第十章 所有者权益

第十章所有者权益第一节所有者权益概述一、所有者权益的性质(一)所有者权益：所有者对企业净资产的要求权，所有物=所有权。(二)所有者权益与负债的区别1.性质不同。债权人对企业资产的优先求偿权；所有者对企业资产的剩余求偿权。2.权利不同。所有者有经营决策权、剩余收益分配权；债权人无经营决策权、剩余收益分配权。3.期限不同。负债有固定偿还日；所有者权益是企业永久性资本，只有企业清算时才偿还。4.风险不同。债权人利息固定；所有者股利不固定。所有者是企业剩余收益的最终享有者，也是风险的最终承担者。二、所有者权益的分类(一)股本或实收资本：所有者投入企业的注册资本。股份有限公司：“股本”(股票面值)；其他企业：“实收资本”。股本或实收资本按股东设明细账，据以计算股东持股比例。(二)资本公积：所有者投入资本超过股本(实收资本)部分，由全体股东共享。包括：股本(资本)溢价、其他资本公积。(三)留存收益：净收益留存，由全体股东共享。包括：盈余公积、未分配利润。三、独资企业所有者权益的特点1.独资企业：个人独立出资设立的企业。2.独资企业的特点(1)非独立法律主体：企业的资产、负债是业主个人的资产、负债，企业行为是业主个人行为。(2)无限责任：企业清算时，企业财产不足偿债时，以业主个人财产偿还。(3)非纳税主体：企业收益是业主个人所得，缴纳个人所得税，非企业所得税。(4)业主对企业财产与收益具有完全支配权。3.独资企业所有者权益的特点(1)所有者权益不分类，统称为业主权益。(2)业主可从企业中提取款项。四、合伙企业所有者权益的特点1.合伙企业：两人以上按照协议共同出资、共同经营、共负盈亏的企业。2.合伙企业的特点(1)非法律主体。(2)合伙人之间互为代理。(3)连带无限责任。(4)非纳税主体。(5)财产共有。3.合伙企业所有者权益的特点(1)各合伙人对企业的投资记入业主权益中各合伙人名下；各合伙人从企业提款减少其名下的业主权益的份额。(2)按合伙契约进行收益分配、出资、提款、出资转让。五、公司制企业所有者权益的特点1.公司制企业：股份有限公司、有限责任公司、国有独资公司。2.公司制企业的特点(1)法律主体(2)有限责任(3)纳税主体(4)股份转让(5)所有权与经营权分离3.公司制企业所有者权益的特点所有者权益分为：股本或实收资本、资本公积、留存收益。第二节实收资本或股本一、有限责任公司和国有独资企业的实收资本接受股东投资的注册资本计入“实收资本”科目，“实收资本”按股东设明细账。1.接受货币投资2.接受实物投资：按评估值基础上的协议价入账。借：原材料或固定资产(设备)

应交税费—应交增值税(进项税额)

贷：实收资本3.接受不动产、无形资产投资：按评估值基础上的协议价值入账。借：固定资产(不动产)、无形资产贷：实收资本

P238例10-1、10-2。二、股份有限公司的股本(一)股份有限公司的设立1.发起设立2.募集设立(二)公司股票的类别1.普通股：股份有限公司的基本股份。普通股股东的权利：投票表决权；优先认股权；剩余收益分配权；剩余财产分配权；股份转让权。2.优先股：介于公司债券与普通股之间的混合证券。优先股的特点：有固定的股利率，但无到期日；无投票表决权、优先认股权；收益分配、剩余财产分配优先于普通股。优先股的分类：(1)按股利是否补付：累计优先股与非累计优先股。(2)按是否参与剩余收益分配：参与优先股与非参与优先股。(3)可转换优先股(二)公司股票的发行公司法规定：股票可按面值发行，也可溢价发行，但不得低于面值折价发行。实务中一般都是溢价发行。借：银行存款贷：股本(面值)

资本公积—股本溢价

(溢价+发行期间冻结资金利息收入-发行费用)股票发行费用：为发行股票而支付的手续费、佣金、股票印制费等。P240例10-3。第三节资本公积一、资本或股本溢价资本或股本溢价：股东的出资额大于其在企业注册资本中所占份额的差额。有限责任公司注册成立时，股东按照合同、协议或公司章程投入企业的资本，全部记入“实收资本”科目，企业的实收资本=注册资本。有限责任公司增资扩股时，如有新股东加入，新股东缴付的出资额大于其按规定比例计算的在注册资本中所占的份额部分，记入“资本公积—资本溢价”科目。公司经过一定时期的经营后，产生由投资者共享的留存收益。新投资者为分享由原投资者创造的留存收益而交付的出资额形成“资本公积—资本溢价”。例如。P241例10-4。二、其他资本公积其他资本公积：直接计入所有者权益的未实现利得或损失。通常由特定资产计价变动而形成，在该资产处置时，转为已实现损益。其他资本公积不能转增股本。1.长期股权投资按权益法核算时，享有被投资单位资本公积变动的份额(1)被投资单位损益之外的其他权益变动时：借：长期股权投资—某公司(其他权益变动)

贷：资本公积—其他资本公积(2)出售长期股权投资时：借：资本公积—其他资本公积贷：投资收益2.自用房地产转换为投资性房地产，转换日公允价值＞账面价值的差额(1)转换时：借：投资性房地产—成本(公允价值)

累计折旧、累计摊销固定资产减值准备(账面价值)

