审计实务（第四版） 课件 项目七生产与存货循环

项目七生产与存货循环审计任务一认识生产与存货循环任务二主要项目的实质性程序“十四五”国家规划教材《审计实务》本项目“学习内容结构图”1、了解生产与存货循环的主要单据和会计记录2、了解生产与存货循环的主要业务活动3、能掌握原材料项目的实质性程序4、能掌握生产成本项目的实质性程序5、能掌握库存商品项目的实质性程序学习要求任务一认识生产与存货循环“十四五”国家规划教材《审计实务》【任务案例】黄河公司生产与存货内部管理

黄河公司生产与存货循环内部管理的要求主要包括：仓库保管员负责登记存货明细账，以便对仓库中所有存货项目的收、发、存进行永续记录。当收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货明细账。平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填写领料单，仓库保管员根据领料单发出原材料。公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有要求使用领料单。各车间经常有辅助材料剩余，这些材料由车间自行保管，无须通知仓库。如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。请思考：上述生产与存货的管理有什么缺陷？简要说明该缺陷可能导致的错弊，并针对该企业管理上的弱点提出改进建议。一、主要单据和会计记录（一）生产指令（二）领发料凭证（三）产量和工时记录（四）工薪汇总表及工薪费用分配表（五）材料费用分配表（六）制造费用分配汇总表（七）成本计算单（八）产成品入库单和出库单（九）存货明细账（十）存货盘点指令、盘点表及盘点标签（十一）存货货龄分析表二、主要业务活动计划和安排生产发出原材料生产产品核算产品成本计提存货跌价准备存货盘点发出产成品产成品入库及储存二、主要业务活动

生产计划部门的职责是根据客户订单、销售预测和产品需求的分析来决定生产授权。如决定授权生产，即签发顺序编号的生产通知单。（一）计划和安排生产

计划和安排生产发出原材料生产产品核算产品成本计提存货跌价准备存货盘点发出产成品产成品入库及储存二、主要业务活动

仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原材料。（二）发出原材料

计划和安排生产发出原材料生产产品核算产品成本计提存货跌价准备存货盘点发出产成品产成品入库及储存二、主要业务活动

生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，便将生产任务分解到每一个生产工人，并将所领取的原材料交给生产工人，据以执行生产任务。（三）生产产品计划和安排生产发出原材料生产产品核算产品成本计提存货跌价准备存货盘点发出产成品产成品入库及储存二、主要业务活动为了正确核算并有效控制产品成本，必须建立健全成本会计制度，将生产控制和成本核算有机结合在一起。（四）核算产品成本计划和安排生产发出原材料生产产品核算产品成本计提存货跌价准备存货盘点发出产成品产成品入库及储存二、主要业务活动（五）产成品入库及储存产成品入库，须由仓库部门先行点验和检查，然后签收。签收后，将实际入库数量通知会计部门。计划和安排生产发出原材料生产产品核算产品成本计提存货跌价准备存货盘点发出产成品产成品入库及储存二、主要业务活动（六）发出产成品产成品的发出须由独立的发运部门进行。计划和安排生产发出原材料生产产品核算产品成本计提存货跌价准备存货盘点发出产成品产成品入库及储存二、主要业务活动（七）存货盘点管理人员编制盘点指令，安排适当人员对存货实物包括原材料、在产品和产成品等所有存货类别进行定期盘点，将盘点结果与存货账面数量进行核对，调查差异并进行适当调整。计划和安排生产发出原材料生产产品核算产品成本计提存货跌价准备存货盘点发出产成品产成品入库及储存二、主要业务活动（八）计提存货跌价准备财务部门根据存货货龄分析表信息及相关部门提供的有关存货状况的信息，结合存货盘点过程中对存货状况的检查结果，对出现毁损、滞销、跌价等降低存货价值的情况进行分析计算，计提存货跌价准备。计划和安排生产发出原材料生产产品核算产品成本计提存货跌价准备存货盘点发出产成品产成品入库及储存任务二主要项目的实质性程序“十四五”国家规划教材《审计实务》【任务案例】美国法尔莫公司存货舞弊案例

