审计实务（第四版） 课件 项目九货币资金审计

项目九货币资金审计任务一库存现金审计任务二银行存款审计“十四五”国家规划教材《审计实务》本项目“学习内容结构图”1、能掌握货币资金的审计目标2、能掌握库存现金的实质性程序3、能掌握银行存款的实质性程序学习要求货币资金的审计简介货币资金的特点：流动性控制风险审计风险最强最高的资产高货币资金与各交易循环均直接相关舞弊、违法犯罪行为的发生都与货币资金有密切关系经典案例：康美药业货币资金造假

中国证监会《行政处罚决定书》（〔2020〕24号）显示：2016年1月1日至2018年6月30日，康美药业通过财务不记账、虚假记账，伪造、变造大额定期存单或银行对账单，配合营业收入造假伪造销售回款等方式，虚增货币资金。通过上述方式，康美药业：

《2016年年度报告》虚增货币资金22,548,513,485.42元，占公司披露总资产的41.13%和净资产的76.74%；

《2017年年度报告》虚增货币资金29,944,309,821.45元，占公司披露总资产的43.57%和净资产的93.18%；

《2018年半年度报告》虚增货币资金36,188,038,359.50元，占公司披露总资产的45.96%和净资产的108.24%。任务一库存现金审计“十四五”国家规划教材《审计实务》【任务引例】黄河公司库存现金项目审计

注册会计师王刚负责审计货币资金项目，在对黄河公司２０23年度财务报表审计时，王刚对库存现金执行了监盘程序。黄河公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，王刚在监盘前一天与黄河公司会计主管进行了沟通，要求其通知出纳人员做好监盘准备并将各营业部门库存现金贴上封条结出当日现金余额等。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午下班时和下午上班前。监盘时，出纳把现金放入保险柜并贴上之前准备好的封条，并将已办妥现金收付手续的交易登入库存现金日记账，结出库存现金日记账余额；然后，王刚及黄河公司会计主管、出纳当场盘点现金，由王刚盘点一部分营业部门的现金，其余的由公司出纳盘点，对盘点中出现的白条当场由出纳及会计主管解释后作为现金数额计入现金余额，出纳将盘点结果与库存现金日记账核对后填写“库存现金监盘表”并结出余额，并在盘点表中签字后形成审计工作底稿。请思考：上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处？提出改进建议。一、审计目标二、实质性程序1、核对库存现金日记账与总账的金额是否相符（1）核对库存现金日记账与总账的金额是否相符。如果不符，应查明原因，必要时应建议做出适当调整。（2）检査非记账本位币库存现金的折算汇率及折算金额是否正确2、监盘库存现金（1）查看被审计单位制订的盘点计划，以确定监盘时间。对库存现金的监盘最好实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时，盘点的范围一般包括被审计单位各部门经管的现金。（2）查阅库存现金日记账，同时与现金收付凭证相核对。一方面检查库存现金日记账的记录与凭证的内容和金额是否相符；另一方面了解凭证日期与库存现金日记账日期是否相符或接近。（3）检查被审计单位现金实存数，并将该监盘金额与库存现金日记账余额进行核对。如有差异，应要求被审计单位查明原因，必要时应提请被审计单位作出调整；如无法查明原因，应要求被审计单位按管理权限批准后做出调整。若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金监盘表”中注明，必要时提请被审计单位作出调整。（4）在非资产负债表日进行监盘时，应将监盘金额调整至资产负债表日的金额。【做中学9—1】二、实质性程序3、抽查大额库存现金收支检查大额现金收支的原始凭证是否齐全、原始凭证内容是否完整、有无授权批准、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。【做中学9—2】二、实质性程序4、实施截止测试抽査资产负债表日前后若干天、一定金额以上的现金收支凭证实施截止测试。【做中学9—3】5、检查库存现金列报是否恰当

在对G公司2023年度会计报表进行审计时，M注册会计师负责审计货币资金项目。G公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，M注册会计师在监盘前一天通知G公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，M注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金盘点表”，并在签字后形成审计工作底稿。

要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。练习1：A注册会计师是N公司2023年度会计报表审计负责人，2024年3月5日对N公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为1000元。3月5日发生的现金收支全部未登记入帐，其中收入金额为3000元、支出金额为4000元，2024年1月1日至3月4日现金收入总额为165200元、现金支出总额为165500元，则推断2023年12月31日库存现金余额应为（）元。

