2021初级会计考试《初级会计实务》第三章负债

2021初级会计考试?初级会计实务？第三章负债

一、内容提要

负债按其流动性分为流动负债和非流动负债，本章只解析了流动负债的会计处理，其中包括短

期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款、应付股利及应

付利息等工程。

二、关键考点

1.应付账款的现金折扣处理及无法偿付的应付账款的会计处理；

2.预收账款的账务处理及报表列示方法；

3.其他应付款的核算范围；

4.应交增值税的会计处理，特别关注视同销售和不予抵扣的会计处理；

5.应交消费税的会计处理，特别关注委托加工应税消费品的会计处理；

6.房产税、土地使用税、车船使用税、印花税的会计处理；

7.职工薪酬的范围；

8.短期薪酬的会计处理。

三、本章知识点讲解

【专题一】短期借款▲▲▲

(一)短期借款的概念

短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下(含一年)的各种借款。

(二)短期借款的账务处理

【案例导入】2021年1月1日，甲公司向银行借入一笔生产经营用短期借款共计120万元，期

限为9个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息按

季支付。

『答案解析』甲公司应编制如下会计分录：

(1)1月1日，借入短期借款：

借：银行存款120

贷：短期借款120

(2)1月末，计提1月份应付利息：

贷：应付利息0.4(120X4%912〕

2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同.

(3)3月末，支付第一季度银行借款利息：

第二、第三季度的会计处理同上。

(4)10月1日，归还银行借款本金：

借：短期借款120

贷：银行存款120

如果上述借款期限是8个月，那么到期日为9月1日，8月末之前的会计处理与上述相同。9

月1日归还银行借款本金，同时支付7月和8月已提未付利息。甲公司应编制如下会计分录：

借：短期借款120

【理论总结】

1.借入时：

借：银行存款

贷：短期借款

2.提取利息时：

借：财务费用

贷：应付利息

3.归还本息时：

借：短期借款

应付利息

贷：银行存款

【2021年多项选择题】以下各项中，关于制造业企业预提短期借款利息的会计科目处理正确的

有（）。

A.贷记“应付账款"科目

B.借记“制造费用"科目

C.贷记“应付利息”科目

D.借记“财务费用"科目

「正确答案』CD

r答案解析』会计分录：

借：财务费用

贷：应付利息

【2021年单项选择题】2021年7月1日，某企业向银行借入一笔生产用周转资金200万元，期

限为6个月，到期一次归还本金，年利率为6%,利息按季支付、分月预提。以下各项中，关于2021

年9月30日该企业支付借款利息相关科目的会计处理结果正确的选项是（）。

A.借记“财务费用"科目1万元

B.贷记“应付利息"科目3万元

C.借记“财务费用"科目3万元

D.贷记“银行存款"科目1万元

『正确答案』A

『答案解析』会计分录为：

7月1日借入短期借款：

借：银行存款200

贷：短期借款200

计提7月份利息：

借：财务费用（200X6%+12〕1

贷：应付利息1

8月计提利息分录同上。

2021年9月30日支付利息时:

借：应付利息2

财务费用1

贷：银行存款3

【2021年单项选择题】以下各项中，企业计提短期借款利息费用应贷记的会计科目是（）。

『正确答案』D

【专题二】应付及预收款项▲▲▲

知识点：应付票据

（一）带息应付票据的会计处理

1.签发并承兑票据时：

借：材料采购

应交税费一一应交增值税（进项税额）

贷：应付票据

2.计提利息时:

