接决定了其会计核算的特点。总体来讲，事业单位会计的大多数核算方法与行政单位会计相似，有一部分核算方法与企业会计相似，还有一部分核算方法为事业单位会计特有。单位会计科目02PART2.1单位会计科目表设置单位会计科目是对单位会计要素作进一步分类的一种方法。它是单位会计设置账户、核算和归集经济业务的依据，也是汇总和检查单位资金活动情况及其结果的依据。单位会计要素包括财务会计要素和预算会计要素。财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。预算会计要素包括预算收入、预算支出和预算结余。按照单位会计要素的类别，单位会计科目可分为财务会计科目和预算会计科目。各级各类单位统一适用的财务会计和预算会计科目表如表9—3和表9—4，书134-136页所示。2.1单位会计科目表单位应当按照下列规定运用会计科目：（1）单位应当按照本制度的规定设置和使用会计科目。在不影响会计处理和编制报表的前提下，单位可以根据实际情况自行增设或减少某些会计科目。（2）单位应当执行本制度统一规定的会计科目编号，以便于填制会计凭证、登记账簿、查阅账目，实行会计信息化管理。（3）单位在填制会计凭证、登记会计账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不得只填列会计科目编号、不填列会计科目名称。（4）单位设置明细科目或进行明细核算，除遵循本制度规定外，还应当满足权责发生制政府部门财务报告和政府综合财务报告编制的其他需要。2.2单位财务会计与预算会计“平行记账”方法之会计科目的对应关系（一）收入类科目的对应关系单位财务会计收入类科目与预算会计预算收入类科目的对应关系如表9—5所示。表9—5

收入类科目与预算收入类科目的对应关系财务会计账套预算会计账套财政拨款收入财政拨款预算收入事业收入事业预算收入上级补助收入上级补助预算收入附属单位上缴收入附属单位上缴预算收入经营收入经营预算收入非同级财政拨款收入非同级财政拨款预算收入投资收益投资预算收益捐赠收入其他预算收入利息收入租金收入其他收入短期借款、长期借款债务预算收入2.2单位财务会计与预算会计“平行记账”方法之会计科目的对应关系从表9-5中可以看出：（1）预算会计账套的收入类科目的名称只是在财务会计账套的收入类科目名称上添加了“预算”二字；（2）预算会计账套的“其他预算收入”同时对应财务会计账套的“捐赠收入”、“利息收入”、“租金收入”、“其他收入”。财务会计账套将“捐赠收入”、“利息收入”、“租金收入”分别设置为一级科目，前提是相关业务发生较多，否则仍可归入“其他收入”科目核算。当然，预算会计账套可增设“捐赠预算收入”、“利息预算收入”、“租金预算收入”科目，与财务会计账套的“捐赠收入”、“利息收入”、“租金收入”相对应。（3）在财务会计账套中，单位将举借的短期借款和长期借款确认为负债类要素，这符合财务会计惯例；而在预算会计账套中，单位将短期借款和长期借款确认为“债务预算收入”，这与政府预算编制和预算管理相吻合。

2.2单位财务会计与预算会计“平行记账”方法之会计科目的对应关系（二）费用和支出类科目的对应关系单位财务会计费用类科目与预算会计预算支出类科目的对应关系如表9—6所示。表9—6

费用类科目和预算支出类科目的对应关系财务会计账套预算会计账套业务活动费用行政支出/事业支出单位管理费用事业支出经营费用经营支出上缴上级费用上缴上级支出对附属单位补助费用对附属单位补助支出所得税费用非财政拨款结余——累计盈余其他费用其他支出短期投资、长期股权投资、长期债权投资投资支出短期借款、长期借款债务还本支出2.2单位财务会计与预算会计“平行记账”方法之会计科目的对应关系从表9-6中可以看出：（1）预算会计账套的支出类科目的名称只是将财务会计账套的费用类科目名称的“费用”调整为“支出”（“所得税费用”科目除外），这与财务会计和预算会计的会计要素分类相吻合。（2）财务会计账套的“所得税费用”并没有调整为“所得税支出”，这与预算会计账套对事业单位实际缴纳单位所得税直接冲减“非财政拨款结余——累计结余”的会计处理相一致的。（3）预算会计账套中将事业单位因发生短期投资、长期股权投资和长期债权投资所流出的货币资金以“投资支出”来予以确认，是收付实现制原则的体现。（4）事业单位因归还短期借款和长期借款而流出的货币资金确认为“债务还本支出”，则是与将因举借短期借款和长期借款而流入的货币资金确认为“债务预算收入”相对应的。

2.2单位财务会计与预算会计“平行记账”方法之会计科目的对应关系（三）货币资金类科目对应关系单位财务会计货币资金类科目与预算会计货币资金类科目科目的对应关系如表9—7所示。表9—7