公益类事业单位内部控制改进探析

引言：作为我国公共事务管理的主要单位，公益类事业单位的健康、可持续发展对国家建设、经济发展、社会稳定等起着举足轻重的作用。但是，我国公益类事业单位内部控制体系的建设与发展起步较晚。因此，加强对公益类事业单位内部控制建设的优化与完善势在必行。当前我国公益类事业单位内部控制的开展过程中还存在薄弱环节，因此，优化公益类事业单位内部控制建设具有较强的时代紧迫感，只有这样才能使各项制度建设落到实处，为我国公共事业的持续发展提供有效保障。一、公益类事业单位内部控制的普遍问题（一）内部控制环境不理想部分公益类事业单位的内部控制环境不理想，主要表现在：各岗位职责不清；单位内部没有建立完善相互制约、相互监督的管理体系；部分员工综合素质不强，职业道德观念淡薄，存在玩忽职守等问题。（二）风险管理不足部分公益类事业单位在发展过程中没有认识到风险管理的重要性，认为财政保障下工作过程中不存在风险，这种对风险管理的忽视行为，是单位产生重大风险的主要原因。（三）内部控制活动粗糙控制活动要求公益类事业单位规范具体的控制流程并细化内部控制活动，但是很多公益类事业单位的内部控制活动较为粗糙，主要体现为没有针对内部控制制度、预算管理、资产管理等环节明确具体的管控要求，不利于优化内部控制体系。（四）信息与沟通不畅当前很多的公益类事业单位信息沟通存在一定的阻碍，单位内部各层级没有实现高效的沟通与交流，导致针对内部控制的相关要求不能进行及时传递。（五）监督乏力很多公益类事业单位没有明确监督机制要求，没有成立专门的检查小组对内部控制工作进行监督，没有严格按照外部监督的要求整改自身的工作，监督流于形式的现象较为普遍。二、公益类事业单位内部控制的改进建议（一）健全内部控制环境第一，提高内部控制意识。在当前的经济环境下，公益类事业单位需要树立内部控制意识，尤其是单位负责人作为内部控制工作的第一责任人，不仅要从政治站位高度重视本单位内部控制的重要性，还要让本单位内部所有人员树立内部控制意识［1］。第二，优化单位内部组织架构。首先，单位需要在内部明确组织架构的设置方式，落实关键岗位的岗位职责，完善权责分配机制，对于决策、执行、监督要相互独立。在决策方面，针对重大经济业务事项需要采用集体决策制度，保障决策具有合理性，降低风险发生可能性；在执行方面，需要分岗授权、分级授权，对各项业务流程进行细致梳理，并结合实际在岗位设置上落实相互制约的机制；在监督方面，单位应设置专门的内部监督部门，对单位各项工作进行细致检查，针对内部不合规的行为及时提出调整建议，以起到监督管理的作用。其次，单位内部不同部门成员需要加强沟通，在开展各项工作的过程中，遇到问题进行反馈，以帮助领导者及时捕捉管理中的各类风险，从而制定有效的防范机制。第三，提高单位内部关键岗位工作人员的专业素养。单位内部关键岗位人员的专业素养对于内部控制发挥作用有着重要的影响，在对关键控制点管理过程中，只有落实内部控制的要求，才能确保关键的环节得到有效的控制，因此单位需要通过对关键岗位人员加强培训，提高相关责任人的职业道德和业务水平，使其充分认识内部控制工作的重要性。第四，健全人力资源管理机制，引入退出机制。单位应在人才引入时把好关，在人才引入后还要优化激励约束机制。在单位发展过程中，部分人员能力突出，但是长期看不到晋升的希望。为了提高这部分人员的积极性，应该加强岗位流动，让能力突出的人员发挥自身在岗位中的作用，充分调动其工作积极性。同时需要结合各岗位人员的能力情况设置相应的绩效考核机制，改善考核办法，对于长期不能履职的人员或严重违背内部控制要求的人员，要引入退出机制。（二）改进风险管理第一，确定风险管理目标。单位应通过制定程序使各项目标与单位的职能职责相协调，并且确保所选择的具体目标及其所面临的风险在单位能够承受的风险水平范围内。目前我国公益性事业单位所处行业多样，因此面对的风险点具有特殊性，应当结合单位实际确定风险管理目标。当然各公益类事业单位在风险点上也存在一些共性，如在财务风险管理方面，财务风险管理的目标可设定为确保各项财务信息真实准确，确保各项业务往来都进行了正确的账务处理，保障每条记录都得到了多次的复查，保障财政资金合理使用，确保国有资产安全完整，实现对资产的高效配置，等等。第二，实现对风险的识别。风险识别是识别可能会对公益类事业单位发展产生影响的潜在事件，并分别确定是不是机会或者可能影响风险管理目标实现的内外部风险因素和风险事项。风险识别要针对目标进行，充分考虑可能给公益类事业单位带来有利或不利影响的内部因素和外部因素，并在此基础上考虑各项因素的重要性，从而进一步分析相关事件。风险识别可采用德尔菲法的方式，针对不同的风险类型、风险点进行评价，评价风险发生的可能性及风险的影响程度，并结合不同风险的严重性进行防范。例如A公益类事业单位在对风险进行识别的过程中，将风险分为了不同的细化风险，并将不同细化风险进行描述，通过德尔菲法的方式确定了各类风险发生的可能性及影响程度，按照1至5分评分，评分越高代表发生可能性越高或影响程度越大。