审计实务（第四版） 课件全套 赵艳 项目1-10 初步认识审计- 完成审计工作出具审计报告

项目一初步认识审计“十四五”国家规划教材《审计实务》本项目“学习内容结构图”１.掌握国家审计、民间审计和内部审计的机构、人员及业务范围２.掌握民间审计准则体系３.了解国家审计准则体系和内部审计准则体系４.了解国家审计、民间审计和内部审计的产生与发展学习要求任务一认识国家审计“十四五”国家规划教材《审计实务》

【任务引例】国务院关于2022年度中央预算执行和其他财政收支审计查出问题整改情况的报告

2023年12月26日，审计署审计长侯凯在第十四届全国人民代表大会常务委员会第七次会议上作了《国务院关于2022年度中央预算执行和其他财政收支审计查出问题整改情况的报告》（以下简称“报告”）。报告指出，审计署按照立行立改、分阶段整改、持续整改分类提出整改要求，向138个地方、部门、单位印发整改通知和清单。有关地方、部门和单位深入落实整改工作的部署要求，截至2023年9月底，要求立行立改的问题中有92%已完成整改，要求分阶段整改的问题总体进展顺利，要求持续整改的问题制定了措施和计划。与此同时，有关地方、部门和单位共整改问题金额9570多亿元，制定完善规章制度1600多项，追责问责2540多人。

请思考：上述整改结果，体现出的国家审计权限有哪些?国家审计：国家审计是指由国家审计机关所实施的审计。国家审计的主要目标是：通过监督被审计单位财政收支、财务收支以及有关经济活动的真实性、合法性、效益性，维护国家经济安全，推进民主法治，促进廉政建设，保障国家经济和社会健康发展。一、国家审计机构中央审计机关（审计署）和地方审计机关图1我国审计机关领导体制及上下级关系二、国家审计人员（一）国家审计人员组成1、含义也称审计“公务员”，专指在中央审计机关、地方审计机关和派出审计机构中工作的人员。2、构成国家审计署：审计长、副审计长地方各级审计厅、局长各级审计机关的其他工作人员我国审计长由国家主席任命，副审计长国务院任命。（二）国家审计人员职业要求

职业要求审计职业道德审计独立性遵守法律法规和准则；恪守审计职业道德；保持应有的审计独立性；具备必需的职业胜任能力；严格依法正直坦诚客观公正勤勉尽责保守秘密夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及近姻亲关系；直接经济利益关系；曾经管理或者直接办理过的相关业务；其他情形。三、国家审计业务范围审计机关对本级各部门（含直属单位）和下级政府预算的执行情况和决算以及其他财政收支情况，进行的审计监督。例：审计署每年对财政部、国税总局等国家各部委预算执行情况的审计。1、财政收支审计

各级审计机关对国有企事业单位资产、负债、损益等财务收支情况的审计。例：审计署对四大国有银行的审计、对中石油、中石化的审计。2、财务收支审计

三、国家审计业务范围审计机关对政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算，对其他关系国家利益和公共利益的重大公共工程项目的资金管理使用和建设运营情况，进行审计监督。例：审计机关对三峡工程、保障性安居工程等的审计3、建设项目审计

审计机关对政府部门管理的和其他单位受政府委托管理的社会保险基金、全国社会保障基金、社会捐赠资金以及其他公共资金的财务收支，进行审计监督。审计机关对国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务收支，进行审计监督。例：审计署对医保、养老保险等社保基金的监督。4、基金资金审计三、国家审计业务范围根据经批准的审计项目计划安排，审计机关可以对被审计单位贯彻落实国家重大经济社会政策措施情况进行审计监督。5、政策实施情况审计

三、国家审计业务范围审计机关有权对与国家财政收支有关的特定事项，向有关地方、部门、单位进行专项审计调查，并向本级人民政府和上一级审计机关报告审计调查结果。6、专项审计调查

三、国家审计业务范围依法属于审计机关审计监督对象的单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度；其内部审计工作应当接受审计机关的业务指导和监督。

7、内部审计监督

民间审计机构审计的单位依法属于审计机关审计监督对象的，审计机关按照国务院的规定，有权对该民间审计机构出具的相关审计报告进行核查。

8、民间审计监督

9、其他审计事项

国家审计的权限

1、要求报送资料权2、审计检查权3、调查取证权4、行政强制权5、建议纠正权6、通报或公布审计结果权7、提请协助审查权经典事件学习：“审计风暴”

2003年，审计署推出审计结果公开制度，6月25日，李金华代表审计署，提交了一份长达22页的审计报告，首次在第一时间全文公布了牵涉很多重要部门的审计报告。一大批中央部委被公开曝光，被点名批评的有财政部、教育部、民政部、水利部等，其中，财政部被点名达9次之多，报告在用词上也少有以前的含糊和温和，而代之以“疏于管理和监督”等严厉的字眼。2004年6月23日，李金华代表国务院向全国人大常委会提交了一份很有分量的审计报告。审计报告中“揭盖子”的问题占到9成以上篇幅，报告中的每项内容都足够震撼。人们用“审计风暴”来形容报告所带来的冲击波。四、国家审计准则——国家审计的依据实行：2011年1月1日《国家审计准则》包括总则、审计机关和审计人员、审计计划、审计实施、审计报告、审计质量控制和责任、附则七个部分。《国家审计准则》是审计机关和审计人员履行法定审计职责的行为规范，是执行审计业务的职业标准，是评价审计质量的基本尺度。2023年12月26日,在第十四届全国人民代表大会常务委员会第七次会议上，审计署审计长做了《国务院关于2022年中央预算执行和其他财政收支审计查出问题整改情况的报告》,节选其中几段如下:练习：国家审计的业务类型：（1）中央部门预算执行审计查出问题的整改情况。相关33个中央部门和所属单位已整改问题金额12.54亿元,完善制度46项,处理处分200人。（2）金融企业国有资产审计查出问题的整改情况。已整改问题资金2862.92亿元,完善相关制度87项，处理处分305人。（3）关于住房租赁资金等审计查出的问题。已整改127.34亿元,完善制度5项,处理处分7人。任务二认识民间审计“十四五”国家规划教材《审计实务》

民间审计也叫注册会计师审计、独立审计、社会审计等，是指由会计师事务所实施的审计。【任务引例】2021年注册会计师对资本市场的贡献

注册会计师以独立第三方的身份,利用会计审计等领域的专业知识和技能，对资本市场上的财务信息等进行独立鉴证。2021年，注册会计师行业出具审计及其他鉴证报告291.75万份、咨询报告18.74万份，累计为上市公司审计调整总额16281.42亿元。其中，调增资产4307.89亿元,调减不实资产4904.40亿元，调增负债2587.78亿元，调减不实负债1970.06亿元，调增应交税费262.75亿元，调减虚增净利润1333.46亿元,调增净利润915.08亿元。从而有效过滤了资本市场中的不实信息，提升了资本市场信息披露的总体质量。

