【华晨汽车集团内部控制存在的问题及优化建议探析（论文）8200字】

XI华晨汽车集团内部控制存在的问题及完善对策研究目录TOC\o"1-3"\h\u20989中文摘要 I1280引言 11665（一）研究背景和意义 122439（二）研究内容 16885（三）研究方法 117928一、内部控制概述 123356（一）内部控制的含义及目标 114391（二）内部控制制度的构成 227184（三）内部控制的要点 223931二、华晨集团概况 231780（一）华晨集团简介 214843（二）集团组织结构 317099三、华晨集团内部控制分析 325844（一）内部控制环境方面 3911（二）风险评估 45417（三）控制活动方面 425101（四）信息与沟通方面 422649（五）内部监督方面 530557四、华晨集团内部控制存在的问题 52021（一）没有建立完善的内部控制制度 529602（二）合同控制薄弱 627043（三）风险评估体系不完善 626725（四）内部审计制度缺乏独立性 725724五、华晨集团内部控制存在问题的解决对策 730486（一）加强内部控制环境建设 76876（二）规范风险评估过程 73130（三）健全内部控制活动 85054（四）加强内部监督 821832结束语 81944参考文献 10中文摘要现代企业为追求企业价值最大化，通过提升企业内部控制管理能力，充分发挥企业内部控制在企业生产经营活动中的重要作用，严格管理企业内部控制方案的设计与执行将直接影响企业是否能够实现企业价值最大化的目标。从整体上看，我国很多企业在内部控制方面还存在很多问题，了解这些问题及问题产生的原因，采取有针对性的措施对于提高企业管理水平具有很大的价值。本文以华晨集团为例，对其内部控制效率展开具体的研究，同时对其内部控制过程中存在的问题加以分析，通过对华晨集团内部控制现状分析，发现华晨集团没有建立完善的内部控制制度、合同控制薄弱、风险评估体系不完善、内部审计制度缺乏独立性。并针对此类问题提出一定的解决对策，如：加强内部控制环境建设、规范风险评估过程、健全内部控制活动、加强内部监督，以期能够为华晨集团内部控制工作的发展提供一定参考。关键词：华晨集团内部控制制度内部审计引言（一）研究背景和意义现代企业为了追求企业价值最大化，通过提升企业内部控制管理能力，充分发挥企业内部控制在企业生产经营活动中的重要作用，严格管理企业内部控制方案的设计与执行将直接影响企业是否能够实现企业价值最大化的目标。目前，企业内部的控制力存在很多问题，大部分企业在内部控制制度的建设上都不健全，以华晨集团为例，2020年11月，华晨集团因自身存在未能清偿到期的信托计划、债券计划及银行贷款等违约的情况并涉及重大诉讼事项，导致自身信用评级降低；然而，华晨集团作为上海证券交易所的债券发行人之一，未能及时偿还自身到期债务时导致企业资产被冻结并涉嫌信息披露等违法违规事项，中国证监会也因此向华晨集团出具警示函，华晨集团涉嫌信息披露违法违规。本文研究的目的在于以华晨集团为案例，分析该公司内部控制现状与存在的问题，并结合问题提出内部控制建议，对于华晨集团和其他类似的公司内部控制工作提供理论参考。（二）研究内容本文的研究内容分为六部分：第一部分为引言，阐述研究背景、目的、意义、内容与方法；第二部分对华晨集团概况进行了介绍；第三部分介绍了华晨集团内部控制现状；第四部分分析华晨集团内部控制存在的问题：第五部分为华晨集团内部控制提出了发展建议；第六部分为结束语。（三）研究方法本文主要采用案例分析法展开研究。华晨集团作为一家曾经取得辉煌成绩的大型企业，沦落至破产重组的境地，其内部控制存在的问题值得研究。因此，本文选择以华晨集团为案例展开研究。一、内部控制概述（一）内部控制的含义及目标内部控制主要是指企业内部针对企业的运营情况进行全面控制的过程，内部控制的内容主要包括针对企业资产的完整性、企业内部的人员是否遵守相关的法律法规以及企业内部运营是否有效等相关问题进行全面的控制与管理。