借：财务费用

贷：应付利息

3.偿付票据本息时：

借：应付票据

应付利息

贷：银行存款

（-）不带息应付票据的会计处理

1.签发并承兑票据时：

借：材料采购

应交税费一一应交增值税（进项税额）

贷：应付票据

2.偿付票款时：

借：应付票据

贷：银行存款

【2021年单项选择题】以下各项中，企业外购材料开出银行承兑汇票支付的手续费，应借记的

会计科目是（）。

『正确答案』D

『答案解析』企业因开出银行承兑汇票而支付银行的承兑汇票手续费，应当计入当期财务费用。

【2021年单项选择题】以下各项中，应通过“应付票据”会计科目核算的是（〕。

『正确答案』B

『答案解析』选项AD,通过“其他货币资金"科目核算；选项C,通过“银行存款"科目核算。

【2021年单项选择题】以下各项中，企业应付银行承兑汇票到期无力支付票款时，应将应付票

据的账面余额转入到的会计科目是（）。

「正确答案』D

r答案解析』会计分录为：

借：应付票据

贷：短期借款

।手写板图示

到期拒付

（商业承兑汇票借：应付票据

商业汇票.货：应付账款

I银行承兑汇票

借：应付票据

货：短期借款

【2021年单项选择题】应付商业承兑汇票到期企业无力支付票款，以下各项中，应按该票据余

额贷记的会计科目是（）。

『正确答案』A

『答案解析』会计分录为:

借：应付票据

贷：应付账款

知识点：应付及预收账款

（一）应付账款

应付账款指因购置材料、商品或接受劳务供给等而发生的债务。

应以与所购置物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。

按将来的应付金额入账。

3.商业折扣、现金折扣对应收账款、应付账款的影响

（1）商业折扣与现金折扣的原理

与增值

与收入与应收账款、应付账款

折扣类型原因税的关会计处理

的关系的关系

系

企业为促进商品销售而在商折扣后折后计按折后价款加折扣计无专门会

商业折扣

品标价上给予的价格扣除列收入税税额入应收、应付账款计处理

债权人为鼓励债务人在规定

全款列按全款按全款价税列应收、应有专门的

现金折扣的期限内付款而向债务人提

收入计税付账款会计处理

供的债务扣除

（2）现金折扣的会计处理

业务销售方购置方

借：应收账款借：库存商品

贷：主营业务收入应交税费一一应交增值税〔进项

①赊销时

应交税费一一应交增值税（销项税额）

税额）贷：应付账款

借：银行存款借：应付账款

财务费用贷：银行存款

②折扣期

贷：应收账款财务费用

内收款

【提示】在计算现金折扣时是否考虑增值税要看具体的题目条件，假设题目中

未做明确说明那么一般默认是需要考虑增值税的。

③非折扣借：银行存款借：应付账款

期收款贷：应收账款贷：银行存款

举例：甲公司赊销商品给乙公司，合同规定商品售价为100万元，由于交易量较大，甲公司给

予乙公司10%的商业折扣，给予现金折扣为2/10、1/20和N/30。

手写板图示

1017台＞应收、应付额

11.775

价款：100万x90%增值税

=90万(90万X13%)