A.1300

B.2300

C.700

D.2700练习2：任务二银行存款审计“十四五”国家规划教材《审计实务》【任务引例】黄河公司银行存款项目审计

注册会计师王刚对黄河公司2023年的银行存款进行审计，发现2023年12月31日银行存款日记账余额为２６６８０元，银行对账单余额为２５４００元，12月份存在的未达账项如下：（１）12月29日，委托银行收款２５００元，银行已入账，收款通知尚未送达企业。（２）12月31日，企业开出现金支票一张８００元，银行尚未入账。（３）12月31日，银行代付企业电费５００元，企业尚未收到付款通知（４）12月31日，企业收到外单位转账支票一张３６００元，企业已收款入账，银行尚未入账。（５）12月15日，，收到银行收款通知金额为３８５０元，公司入账时误记为３５００元。请思考：假定银行对账单无误，2023年12月31日银行存款日记账的正确余额应是多少？

一、审计目标二、实质性程序1、获取或编制银行存款余额明细表（1）注册会计师测试银行存款余额的起点是核对银行存款日记账与总账的余额是否相符。如果不符，应查明原因，必要时应建议做出适当调整。（2）检查非记账本位币银行存款的折算汇率及折算金额是否正确。二、实质性程序2、实施实质性分析程序计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当，评估利息收入的合理性，检查是否存在高息资金拆借，确认银行存款余额是否存在，利息收入是否已经完整记录。二、实质性程序3、检查银行存款账户发生额（1）分析不同账户发生银行存款日记账漏记银行交易的可能性，获取相关账户相关期间的全部银行对账单。(2)利用数据分析等技术，对比银行对账单上的收付款流水与被审计单位银行存款日记账的信息是否一致，对银行对账单及银行存款日记账进行双向核对。(3)浏览资产负债表日前后的银行对账单和被审计单位银行存款账簿记录,关注是否存在大额、异常资金变动以及大量大额红字冲销或调整记录，如存在,实施进一步审计程序。二、实质性程序4、取得并检査银行对账单和银行存款余额调节表（1）取得并检查银行对账单（2）取得并检查银行存款余额调节表【做中学9—4】二、实质性程序5、函证银行存款余额函证银行存款余额是证实银行存款是否存在的重要程序。注册会计师应对银行存款，包括零余额账户和在本期内注销的账户、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序。如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。二、实质性程序6、检査银行存款账户存款人是否为被审计单位7、关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或存在境外的款项如果存在，提请被审计单位作必要的调整和披露。8、对不符合现金及现金等价物条件的银行存款在审计工作底稿中予以列明，考虑对现金流量表的影响9、抽查大额银行存款收支的原始凭证【做中学9—5】二、实质性程序10、检查银行存款收支的截止是否正确选取资产负债表日前后若干张、一定金额以上的凭证实施截止测试，关注业务内容及对应项目，如有跨期收支事项，应考虑是否提请被审计单位进行调整。11、检査银行存款是否在财务报表中做出恰当列报根据有关规定，企业的银行存款在资产负债表的“货币资金”项目中反映，所以，注册会计师应在实施上述审计程序后，确定银行存款账户的期末余额是否恰当，进而确定银行存款是否在资产负债表中恰当披露。此外，如果企业的银行存款存在抵押、冻结等使用限制情况或者潜在回收风险，注册会计师应关注企业是否已经恰当披露有关情况。练习1：银行存款余额调节表应由（）来调节，以保证资产安全、记录准确。A.会计人员B.出纳员C.采购人员D.出纳员或记录员答案：A练习2：银行对账单余额与银行存款日记账余额不符,应执行的最有效审计程序是()A.重新测试相关的内部控制B.审查银行对账单中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况C.审查银行存款日记账中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况D.审查该账户的银行存款余额调节表答案：D练习3：在进行年度财务报表审计时，为了证实被审计单位在临近12月31日签发的支票未予入账，注册会计师实施的最有效审计程序是(

)。

A.审查12月31日的银行存款余额调节表

B.函证12月31日的银行存款余额

C.审查12月31日的银行对账单

D.审查12月份的支票存根

答案：D练习4：对银行存款余额