请思考：民间审计的职能是什么？

（资料来源:《中国注册会计师行业发展报告2021》,2022年12月出版）一、民间审计机构（一）会计师事务所组织形式

综观世界各国，会计师事务所主要有独资、普通合伙、有限责任公司、有限责任合伙（我国称“特殊普通合伙”）四种组织形式。1、独资会计师事务所由具有注册会计师执业资格的个人独立开业，承担无限责任。优点：容易设立，执业灵活，能够在代理记账、代理纳税等方面很好地满足小型企业对注册会计师服务的需求。缺点：无力承担大型业务，缺乏发展后劲。一、民间审计机构（一）会计师事务所组织形式

综观世界各国，会计师事务所主要有独资、普通合伙、有限责任公司、有限责任合伙（我国称“特殊普通合伙”）四种组织形式。2、普通合伙会计师事务所由2名以上符合规定条件的合伙人，以书面协议形式，共同出资、共同执业，以各自财产对事务所的债务承担无限连带责任的会计师事务所。优点：扩大业务规模，提高控制风险的能力。缺点：任何一个合伙人执业中的失误或舞弊行为，都可能给整个会计师事务所带来灭顶之灾。一、民间审计机构

（一）会计师事务所组织形式

综观世界各国，会计师事务所主要有独资、普通合伙、有限责任公司、有限责任合伙（我国称“特殊普通合伙”）四种组织形式。3、有限责任会计师事务所由注册会计师认购会计师事务所股份，以其认购股份为限对会计师事务所承担有限责任，会计师事务所以全部资产为限对其债务承担有限责任。优点：迅速聚集一批注册会计师，组成大型会计师事务所，承办大型业务。缺点：降低风险责任对执业行为的高度制约，弱化了注册会计师的个人责任。一、民间审计机构（一）会计师事务所组织形式

综观世界各国，会计师事务所主要有独资、普通合伙、有限责任公司、有限责任合伙（我国称“特殊普通合伙”）四种组织形式。4、有限责任合伙会计师事务所在我国又称为特殊的普通合伙会计师事务所。在该种组织形式中，无过失的合伙人承担有限责任，有过失的合伙人承担无限责任。最大特点：既融入了普通合伙和有限责任会计师事务所的优点，又摒弃了它们的不足。表1-1

2022年我国不同类型会计师事务所数量及收入情况一、民间审计机构

（二）会计师事务所设立条件2、设立有限责任会计师事务所的条件有5名以上股东；有不少于30万的注册资本；有股东共同制定的公司章程；有经营场所。3、设立特殊普通合伙会计师事务所的条件有15名以上注册会计师担任合伙人；有60名以上注册会计师；有书面合伙协议；有经营场所1、设立普通合伙会计师事务所的条件有2名以上的合伙人；有书面合伙协议；有经营场所。一、民间审计机构

（三）视野拓展——全球四大会计师事务所

四大会计师事务所年收入单位：亿美元

企业2022财年2023财年财年截止日德勤（DTT）5936495月31日普华永道（PwC）5035316月30日安永（EY）4544946月30日毕马威（KPMG）3463649月30日二、民间审计人员（一）注册会计师在我国，民间审计人员为注册会计师，实行注册会计师全国统一考试制度。1、报考条件专科以上学历；会计或者相关专业中级职称。2、考试方式：专业阶段和综合阶段第一阶段：专业阶段。6科会计、审计、财务成本管理、经济法、税法、公司战略与风险管理第二阶段：综合阶段。1科：综合二、民间审计人员（二）注册会计师的职业要求

根据《中国注册会计师职业道德守则（2020）》，注册会计师应遵循以下职业道德基本原则：诚信、客观公正、独立性、专业胜任能力和勤勉尽责、保密、良好职业行为。1、诚信指诚实守信。注册会计师行业存在和发展的基石，在职业道德基本原则中居于首要地位。2、独立性独立性是指不受外力支配，按照一定之规行事。（1）实质独立实质独立是一种内心状态，指注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度。（2）形式独立形式独立是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目团队成员没有损害诚信原则、客观公正原则或职业怀疑。（二）注册会计师的职业要求

经典案例：“双安”事件

基本案情:能源巨头安然公司成立于1930年,总部设在美国休斯敦。该公司曾是全球最大的天然气交易商和电力交易商,鼎盛时期年收入达1000亿美元,雇用了2万多名员工,业务遍布全球。2000年底,美国加州出现了能源危机,这给安然公司造成很大的压力,其利润很快下降。于是,安然公司通过“特别目的实体”高估利润、低估负债,高估资产和股东权益。2001年10月22日,安然公司受到美国证券交易委员会调查,11月8日,安然公司被迫承认做假账,多年来虚报盈利共计近6亿美元,曝出了震惊世界的财务丑闻。此后,标准普尔将安然公司的债券评级调至“垃圾”。12月2日,安然公司宣布破产保护,致使众多投资者遭受重大损失。

安达信创建于1913年,与普华永道、德勤、毕马威、安永并称为“五大”会计师事务所。“安然事件”发生前,安达信全球雇员共8.5万名。然而,在“安然”的破产事件中,安达信事务所销毁审计工作底稿,扮演了极不光彩的角色。仅仅9个月时间,安达信就从美国顶尖会计师事务所之列滑落到几乎关门大吉的地步。3、客观和公正（1）客观：是指按照事物的本来面目去考察，不添加个人的偏见。（2）公正：是指公平，正直，不偏袒。（二）注册会计师的职业要求

4、专业胜任能力和勤勉尽责（1）专业胜任能力：是指注册会计师具有专业知识、技能和经验，能够经济、有效地完成客户委托的业务。（2）勤勉尽责：要求注册会计师遵守职业准则的要求并保持应有的职业怀疑，认真、全面、及时地完成工作任务。同时，注册会计师应当采取适当措施，确保在其授权下从事专业服务的人员得到应有的培训和督导。5.保密对职业活动中获知的涉密信息保密（二）注册会计师的职业要求

注册会计师在下列情况下可以披露涉密信息:法律法规允许披露，并取得了客户的授权。根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供其他证据，以及向有关监管机构报告发现的违法行为。法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益。接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问或调查。法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形。案例分析：

审计人员王某在对A公司年度财务报表审计时，发现一张装修发票上的金额与原合同规定金额有出入，发票比合同金额少了50000元。A公司接到发票后未曾发现与合同有误，并将款项付讫。以后，执行该装修业务的B公司亦未继续来讨账。请问：假定今后B公司也聘请王某审核他们的财务报表，王某能否利用他掌握的A公司审计资料，建议B公司去A公司催讨这一差额款？6、良好职业行为注册会计师应当遵守相关法律法规，避免发生任何损害职业声誉的行为。（二）注册会计师的职业要求