借：应付账款

贷：营业外收入

【要点提示】重点记住应付账款现金折扣的会计处理和无法偿付的应付账款的会计处理。

[2021年单项选择题】2021年7月2日，甲企业购置乙企业一批商品并验收入库，取得经税务

机关认证的增值税专用发票，价款50000元，增值税税额6500元，按照协议约定，甲企业在15

天内付款，可享受1%的现金折扣（计算现金折扣不考虑增值税）。不考虑其他因素，甲企业应付账

款入账金额为（）元。

A.56000

B.55935

C.56500

D.50000

I1正确答案』C

F答案解析』会计分录为：

借：库存商品50000

应交税费一一应交增值税（进项税额）6500

贷：应付账款56500

【2021年多项选择题】以下各项中，关于应付账款的会计处理表述正确的有（）。

A.确定无法归还的应付账款，应按其账面余额计入其他业务收入

B.购入材料确认的应付账款，不包括商业折扣

C.附有现金折扣条件的，按现金折扣前的金额入账

D.开出商业汇票抵付所欠货款时，将应付账款转作应付票据

『正确答案』BCD

『答案解析』选项A,企业对于确实无法支付的应付账款应予以转销，按其账面余额计入营业

外收入。

【2021年单项选择题】转销企业无法支付的应付账款，应贷记的科目是（）。

『正确答案』A

『答案解析』会计分录为：

借：应付账款

贷：营业外收入

（-）预收账款

预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一局部货款给供给方而发生的一项负债。

1.“预收账款”的双重性。

企业在收到预收款项时，先列入“预收账款”的贷方，此时该工程表现为一项负债；等到企业

发出商品时，按总的价税款列入“预收账款”的借方，由于预收款会小于实际价税款，在企业发出

商品后“预收账款”的余额-一般为借方，其本质为应收的性质，等同于“应收账款”。

手写板图示

A（卖方）B（买方）

①收定金1万借：银行存款1借：预付账款1

货：预收账款1货：银行付款1

②发货借：预收账款U.3借：库存商品10

货：主营业务收入10应交税费13

应交税费1.3货：预付账款113

⑤尾款借:银行存款10.3借：预付账款10.3

贷：预收账款10.3货：银行存款10.3

在期末列报时，如果截止期末“预收账款”为借方余额那么应列入“应收账款”工程，如为贷

方余额那么列入“预收款项”工程。如果企业在预收账款业务不多时，可用“应收账款〃来代替，

其列报方式等同。

2.“预收账款”的列报方法

根据“应收账款”和“预收账款”明细账的借方余额合计数减去''坏账准备”记入"应收款项"

工程，而根据明细账的贷方余额记入“预收款项”工程。

【要点提示】重点记住预收账款的列报方法。

【考点经纬】预付账款的特征

①“预付账款"的双重性

先为债权；后为债务，如为债务等同于“应付账款”，企业在预付账款业务不多时，可用“应

付账款"来代替。

②在资产负债表上，应根据“应付账款”和“预付账款”的明细账的借方余额记入“预付款项"