法尔莫公司是美国俄亥俄州的一家连锁药店。该公司发展速度远超同行，在十几年的发展历程中，法尔莫从一家药店发展到全国300余家药店。但这一切辉煌都是建立在存货造假基础之上，法尔莫公司的舞弊行为最终导致了破产。

法尔莫公司的创始人莫纳斯是一个雄心勃勃的人。为了把他的小店扩展到全国，他实施的策略是通过提供大比例折扣来销售商品。莫纳斯把并不盈利且未经审计的药店报表拿来后，为其加上并不存在的存货和利润，这种夸张的造假让他在一年之内骗得了足够的资金。在长达10年的过程中，莫纳斯精心设计、如法炮制，制造了至少5亿美元的虚假利润。法尔莫公司的财务总监对于低于成本出售商品的扩张方式提出质疑，但是莫纳斯坚持认为只要公司发展得足够大就可以掩盖住一切。所以，在多年中，法尔莫公司都保持了两套账簿，一套应付外部审计，一套反映真实情况。法尔莫公司的财务魔术师们造假手法是：他们先将所有的【任务案例】美国法尔莫公司存货舞弊案例

损失归入一个所谓的“水桶账户”，然后再将该账户的金额通过虚增存货的方式重新分配到公司的数百家成员药店中。他们仿造购货发票、编制增加存货并减少销售成本的虚假记账凭证、确认购货却不同时确认负债、多计或加倍计算存货的数量。财务部门之所以可以隐瞒存货短缺是因为注册会计师只对300家药店中的4家进行了存货监盘，而且他们会提前数月通知法尔莫公司他们将检查哪些药店。管理人员随之将那4家药店堆满实物存货，而把那些虚增的部分分配到其余的296家药店。如果不进行会计造假，法尔莫公司实际早已破产。审计机构为他们的不够谨慎付出了沉重的代价。这项审计失败使会计师事务所在民事诉讼中损失了3亿美元。而对于法尔奠公司来说，不可避免是一场牢狱之灾。财务总监被判33个月的监禁，莫纳斯本人则被判入狱5年。请思考：存货监盘应该如何实施，存货审计应该注意哪些问题？存货审计目标一、原材料审计（一）获取或编制原材料的明细表，复核加计是否正确，并与总账数、明细账合计数核对是否相符

一、原材料审计（二）实质性分析程序

1、比较前后各期原材料成本占生产成本百分比的变动，并对异常情况作出解释。2、比较原材料的实际用量与预算用量的差异，并分析其合理性。3、核对仓库记录的原材料领用量与生产部门记录的原材料领用量是否相符，并对异常情况作出解释。4、根据标准单耗指标，将原材料收发存情况与投入产出结合比较，以分析本期原材料领用、消耗、结存的合理性。5、对存货周转天数的分析程序。一、原材料审计（三）监盘

1、制定监盘计划（1）存货监盘的目标、范围及时间安排存货监盘的主要目标是：获取被审计单位资产负债表日有关存货存在和状况以及有关管理层存货盘点程序可靠性的证据，检査存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况。（2）存货监盘的要点及关注事项存货监盘的要点主要包括注册会计师实施存货监盘程序的方法、步骤，各个环节应注意的问题以及所要解决的问题。注册会计师需要重点关注的事项包括盘点期间的存货移动、存货的状况、存货的截止确认、存货的各个存放地点及金额等。一、原材料审计（三）监盘

1、制定监盘计划（3）参加存货监盘人员的分工（4）抽盘存货的范围注册会计师应当根据对被审计单位存货盘点和对被审计单位内部控制的评价结果确定抽盘存货的范围。在实施观察程序后，如果认为被审计单位内部控制设计良好且得到有效实施，存货盘点组织良好，可以相应缩小实施抽盘的范围。【做中学7-1】一、原材料审计（三）监盘