注册会计师在向公众传递信息以及推介自己和工作时，应当客观、真实、得体、不得损害职业形象，不得有下列行为：（1）夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验；（2）贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作。三、民间审计业务范围——鉴证业务和相关服务（一）鉴证业务审计业务审阅业务其他鉴证业务①审查企业报表，出具审计报告②验证企业资本，出具验资报告③办理企业合并、分立、清算中事宜，出具相应报告④其他（提供合理保证）（提供有限保证）中期报表、小企业年报的审计等除审计、审阅业务之外的其他鉴证业务如预测性财务信息审核等三、民间审计业务范围——鉴证业务和相关服务（二）相关服务

对财务信息执行商定程序：

代编财务信息：代编财务报表等。

税务服务：代理纳税、税务筹划等。管理咨询：包括对公司治理结构、信息系统、预算管理、人力资源管理、财务会计等提供诊断及专业建议

会计服务：会计顾问等。四、民间审计准则

中国注册会计师执业准则体系受注册会计师职业道德守则统御，包括注册会计师业务准则和会计师事务所质量管理准则案例：财政部对普华永道作出行政处罚决定

2024年1月起，财政部组织检查组对普华永道中天会计师事务所及其广州分所的恒大地产集团有限公司审计项目执业质量开展了专项检查。经查，普华永道及其广州分所在恒大地产2018年至2020年财务报表审计过程中，明知恒大地产财务报表存在重大错报而不予指明，发表不恰当的审计意见，出具虚假审计报告。主要问题包括：

一是2018年至2020年对恒大地产收入相关的主要审计程序，设计、实施存在严重缺陷，多项程序得出不实结论；2020年明知恒大地产提前确认收入不予指明。

二是丧失独立性，为恒大地产编制合并财务报表，并编制调整分录以虚增利润。

三是明知或应当知道恒大地产存在大量货币资金受限，对财务报表中的重大错报不予指明，并通过各种方式隐瞒或掩盖。

四是对恒大地产2020年虚增开发成本、随意确认投资性房地产的重大会计差错不予指明

五是未保持职业怀疑，未发现恒大地产“明股实债”方式融资、合并财务报表范围不准确导致的重大会计差错。

六是对恒大地产未按规定披露重大诉讼仲裁事项不予指明，其他应收款及审计抽样、持续经营等审计程序执行不到位，项目质量控制失效等。

2024年9月，财政部依据《中华人民共和国注册会计师法》、《中华人民共和国行政处罚法》，对普华永道及相关注册会计师作出行政处罚决定。

会计师事务所方面，对普华永道涉及恒大地产2019年、2020年审计项目的违法行为，给予没收违法所得并处罚款共3.25亿元的行政处罚，对普华永道涉及恒大地产2018年审计项目的违法行为，给予没收违法所得并处罚款共1.16亿元的行政处罚。同时，给予普华永道警告、暂停经营业务6个月、撤销普华永道广州分所的行政处罚。

注册会计师方面，对恒大地产2018年至2020年相关财务报表审计报告的4名签字注册会计师汤振峰、魏泽、朱立为、蔡秀娟，给予吊销注册会计师证书处罚；对陈耘涛、吴德恩、潘国威、陈智杰、陈君瑜、卢玉捷、金莹等7名参与编制恒大地产合并财务报表的注册会计师，给予警告或罚款行政处罚。

任务三内部审计“十四五”国家规划教材《审计实务》内部审计是由单位内部审计机构实施的审计工作。通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。【任务引例】中国工商银行组织架构资料来源：中国工商银行一、内部审计机构1、部门内部审计机构指国务院和县以上地方各级政府按行业划分的业务主管部门设置的专门审计机构。2、单位内部审计机构指金融机构、企事业单位等设置的专门审计机构。企业内部审计机构的领导体制主要有以下三种类型：一是内部审计机构隶属于单位财会部门，由本单位会计主管领导；二是内部审计机构与单位内部其他各职能部门平行，由单位的总会计师或总经济师领导；三是内部审计机构由单位的主要负责人或监督机构直接领导，其地位和职权超越单位的其他职能部门。▲第三种组织形式的内部审计机构独立性较强。在第三种组织形式中，由审计委员会领导内部审计机构的模式最为常见二、内部审计人员（一）内部审计人员组成指在部门、单位内部审计机构从事审计事务的人员，以及在部门、单位内设置的专职从事审计事务的人员。（二）内部审计人员职业要求诚信正直。遵循客观性原则，公平、不偏不倚地做出审计职业判断。保持并提高专业胜任能力，按规定参加后续教育。遵循保密原则，按照规定使用其在履行职责时所获取的信息。违反要求的，单位应批评教育，也可视情节给予一定处分。三、内部审计业务范围（一）内部审计业务范围单位内部的经济活动（具体内容见教材）。（二）内部审计的特征

1、服务的内向性2、审查和评价的及时性和广泛性3、与本单位目标的紧密相关性四、内部审计准则2013年8月修订后的中国内部审计准则正式颁布，并于2014年1月1日实施。2016年2月,中国内审协会补充发布了两个具体准则。2019年5月,又发布了1个具体准则。2021年修订了1个具体准则。2023年，发布修订后的《第1101号—内部审计基本准则》。中国内部审计准则由内部审计基本准则、内部审计人员职业道德规范、内部审计具体准则、实务指南构成。项目二确定审计目标和了解审计过程任务一确定审计目标任务二确定审计过程“十四五”国家规划教材《审计实务》本项目“学习内容结构图”1.掌握注册会计师审计的总目标2.掌握被审计单位管理层的认定3.会制定具体审计目标4.掌握注册会计师的审计过程5.会确定重要性水平6.掌握审计风险模型,7.掌握内部控制的含义、要素和局限性学习要求

任务一确定审计目标“十四五”国家规划教材《审计实务》【任务引例】黄河公司审计案例王学敏是黄河公司的负责人，在承包经营2年期结束之后，他请当地一家会计师事务所对其经营期内财务报表进行审计。该事务所经审计，出具了无保留意见审计报告，认为该公司在承包经营期内的财务报表公允反映了财务状况。不久，检察机关接到举报，有人反映王学敏在经营期内，勾结财务经理与出纳，暗自收受回扣，侵吞国家财产。为此，检察机关传讯王学敏。王学敏到检察机关后，手持会计师事务所审计报告，振振有词说“会计师事务所已经出具了审计报告，证明我没有经济问题，如果不信，你们可以问注册会计师。”

请思考：注册会计师审计目标是什么？注册会计师审计目标与管理层认定之间的关系是什么？一、审计总目标二、具体审计目标一、确定审计总目标—重点

（一）注册会计师审计的总目标在执行财务报表审计工作时，注册会计师审计的总目标是：对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证；使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告