项，而根据明细账的贷方余额记入“应付账款”项。

【要点提示】预付账款和应付账款的列报金额计算是关键考点。

【2021年判断题】预收货款业务不多的企业，可以不单独设置“预收账款"科目，所预收的货

款可以通过“应收账款”科目核算。（）

『正确答案』V

【专题三】应付职工薪酬▲▲▲

知识点：职工和职工薪酬的范围及分类

（一）职工的概念

职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订

立劳动合同但由企业正式任命的人员。具体包括：

1.与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工。

2.未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。

3.在企业的方案和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供效劳

与职工所提供效劳类似的人员，也属于职工范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向

企业提供效劳的人员。

（二）职工薪酬的概念及分类

1.职工薪酬，是指企业为获得职工提供的效劳或终止劳动合同关系而给予的各种形式的报酬。

企业提供给职工配偶、子女、受蟾养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。

（1）短期薪酬

是指企业在职工提供相关效劳的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪

酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿(属辞退福利〕除外。

手写板图示

职工薪酬，短嚣期嚣薪?酬《r2篝一用益在计讣指划J［失养业老险

打退后福利

〔其他长期职工福利

短期薪酬具体包括：

①职工工资、奖金、津贴和补贴；

②职工福利费；

a.为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利，包括职工因公赴外地

就医费用、职工疗养费用、防暑降温费等；

b.企业尚未别离的内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用；

c.发放给在职职工的生活困难补助以及按规定发生的其他职工福利支出，如丧葬补助费、抚恤

费、职工异地安家费、独生子女费等。

手写板图示

缄鱼

职工福利贵一发钱

非货币福利f发东西

③医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；

④住房公积金；

⑤工会经费和职工教育经费；

⑥短期带薪缺勤；

指职工虽然缺勤但企业仍向其支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、

婚假、产假、丧假、探亲假等。

手写板图示

累租带薪缺勒：年休假

非累积带就缺勤：全部

⑦短期利润分享方案；

指因职工提供效劳而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。

⑧非货币性福利；

⑨其他短期薪酬。

(2)离职后福利

是指企业为获得职工提供的效劳而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报

酬和福利，属于短期薪酬和辞退福利的除外。

按其特征可分为：

①设定提存方案

是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承当进一步支付义务的离职后福利方案。即养老

保险费和失业保险费。

②设定受益方案

是指除设定提存方案以外的离职后福利方案。

（3）辞退福利

是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给

予职工的补偿。

（4）其他长期职工福利。

是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾

福利、长期利润分享方案等。

【关键考点】掌握职工薪酬的内容。

【2021年单项选择题】以下各项中，企业应计入“应付职工薪酬"科目贷方的是（）。

I1正确答案』B

『答案解析』选项ACD,因为都属于支付职工薪酬，所以应当计入“应付职工薪酬”科目的借

方。

【2021年单项选择题】以下各项中，不属于企业职工薪酬组成内容的是（）。

『正确答案』A

『答案解析』为职工代扣代缴的个人所得税不属于职工薪酬的组成局部，企业只是承当了代扣

代缴的义务。

【2021年单项选择题】以下各项中，不属于职工薪酬的是（）。

『正确答案』C

『答案解析』选项C,应计入管理费用。

【2021年多项选择题】以下各项中，属于“应付职工薪酬”科目核算内容的有（）。

「正确答案』ABCD

［答案解析』选项B,职工也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事

会成员、监事会成员等。所以支付给董事的津贴也属于职工薪酬。

知识点：短期薪酬确实认和计量

（一）货币性短期薪酬

①职工工资、奖金、津贴和补贴；

②大局部的职工福利费；

③医疗保险费、工伤保险费和生育保险费；

④住房公积金：

⑤工会经费和职工教育经费。

企业应当在职工为其提供效劳的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损

迤，其他会计准那么要求或允许计入资产本钱的除外。

一般会计分录如下：

借：生产本钱（一线工人薪酬）

制造费用（生产管理人员薪酬）

管理费用（行政人员薪酬）

销售费用（销售人员薪酬）

研发支出（从事研发人员的薪酬）

在建工程（从事工程建设人员的薪酬）

劳务本钱（提供劳务人员薪酬）

贷：应付职工薪酬

【要点提示】记住薪酬的费用归属方向。

（1）工资、奖金、津贴和补贴及计提的社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等。

【根底案例】2X15年6月，甲公司当月应发工资1560万元，其中：生产部门直接生产人员

工资1000万元，生产部门管理人员工资200万元，公司管理部门人员工资360万元。

根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%和8%计提医疗保险费和住房公积金，

缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公司分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提