贷：固定资产资本公积—其他资本公积(增值)(2)处置时：……借：资本公积—其他资本公积贷：其他业务成本3.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类日公允价值与账面价值的差额(1)重分类时：借：可供出售金融资产—面值

—应计利息

—利息调整(公允价值)

—公允价值变动

贷：持有至到期投资—面值

—应计利息(账面价值)—利息调整

资本公积—其他资本公积(2)处置时：……借：资本公积—其他资本公积贷：投资收益4.可供出售金融资产公允价值变动(1)资产负债表日借：可供出售金融资产—公允价值变动

贷：资本公积—其他资本公积

(2)处置时借：资本公积—其他资本公积贷：投资收益三、认股权证

认股权证：股份有限公司在发行优先股、公司债时，附带发行的在规定期限内按规定价格购买该公司普通股的证书。(一)认股权证的计价认股权证的价值：认股权证规定的普通股购买价格低于普通股市场价格的差额。若认股权证规定的普通股购买价格高于普通股市场价格，则认股权证无价值。(二)随优先股发行的认股权证1.发行借：银行存款贷：认股权证(认股权证价值)

股本—优先股股本(面值)

资本公积—股本溢价

(发行价-面值-认股权证价值)2.行权：公司日后发行普通股时，在规定期限内若行权价低于股票市价，则持有人行使认股权。借：银行存款认股权证(认股权证价值)

贷：股本—普通股股本(面值)

资本公积—股本溢价(溢价)3.未行权：公司日后发行普通股时，在规定期限内若行权价低于股票市价，则持有人不行使认股权，未收回的认股权证价值转为股本溢价。借：认股权证贷：资本公积—股本溢价P243例10-5。四、库存股：公司已发行但由于某种原因购回，为公司所持有的股票。(一)经批准减资而购回的股票：为缩小经营规模或资本过剩等原因，经批准，在《公司法》规定的注册资本范围内，收回已发行股票，注销股本。

1.回购本公司股票时借：库存股—减资股(回购价格)

贷：银行存款2.注销库存股时(1)回购价格高于回购股票的面值借：股本

资本公积—股本溢价

盈余公积

利润分配—未分配利润

贷：库存股—减资股(回购价格)注销顺序：①股本(股票面值总额)；②资本公积—股本溢价(股票发行时溢价)；③盈余公积；④利润分配—未分配利润。P244例10-6。(2)回购价格低于回购股票的面值借：股本(股票面值总额)贷：库存股(回购价格)

资本公积—股本溢价(差额)(三)日后还要再发行而回购的股票1.回购本公司股票时借：库存股—再发行股(回购价格)

贷：银行存款2.日后再发行时，(1)实收价款大于回购成本，差额形成库存股交易股本溢价借：银行存款贷：库存股—再发行股资本公积—股本溢价(库存股交易)(2)实收价款小于回购成本，差额先冲减库存股交易股本溢价，再冲减该股票初次发行时股本溢价、留存收益。借：银行存款资本公积—股本溢价(库存股交易)

资本公积—股本溢价贷：库存股—再发行股P245例10-7。

五、股份支付(一)股份支付概述1.股份支付的性质股份支付：企业为获取职工提供的服务而授予股票期权等，或者承担以股票期权为基础确定的负债的交易。股票期权：未来的股票。(1)以权益结算的股份支付：企业为获取职工提供的服务，以股票期权为对价进行结算的交易。(2)以现金结算的股份支付：企业为获取职工提供的服务，承担以股票期权为基础计算的交付现金或其他资产的义务的交易。2.股份支付的四个主要环节3.股份支付的特点(1)企业与职工之间的交易。(2)未来以股票或现金(其他资产)结算，而这个未来交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。以权益结算：至行权日企业发行给职工股票；以现金结算：至行权日企业支付给职工现金或其他资产。均与可行权日股票市价密切相关。

(3)以获取职工的服务为目的。(二)以权益结算的股份支付职工完成等待期内的服务或达到规定的业绩条件才可行权的股份支付：1.授予日不做账2.资产负债表日按估计行权股数与授予日股价，确认职工以服务换取的权益，并于每个BS日按最佳估计行权股数调整。借：管理费用贷：资本公积—其他资本公积3.行权日前一天，按实际行权股数与授予日股价，调整职工以服务换取的权益。4.行权日，按实际行权股数与规定股价向管理人员发行股份，取得货币；并结转其他资本公积。借：银行存款贷：股本资本公积—股本溢价借：资本公积—其他资本公积贷：资本公积—股本溢价P246例10-8：该公司股票面值为1元/股。(4)2008/12/31股份支付实际负担与授予日股价等值的费用=91人*1000股/人*9元/股=91000股*9元/股=819000元2009年应负担的费用=819000-(255000+285000)=279000元借：管理费用279000

贷：资本公积—其他资本公积279000(5)2010年1月1日，企业按规定股价向管理人员发行股份，取得货币；并结转其他资本公积。借:银行存款546000(91000股*6元/股)

贷:股本91000(91000股*1元/股)

资本公积—股本溢价455000(91000股*5元/股)借:资本公积—其他资本公积819000

贷:资本公积—股本溢价819000(91000*9元/股)公司用于股份支付的股票总发行价格=91000元+455000元+819000元=91000元股本+1274000元溢价=1365000元。每股发行价格=面值1元/股+溢价14元/股=15元/股。其中：管理人员以三年服务换取的权益为819000元，按授权日股价9元/股。管理人员以货币购买的权益即企业发行股份取得的货币为546000元，按规定股价6元/股。(三)以现金结算的股份支付职工完成等