编制基础编制发表审计意见；按照审计准则规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。

2、适用的财务报告编制基础

适用的财务报告编制基础是指法律法规要求采用的财务报告编制基础；或者管理层和治理层在编制财务报表时，采用的可接受的财务报告编制基础。财务报告编制基础分为通用目的编制基础和特殊目的编制基础。1、注册会计师注册会计师，是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员。

3、合理保证

合理保证是一种高水平但非绝对的保证。由于审计存在固有限制，注册会计师形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的。当注册会计师获取充分、适当的审计证据将审计风险降至可接受的低水平时，就获取了合理保证。因此，合理保证不能等同于绝对保证。重要概念把握（二）审计工作前提被审管理层和治理层认可并理解与财务报表相关的责任。1、管理层、治理层责任（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映。（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。（3）向注册会计师提供必要的工作条件。注：必要的工作条件包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息和审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触内部人员和其他相关人员。2、注册会计师责任按中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见

两者之间关系

财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有发现——不能减轻被审计单位管理层、治理层对财务报表的责任。二、审计具体目标（一）被审单位管理层认定1、含义是指管理层针对财务报表要素的确认、计量和列报(包括披露)作出一系列明确或暗含的意思表达。2、认定层次（1）所审期间各类交易、事项及相关披露的认定（2）期末账户余额及相关披露的认定（1）所审期间各类交易、事项及相关披露认定①发生：记录或披露的交易和事项已发生，且与被审计单位有关。

——与报表要素是否高估有关②完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录，所有应当包括在财务报表中的相关披露均已包括——与报表要素是否低估有关。③准确性：金额已恰当记录，相关披露已得到恰当计量和描述。④截止：交易和事项记录于正确的会计期间。⑤分类：交易和事项记录于恰当的账户。⑥列报：交易和事项已被恰当地汇总或分解且表述清楚，相关披露在适用的财务报告编制基础下是相关的、可理解的。【做中学2-1】练习：1.注册会计师发现被审单位将2022年12月31日已发生一笔赊销业务收入记在了2023年1月3日的营业收入账上的确凿证据，则与这笔业务有关的认定注册会计师最关注的是(

)。

A.分类

B.准确性

C.截止

D.发生

（2）期末账户余额及相关披露的认定①存在：记录的资产、负债、所有者权益是存在的——与报表要素是否高估有关。②完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录，所有应当包括在财务报表中的相关披露均已包括——与报表要素是否低估有关。③权利和义务：记录的资产由被审单位拥有或控制，记录的负债是被审单位应履行的偿还义务——与所有权有关。④准确性、计价和分摊：以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录，相关披露已得到恰当计量和描述。⑤分类：资产、负债和所有者权益已记录于恰当的账户。⑥列报：资产、负债和所有者权益已被恰当的汇总或分解且表述清楚，相关披露在适用的财务报告编制基础下是相关的、可理解的。【做中学2-2】练习：2.下列事项中违反被审计单位“计价和分摊”认定的是(

)。

A.将应付账款100万元记为1000万元

B.将营业收入100万元计入营业外收入

C.将销售费用200万元记入管理费用

D.将营业成本30万元记为营业外支出（二）具体审计目标1、含义

指注册会计师通过实施审计程序以确定管理层在财务报表中确认的各类交易、账户余额、披露层次认定是否恰当。根据被审单位管理层认定，推导具体审计目标2、内容（1）与“所审期间各类交易、事项及相关披露”相关的审计目标（2）与“期末账户余额及相关披露”相关的审计目标

2、内容

（1）“与所审期间各类交易、事项及相关披露”相关的审计目标【做中学2-3】具体审计目标①确认已记录的交易是真实的。②确认已发生的交易均已记录，所有应当包括在财务报表中的相关披露均已包括。③确认已记录的交易是按正确金额反映的，相关披露已得到恰当计量和描述。④确认交易和事项记录于正确的会计期间。⑤确认交易经过适当分类。⑥确认被审计单位的交易和事项已被恰当的汇总或分解且表述清楚，相关披露在适用的财务报告编制基础下是相关的、可理解的。具体审计目标①确认记录的金额确实存在。②确认已存在的金额均已记录，所有应包括在财务报表中的相关披露均已包括。③确认金额恰当，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。④确认资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务。⑤确认资产、负债和所有者权益已记录于恰当的账户。⑥确认资产、负债和所有者权益已被恰当的汇总或分解且表述清楚，相关披露在适用的财务报告编制基础下是相关的、可理解的。（2）“与期末账户余额及相关披露相关”的审计目标【做中学2-4】三、总目标、认定、具体审计目标间的关系任务二确定审计过程“十四五”国家规划教材《审计实务》审计过程的演变：风险导向审计：以重大错报风险的识别、评估和应对作为工作主线，包括五阶段：一、接受业务委托二、计划审计工作三、识别和评估重大错报风险四、应对重大错报风险五、编制审计报告【任务引例】联区金融集团租赁公司审计案例

美国证券交易委员会对塔奇•罗丝会计师事务所在联区金融集团租赁公司1981年度审计中的表现极为不满，指责该年的审计“没有进行充分的计划和监督”。美国证券交易委员会宣称，事务所在编制审计计划及设计审计程序时，没有充分考虑该公司的风险因素，1981年度的审计计划“大部分是以前年度审计计划的延续”。存在的主要问题有：一是没有对超期应收租赁款账户的内部会计控制加以测试。二是审计计划只要求测试一小部分(8%)未收回的应收租赁款，忽略了很多无法收回的应收租赁款。三是尽管审计计划要求对客户坏账核销政策进行复核，但并没有要求外勤审计人员去确定该政策是否被实际执行。事实上，该公司并没有遵循坏账核销政策。四是无视联区金融集团租赁公司审计的复杂性以及非同寻常的高风险性，在分派的审计人员中，大多数人对客户以及租赁行业的情况非常陌生。请思考：审计计划在整个审计过程中的地位是什么？一、接受业务委托（一）总体要求会计师事务所应当按照执业准则的规定，谨慎决策是否接受具体审计业务。在接受委托前，会计师事务所应执行有关客户接受与保持的程序，获取如下信息：客户的诚信；评价本事务所执行该业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源以及是否能够遵守职业道德要求。一旦决定接受委托，注册会计师应与客户就约定条款达成一致意见，签订审计业务约定书。

（二）审计业务约定书2、基本内容（1）财务报表审计的目标与范围；（2）注册会计师的责任；（3）管理层的责任；（4）财务报表适用的编制基础；（5）注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容1、含义

审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。练习：1.审计业务约定书具有经济合同的性质，一旦约定双方签字认可，即成为注册会计师与被审计单位之间在法律上生效的契约。（）2.审计业务约定书具有()A.经济合同性质B.意向书性质C.风险评估程序的证据性质D.实施分析程序的前提性质二、计划审计工作