2012年，我国为了能够进一步规范管理资本市场，我国证监会对企业内部控制提出了应用指引，从而帮助企业强化内部控制。（二）内部控制制度的构成内部控制主要是由内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监控五个主要方面构成。内部环境主要是指企业内部的工作环境，内部环境直接影响了员工的工作意识，对于企业更好的开展内部经营管理具有重大的影响。风险评估主要是通过对于企业经营过程中的内部运营风险以及外部运营风险进行全面的评估。针对具体的风险评估结果，开展内部控制。控制活动主要是指企业为了能够加强其对于内部运营的控制，采取各种有效的方式实现对于内部活动的全面掌握。信息与沟通主要是指企业为了能够更好的开展内部控制，应该加强各个部门以及相关人员之间的沟通，这样才能够更好的了解运营情况，保证企业内部控制工作得以全面的开展。控制活动主要是通过职责分离，授权审批等多种方式对于企业内部控制运营情况的全面管理。内部监督是指企业设置监督部门，由该部门对企业的各个运营环节进行监督，从而实现对于企业整体的控制。（三）内部控制的要点企业内部控制要点包含三点：第一，内部控制要做到职责分离，避免出现内部舞弊行为，这样才有利于实现企业内部控制的目标；第二，加强预测。企业应当提高预测水平，为内部控制活动提供指导；第三，加强监管。内部监管能够有效的监督企业各部门在运营中的表现，能够有效的降低企业的运营风险，提升企业自身监管能力，充分发挥监管部门在企业中的监管作用，只有这样才能够为企业内部控制工作提供良好的环境。二、华晨集团概况（一）华晨集团简介华晨汽车集团控股有限公司（简称“华晨集团”），是我国高新汽车技术制造企业，承载中国汽车工业企业的高起点，拥有自主创新技术以及自身独立的品牌，引领全国汽车制造业迈入新的时代。自2002年起，华晨汽车集团俨然成为我国国有企业中重点发展企业，是一个集整车、发动机、核心零部件研发、设计、制造、销售以及资本运作为一体的大型企业集团。2003年5月，宝马集团与华晨中国汽车控股有限公司合资成立了合资公司，业务涵盖在中国生产宝马品牌汽车、销售与售后服务。华晨集团一度发展成为东北最大的企业之一，但是由于经营管理不善，华晨集团目前背负了巨额的债务。截至2021年4月底，华晨集团负债高达1328亿。（二）集团组织结构华晨集团设有董事会、经理层、党委和纪委。董事会下辖战略与投资委员会、审计与风险委员会提名委员会，薪酬与考核委员会。华晨集团设有如下科室：综合办公室、法律事务部、审计部、计划财务部、资本运营部、安全环保部、发展规划部。党委负责管理组织部与党委办公室。纪委负责管理纪检监察部。华晨集团的组织结构如图1所示。董事长董事长党委纪委总经理党委纪委总经理纪委监察部纪委监察部党委办公室发展规划部部安全环保部资本运营部计划财务部审计部法律事务部综合部党委办公室发展规划部部安全环保部资本运营部计划财务部审计部法律事务部综合部资料来源：华晨集团公司官网图1华晨集团组织结构图三、华晨集团内部控制分析华晨集团目前已经构建内部控制制度，在规范企业发展的过程中发挥了一定的价值。本章将重点分析华晨集团的内部控制现状。（一）内部控制环境方面在内部控制环境方面，公司没有制定切实有效的人力资源激励与约束机制，当前并没有形成有利于公司实现长远、健康发展的人力资源政策，这使得公司内部控制工作质量大打折扣。不仅公司董事长和总经理为同一人，而且公司的监事会并未发挥职能，公司在经营运作中很多重大决策均由董事长一人决定，加大了公司的决策风险。华晨抓住中国迅速起飞的轻型汽车市场，通过引进先进汽车技术并结合自身汽车领域的特点进行创新，独立自主打造出属于自身品牌的商用车，随着自身品牌的日渐成熟，华晨集团市场规模逐渐扩大，占据我国大部分汽车行业市场份额，一度成为当时汽车行业的领头羊。同时，华晨集团还与海外研发机构进行合作，不断优化提升汽车制造技术，自主研发出中华牌轿车，与一汽、红旗等品牌轿车成为当时国内少有的拥有自主知识产权的轿车。