工会经费和职工教育经费。

假定不考虑所得税影响。

『答案解析』甲公司应作如下账务处理：

借：生产本钱[1000+1000X（10%+8%+2%+1.5%）]1215

制造费用[200+200X（10%+8%+2%+1.5%）]243

贷：应付职工薪酬——工资1560

----医疗保险费156

（2）职工福利费

【根底案例】乙公司下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经

验数据等计算需要补贴食堂的金额,从而确定企业每期因补贴职工食堂需要承当的福利费金额,2021

年9月，企业在岗职工共计200人，其中管理部门30人，生产车间生产人员170人，每个职工每月

需补贴食堂150元。相关账务处理如下：

借：生产本钱25500

管理费用4500

贷：应付职工薪酬一一职工福利费30000

2021年10月乙公司支付30000元补贴给食堂时

借：应付职工薪酬一一职工福利费30000

贷：银行存款30000

【2021年单项选择题】某企业结算本月应付职工薪酬，按税法规定应代扣代缴的职工个人所得

税为8000元，以下各项中，关于企业代扣个人所得税的会计处理正确的选项是（）。

A.借：应付职工薪酬8000

贷：应交税费一一应交个人所得税8000

B.借：应付职工薪酬8000

贷：其他应付款8000

C.借：其他应付款8000

贷：应付职工薪酬8000

D.借：应交税费一一应交个人所得税8000

贷：应付职工薪酬8000

『正确答案』A

r答案解析』企业代扣个人所得税：

借：应付职工薪酬8000

贷：应交税费一一应交个人所得税8000

(二)带薪缺勤

(1)累积带薪缺勤

是指带薪缺勤权利可以结转下期的带薪缺勤,本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使

用。

(2)非累积带薪缺勤

是指带薪缺勤权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且

职工离开企业时也无权获得现金支付。

我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。

企业应当在职工提供效劳从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关

的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。

【根底案例】乙公司共有1000名职工从2X15年1月1日起，该公司实行累积带薪缺勤制度。

该制度规定，每个职工每年可享受5个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历

年度，超过1年未使用的权利作废；职工休年休假时，首先使用当年可享受的权利，缺乏局部再从

上年结转的带薪年休假中扣除；职工离开公司时，对未使用的累积带薪年休假无权获得现金支付。

2X15年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪年休假为2天。乙公司预计2X16年有950

名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余50名职工每人将平均享受6天半年休假，假定这50

名职工全部为总部管理人员，该公司平均每名职工每个工作日工资为300元。

『答案解析』乙公司在2X15年12月31日预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致

预期将支付的工资负债即为75天(50X1.5天)的年休假工资金额22500元(75X300),并作如

下账务处理：

借：管理费用22500

贷:应付职工薪酬——累积带薪缺勤22500

【拓展一】如果2X16年乙公司职工休假情况与预测一致，那么这75天的工资在支付时：

借：应付职工薪酬22500

贷：银行存款22500

手写板图示

费用兑付

2015年全勤+2.25全勃

2016年全勤-2.25全勤

【拓展二】如果2义16年乙公司职工休假情况与预测不一致，职工只休了60天，那么相关会计

处理如下：

①先将当初多计的费用冲回：

借：应付职工薪酬一一累积带薪缺勤(15X300)4500

贷：管理费用4500

②再兑付这60天的工资：

借：应付职工薪酬18000

贷：银行存款18000

企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。

即非累积带薪缺勤发生时视为全勤，按正常全勤状态进行会计处理。

【例题•单项选择题】甲公司实行累积带薪休假制度，当年未享受的休假只可结转至下一年度。

2X14年年末，甲公司因当年度管理人员未享受休假而预计将于2X15年支付的职工薪酬20万元。

2X15年年末，该累积带薪休假尚有40%未使用，不考虑其他因素。以下各项中，关于甲公司因其管

理人员2X15年未享受累积带薪休假而原多预计的8万元负债（应付职工薪酬）于2X15年的会计

处理，正确的选项是（）。

［正确答案』C

［答案解析』甲公司规定未使用的带薪假只能结转下一年度，其他未使用带薪假在本期冲回，

应冲减当期管理费用。

2014年2015年

借：管理费用20借：应付职工薪酬8

货：应付职工薪酬20货：管理费用8

借：应付职工薪酬12

贷：银行存款12

【2021年判断题】某企业职工张某经批准获得探亲假5天，企业确认为非累积带薪缺勤，该企

业应当在其休假期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。（）