计划审计工作主要包括制定总体审计策略和具体审计计划等。计划审计并不是一个孤立阶段,而是一个持续的、不断修正的过程,贯穿于整个审计过程的始终。（一）总体审计策略确定审计范围、时间和方向，并指导具体审计计划的制定

（二）具体审计计划

具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。

拟实施审计程序：①风险评估程序②风险应对程序（进一步审计程序）③其他程序

练习：1.具体审计计划包括（）A、注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围B、注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围C、计划实施的其他审计程序D、评估认定层次的重要性水平和可接受检查风险水平二、计划审计工作（三）重要性和重要性水平

1、重要性

如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的。

（1）重要性包括对金额和性质两个方面的考虑。（2）站在报表使用者的角度考虑的。（3）重要性的确定离不开具体环境。（4）对重要性的评估需要运用职业判断。二、计划审计工作（三）重要性和重要性水平2、重要性水平（1）含义：错报的金额（2）种类：财务报表整体的重要性水平特定交易类别、账户余额和披露的重要性水平二、计划审计工作（三）重要性和重要性水平3、计划阶段重要性水平的运用（1）财务报表整体的重要性水平重要性水平＝基准×比率注：如果同一期间各财务报表的重要性水平不同，注册会计师应选取最低者作为财务报表整体的重要性水平。【做中学2-5】（2）特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平——“可容忍错报”

确定因素第一，各类交易、账户余额、披露的性质及错报的可能性；第二，各类交易、账户余额、披露的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。【做中学2-6】二、计划审计工作（三）重要性和重要性水平4、完成阶段重要性水平的应用（1）汇总错报①事实错报。产生于被审计单位收集和处理数据的错误，对事实的忽略或误解，或故意舞弊行为。②判断错报。一是管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异；二是管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异。③推断错报：通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报。例：应收账款年末余额２０００万元，注册会计师选择样本进行测试，样本金额５００万元。通过测试，发现样本金额有１００万元高估。要求：请根据抽样结果分析应收账款的总体错报和推断错报。分析处理：总体错报＝２０００×１００÷５００＝４００（万元）推断错报＝４００－１００＝３００（万元）二、计划审计工作（三）重要性和重要性水平4、完成阶段重要性水平的应用（2）评价审计结果二、计划审计工作（三）重要性和重要性水平5、重要性水平与审计证据的关系

重要性水平与审计证据呈反向关系练习1、注册会计师在审计过程中，在（

）必须恰当运用重要性原则。

A．计划阶段和实施阶段

B．计划阶段、实施阶段和结果阶段

C．编制审计计划时和评价审计结果时

D．实施阶段和结果阶段2、如果尚未更正错报汇总数低于重要性水平，对财务报表的影响不重大，那么应该发表的是（）A、无保留意见的审计报告 B、带强调事项段的审计报告C、否定意见的审计报告 D、无法表示意见的审计报告、（四）审计风险二、计划审计工作1、含义：财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性

2、审计风险的影响因素

（2）检查风险指某一错报单独或连同其他错报是重大的，注册会计师审计后没有发现这种错报的可能性。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。（1）重大错报风险财务报表在审计前存在重大错报的可能性。两个层次：财务报表层次、认定层次3、审计风险模型

审计风险=重大错报风险×检查风险毕马威审计风险案例

2017年,毕马威因MillerEnergyResources审计项目被美国证监会(SEC)罚没620万美元,而毕马威对该公司的审计收费为470万美元。MillerEnergyResources是一家位于美国田纳西州的石油天然气勘探生产公司,其在2011年财报中严重夸大了某些资产的价值。该公司在阿拉斯加油井价值不到500万美元,但账上估值4.8亿美元。如此的重大错报,毕马威视而不见出具了无保留意见审计报告。

三、识别和评估重大错报风险

注册会计师通过实施风险评估程序，识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。（一）风险评估程序和信息来源1、询问管理层和被审计单位内部其他合适人员2、实施分析程序3、观察和检查

三、识别和评估重大错报风险（二）了解被审计单位及其环境和适用的财务报告编制基础1、组织结构、所有权和治理结构、业务模式2、行业形势、法律环境、监管环境及其他外部因素3、被审计单位财务业绩的衡量标准4、适用的财务报告编制基础、会计政策及变更会计政策的原因5、了解固有风险因素如何影响认定易于发生错报的可能性三、识别和评估重大错报风险（三）了解被审计单位的内部控制

1、含义

被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。

注：（1）内部控制的目标是合理保证财务报告的可靠性，经营的效率和效果以及对法律法规的遵守。（2）设计和实施内部控制的责任主体是治理层、管理层和其他人员。（3）实现内部控制目标的手段是设计和执行控制政策及程序。三、识别和评估重大错报风险（三）了解被审计单位的内部控制

2、内部控制局限性（1）决策时人为判断可能出现错误或因人为失误导致内部控制失效。（2）控制可能由于两个或更多的人员串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避。此外,如果被审计单位的人员素质不适应岗位要求,也会影响内部控制功能的正常发挥。被审计单位实施内部控制的成本效益问题也会影响其效能。三、识别和评估重大错报风险（三）了解被审计单位的内部控制

3、内部控制要素（1）控制环境（2）风险评估（3）信息系统与沟通（4）控制活动（5）内部监督

【经典案例】巴林银行内控失效案例1995年2月27日，有着233年历史的巴林银行垮了。四万员工，下面有四个集团，全球几乎所有的地区都有分支机构的巴林银行怎么会垮呢？因为一个人—利森。利森是巴林银行新加坡分行的经理，主要从事期货交易。从1994年底开始，利森认为日本股市将上扬，未经批准就做风险很大的衍生金融品交易，期望利用不同地区交易市场的差价获利。在已购进70亿美元的日本日经股票指数期货后，利森又在日本债券和短期利率合同期货市场上作价值约200亿美元的空头交易。不幸的是，日经指数并未按照利森的想法走高，在1995年1月就降到了18500点，在此点位下，每降一点，就损失200万美元。利森试图通过大量买进的方法促使日经指数上升，但都失败了。随着日经指数的进一步下跌，利森越亏越多，眼睁睁地看着10亿美元化为乌有，而整个巴林银行的资本和储备金只有8.6亿美元。三、识别和评估重大错报风险（三）了解被审计单位的内部控制