A单位财务风险分析第三，建立合理的风险应对方式。风险应对是对已发生的风险或已超过监测预警临界值的风险制定风险应对策略，采取应对措施。公益类事业单位在对各类风险进行评估与分析的基础上，应针对不同风险发生的可能性及影响程度进行细致评价，采用规避、控制等方式对风险进行应对［2］。对于采用某种措施能够防范风险发生的，采用规避方式应对。例如将专项资金和公务经费分别核算，能够防范专项资金被挪用、挤占的风险。对于采取一定措施能够降低风险发生的可能性或风险影响程度的，采用风险控制的方式应对。例如针对固定资产设置维修保养手册，按照要求开展对固定资产的维修与保养，降低固定资产由维修保养不当导致提前报废的可能性。（三）规范内部控制活动第一，完善内部控制制度。首先，内部控制制度需要明确单位内部的分工机制，落实检查报告制度，结合不同业务流程制定相应的业务流程图，针对重点业务和关键环节实现风险控制。例如针对预算方向编制《预算管理办法》，针对信息系统管理落实《信息系统管理制度》。其次，公益类事业单位内部的各职能部门需要按照《内部控制制度》要求做好内部控制工作［3］。再次，公益类事业单位应结合内部控制制度，明确职责分工机制，落实各项岗位要求，加强对内部控制工作的持续改进，落实内部控制的部门之间配合工作。最后，公益类事业单位要建立检查报告制度，针对内部控制执行的情况需要定期进行检查，对于内部控制执行较好的责任主体予以表扬，对于内部控制执行不足的予以惩罚，通过奖惩结合的方式，督促全体成员主动按照内部控制工作的要求开展工作，保障公益类事业单位内部控制有效运行。第二，明确关键岗位的管理责任。公益类事业单位要在分解各项经济活动的基础上，明确各岗位之间的关系。首先，公益类事业单位要落实不相容职务相分离措施。例如对于资金的记录和资金的审计要分离，资金的支付和资金的审批要分离，资金的保管和账目核算要分离。通过各关键环节的分离，明确相互监督的要求。同时对于单位内部的印章需要加强管理，严禁出现一人同时保管各类印章的问题。其次，单位内部对于关键岗位需要执行定期轮岗机制，通过定期轮岗能够发现上一任人员在工作过程中遗留的隐患与问题，并通过定期轮岗促使单位内部的成员了解各岗位的工作要求，提高自身的综合能力。第三，加强预算管理体系建设。公益类事业单位在预算管理中，需要做好预算编制、执行、考评环节，通过健全预算管理机制，落实预算管理工作中的职责分工体系，明确不相容职务相分离的要求，确保能够对各项支出进行有效管控。在预算编制的环节，需要健全预算编制流程，开展项目库管理，对于预算项目库进行规范，通过完善事前审批机制，加强对财政资金的规划与管理，实现对支出的约束。第四，优化资产管理机制。公益类事业单位需要针对资产管理设立完善的管理办法，针对资产的预算、采购等方面明确管理规划，优化资产的管理流程和管理环节。在进行资产预算时，需要分析相关资产是否能够通过单位内部调拨的方式盘活闲置资产，以避免重复采购的问题，结合工作实际对必须采购的资产纳入预算。要严格按照政府采购相关法律法规，落实采购要求。在资产使用的过程中，需要编制固定资产管理卡片，将固定资产的管理责任分配到具体人员。当固定资产出现问题时，需要向责任人追责。在资产日常使用中，需要加强对固定资产的盘点，并针对盘点出具分析报告，存在盘盈盘亏的问题需要明确原因，落实责任，确保账实相符。同时单位还需要针对资产的存放位置进行明确，落实资产管理要求。（四）健全信息沟通机制第一，建立内部报告制度。公益类事业单位需要通过设立内部报告制度，解决单位内部各层级之间信息沟通不畅的问题，结合单位的业务、财务等情况，按照内部控制管理要求编制内部报告。健全内部报告机制可以使单位管理层及时掌握各项管理工作执行情况，降低管理层在决策过程中可能存在的风险。第二，建立信息沟通渠道。为了促使信息沟通渠道更加顺畅，公益类事业单位可以在单位内部设置意见箱，让普通员工通过匿名方式向单位领导反映问题；同时单位领导可将工作过程中的相关要求通过会议等方式及时向普通员工进行传达。通过建立不同层级之间的沟通体系并能保证有效沟通，促使公益类事业单位内部控制工作得到有效开展。第三，完善信息的反馈机制。信息不对称的现象导致公众存在不了解、不信任公益类事业单位工作的情况。这就要求在公众对单位进行监督以及提出意见之后，公益类事业单位应及时将处理的结果反馈给公众，从而提高公众对单位的满意度。同时，公益类事业单位要充分运用门户网站，严格按照信息公开披露要求，及时向公众披露依法公开的各类信息，便于社会公众对单位工作的了解和监督。（五）加强单位内控监督第一，强化内部监督。公益类事业单位的内部监督需要全体成员的参与，以落实相互监督、相互制约的管理机制。单位内部应成立专门的监督检查小组，监督各部门是否严格按照内部控制工作要求开展各项工作，并将监督结果和个人的奖惩挂钩。第二，加强外部监督。公益类事业单位需要自觉接受人大及常委会的监督和问询；积极配合监察、审计等部门的检查与监督；及时按照上级部门要求报送各项财务或非财务数据，并接受监督检查，针对监督检查存在的各类问题及时整改。另外，公益类事业