第十一章 收入、费用和利润

第十一章收入、费用和利润第一节概述一、收入(一)收入的定义企业在日常活动中形成的、导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入(狭义的收入)。1.收入是在日常活动中形成的。区别于非日常活动中形成的利得和损失(营业外收入和支出)。2.收入的本质是会导致所有者权益即净资产增加。

3.收入是经济利益的总流入。即不扣除费用、成本的流入。

(二)收入的分类1.按收入的来源分(1)销售商品收入：销售产品、半成品、加工修理修配工业性劳务等(2)提供劳务收入：提供运输、安装等非工业性劳务(3)让渡资产使用权收入：出租包装物、固定资产、无形资产；取得投资收益2.按经营业务分(1)主营业务收入营业收入(2)其他业务收入(3)投资收益(4)公允价值变动收益广义收入(5)营业外收入二、费用(一)费用的定义企业在日常活动中发生的、导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

(二)费用的分类(1)主营业务成本营业成本(2)其他业务成本(3)营业税金及附加营业费用(4)销售费用(5)管理费用期间费用(6)财务费用(7)投资损失(8)资产减值损失(9)公允价值变动损失广义费用(10)营业外支出(11)所得税费用(三)费用与成本1.费用：期间化的耗费。如：销售费用、管理费用、财务费用等，2.成本：对象化的耗费。如：材料采购成本、产品生产成本、存货成本、固定资产成本、主营业务成本等。费用要素：包括费用与成本。三、利润：收入-费用狭义利润：营业利润=营业收入-营业费用，经常性经营活动业绩；广义利润：利润总额、净利润。第二节利润总额的形成一、营业收入与营业费用的确认(一)营业收入的确认1.营业收入的范围(1)主营业务收入制造业：销售产品、半成品、代制代修等工业性劳务收入。商品流通企业：销售商品收入。(2)其他业务收入：销售材料、出租包装物\固定资产\无形资产、提供运输等非工业性劳务。2.销售商品收入的确认何时确认：根据权责发生制，取得收入权力时。(1)商品所有权的主要风险和报酬转移。一般地，商品所有权凭证(发票)或实物交付买方时(商品亏损与贬值买方承担、收益或升值买方享有)，确认收入。若商品的安装或检验是销售合同的重要组成部分,则商品所有权凭证或实物交付买方，并且完成商品的安装或检验时，确认收入。若销售合同规定了退货条款，则商品所有权凭证或实物交付买方，并且很可能不会发生退货时，确认收入。若不能确定退货的可能性，则不能确认收入。(2)未保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。如：商品售后回购(买方不得出售,卖方继续控制商品)，不做销售、而作为融资处理。(3)收入的金额能够可靠计量。即售价已确定。若销售价格不能确定，则不能确认收入。(4)相关经济利益能够流入企业。即货款能够收到。若不能确定收到货款的可能性，则不能确认收入。(5)相关的成本能够可靠计量。3.劳务收入的确认(1)若BS日交易的结果能够可靠地估计，并且①收入的金额能够可靠计量。②相关经济利益很可能流入企业。③劳务的完工程度能够可靠地确定。④相关的成本能够可靠计量。则按完工百分比法确认收入。(2)若BS日交易的结果不能可靠地估计①若已发生成本估计能够得到补偿，则按已发生成本确认劳务收入、结转劳务成本，不确认损益。②若已发生成本估计不能得到补偿，则按已发生成本结转劳务成本，不确认收入。4.让渡资产使用权(出租固定资产、无形资产)收入的确认(1)相关经济利益能够流入企业。(2)收入的金额能够可靠计量。(二)营业费用的确认1.营业费用的范围2.营业费用的确认：按费用责任(受益)确认。(1)与本期收入相关的费用，如：主营业务成本、其他业务成本。(2)与本期相关的费用，如：销售费用、管理费用、财务费用。二、主营业务收入与成本P255例11-1(3)(4)(5)(6)(7)(8)(一)确认收入现金折扣、销货退回、销售折让、经济利益流入不确定、售后回租(二)结转成本三、其他业务收入与成本其他业务：销售材料、出租包装物\固定资产\无形资产、提供运输等非工业性劳务。P257例11-2四、营业税金及附加消费税、营业税、城建税、教育费附加、资源税。P258例11-3五、销售费用为销售商品而发生的费用。包括：P258。P258例11-4六、管理费用为组织管理企业生产经营活动而发生的费用。包括P258。P258例11-5。七、财务费用为融资而发生的费用。包括：利息费用(减利息收入)、金融机构手续费、汇兑损失(减汇兑收益)。

P259例11-6。八、资产减值损失1.坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备可转回2.长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备不可转回。

P260例11-7。九、公允价值变动损益：P260例11-8。十、投资收益：P260例11-9。十一、营业外收入与支出非经常性的利得或损失。包括：出售固定资产、无形资产净损益；固定资产盘亏、报废、毁损净损失；违约金、赔偿金、罚款损益；损赠收支等。P261例11-10。十二、利润总额营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出第四节净利润及其分配一、净利润净利润=利润总额-所得税费用1.账结法：月末将所有损益类科目余额转入“本年利润”科目。“本年利润”贷方余额：本年累计利润；借方余额：本年累计亏损。2.表结法：各月末累计利润或亏损在月度利润表中反映，年末(12月末)才将所有损益类科目余额转入“本年利润”科目。“本年利润”贷方余额：本年累计利润；借方余额：本年累计亏损。P266例11-17。二、净利润分配1.弥补以前年度亏损(1)税前利润、税后利润弥补：某年亏损，可用未来5年税前利润弥补(本年利润先弥补亏损后的余额才交所得税)。从第6年开始，用税后利润弥补(本年利润先交所得税后的净利润弥补亏损)。税前或税后利润弥补亏损无需专门的账务处理。将“本年利润”转入“利润分配—未分配利润”贷方与“利润分配—未分配利润”借方余额自然冲抵。(2)盈余公积弥补：借：盈余公积—任意盈余公积、法定盈余公积

贷：利润分配—盈余公积补亏P268例11-18。2.提取盈余公积借：利润分配—提取法定盈余公积

—提取任意盈余公积

贷：盈余公积—法定盈余公积

—任意盈余公积P268例11-19。3.有限责任公司向投资者分配利润借：利润分配—应付利润

贷：应付利润P268例11-20。4.股份有限公司向股东分配股利(1)现金股利宣告：借：利润分配—应付股利

贷：应付股利支付：借：应付股利贷：银行存款P269例11-21。(2)财产股利宣告：借：利润分配—应付股利

贷：应付股利以产品支付：借：应付股利贷：主营业务收入售价应交税费—应交增值税(销项税额)售价*17%借：主营业务成本、其他业务成本贷：库存商品、原材料以股票支付借：应付股利(公允价值)

贷：交易性金融资产(账面价值)

投资收益(增值)

P269例11-22(3)股票股利(留存收益、资本公积转增股本)将全体股东共享的资本公积、盈余公积、未分配利润转为每个股东名下的股本。资本公积、盈余公积、未分配利润减少，股本增加，股东权益总额不变，每股面值不变，股数增加。→每股净资产减少；→净利润不变，每股收益减少、每股市价降低。P270例如。P270例11-23。股东大会批准时：借：利润分配—转作股本的普通股股利盈余公积资本公积—股本溢价

贷：股本三、年末利润结算1.结转本年利润或亏损借：本年利润贷：利润分配—未分配利润借：利润分配—未分配利润贷：本年利润2.结转盈余公积弥补亏损借：利润分配—盈余公积补亏

贷：利润分配—未分配利润3.结转利润分配