4、了解内部控制的程度注册会计师了解被审计单位内部控制的范围及深度。包括评价控制设计的有效性及是否得到执行。三、识别和评估重大错报风险（三）了解被审计单位的内部控制5、在整体层面和业务流程层面了解内部控制（1）确定重要业务流程和相关交易类别（2）了解相关交易流程,并进行记录（3）确定可能发生错报的环节（4）识别和了解相关控制（5）执行穿行测试,证实对交易流程和相关控制的了解（6）初步评价和风险评估(7)对财务报告流程的了解三、识别和评估重大错报风险（四）识别和评估重大错报风险1.识别和评估重大错报风险的步骤（1）利用实施风险评估程序所了解的信息（2）识别两个层次的重大错报风险（3）评估两个层次的重大错报风险（4）评价审计证据的适当性（5）修正识别或评估的结果三、识别和评估重大错报风险（四）识别和评估重大错报风险2、识别和评估财务报表层次的重大错报风险（1）识别如果判断某风险与财务报表整体存在广泛联系，并影响多项认定，注册会计师应当将其识别为财务报表层次的重大错报风险。（2）评估评价这些风险对财务报表整体产生的影响确定这些风险是否影响认定层次风险的评估结果三、识别和评估重大错报风险（四）识别和评估重大错报风险3、识别和评估认定层次的重大错报风险（1）识别如果判断某固有风险因素可能导致某项认定发生重大错报，但与财务报表整体不存在广泛联系，注册会计师应当将其识别为认定层次的重大错报风险.（2）评估①总体要求。对于识别出的认定层次重大错报风险，注册会计师应当分别评估固有风险和控制风险。②评估固有风险。③评估控制风险。④确定特别风险。注册会计师应当确定评估的重大错报风险是否为特别风险。三、识别和评估重大错报风险（四）评估重大错报风险

4、考虑财务报表的可审计性

注册会计师在了解被审计单位内部控制后，可能对被审计单位财务报表的可审计性产生怀疑。如果发现下列情况，并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问，注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告：(1)被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见；(2)对管理层的诚信存在严重疑虑。必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定。四、应对重大错报风险（一）针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施

1、向项目组强调保持职业怀疑的必要性。2、指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。3、提供更多的指导。4、在拟实施的进一步审计程序中融入更多的不可预见因素。5、对总体审计策略或拟实施的审计程序做出调整。典型案例：2020瑞幸咖啡财务造假

4月2日晚间，瑞幸公司公告称，公司正评估不当行为对其财务报表的整体财务影响。因此，投资者不应再依赖公司以前的财务报表和截至9月30日的9个月的收益发布，2019年以及从2019年4月1日起至2019年9月30日止的两个季度，包括先前对2019年第四季度产品净收入的指导，以及与这些合并财务报表有关的其他信息。瑞幸咖啡方面表示，公司已成立特别委员会调查此事。四、应对重大错报风险（二）针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序1、含义

进一步审计程序是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额和披露认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。2、进一步审计程序的性质

（1）进一步审计程序的目的包括通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性，通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报。（2）进一步审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序等。四、应对重大错报风险（二）针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序3、进一步审计程序的时间

进一步审计程序的时间是指注册会计师何时实施进一步审计程序，或审计证据适用的期间或时点。注册会计师可以在期中或期末实施进一步审计程序。4、进一步审计程序的范围

注册会计师应当考虑下列因素：（1）确定的重要性水平。重要性水平越低，注册会计师实施进一步审计程序范围越广。（2）评估的重大错报风险。评估的重大错报风险越高，注册会计师实施的范围越广。（3）计划获取的保证程度。计划获取的保证程度越高，注册会计师实施的进一步审计程序的范围越广。四、应对重大错报风险（三）控制测试

1、控制测试的含义

控制测试是指评价内部控制在防止、发现并纠正认定层次重大错报方面运行有效性的审计程序。

测试控制运行的有效性时，注册会计师应从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据：(1)控制在审计期间的相关时点是如何运行的；(2)控制是否得到一贯执行；(3)控制由谁或以何种方式执行。四、应对重大错报风险（三）控制测试2、控制测试的要求

控制测试并非在任何情况下都需要实施。当存在下列情形之一时,注册会计师应当实施控制测试:(1)在评估认定层次重大错报风险时,预期控制的运行是有效的。(2)仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据四、应对重大错报风险（三）控制测试

3、控制测试的性质

指控制测试所使用的审计程序的类型及组合。控制测试采用的审计程序有询问、观察、检查和重新执行。4、控制测试的时间

包含两层意思：一是何时实施控制测试；二是控制适用的时点或期间。四、应对重大错报风险（四）实质性程序1、实质性程序的含义

实质性程序是指用于发现认定层次重大错报的审计程序，包括细节测试和实质性分析程序。

2、实质性程序的性质

实质性程序的性质，是指实质性程序的类型及组合。实质性程序包括细节测试和实质性分析程序。

细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。

实质性分析程序通过研究数据间关系评价信息。四、应对重大错报风险（四）实质性程序3、实质性程序的时间

实质性程序的时间选择与控制测试的时间选择有共同点，也有很大差异。共同点：两类程序都面临着对期中审计证据和对以前审计获取的审计证椐的考虑。差异：控制测试中，期中实施控制测试并获取审计证据的做法是一种“常态”；期中实施实质性程序时更需要考虑成本效益原则。在控制测试中拟信赖以前审计获取的审计证据受限较大；对于以前审计中通过实质性程序获取的审计证据，则采取了更加慎重的态度和更严格的限制。四、应对重大错报风险（四）实质性程序

4、实质性程序的范围

在确定实质性程序的范围时应考虑：评估的认定层次重大错报风险和实施控制测试的结果。注册会计师评估的认定层次的重大错报风险越高，实施实质性程序的范围越广；对控制测试结果越不满意，实施实质性程序的范围越广。五、编制审计报告评价审计中的重大发现、评价审计过程中发现的错报；获取管理层声明；汇总审计差异，提请被审计单位调整或披露；复核审计工作底稿和财务报表；与管理层和治理层沟通；评价所有审计证据，形成审计意见；编制审计报告等。项目三审计证据任务一认识审计证据任务二获取审计证据“十四五”国家规划教材《审计实务》本项目“学习内容结构图”1、掌握审计证据的概念和基本类型2、掌握审计证据的特征3、掌握获取审计证据的方法和程序学习要求任务一认识审计证据“十四五”国家规划教材《审计实务》【任务引例】注册会计师王刚在对黄河公司审计时，收集到以下六组审计证据：（1）收料单与购货发票；（2）销货发票副本与产品出库单；

（3）领料单与材料成本计算表；

（4）工资计算单与工资发放单；

（5）存货盘点表与存货监盘记录；

（6）银行询证函回函与银行对账单。

请思考：上述每组审计证据中哪项证据较为可靠。一、审计证据的含义二、审计证据的种类三、审计证据的特征一、审计证据的含义

审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括会计记录中的信息和其他信息。（一）会计记录中含有的信息（二）其他信息二、审计证据的种类（一）按外形特征分类

