审计实务（第四版） 课件 项目八投资与筹资循环审计

项目八投资与筹资循环审计任务一认识投资与筹资循环任务二主要项目的实质性程序“十四五”国家规划教材《审计实务》本项目“学习内容结构图”1、了解投资与筹资循环的主要凭证和会计记录2、了解投资与筹资循环的主要业务活动3、掌握交易性金融资产项目的实质性程序4、掌握长期股权投资项目的实质性程序5、掌握长期借款项目的实质性程序6、掌握实收资本项目的实质性程序学习要求任务一认识投资与筹资循环“十四五”国家规划教材《审计实务》【任务案例】黄河公司投资筹资管理

黄河公司控股股东的法定代表人同时兼任本公司的法定代表人,总经理是聘任的。在公司章程及相关决议中未载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。经了解,公司由财务部负责融资,当年根据总经理的批示向工商银行借入了1亿元贷款。黄河公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下,董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在1亿元以下的股票买卖。公司划入营业部的款项由证券部申请,由会计部审核,总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准,证券部直接从营业部资金账户支取款项。资金存取的会计记录由会计部处理。证券部在某营业部开户的有关协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理的批准,会计部已将8千万汇入该户。证券部处理证券买卖的会计记录,月底将证券买卖清单交给会计部。请思考：黄河公司投资筹资业务管理存在哪些问题，如何改进。一、主要单据和会计记录（一）投资活动的凭证和会计记录1、债券投资凭证2、股票投资凭证3、股票证书4、股利收取凭证5、长期股权投资协议6、投资总账和明细账（二）筹资活动的凭证和会计记录1、公司债券2、股本凭证3、债券契约4、股东名册5、公司债券存根簿6、承销或包销协议7、借款合同或协议二、主要业务活动投资交易的发生有价证券的收取和保存投资收益的取得监控程序（一）投资所涉及的主要业务活动二、主要业务活动（二）筹资所涉及的主要业务活动审批授权签订合同或协议取得资金计算利息或股利偿还本息或发放股利任务二主要项目的实质性程序“十四五”国家规划教材《审计实务》【任务案例】：

注册会计师王刚和一位助理人员对黄河公司2023年报表进行审计。发现如下情况：（1）该公司用剩余现金购置了数量较大的长期投资有价证券，并存放于当地某银行的保险箱，规定只有公司总经理或财务部经理可以开启保险箱。由于12月31日公司的总经理和财务部经理不能共同去银行盘点有价证券，经约定，2024年1月11日由助理审计人员和财务经理一同至银行盘点。（2）黄河公司向银行申请到了一笔长期借款。借款合同规定：借款以公司存货和应收账款为担保；该公司债务与所有者权益之比应经常保持不高于2:1；未经银行同意不得派发股利；2023年7月1日起分期偿还借款。要求：假定该助理人员以前未进行过有价证券盘点，该注册会计师应要求盘点时执行哪些审计步骤?如果不考虑内部控制制度，注册会计师审查长期借款项目时，应实施哪些审计程序？一、交易性金融资产审计（一）交易性金融资产的审计目标

一、交易性金融资产审计（二）交易性金融资产的实质性程序1、获取或编制交易性金融资产明细表2、检查交易性金融资产的核算范围是否恰当对结存的交易性金融资产，向被审计单位核实持有目的，检查本科目核算范围是否恰当一、交易性金融资产审计（二）交易性金融资产的实质性程序3、检查交易性金融资产是否存在

（1）获取股票、债券、基金等账户对账单，与明细账余额核对。（2）注册会计师实施监盘，检查交易性金融资产名称、数量、票面价值等内容，同时与相关账户余额进行核对；如有差异，查明原因，作出记录或进行适当调整。（3）如交易性金融资产在审计工作日已售出或兑换，则追查至相关原始凭证，以确认其在资产负债表日是否存在。（4）对在外保管的交易性金融资产，应查阅有关保管文件，必要时可向保管人函证。一、交易性金融资产审计（二）交易性金融资产的实质性程序4、确定交易性金融资产的会计记录是否完整，是否归被审计单位所拥有

(1)取得有关账户流水单，检查账面记录是否完整。检查购入交易性金融资产是否为被审计单位拥有。(2)向相关机构发函，确定是否存在变现限制，同时记录函证过程。5、确定交易性金融资产的计价是否正确

