风险评估导向的纳税评估讲义

风险导向的纳税评估引语

安徽国税大企业部门成立以来，主要职责就是对风险较高的大企业直接开展纳税评估。经过几年的探索与积累，初步形成了以风险为导向，以企业内控为基础的纳税评估方式。我们在实践中体验到，纳税评估是大企业税收专业化管理的抓手，也是面向大企业提供个性化服务的窗口。内容提要

1、新形势下的纳税评估

2、税收风险与企业内部控制3、风险导向的纳税评估方法

4、介绍安徽国税的几点做法

1.1纳税评估工作简要回顾

纳税评估是我国税收征管制度中一个“舶来品”，引进时就存在先天不足，接着就是十余年“消化吸收”。这是一段艰难的探索历程，经验不少，教训更多。可谓十年徘徊，十年困惑，十年求索。近两年，实践的积累，人才的磨炼，经济社会的发展尤其是法治的进步，正在把纳税评估推向一个新的高度。

1.1.1徘徊：评估工作没有大进步

1、评估户数多、税款少、虚报多，滞纳金少；

2、工作程序僵化且流于形式，考核目标不明；

3、信息应用水平低，方法少，缺少工具支持；4、评估成果难以巩固，评出的问题容易回潮；5、评估的组织方式落后，无力应对大企业的专业税务团队。1.1.2困惑：重大问题讲不清楚1、纳税评估有无法律地位？2、缺乏第三方的信息怎么评估？3、评估模型多了还是缺少模型？4、评估可以查账吗？不能查账怎么办？5、评估与检查的区别在哪里？6、考核评估绩效能否以税款多少为标准？1.1.3反思：缺乏理论指导的盲目实践

眼前迷茫，行动彷徨，都是缺少思想。

1.纳税评估是什么？评价一个纳税人的税法遵从度，并采取相应的改善措施。

2.纳税评估为什么？首先需要发现纳税人的税法遵从度差异，然后有针对性地帮助遵从。

3.纳税评估怎么做？找准每个纳税人税法遵从差异的根源，征纳双方共商治理对策，最终还是依靠纳税人自己在思想上觉悟，行动上落实。1.1.4觉悟：提高遵从度指明方向

只有发现纳税人不遵从，才有可能帮助纳税人提高遵从度!

用《大企业税收服务与管理规程》的语言表述：纳税评估集遵从引导、遵从管控和遵从应对于一身，是现代税务管理制度中极其重要的一个环节。1.2新税收征管模式呼之欲出

今年6月初，国家税务总局党组中心组集体学习会，研究进一步完善税收征管模式。指导思想是落实中央关于加强和创新社会管理，实现党和国家长治久安一系列举措。目标是公正执法，促进遵从。背景是现行征管模式存在管理职能配置不够合理，信息技术作用不够充分发挥，难以适应税源总量急剧增加，税源结构深刻变化，税源流动性和国际化趋势日益明显的新变化。客观而言，现行的税收征管体制与机制已不适应大企业的税收征管，不得不进行变革!

1.2.1完善征管模式的要素

新税收征管模式文字上有多种表述的可能，但应有之义不会脱离以下基调：理念：依法治税、服务为先、共同治理、风险防控、征纳和谐目标：提高税法遵从度、纳税人满意度，降低税收流失率内容：纳税服务彰显纳税权利；纳税申报还责与纳税人；风险管理贯穿征管流程；信息化手段全面提升效用；税务组织扁平化重组。

1.2.2纳税评估的最新定义

纳税评估是指税务机关利用获取的涉税信息，对纳税人（包括扣缴义务人，下同）纳税申报情况的真实性和合法性进行审核评价，并作出相应处理的税收管理活动。纳税评估是税源管理工作的基本内容，是处置税收风险、促进纳税遵从的重要手段。

—总局《纳税评估管理办法(修订稿)》1.2.3纳税评估在新征管模式中的定位1、提高税法遵从，促进征纳和谐的重要途径；

2、税源监控的主要方式；

3、税收征管流程中承上启下的关键环节；

4、税收风险管理中担当识别、分析与应对风险的重任。完善税收征管模式，旨在改进大企业的税收管理。可以断言，纳税评估必将在大企业税收管理中发挥十分重要的作用。2.税收风险与企业内控我国现行税制具有鲜明的中国特色，即增值税、消费税和企业所得税的计算是企业会计核算的内容，纳税申报只是企业税金核算结果的摘录与举证。应纳税额既然是企业会计核算的结果，而会计核算又是以内部控制为基础的，因此，税收风险与企业的内部控制存在内在联系。

根子在股东的法律意识、企业治理结构和税务部门的有效的服务与监控纳税申报的真实性和合法性企业的内控制度，尤其是税务风险控制是否健全有效纳税信誉等级评定妈妈：这是好果子吗？孩子：什么树、开什么花、结什么果2.1税收风险源于企业内控缺陷