1、实物证据2、书面证据3、口头证据4、环境证据（二）按相关程度分类

1、直接证据2、间接证据练习1：实物证据通常证明（）

A．实物资产的所有权

B．实物资产的计价准确性

C．有关会计记录是否正确

D．实物资产是否存在练习2：注册会计师在对某客户进行审计的过程中，获取了如下证据：销货发票存根联、购货发票审计助理人员监督盘点存货的记录审计助理人员询问客户应收账款负责人的记录银行存款余额调节表注册会计师观察企业内部控制状况的记录要求：请指出上面的审计证据按外形特征分别属于哪一类。二、审计证据的种类（三）按来源不同分类

1、外部证据2、内部证据3、亲历证据（四）按其他标准分类审计证据还可以按不同的标准进行分类：

1、如按重要性分为基本证据和辅助证据2、按完备性分为现成证据和非现成证据3、按注册会计师选择顺序分为首选证据和次选证据4、按取证量分为总体证据和样本证据等练习3：注册会计师在审计过程中所收集的书面证据包括：①销售发票；②明细账；③银行对账单；④应收取的商业承兑汇票；⑤被审计单位公司章程；⑥采购合同；⑦董事会会议记录；⑧应收账款函证回函；⑨管理当局声明书；⑩货运提单复印件。

要求：请将上述书面审计证据按其来源划分为外部证据和内部证据，并分析外部证据之间是否存在可靠性的差异三、审计证据的特征（一）审计证据的充分性审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。审计证据的充分性与重大错报风险和审计证据的质量有关。然而，注册会计师仅靠获取较多的审计证据无法弥补质量上的缺陷。【小思考】审计工作中是不是收集的审计证据越多越好？（二）审计证据的适当性

审计证据的适当性，是对审计证据质量的衡量。2、审计证据的可靠性证据的可信程度。通常有以下判断标准：（1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠（2）内部控制有效时生成的审计证据比内部控制薄弱时生成的审计证据更可靠（3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠（4）以文件、记录形式存在的审计证据比口头形式存在的审计证据更可靠（5）从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠1、审计证据的相关性用作审计证据的信息与审计程序的目的和所考虑的相关认定之间的逻辑联系。【任务引例】注册会计师王刚在对黄河公司审计时，收集到以下六组审计证据：（1）收料单与购货发票；（2）销货发票副本与产品出库单；

（3）领料单与材料成本计算表；

（4）工资计算单与工资发放单；

（5）存货盘点表与存货监盘记录；

（6）银行询证函回函与银行对账单。

请思考：上述每组审计证据中哪项证据较为可靠。（1）购货发票比收料单可靠。这是因为购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。（2）销货发票比产品出库单可靠。这是因为销货发票在外部流转，并获得公司以外的机构或个人承认（3）领料单比产品成本计算单可靠。这是因为领料单预先被连续编号并经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算单只在会计部门内部流转。【任务引例】注册会计师王刚在对黄河公司审计时，收集到以下六组审计证据：（1）收料单与购货发票；（2）销货发票副本与产品出库单；

（3）领料单与材料成本计算表；

（4）工资计算单与工资发放单；

（5）存货盘点表与存货监盘记录；

（6）银行询证函回函与银行对账单。

请思考：上述每组审计证据中哪项证据较为可靠。（4）工资计算单比工资发放单可靠。工资发放单须经会计部门外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。（5）存货监盘记录比存货盘点表可靠。这是因为存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。（6）银行询证函回函比银行对账单可靠。这是因为银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而客户提交的银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。

（三）充分性和适当性之间的关系

充分性和适当性是审计证据的两个重要特征,两者缺一不可,只有充分、适当的审计证据才具有证明力。注册会计师获取的审计证据的数量受审计证据质量的影响，但如果审计证据的质量存在缺陷,那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据无法弥补质量上的缺陷。（四）评价充分性和适当性时的特殊考虑对文件记录可靠性的考虑使用被审计单位生成信息时的考虑证据相互矛盾时的考虑获取审计证据时对成本的考虑任务二获取审计证据“十四五”国家规划教材《审计实务》【任务引例】“琼民源”公司审计案例“琼民源”公司于1988年7月注册成立，1993年在深圳上市，随后由于琼民源公司经营不善，股票无人问津，在1995年年报中，“琼民源”每股收益不足1厘，股价仅为3.65元。从1996年7月1日起，“琼民源’股价以4.45元起步，在短短几个月内窜升至20元，翻了数倍，“琼民源”成为股市中的一匹黑马。

经过一番精心包装之后，1997年1月22日，琼民源公司公布1996年年报，年报显示“琼民源”1996年每股收益0.867元，净利润同比增长1290.68倍，分配方案为每10股转送9.8股；年报一公布，“琼民源”股价飙升至26.18元；股市掀起一阵不小的波动，有人为买入“琼民源”股票而欢呼，有人为错失良机而顿足，还有些人则报以疑惑。为消除股民疑惑，坚定投资者的信心，“琼民源”两次登报声明，说明年报的正确性。而对“琼民源”年报进行审计的海南中华会计师事务所也在媒介上表示报表的真实性不容置疑。

公司和事务所的“声明”使股市得到暂时的平静。经过1997年2月28日罕见的巨大成交量之后，证交所突然宣布“琼民源”停牌。

被“琼民源”牢牢套住的众多中小投资者在经过一年多的等待之后，在1998年4月29日等来了中国证监会对“琼民源”一案的处理决定。中国证监会对琼民源公司、海南中华会计师事务所以及相关机构作出了行政处罚。同年11月12日，北京市中级人民法院作出一审判决，追究直接责任人的刑事责任。请思考：1、面对“琼民源”公司利润等数据的异动，可以采用哪些审计程序获取审计证据？2、注册会计师辩称，由于成本效益原则，不可能对每一个项目都进行实质性程序。这种说法是否正确？一.检查——重点

指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录和文件进行审查，或对资产实物进行审查。（一）检查记录与文件1、原始凭证的检查：做中学3-62、记账凭证的检查：做中学3-7、83、账簿的检查：做中学3-94、报表的检查5、其他书面资料的检查检查原始凭证应注意:①外观形式：按照各类业务合法凭证种类的式样、应加盖的印章要求，及凭证、印章的技术要求是否可能伪造，辨别业务的真实性、合法性。②内容的完整性：抬头、日期、经济业务内容、金额、凭证应履行的手续③凭证的联次、字迹是否清晰、是否被改动等目的：发现可能存在错计的方面检查记账凭证应注意的方面:①摘要与经济活动的内容是否一致②会计科目是否使用正确、账户对应关系是否合理③金额计算是否正确（借贷金额是否一致）④记账凭证应履行的手续是否齐备⑤有无附原始凭证、时间是否正确目的：发现可能存在错计的方面分析处理：后附销售发票，为企业销售业务，应确认收入和增值税，企业如此处理是隐匿销售收入。建议调整借：其他应付款1000000