2、监盘程序（1）评价被审计单位管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序（2）观察盘点程序的执行情况（3）检查存货（4）执行抽盘抽盘的路径可以从正反两方面进行：①从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；②从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试盘点记录的完整性。抽盘程序时发现差异，应进行适当处理：①查明差异原因；②及时提请被审计单位更正；③如果差异较大，应扩大检查范围或提请被审计单位重新盘点。一、原材料审计（三）监盘

2、监盘程序（5）存货监盘结束时的工作①再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。②取得并检查盘点表单的号码记录：确定其是否连续编号；查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。③注册会计师应当对被审计单位最终的存货盘点结果汇总记录进行复核，并评估其是否正确地反映了实际盘点结果。④如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已得到恰当的记录。【做中学7-2】

【做中学7-3】拓展资料：普华永道使用无人机参与存货盘

最近，普华永道在对德国能源公司RWE的审计中披露，在对威尔士南部阿伯陶的一家发电厂审计中，用无人机测量库存，包括煤储量。通过对比发现，传统的手工穿越煤堆的方法大约需要4个小时，而使用无人机则需要半小时。相对人工，无人机更快且成本更低。这是普华永道首次在审计中使用无人机，审计模式具有“开创性”。普华永道计划在审计其他业务时推广无人机的使用,优先把这类工作扩大到农业和林业审计项目中。

（资料来源：搜狐网，2019年1月7日）练习：1.在实施存货监盘程序时，注册会计师不应当()。A、对被审计单位存货的盘点进行现场监督B、实际参与被审计单位存货的盘点C、对被审计单位已经盘点的存货进行检查D、撰写盘点备忘录，编制审计工作底稿【答案解析】B

练习：2、存货监盘针对的主要是存货的()认定。A、发生B、完整性C、存在D、权利和义务

【答案解析】BCD

练习：3、如果注册会计师在检查盘点结果时发现差异，注册会计师不可能采取的程序是()。

A、直接认定被审计单位的盘点结果有问题B、查明原因，必要时提请被审计单位更正C、扩大检查范围D、提请被审计单位重新盘点

【答案解析】A一、原材料审计（四）选取代表性样本，抽查原材料明细账的数量与盘点记录的原材料数量是否一致，以确定原材料明细账的数量的准确性和完整性1、从原材料明细账中选取具样本，与盘点记录的数量核对2、从盘点记录中抽取样本，与原材料明细账的数量核对一、原材料审计（五）计价测试

计价审计的样本，应从巳经盘点、单价和金额已经计入存货汇总表的结存存货中选择。选择样本时应着重选择结存余额较大且价格变化比较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性。1、检查原材料的计价方法前后各期是否一致2、存货单位成本测试（1）检查原材料收到的计价是否正确【做中学7-4】（2）检查原材料发出计价的方法是否正确【做中学7-5】3、存货跌价准备的测试（1）识别需要计提跌价准备的存货项目（2）检查可变现净值的计量是否合理一、原材料审计（六）截止测试1、入库截止测试（1）在原材料明细账的借方发生额中选取资产负债表日前后若干张凭证，并与入库记录（如入库单、购货发票）核对，以确定原材料入库记录在正确的会计期间。（2）在入库记录（如入库单、购货发票）选取资产负债表日前后若干张凭证，与原材料明细账的借方发生额进行核对，以确定原材料入库记录在正确的会计期间。一、原材料审计（六）截止测试2、出库截止测试（1）在原材料明细账的贷方发生额中选取有资产负债表日前后若干张凭证，并与出库记录（如出库单、销货发票）核对，以确定原材料出库记录在正确的会计期间。（2）在出库记录（如出库单、销货发票）中选取资产负债表日前后若干张凭证，与原材料明细账的贷方发生额进行核对，以确定原材料出库记录在正确的会计期间。【做中学7-6】练习：注册会计师在对被审计单位期末存货进行截止测试时，通常应当关注()。A、所有在截止日以前入库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已反映在截止日以前的会计记录中B、任何在截止日期以后入库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，也未反映在截止日以前的会计记录中C、所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中D、任何在截止日期以后装运出库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已包括在截止日的存货账面余额中