然而，华晨集团在发展过程中逐渐迷失自我，再与宝马集团合资后，更是失去了自主创新的动力，导致自身的创新性逐渐与世界发展的脚步脱轨，再加上自主关键核心技术的缺失以及自身产品与设计的实力不足，市场逐渐被控制，甚至最终押注了金融市场上过多的债务，导致企业内部控制不力，陷入资产重组的境地。（二）风险评估建立有效的风险识别系统对华晨集团具有重要价值，风险识别系统可以有效的识别出对华晨集团不利的信息，并发现潜在的风险。华晨集团在供应商管理与风险评估方面存在不足，例如在2018年底某供应商被公安局立案侦查，由于某供应商资金链发生断裂，经营方面出现了异常情况，造成华晨集团较大金额的应收账款，由于华晨集团未对某供应商进行风险识别，导致应收账款未能及时收回。华晨集团在风险的控制上缺乏有效的风险预警与风险应对。未加强对于自身风险的预警和防范系统的管理，一旦风险爆发，将给华晨集团造成巨大经济损失。销售部门为了部门利益，竭尽所能提升销售额，而忽视与信用部门以及财务部门的交流，埋下了隐患，导致华晨集团应收账款数额巨大，坏账风险大大提升。（三）控制活动方面内部控制活动对于企业具有重要价值，但是华晨集团并未发挥内部控制活动在集团重大事项决策中的作用。在一些关键会议时，缺乏前期准备，股东对于集团的情况缺乏了解，决策往往由董事长一人拍板。除此外，华晨集团的审批程序不严格，底层管理人员在看到高层人员签字后，往往不敢提出反对性的意见。在内部控制活动管理方面，公司重经营轻内部管理的弊端，在极大程度上影响了内部控制在公司内的准确定位，使公司对于会计系统与合同管理并不重视，由此给公司带来了财务风险。（四）信息与沟通方面在信息与沟通方面，由于各个部门不重视这一环节，导致各个部门在信息传递时效率较低，例：截至到2019年华晨集团的财务报告中已经连续出现经验性亏损，作为华晨集团的管理层没有及时进行风险评估分析保证公司资产的正常运转，出现资不抵债的现象，导致内部控制不足以支持财务报告，从而增加了投资者对公司业绩的怀疑。对于公司内部控制中出现的不足，未能及时的传递到相应的管理部门，从而影响了内部控制问题的处理速度。（五）内部监督方面华晨集团要提高内控监督水平。目前，华晨集团的内部控制包含两个监督机构：审计部和纪委。这两个机构均有自身的职责。除此之外，华晨集团其在关于内部控制评价的有效性上没有做独立的工作，内部控制评价是在内部审计部门的领导下进行的，很少由董事会、财务等部门来进行评价，监事会在内部控制中并未发挥出其作用，甚至被忽略。例：2017年出现亏损，但是为了完成集团的业绩考核，华晨集团实行了转让下属公司股权，确认了当期的投资收益，但截至华晨集团确认投资收益日，股权转让合同项下交易未完成，股权转让收益不能确认，所以华晨集团涉嫌虚增利润。华晨集团由于内部控制的监督体系搭建不够完善，对各职能部门与各个岗位之间的协调与监督造成障碍，各种信息得不到及时传播与沟通，内控监督起不到相应的作用，内控运行受阻形同虚设。四、华晨集团内部控制存在的问题（一）没有建立完善的内部控制制度 华晨集团人事部门由于受华晨集团内部重经营、轻管理理念影响，并没有对华晨集团员工的能力与素质予以足够重视，在实际工作中出现有些人员能力不足无法胜任工作。并且未对华晨集团实际岗位需求情况进行调查分析，使得华晨集团存在严重的机构重叠、一岗多人的情况，不仅浪费了人力资源，也影响了华晨集团正常运转。此外，华晨集团虽然构建了人力资源考核、激励与约束机制，但并不完善，尤其是华晨集团零部件管理、运行管理、机械管理中很多难以量化、精确化的考核节点均未在华晨集团现有考核、激励机制中体现出来，这使得华晨集团采购部门、生产部门以及仓储部门内的工作人员付出多，但是最终获得的薪水少，造成了部分工作人员由于得不到应有待遇而离职，由此影响了华晨集团经营与稳定。目前，华晨集团有限公司仍在沿用总经理负责制，华晨集团董事长既是华晨集团法人，也是华晨集团总经理，负责整个华晨集团的管理与运作，行使华晨集团章程与国家相关部门赋予的权利。