2020注会-财务成本管理-讲义-第18章-全面预算

2020注册会计师财务成本管理第十八章全面预算3/3第十八章全面预算考点一全面预算体系（了解）全面预算是通过企业内外部环境的分析，在预测与决策的基础上，调配相应的资源，对企业未来一定时期的经营和财务做出一系列具体计划。预算以战略规划目标为导向，它既是决策的具体化，又是控制经营和财务活动的依据。预算是计划的数字化、表格化、明细化的表达。全面预算体现了预算的全员、全过程、全部门的特征。（一）全面预算按其涉及的预算期分为长期预算和短期预算长期预算包括长期销售预算和资本预算，有时还包括长期资本筹措预算和研究与开发预算。短期预算是指年度预算，或者时间更短的季度或月度预算，如直接材料预算、现金预算等。通常，长期和短期的划分以1年为界限，有时把2～3年期的预算称为中期预算。（二）全面预算按其涉及的内容分为专门预算和综合预算专门预算是指反映企业某一方面经济活动的预算，如直接材料预算、制造费用预算。综合预算是指资产负债表预算和利润表预算，它反映企业的总体状况，是各种专门预算的综合。（三）全面预算按其涉及的业务活动领域分为投资预算（如资本预算）、营业预算和财务预算营业预算或称经营预算，是关于采购、生产、销售业务的预算，包括销售预算、生产预算、成本预算等。财务预算是关于现金、财务状况和经营成果的预算，包括现金预算、利润表预算和资产负债表预算等。考点二全面预算的编制方法（掌握）（一）增量预算法与零基预算法按出发点的特征不同，营业预算的编制方法可分为增量预算法和零基预算法。1.增量预算法增量预算法又称调整预算法，是指以历史期实际经济活动及其预算为基础，结合预算期经济活动及相关影响因素的变动情况，通过调整历史期经济活动项目及金额形成预算的预算编制方法。增量预算法的前提条件有：（1）现有的业务活动是企业所必需的；（2）原有的各项业务都是合理的。应用增量预算法编制费用预算，有可能导致预算的不准确，不利于调动各部门达成预算目标的积极性。2.零基预算法零基预算法，是指企业不以历史期经济活动及其预算为基础，以零为起点，从实际需要出发分析预算期经济活动的合理性，经综合平衡，形成预算的预算编制方法。零基预算法的优点是不受前期费用项目和费用水平的制约，能够调动各部门降低费用的积极性；缺点是预算编制工作量大。零基预算适用于企业各项预算的编制，特别是不经常发生的预算项目或预算编制基础变化较大的预算项目。（二）固定预算法与弹性预算法按业务量基础的数量特征的不同，营业预算的编制方法可分为固定预算法和弹性预算法。1.固定预算法固定预算法又称静态预算法，是指在编制预算时，只根据预算期内正常、可实现的某一固定的业务量水平作为唯一基础来编制预算的方法。固定预算法存在适应性差和可比性差的缺点，一般适用于经营业务稳定、生产产品产销量稳定，能准确预测产品需求及产品成本的企业，也可用于编制固定费用预算。2.弹性预算法弹性预算法又称动态预算法，是在成本性态分析的基础上，依据业务量、成本和利润之间的联动关系，按照预算期内相关的业务量（如生产量、销售量、工时等）水平计算其相应预算项目所消耗资源的预算编制方法。弹性预算法的要点：（1）一般来说，弹性预算法所采用的业务量范围可定在正常生产能力的70%～110%之间，或以历史上最高业务量和最低业务量为其上下限；（2）弹性预算法编制预算的准确性，在很大程度上取决于成本性态分析的可靠性；（3）与按特定业务量水平编制的固定预算相比，弹性预算有两个显著特点：①弹性预算是按一系列业务量水平编制的，从而扩大了预算的适用范围；②弹性预算是按成本性态分类列示的，在预算执行中可以计算一定实际业务量的预算成本，便于预算执行的评价和考核。（4）弹性预算法分为公式法和列表法两种具体方法：①公式法的优点是便于计算任何业务量的预算成本。公式法强调需要在将全部成本按成本性态划分为固定成本、变动成本和混合成本三类的基础上，进一步进行成本性态分析，使得最终成本仅包括固定成本和变动成本两大类。②列表法的优点是不管实际业务量多少，不必经过计算即可找到与业务量相近的预算成本；列表法只需将全部成本按成本性态划分为固定成本、变动成本和混合成本三类即可应用；运用列表法编制预算，在评价和考核实际成本时，往往需要使用内插法来计算“实际业务量的预算成本”，比较麻烦。（三）定期预算法与滚动预算法按预算期的时间特征不同，营业预算的编制方法可分为定期预算法和滚动预算法。1.定期预算法定期预算法是以固定不变的会计期间作为预算期间编制预算的方法。采用定期预算法编制预算，保证预算期间与会计期间在时期上配比，便于依据会计报告的数据与预算的比较，考核和评价预算的执行结果。但不利于前后各个期间的预算衔接，不能适应连续不断的业务活动过程的预算管理。2.滚动预算法滚动预算法又称连续预算法或永续预算法，是在上期预算完成情况的基础上，调整和编制下期预算，并将预算期间逐期连续向后滚动推移，使预算期间保持一定的时期跨度。采用滚动预算法编制预算，按照滚动的时间单位不同可分为逐月滚动、逐季滚动和混合滚动。运用滚动预算法编制预算，使预算期间依时间顺序向后滚动，能够保持预算的持续性，有利于结合企业近期目标和远期目标考虑未来业务活动；使预算随时间的推进不断加以调整和修订，能使预算与实际变化相适应，有利于充分发挥预算的指导和控制作用。考点三主要预算的编制（熟练掌握）项目要点相关项目金额的确定方法销售预算销售预算是编制全面预算的关键和起点假设分两期收款：（1）本期销售商品、提供劳务收到的现金=本期营业收入×本期收现率+前期营业收入×在本期收现率（2）期末应收账款余额=本期营业收入×本期赊销比率生产预算生产预算需要根据预计的销售量，并考虑预计期初存货和预计期末存货等因素按品种和生产车间分别编制某种产品预计产量=预计销售量+预计期末产成品存货量-预计期初产成品存货量【提示】生产预算是所有日常业务预算中唯一只使用实物量为计量单位的预算，虽然不直接涉及现金收支，但与其他预算密切相关直接材料预算直接材料预算以生产预算、材料消耗定额和预计材料采购单价等信息为基础，并考虑期初、期末材料存货水平（1）某种直接材料预计需要量=某产品耗用该材料的消耗定额×该产品预计产量（2）某种直接材料预计采购量=某种直接材料预计需要量+该材料预计的期末库存量-该材料预计的期初库存量假设分两期付款：（3）购买材料支付的现金=本期采购金额×本期付现比率+上期采购金额×在本期付现比率（4）期末应付账款余额=本期采购金额×本期赊购比率产品成本预算产品成本预算是预算期产品生产成本的预算产品成本预算是销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算的汇总现金预算现金预算以营业预算和资本预算为基础来编制（1）某期现金余缺=期初现金余额+本期现金收入-本期现金支出（2）期末现金余额=现金余缺±现金的筹措与运用注意（1）预计资产负债表和预计利润表也可和第2章资金需求量预测的销售百分比法结合，即经营资产和经营负债与收入同比率增长，进而可以预测资产负债表项目（2）编制预计财务报表时，应先编制预计利润表，然后再编制预计资产负债表（3）“销售成本”项目的数据，来自产品成本预算（4）“所得