贷：主营业务收入884956

应交税费——应交增值税（销项税额）115044检查账簿记录应注意的方面:①记账日期②有无凭证号③摘要内容是否属于该账户核算内容④账簿记录是否与会计凭证一致⑤余额的方向是否正常目的：发现可能存在错计的方面检查报表应注意的方面:①报表的格式、内容是否按规定编制②报表附注是否对重大事项做了披露③报表项目是否填列齐全④表内对应关系和平衡关系是否正确⑤人员签章是否齐全目的：发现可能存在错计的方面（二）检查有形资产:指注册会计师对实物资产进行审查1、盘点法用以确定数量、品种、规格等实际状况，证实有关实物账户的余额是否真实、正确，从而收集实物证据的一种方法。2、调节法指由于被审计单位截止日数据和盘点日数据存在差异，通过对某些因素进行增减调节，来验证截止日数据账实是否一致的审计方法。

（1）盘点日（审计日）在截止日（资产负债表日）之后截止日实际数=盘点日盘点数+截止日至盘点日发出数—截止日至盘点日收入数（2）盘点日（审计日）在截止日（资产负债表日）之前截止日实际数=盘点日盘点数+截止日至盘点日收入数—截止日至盘点日发出数练习：黄河公司2023年12月31日账面结存材料2000千克,通过检查未发现错弊。2024年1月1日至15日收到35000千克,发出34500千克。1月1日期初余额及收发数额均经检查无误。2024年1月15日下班后监盘实存量为2800千克。要求:请分析该公司材料账实是否相符。分析处理:运用调节法调节出材料在12月31日(截止日)的实际数量:截止日实际数=2800+34500-35000=2300(千克)经上述调节计算,2023年12月31日的实存数应为2300千克,与账面记录的A材料2000千克不一致,账实不符。注册会计师应要求有关人员说明原因,并进行查账核实。二、观察

指注册会计师查看相关人员正在从事的活动或实施的程序。

观察所提供的审计证据仅限于观察发生的时点，而且被观察人员的行为可能因为接受观察而受到影响，这会使观察提供的审计证据受到限制。三、询问

询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。作为其他审计程序的补充，询问广泛应用于整个审计过程中。四、函证

指注册会计师直接从第三方（被询证者）获取书面答复以作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他形式。（一）函证对象1、银行存款、借款及金融机构往来的其他重要信息。2、应收账款。3、其他。（二）函证范围从总体中选取特定项目进行测试，特定项目应包括:金额较大的项目;账龄较长的项目;交易频繁但期末余额较小的项目;重大关联方交易项目;重大或异常的交易项目;可能存在争议、舞弊或错误的项目等。四、函证

（三）函证时间注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。（四）函证方式1、积极式函证：要求被询证者在所有情况下必须回函。2、消极式函证：要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予回函。实务中，注册会计师可将这两种方式结合使用。四、函证

（五）函证的实施与评价

1、函证实施过程的控制2、积极式函证未收到回函时的处理3、评价函证的可靠性

4、对不符事项的处理：做中学3-11如果在合理的时间内没有收到询证函回函时,注册会计师应当考虑再次寄发询证函。如果仍未能得到被询证者的回应,注册会计师应当实施替代审计程序。五、重新计算重新计算是指注册会计师对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。重新计算可通过手工方式或电子方式进行。六、重新执行指注册会计师独立执行原本作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。七、分析程序指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括在必要时对识别出的、与其他相关信息不一致或与预期值差异重大的波动或关系进行调查。1、分析程序的种类（1）账户分析法：指利用账户之间的对应关系,对发生额、余额进行分析（2）比较分析：指将报表项目与既定标准进行比较（3）比率分析：报表中的某一项目同相关项目进行比较（4）趋势分析：对某一报表项目连续若干期数据进行分析（5）因素分析法：分析各因素变动对该事项的影响程度（6）合理性测试：指利用项目之间的关联关系测试某项目金额是否合理七、分析程序2、分析程序的运用在整个审计过程中，注册会计师都可以运用分析程序。（1）用作风险评估程序。（2）用作实质性程序。（3）用作总体复核。做中学3-14综合练习：以下是原材料审计的实质性程序，请分析下列程序采取的审计方法：

1.核对原材料总账、明细账6.结合银行借款等科目，了解是否有用于债务担保的原材料，如有，应函证并作相应的记录，同时提请被审计单位恰当披露。

7.检查报表披露是否恰当。2.比较前后各期原材料成本占生产成本百分比的变动，并对异常情况作出解释；比较原材料的实际用量与预算用量的差异，并分析其合理性。3.监盘存货。对于第三方持有的被审计单位存货,函证存货的数量和状况。4.检查原材料计价是否准确。5.审核有无长期挂账的原材料，如有，应查明原因，必要时作调整。项目四审计工作底稿任务一认识审计工作底稿任务二编制审计工作底稿任务三复核审计工作底稿任务四保管审计工作底稿“十四五”国家规划教材《审计实务》本项目“学习内容结构图”学习要求1、掌握审计工作底稿的含义以及基本要素2、掌握审计工作底稿的编制目的和编制要求3、掌握审计工作底稿复核的相关要求4、掌握审计工作底稿归档和保管的相关要求任务一认识审计工作底稿“十四五”国家规划教材《审计实务》一、审计工作底稿的含义审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。工作底稿是审计证据的载体。不同审计项目和程序，审计工作底稿不完全一致二、审计工作底稿的基本要素注册会计师为便于表达审计含义而采用的符号。每张表或记录都有一个索引号！注册会计师可以按照所记录的审计工作的内容层次进行编号。在记录审计过程时，应当特别注意以下几个重点方面。1、具体事项的识别特征识别特征是指被测试的事项表现出的征象或标志。识别特征通常具有唯一性！2、重大事项及相关重大职业判断注册会计师应当记录与管理层、治理层和其他人员对重大事项的讨论，包括所讨论的重大事项的性质以及讨论的时间、地点和参加人员。3、针对重大事项如何处理不一致的情况【经典案例】1981年，格特曼事务所审计道提斯食品有限公司（美国上市公司，总部设在美国的普茨茅斯）时，负责该业务的高级审计人员发现存货审计工作底稿中存货登记表与计算机打印出来的年末余额不一致，存在巨额差异，曾通知该事务所的审计部经理韦森追查此事，但是韦森并没有追查此事，注册会计师波拉在复核工作底稿时也没有留意。致使道提斯食品有限公司对外提供的存货报告是虚假的，格特曼事务所因此被告上了法庭。由于韦森和波拉的失职行为，美国SEC责成其研修数门专业课程、在今后业务中接受同级别注册会计师的监督。任务二编制审计工作底稿“十四五”国家规划教材《审计实务》【任务引例】通达会计师事务所审计工作底稿的编制

XX省注册会计师协会在审计质量年度抽查时发现，通达会计师事务所审计工作底稿存在较多问题：（1）某电影公司审计项目。该电影公司下辖18个