虽然华晨集团有限公司自成立以来一直坚持重要性原则，制定了“三重一大”的集体决策制度，并明确提出了所有重大经营决策必须经由管理层会议商讨决定的规定，但因为华晨集团在实际经营过程中监事会没能完全履行监督职能，因而对于董事长的权利并未形成有效制约，同时华晨集团大部分人员并不能深刻理解内部控制对于华晨集团的重要性。所以，在华晨集团实际经营管理中，部分重要决策仍是由董事长决定。正因华晨集团并未严格执行所有权与经营权相分离的机制，华晨集团实际权利过度集中在董事长手中，这在极大程度上削弱了监事会对内部控制的监督指导作用，由此导致出现一些违规行为。例如2020年11月，华晨集团因自身存在未能清偿到期的信托计划、债券计划及银行贷款等违约的情况并涉及重大诉讼事项，导致自身信用评级降低；然而，华晨集团作为上海交易证券所的债券发行人之一，未能及时偿还自身到期债务时导致企业资产被冻结并涉嫌信息披露等违法违规事项，中国证监会也因此向华晨集团出具警示函。（二）合同控制薄弱目前，华晨集团没有针对集团的合同进行有效的控制。控制内容主要是针对业务流程、相关工作人员的工作职责等方面的内容进行有效的规范。针对合同的管理主要是应用一般性质的合同条款以及合同规范制定、签订合同，并且开展日常的工作。这种情况下华晨集团内部合同控制相对微弱。管理者与合同制定人员之间没有进行紧密的沟通，最终华晨集团合同内容不符合华晨集团的经济发展需要。2018年，华晨集团在签订一项重大合同的过程中，由于针对交易对方资金情况不了解，因此，在合同签订后对方没有按照合同执行相关工作，给华晨集团带来了很大的经济损失。这主要是由于华晨集团内部控制过程中，针对合同控制不是非常的重视造成的。华晨集团在日常经营的过程中，针对合同控制相对比较薄弱。在实际工作中，由于合同控制不合理，因此在合同内容上出现了一些违反华晨集团经济利益的相关行为，这些行为的出现构成了对于华晨集团经济利益的损害。因此，华晨集团管理者应该加强对于内部控制过程中合同控制的重视。（三）风险评估体系不完善目前，华晨集团没有完善的风险评估体系，集团管理者认为风险评估的价值对企业自身而言没有实际意义，因此自身只针对资金风险评估建立较为全面的风险防范体系，大大降低了企业自身抵抗风险的能力。一方面，华晨集团的管理层依据企业多年经营经验做出相关风险处理决策，不能针对风险问题出具相应的解决方案；另一方面，华晨集团缺乏合理有效的风险调控机制，对于风险发生时没有预先制定风险处理方案，导致企业管理人员在华晨集团遭遇突发危机时，临时制定应对风险的处理措施；对于企业自身而言，没有风险预警以及突发情况的应对措施会让企业陷入巨大的危机之中，这样会使华晨集团在未来的发展过程中受到强大的阻力。2020年10月下旬，华晨集团发行了10亿美元的私人债务，仅用于支付利息，本金未能兑付，引发社会强烈关注。2020年11月13日，法院依法向债权人华晨集团提出破产重整申请。根据今年半年报，集团层面上，华晨集团总负债523.76亿元，资产负债率超过110％，丧失了融资能力。作为一家大型国企，在风险出现时不能及时采取应对措施，最后由于负债风险影响导致企业陷入破产的境地。（四）内部审计制度缺乏独立性 内部监管作为华晨集团内部控制体系中的最后环节，是华晨集团内部控制得以有效执行的必要保障。当前，华晨集团虽然设置了内部审计部，配备了三名内部审计人员负责华晨集团内部财务收支审计、经济责任审计工作，但由于华晨集团并没有给予内部审计部较高的权利与地位，使得内部审计部常常被其他部门所忽视，这使得内部审计部在审计结束后的整改阶段难以落实整改工作，无法有效发挥内部审计的优化组织结构，调整经营活动等内部控制效果，并且内部审计部所采用的监督方式也较为单一，主要以抽查为主，因此常常难以发现操作失误、批次生成等问题，使内部审计部发挥达到纠错防漏、标本兼治的作用。此外，华晨集团虽然设立了监事会，但在实际经营管理中并未起到监督的作用。因此，使得华晨集团有限华晨集团董事会权利得不到约束，继而影响了华晨集团内部控制效果。五、华晨集团内部控制存在问题的解决对策（一）加强内部控制环境建设建立良好的人力资源激励制度，并且把激励机制落实到具体工作中，不能流于形式。