【答案解析】ABCD一、原材料审计（七）审核有无长期挂账原材料，如有，应查明原因，必要时作调整（八）结合银行借款等科目，了解是否有用于债务担保原材料如有，应取证并作相应的记录，同时提请被审计单位恰当披露（九）确定报表披露是否恰当

原材料合并于存货项目在资产负债表和报表附注中对外披露。如果被审计单位为上市公司，注册会计师还要评价其披露是否符合证券监管部门的特别规定：如上市公司应披露存货期初、期末余额；发出存货所采用的方法;可变现净值的确定依据;存货跌价准备的计提方法,当期计提的存货跌价准备的金额,当期转回的存货跌价准备的金额。二、生产成本审计（一）获取或编制生产成本明细表，复核加计是否正确，并与总账数、明细账合计数核对是否相符二、生产成本审计（二）实质性程序1、比较前后各期及本年各月的生产成本项目，以确定成本项目是否有异常变动以及是否存在调节成本的现象2、比较前后各期直接材料、直接人工、制造费用占生产成本的比例，查明异常情况3、比较前后各期及本年各月同一产品的单位成本，以确定是否有异常变动以及是否存在调节成本的现象4、核对下列数据，并查明异常情况的原因（1）仓库记录的材料领用量与生产部门记录的材料领用量。（2）工资部门记录的人工成本与生产部门记录的工时和工资标准之积。【做中学7-7】二、生产成本审计（三）计价测试1、了解被审计单位的生产工艺流程和成本核算方法，检查成本核算方法与生产工艺流程是否匹配，前后期是否一致2、对成本核算过程实施测试(1)直接材料成本测试(2)直接人工成本测试(3)制造费用测试(4)生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试【做中学7-8】二、生产成本审计（四）获取现有设备生产能力的资料，检查产量是否与现有生产能力相匹配；若产量超过设计生产能力，应提请被审计单位说明原因，并提供足够的依据及技术资料（五）检查废品损失和停工损失的核算是否符合有关规定（六）对应计入生产成本的借款费用，结合对长短期借款等项目的审计，检查借款费用资本化计算方法、金额以及会计处理是否正确（七）确定报表披露是否恰当生产成本合并于存货项目在资产负债表和报表附注中对外披露。具体披露要求见原材料实质性程序的第（九）条。三、库存商品审计（一）获取或编制库存商品的明细表，复核加计是否正确，并与总账数、明细账合计数核对是否相符三、库存商品审计（二）实质性分析程序1、按品种分析库存商品各月单位成本的变动趋势，以评价是否有调节生产成本或销售成本的因素2、比较前后各期的主要库存商品的毛利率、库存商品周转率等，评价其合理性并对异常波动作出解释、查明异常情况的原因3、比较库存商品库存量与生产量及库存能力的差异，并分析其合理性4、核对仓库记录的库存商品入库量与生产部门记录的库存商品生产量是否一致，并对差异作出解释5、核对发票记录的数量与发货量、订货量、主营业务成本记录的销售量是否一致，并对差异作出解释6、比较库存商品销售量与生产量或采购量的差异，并分析其合理性三、库存商品审计（三）实施存货监盘，选取代表性样本1、从库存商品明细账中选取代表性样本，与盘点记录数量核对2、从盘点记录中抽取代表性样本，与库存商品明细账数量核对三、库存商品审计（四）计价测试

计价审计的样本，应着重选择结存余额较大且价格变化比较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性1、检查库存商品的计价方法是否前后期一致2、检查库存商品收到的计价是否正确3、检查库存商品的发出计价是否正确4、检查库存商品跌价准备的提取是否正确三、库存商品审计（五