『正确答案』V

『答案解析』我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带

薪缺勤。由于职工提供效劳本身不能增加其能够享受的福利金额，企业在职工未缺勤时不应当

计提相关费用和负债。为此，企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤

相关的职工薪酬。

（三）非货币性福利

企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量。公允价值不能可靠取得的，可以采

用本钱计量。

1.企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允

价值和相关税费，计入相关资产本钱或当期损益,同时确认应付职工薪酬，相关收入、本钱的处理

与正常商品销售相同。

一般账务处理：

①借：XX费用（以产品的价税合计认定）

贷：应付职工薪酬

②借：应付职工薪酬

贷：主营业务收入

应交税费一一应交增值税（销项税额）

③借：主营业务本钱

贷：库存商品

①以商品的价税合计认定福利费用

借：生产本钱、制造费用或管理费用等

贷：应付职工薪酬

②购置商品时

借：XX存货

应交税费一一应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

③发放时

借：应付职工薪酬

贷：XX存货

应交税费一一应交增值税（进项税额转出）

3.企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提

的折旧计入相关资产本钱或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的,

应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产本钱或当期损益，并确认应付职工薪酬。

一般账务处理如下：

①借：XX费用（如为企业自有资产那么以折旧费用认定费用标准；如为企业短期租赁的，那

么以租金认定费用标准）

贷：应付职工薪酬

②借：应付职工薪酬

贷：累计折旧（企业自有资产的折旧计提）

银行存款或其他应付款（企业短期租赁租入房屋等资产支付或应付的租金）

4.难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。

[2021年多项选择题】某企业为增值税一般纳税人，2021年12月该企业将500台自产加湿器

作为福利发放给根本生产车间工人，每台的本钱100元，每台不含税市场售价为200元，销售商品

适用的增值税税率为13%。不考虑其他因素，以下各项中，关于该项经济业务的相关会计科目处理

正确有（）。

A.借记“生产本钱”科目113000元

B.借记“主营业务本钱”科目50000元

C.贷记“应付职工薪酬"科目63000元

D.贷记“应交税费一应交增值税（销项税额）”科目13000元

『正确答案』ABD

『答案解析』会计分录为：

借：生产本钱113000

贷：应付职工薪酬113000

借：应付职工薪酬113000

贷：主营业务收入(200X500)100000

应交税费一一应交增值税（销项税额）13000

借：主营业务本钱(100X500)50000

贷：库存商品50000

【2021年判断题】企业以自产的产品作为非货币性福利发放给职工，应以账面价值计量该项非

货币性福利。（）

f正确答案』X

F答案解析』企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该

产品的含税公允价值计入相关资产本钱或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

【2021年单项选择题】某企业为增值税一般纳税人，月末将自产的一批空气净化器作为福利发

放给本企业职工。该批空气净化器实际本钱为14万元，市场价格为20万元，增值税税额为2.6万

元。不考虑其他因素，该企业发放空气净化器应确认的应付职工薪酬为（）万元。

『正确答案』A

『答案解析』将自产产品用于职工福利，视同销售，确认收入。

贷：主营业务收入

结转本钱：

借：主营业务本钱

贷：库存商品

【2021年单项选择题】企业将自有房屋无偿提供给本企业行政管理人员使用，以下各项中，关

于计提房屋折I日的会计处理表述正确的选项是()。

A.借记“其他业务本钱"科目，贷记“累计折旧”科目

B.借记“其他应收款"科目，贷记“累计折旧”科目

C.借记“营业外支出"科目，贷记“累计折旧〃科目

D.借记“管理费用"科目，贷记“应付职工薪酬”科目，同时借记“应付职工薪酬”科目，贷

记“累计折旧”科目

f正确答案』D

[答案解析』企业将自有房屋无偿提供给本企业行政管理人员使用，在计提折旧时：

借：管理费用

贷：应付职工薪酬一一非货币性福利

借：应付职工薪酬一一非货币性福利

贷：累计折旧

(四)离职后福利

离职后福利，是指企业为获得职工提供的效劳而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的

各种形式的报酬和福利，属于短期薪酬和辞退福利的除外。

(1)设定提存方案，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承当进一步支付义务的离职

后福利方案。

(2)设定受益方案，是指除设定提存方案以外的离职后福利方案。