资产安全合法合规财务报告真实完整设计运行缺陷舞弊税收风险企业内控制度

2.2.1企业内部控制是什么？

2008年5月，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会等部门联合发布《企业内部控制基本规范》。2010年4月26日，又发布了《企业内部控制配套指引》（应用、评价和审计指引）。自2011年1月1日起首先在境内外同时上市的公司施行，自2012年1月1日起扩大到在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市的公司施行。这一中国特色的企业内部控制规范体系的出台，意义重大，影响深远!它是现代企业治理的章法，是企业风险管理的制度集成，是先进企业管理经验的结晶。2.2.2内控规范体系的结构1.内控规范体系的构成框架2.内控规范的逻辑结构：不是追求更好，而是防止变坏。

战略目标内控目标管控风险监督检查评价改进起点与归宿目标转化与分解完成一次循环过程控制全程信息充分共享，有效沟通(神经系统)2.3税收风险与内控机制的关联◆善于从内控风险特征中逆向挖掘税收的风险点。◆善于运用控制测试的方法发现风险，如标准控制流程比较，穿行测试等等。◆善于利用企业本身的资源和公开信息开展工作。◆善于与纳税人交流、沟通、博弈与妥协，增强纳税人自我控制的意愿。◆善于运用内控规范的原理与方法管控税收风险，巩固纳税评估成果。2.4纳税评估与企业内控审计的比较

理念一致，原理相通。核心是缓解信息不对称的状况。用过程保障目标，用标准指引和评价管理行为，用监督与检查(审计)纠正偏差，用自我控制和持续改进解决问题。

流程相似，方法适用。制定标准-督导实施-风险管控-评价检查-持续改进。风险特征、风险评估、控制测试、文书逻辑及沟通方法都适用于纳税评估。

信息共享，求同存异。企业内控制度文件、评价及审计报告都有使用价值，应当吸取其中有利于纳税评估的内容。3.风险导向的纳税评估方法纳税评估的一般方法必须回答以下三个问题：1、如何发现税收流失的事实？

2、如何找准问题产生的根源？

3、如何巩固纳税评估的成果？3.1如何发现税收流失的事实？

－发现问题或风险识别

敏锐地发现企业的税收问题是评估工作的核心能力。我们的评估工作先后运用过以下三种方法，反映了评估技术进步的三个阶段。

1、运用样本统计找问题（经验提示法）2、运用数据异常找问题（数据分析法）3、运用内控测试找问题（穿行测试法）

3.1.1内控测试法的步骤

第一步：根据行业纳税评估模型提示的风险点选择内控测试的项目；

第二步：根据内控测试模板进行符合性测试，并对较高风险点选择穿行测试业务(抽样测试)；

第三步：根据穿行测试结果，锁定内控制度缺陷或运行漏洞，提取会计核算数据进行验证和统计；

第四步，与企业核对对验证数据，并与有关人员进行沟通。3.2如何找准问题产生的根源？

－分析问题或风险分析这是纳税评估中的关键环节，需要征纳双方坦诚的交流与合作，找准税收风险的根源所在，并采取积极的应对措施。这是纳税评估之所以重要的理由，对税务人员提出了更高的要求，我们应当学习并掌握比较系统的企业管理知识，尤其是企业内控制度规范。3.2.1大企业税收风险的主要成因◆企业经营的宏观环境、竞争的激烈程度及行业潜规则◆公司架构和业务的复杂程度◆决策层的法制观念和商业道德诱发的违规操作◆企业管理层对税务风险缺乏内控或控制不严◆企业内部税务人员的数量和素质跟不上需要◆税法缺陷或多种解释给企业纳税带来的不确定性◆税务机关监管的公平、公正及有效性不足◆中介咨询机构的过度税收筹划3.3如何巩固纳税评估的成果？

－解决问题或风险处置3.3.1就所评估的企业而言，巩固评估成果主要有以下4个途径：1、交易方式的改变(合法合理筹划)2、内部控制的完善(风险管理建议书)3、税收征管的改进（税法缺陷困境）4、会计核算的调整(包括评估问题和预防风险的账务处理)

3.3.2纳税评估成果的拓展应用

1、举一反三：评估发现的行业共性问题应当推进行业税收治理。

2、积累经验：修订和丰富行业纳税评估模型。

3、完善制度：提出完善税制和改进征管措施的意见和建议。4.1有关大企业纳税评估的几点体会

1、提高税法遵从度是工作目标，挽回税收流失是遵从的结果，企业内控规范是征纳双方的共同语言，赢得纳税人主动遵从是最高境界。

2、在法律的框架内，评估过程中征纳双方互动、谈判与合作的本质是达到博弈的均衡。

3、评估工作能力集中体现在收集和分析信息的能力上，这是税收征管工作的共性特征。

4、筛选纳税评估对象需要行业税收风险模型，但具体到某一个企业，所有模型都需要要作适应性改造