对于绩效评估，可以从以下几个方面入手：第一，华晨集团的管理人员要高度重视绩效评估对于集团发展的重要意义，并结合华晨集团实际的情况制定出一套可行性高的实施方案；第二，在进行绩效评估之后，华晨集团的管理人员要与员工交流，分析各员工在工作中优缺点，结合员工的实际情况制定合适的职业规划。管理人员要强化与员工的交流，改善工作方式。（二）规范风险评估过程1.加强风险识别华晨集团的高层管理人员要注意培养员工的风险意识，通过培训提高员工的风险识别能力，华晨集团可以定期的对员工进行培训，通过在职教育的形式等，尽量将人为因素引发的风险降到最低，保证华晨集团降低成本扩大利益。2.加强风险应对风险应对是指企业在发展过程中，由于经营活动所带来的风险因素阻碍企业自身发展，合理根据自身风险发生的概率以及所受风险的影响程度进行分析，在风险到来前，依据企业自身能力提前制定一系列风险防范措施，避免风险因素带来的后果严重阻碍企业自身发展，从而最大化降低风险影响，提高企业自身抗风险能力。面对国内汽车行业的快速发展以及市场环境的复杂，华晨集团也应当提前制定风险防范体系，严格监管企业自身经营活动，随时准备对抗不确定因素导致风险发生的可能。通过企业内部控制框架体系的搭建，华晨集团能够自主评估企业自身可能面临的风险并针对风险的突发情况及时做出应对方案，及时避免或降低风险影响。同时，对于集团的一些重要合作合作客户，要进行深度了解，建立品牌企业与客户之间信任的桥梁，保障华晨集团与客户间的信任感，减少信任危机所带来的风险；最后，华晨集团还应当建立规范的销售审批制度，严格监管销售审批流程，加强自身销售体系的搭建，避免自身经营活动所带来的风险。（三）健全内部控制活动华晨集团在控制授权批准时，要结合集团的规章制度进行授权，同时需要明确各个岗位的职责，避免出现权责混乱的现象。华晨集团在经营管理中，要进一步优化授权审批程序，对审批范围、次序、权限、职责等内容进行细化完善，提升审批活动的规范性。（四）加强内部监督内部控制的基本要素之一是内部监督，对确保持续改进内部控制的有效运行和内部控制体系起着至关重要的作用。高效的内部监督机制可以从企业源头建立，加强管理者对华晨集团的监管能力；华晨集团的内部控制监督也应当充分发挥监事会的监督作用，从企业筹集资金开始，贯穿整个企业运营过程，包括项目的立项、设计与执行以及资金的运用进行有效的监督，只有设立严格的内控监督制度才能保障华晨集团内控的实施。结束语本文以华晨集团为例，对其内部控制效率展开具体的研究，同时对其内部控制过程中存在的一些问题进行了具体分析，华晨集团内部控制主要存在四方面的问题：第一没有建立完善的内部控制制度；第二合同控制薄弱；第三风险评估体系不完善；第四内部审计制度缺乏独立性。针对这些问题，本文提出一定的解决对策：第一加强内部控制环境建设；第二规范风险评估过程；第三健全内部控制活动；第四加强内部监督。有利于使华晨集团形成科学、合理的内部控制模式，以期能够为华晨集团内部控制工作的发展提供一定参考。本文研究同样存在一些有待完善的方面，例如将华晨集团的内部控制情况与同行业其他企业进行对比，但是因为资料的获取难度大，未能在文中进行对比分析，这也是日后研究有待完善的方面。参考文献[1]宋建波,苏子豪,王德宏.中国特色内部控制规范体系建设的思考[J].会计研究,2018(09):11-16.[2]杨旭东,彭晨宸,姚爱琳.管理层能力、内部控制与企业可持续发展[J].审计研究,2018(03):121-128.[3]陈汉文,欧娟,黄轩昊.内部控制能够改善员工激励吗?—基于员工持股计划视角[J].北京工商大学学报(社会科学版),2019,34(06):23-36.[4]杨道广,王金妹,陈丽蓉.内部控制能提升企业多元化价值吗?—来自我国非国有上市公司的经验证据[J].审计与经济研究,2019,34(04):33-43.[5]陈婷婷.企业会计内部控制的问题与优化对策研究[J].财会学习,2020,34:1