企业应当在职工为其提供效劳的会计期间，将根据设定提存方案计算的应缴存金额确认为负债,

并计入当期损益或相关资产本钱。

【根底案例】甲企业根据所在地政府规定，按照职工工资总额的12%计提根本养老保险费，缴

存当地社会保险经办机构。2021年7月份，甲企业缴存的根本养老保险费，应计入生产本钱的金额

为57600元，计入制造费用的金额为12600元，应计入管理费用的金额为10872元，应计入销

售费用的金额为2088元。

甲企业应编制如下会计分录：

借：生产本钱57600

制造费用12600

管理费用10872

销售费用2088

贷：应付职工薪酬一一设定提存方案83160

[2021年单项选择题】某企业计提生产车间管理人员根本养老保险费120000元。以下各项中，

关于该事项的会计处理正确的选项是()。

A.借：管理费用120000

贷：应付职工薪酬一一设定提存方案一一根本养老保险费120000

B.借：制造费用120000

贷：应付职工薪酬一一设定提存方案一一根本养老保险费120000

C.借：制造费用120000

贷：银行存款120000

D.借：制造费用120000

贷：其他应付款120000

「正确答案』B

『答案解析』计提生产车间管理人员的养老保险费：

借：制造费用120000

贷：应付职工薪酬一一设定提存方案一一根本养老保险费120000

【2021年判断题】对于设定提存方案，企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提

供的效劳而应向单独主体缴存的提存金，确认为应付职工薪酬。（）

［正确答案』V

【专题四】应交税费▲▲▲

（-）应交增值税

增值税的结论：价外税不影响损益；与消费税计税依据相同；谁消费谁买单。

增值税专用发票；

完税凭证；

进口物资的进项税=［买价+关税）X税率

收购免税农产品的收购凭证。

手写板图示

货：应交税费一应交增值税。肖项税额）

收购农产品17万

借：原材料100X90%

应交税费一应交增值税（进项税额）100X10%

货：银行存款100

【要点提示】记住抵扣凭证。

（1）购入商品时

借：库存商品

应交税费一一应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

（2）销售商品时

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费一一应交增值税（销项税额）

（3）交纳增值税时

借：应交税费一一应交增值税（已交税金）

贷：银行存款

【2021年单项选择题】以下各项中，增值税一般纳税人当期发生（增值税专用发票已经税务机

关认证）准予以后期间抵扣的进项税额，应记入的会计科目是（）。

A.应交税费一一待转销项税额

B.应交税费一一未交增值税

C.应交税费一一待抵扣进项税额

D.应交税费一一应交增值税

『正确答案』c

『答案解析』增值税一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制

度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额，通过“待抵扣进项税额"科目核算。

（1）购入免税农产品

借：材料采购或原材料（收购免税农产品的按收购凭证的90%入账）

应交税费一一应交增值税（进项税额）（收购免税农产品的按收购凭证的10%扣税）

贷：银行存款

【要点提示】记住抵扣比例。

（2）视同销售的会计处理

手写板图示

‘税务上：按消售计税

视同稍售.［有的作消售处理

上］

一1有的不作消售处理

业务范围会计处理

A.业务①②©的会计分录

借：应付利润①

长期股权投资②

应付职工薪酬④

①将自产的、委托加工的物资和购置的

贷：主营业务收入或其他业务收入

物资用于分红

应交税费一一应交增值税（销项税额）1按

②将自产的、委托加工的物资和购置的

计税价计算销项税额）

物资用于对外投资

同时结转本钱：

借：主营业务本钱或其他业务本钱

存货跌价准备

贷：库存商品或原材料

如果涉及消费税的还需如下分录：

借：税金及附加

贷：应交税费一一应交消费税

B.当自产的、委托加工的和购置的物资用于捐赠

③将自产的、委托加工的物资和购置的时：

物资用于捐赠借：营业外支出

④将自产的、委托加工的物资用于集体存货跌价准备

福利或个人消费贷：库存商品（账面余额）

应交税费一一应交增值税（销项税额）（按

计税价计算销项税额）

——应交消费税（按计税价计算

消费税额）

C.当自产的、委托加工的物资用于在建工程时：

⑤将自产的、委托加工的物资用于其他借：在建工程

非应税工程存货跌价准备

贷：库存商品〔账面余额）

应交税费一一应交消费税（按计税价计算

消费税额〕

29手写板图示，

'买的f不予抵扣

用于集体福利•

・自产，委托加工f视同稍售

手写板图示

集体福利设施

借:在建工程103

货：库存商品80

应交税费一应交增值税（消项税额）13

一应交消费税10

【要点提示】记住视同销售的业务内容，尤其与不予抵扣业务区分开来。另外，需掌握其账务

处理。

（3）进项税额不予抵扣的会计处理

业务范围会计处理

借：应付职工薪酬①

①将购置的物资或接受的劳务用于集体福利

待处理财产损溢③

或个人消费

存货跌价准备

②将购置的物资或接受的劳务用于其他非应

贷：库存商品（按账面本钱结转）

税工程

或原材料等

③因企业管理不善造成存货盘亏时其进项税

应交税费一一应交增值税（进项税

额不予抵扣

额转出）

【要点提示】记住业务内容，尤其与视同销售业务区分开来。另外，需掌握其账务处理。