(1)复核交易性金融资产计价方法，检查是否按公允价值计量，前后期是否一致。(2)复核公允价值取得依据是否充分，公允价值与账面价值的差额是否计入公允价值变动损益。一、交易性金融资产审计（二）交易性金融资产的实质性程序6、抽取交易性金融资产增减变动的相关凭证，检查原始凭证是否完整合法，会计处理是否正确7、检查有无变现存在重大限制的交易性金融资产；如有，查明情况，并做适当调整8、检查交易性金融资产列报的是否恰当练习：注册会计师王刚发现黄河公司2023年9月8日支付价款107万元从二级市场购入A公司股票10万股，每股价格为10.60元（含已宣告未发放的现金股利每股0.60元），另付交易费用1万元。该股票年末市场价格为每股15元。黄河公司会计处理如下：2023年9月8日取得时：

借：交易性金融资产—成本

101

应收股利

6

贷：银行存款

107

年末公允价值变动：借：交易性金融资产—公允价值变动

50

贷：资本公积—其他资本公积

50要求：请指出黄河公司处理是否恰当，如存在问题，请给出调整意见。二、长期股权投资审计（一）长期股权投资的审计目标二、长期股权投资审计（二）长期股权投资的实质性程序1、获取或编制长期股权投资明细表2、确定长期股权投资是否存在、并归被审计单位所有二、长期股权投资审计（二）长期股权投资的实质性程序3、根据管理层的意图和能力，检查长期股权投资分类是否正确；针对各分类检查其计价方法、期末余额是否正确（1）权益法核算的长期股权投资（2）成本法核算的长期股权投资【做中学8-2】二、长期股权投资审计（二）长期股权投资的实质性程序4、检查长期股权投资的增减变动的记录是否完整（1）检查本期增加的长期股权投资，追查至原始凭证及相关的文件或决议及被投资单位验资报告或财务资料等，确认长期股权投资是否确已投资，会计处理是否正确。（2）检查本期减少的长期股权投资，追查至原始凭证，确认长期股权投资的收回是否有合理的理由及授权批准手续，是否确实收回投资，会计处理是否正确。二、长期股权投资审计（二）长期股权投资的实质性程序5、期末对长期股权投资进行逐项检查，以确认长期股权投资是否已经发生减值（1）根据被投资单位经营政策、法律环境、市场需求等变化，对长期股权投资进行逐项检查，判断长期股权投资是否存在减值迹象。（2）检查长期股权投资减值准备是否按单项资产计提，是否得到适当批准。（3）将本期减值准备计提金额与利润表资产减值损失中的相应数字进行核对【做中学8-3】二、长期股权投资审计（二）长期股权投资的实质性程序6、结合银行借款等的检查，了解长期股权投资是否存在质押、担保情况。如有，则应详细记录，并提请被审计单位进行充分披露7、检查长期股权投资是否恰当列报三、长期借款审计（一）长期借款的审计目标三、长期借款审计（二）长期借款的实质性分析程序1、获取或编制长期借款明细表2、了解金融机构对被审计单位的授信情况以及被审计单位的信用等级评估情况，了解被审计单位获得长期借款的抵押和担保情况，评估被审计单位的信誉和融资能力3、对长期借款进行函证三、长期借款审计（二）长期借款的实质性分析程序4、检查长期借款的增加对年度内增加的长期借款，检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对。【做中学8-4】5、检查长期借款的减少对年度内减少的长期借款，注册会计师应检查相关记录和原始凭证，核实还款数额，并与相关会计记录相核对。三、长期借款审计（二）长期借款的实质性分析程序6、检查年末有无到期未偿还的借款，逾期借款是否办理了延期手续，分析计算逾期借款的金额、比率和期限，判断被审计单位的资信程度和偿债能力7、复核长期借款利息8、检查借款费用的会计处理是否正确【做中学8-5】三、长期借款审计（二）长期借款的实质性分析程序9、检查长期借款是否已在资产负债表中充分披露长期借款在资产负债表中列示于长期负债下，该项目根据“长期借款”项目的总账科目余额扣除长期借款所属明细科目中将在一年内到期、且企业不能自主的将清偿义务展期的部分后的金额填列；该项扣除数应当填列在流动负债下的“一年内到期的非流动负债”项目中。此外，注册会计师应注意检查长期借款的抵押和担保是否已在财务报表附注中作了充分的说明。【做中学8-6】四、实收资本审计（一）实收资本的审计目标四、实收资本审计（二）实收资本的实质性分析程序1、获取或编制实收资本（股本）明细表2、审阅公司章程、股东（大）会、董事会会议记录中有关实收资本（股本）的规定四、实收资本审计（二）实收资本的实质性分析程序3、检查投入资本是否真实存在审阅和核对与投入资本有关的原始凭证、会计记录，必要时向投资者函证实缴资本额，对有关财产和实物价值进行鉴定，以确定投入资本的真实性。【做中学8-7】四、实收资本审计（二）实收资本的实质性分析程序4、检查实收资本（股本）增减变动(1)以发放股票股利增资的，检查股东会决议，检查增资手续是否办理，会计处理是否正确。(2)