第23章` 资产负债表日后事项

第二十三章资产负债表日后事项第一节资产负债表日后事项概述一、资产负债表日后事项的定义资产负债表日后事项:是指自资产负债表日次日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项.1.资产负债表日:年度资产负债表日(12/31);中期资产负债表日(各中期期末,如:3/31,6/30,9/30).2.财务报告批准报出日:指对财务报告负有法律责任的单位或个人(董事会或类似机构)批准财务报告对外公布的日期.3.有利和不利事项:对企业财务状况和经营成果有重大影响的事项.二、资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日后事项期间:自资产负债表日次日至财务报告批准报出日.1.报告期(年报或中报)下一期第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布日.2.若财务报告批准报出日之后、实际报出日之前,发生了需要调整或披露的重大事项,由此影响财务报告对外公布日期的,则以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布日为截止日期.P475[例23-1]

资产负债表日:2007/12/31起始日：报告年度次年:2008/1/1

财务报告编制完成日:2008/2/20CPA签署审计报告日:2008/4/16

董事会批准财务报告对外公布日:2008/4/17…(需要调整或披露的)重大事项财务报告预定对外公布日:2008/4/23CPA签署双重(更改后)审计报告日:2008/4/24截止日：董事会再次批准财务报告对外公布日:2008/4/25

财务报告实际对外公布日:2008/4/30

股东大会召开日:2008/5/10三、资产负债表日后事项的内容(一)调整事项1.定义:调整事项,是指对BS日已经存在的情况提供新的或进一步证据的事项.BS日或之前已经存在,但具有不确定性,于是在BS日进行了会计估计;BS日后获得进一步证据使日前已存在的状况得以确定,并表明根据BS日所取得信息进行的会计估计已不再可靠,应根据新证据调整(追溯重述).如:06/11甲向乙销售一批商品,货款尚未收到.甲在追讨货款中得知乙财务困难,06/12/31甲对应收乙账款计提20%的坏账准备.07/1/20乙破产,按清偿顺序甲预计能收到20%,该事项已明确,即在06年报本应确认80%的坏账损失,由此进行调整(追溯重述).2.判断标准:(1)资产负债表日或之前已经存在,BS日后得以证实.(2)重大事项.P476[例23-2](二)非调整事项1.定义:非调整事项,是指表明资产负债表日后发生的情况的事项.BS日前不存在,完全是BS日后期间才发生的事项.不应列入上期报表,但应在上期报表附注中披露,这是会计信息及时性的要求.如P476[例23-3].2.判断标准:(1)资产负债表日并未发生或存在,完全是资产负债表日后期间才发生的事项.(2)重大事项.P476[例23-3]:07年报于08/3/20批准报出.08/3/1从银行取得5000万元贷款.08/3/1进行正常会计处理,但此时07年报尚未报出,为会计信息及时,07年报表外披露该事项.会计处理在08年即08年事项,但07年表外披露(07年BS日后非调整事项).(三)区别与联系1.区别:在BS日或之前是否存在或发生.若在BS日或之前已经存在或发生,则为调整事项;若不存在,则为非调整事项.P477[例23-4].2.联系:(1)均为重大事项.只有重大事项才有必要对已编制完成的年度或中期财务报表作调整或披露.(2)均为资产负债表日后事项:即均为资产负债表日后期间(报告期下一期的第一天至财务报告批准报出日)得以证实或新发生的事项.3.处理:(1)调整事项,应当调整资产负债表日的财务报表,报表附注披露作相应调整;无需针对资产负债表日后调整事项作专项披露.(2)非调整事项,应当在资产负债表日的财务报表附注中作专项披露,不调整报表.第二节调整事项的处理原则和方法一、调整事项的处理原则:作为资产负债表所属期间发生的事项处理.(一)调账:1.涉及损益的调整事项:通过“以前年度损益调整”核算,“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配—未分配利润”.如:07年财务报告批准报出日为08/3/30.07年资产负债表日后事项,做账时记入08年1~3月相关账薄.如果直接记入损益类科目,则成为08年损益,所以应在08年账薄中调整07年损益,因此,资产负债表日后事项必须通过“以前年度损益调整”科目核算.(1)调整损益.(2)调整所得税费用(暂时性差异,相应调整“递延所得税资产/负债”;无差异,相应调整“应交税费—应交所得税”;永久性差异,不做账).(3)结转“以前年度损益调整”.(4)调整盈余公积.2.涉及利润分配的调整事项:直接调增或调减“利润分配—未分配利润”.3.不涉及损益和利润分配的调整事项:直接调整相关的资产/负债及所有者权益.(二)调表:1.调整报告年度的财务报表:调整资产负债表相关项目的期末数;调整利润表和所有者权益变动表相关项目的本年金额.如上例,08年3月确定的07年资产负债表日后调整事项,应调整07年末资产负债表相关项目期末数;调整07年度利润表和07年度所有者权益变动表相关项目的本年金额.2.上述调整涉及财务报表附注的,应重编财务报表附注.二、调整事项的会计处理方法举例:假定:财务报告批准报出日为次年3/31,所得税率25%.按净利润的10%提取法定盈余公积,无其他利润分配.未来期间能够取得用以抵扣可抵扣暂性差异的应纳税所得额.(一)资产负债表日后诉讼案件结案,法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务,需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债,或确认一项新负债.资产负债表日已确认预计负债,资产负债表日后取得证据表明该负债的确定金额;资产负债表日已存在但尚未确认的现时义务,资产负债表日后取得证据表明应予以确认.由此对报告年度财务报表相关项目进行调整,属于资产负债表日后调整事项.P479[例23-5]合同:07/8,甲向乙销售.甲未按合同发货,使乙损失.07/12乙提起诉讼:要求甲赔偿450万元.至07/12/31法院未判决.07/12/31甲确认预计负债300万元(借:营业外支出300,贷:预计负债300)列入07年财务报表.乙不记录应收赔款(不确认或有资产).资产负债表日后期间,08/2/10法院判决:甲赔偿乙400万元,甲于判决当日支付赔款.两公司均于08/3/20完成07年所得税汇算清缴.1.甲公司的账务处理资产负债表日前确认的”预计负债”,日后事项期间,其金额根据法院判决予以修正,应作为07年资产负债表日后调整事项处理:

(1)记录支付的赔款①08/2调增07年营业外支出借:以前年度损益调整-调整07年营业外支出1000000

预计负债3000000贷:其他应付款4000000②支付赔款借:其他应付款4000000贷:银行存款4000000

注:BS日后调整事项中涉及的现金收支项目,不调整报告年度BS的货币资金项目和现金流量表的相关项目.因为BS日后事项期间的收付款业务,不是对BS日存在状况的补充或说明,不属于BS日后事项,而是本年度会计事项.因此,调整07年报表时,只调整第一笔分录,第二笔分录作为08年会计事项处理.(2)所得税费用的调整①07/12/13计提07年所得税费用借:所得税费用利润总额*25%借:递延所得税资产750000=3000000*25%贷:应交税费-应交所得税(利润总额+3000000)*25%②08/2调整07年末计提所得税费用借:应交税费-应交所得税1000000(4000000*25%)贷:递延所得税资产750000(3000000*25%)贷:以前年度损益调整

-调整07年所得税费用250000(1000000*25%)问题:若2008/3/30,法院判决甲赔偿乙400万元,如何处理？(3)结转”以前年度损益调整”借:利润分配-未分配利润750000贷:以前年度损益调整750000(4)调整”盈余公积”借:盈余公积75000贷:利润分配-未分配利润75000(5)调整财务报表相关项目调整07年12月31日资产负债表相关项目期末数;调整07年度利润表相关项目本年金额;调整07年度所有者权益变动表相关项目本年金额.2.乙公司的账务处理资产负债表日前已存在未确认的潜在资产(不确认或有资产),日后根据法院判决确认,应作为07年资产负债表日后调整事项处理:(1)记录收到的赔款①08/2调增07年营业外收入借:其他应收款4000000贷:以前年度损益调整-调整07营业外收入4000000②收取赔款借:银行存款4000000贷:其他应收款4000000(此分录不调整07年报表)(2)08/2调整07年计提所得税费用借:以前年度损益调整

-调整07年所得税费用1000000(4000000*25%)贷:应交税费-应交所得税1000000(3)结转”以前年度损益调整”借:以前年度损益调整3000000贷:利润分配-未分配利润3000000(4)调整”盈余公积”借:利润分配-未分配利润300000贷:盈余公积300000(5)调整财务报表相关项目(略).(二)资产负债表日后取得确凿证据,表明某项资产在资产负债表日发生了减值并且调整该项资产原先确认的减值金额.在资产负债表日或以前,判断某资产发生了损失或减值,根据BS日的资料,将估计减值列入报告年度财务报表(确定事项中的会计估计).在资产负债表日后事项期间(次年1/1~3/31),取得新的或进一步的证据,证实该资产已经发生了减值,并需要根据新的信息对资产负债表日所作的估计进行修正.P481-482[例23-6]乙公司财务状况不佳,应收乙公司账款减值的事实在07/12/31之前已经存在.甲公司在BS日(07/12/31)根据所取得的信息,估计应收乙公司账款减值5万元,列入07年度财务报表.07年BS日后事项期间(08/1/30甲公司07所得税汇算清缴之前)取得新的信息证实:应收乙公司账款减值40万元,由此对BS日所作的会计估计进行修正,应作为07年BS日后调整事项处理.(1)08/1补提07年坏账准备借:以前年度损益调整-调整07年资产减值损失350000贷:坏账准备350000(2)08/1调整07年所得税费用①07/12/13计提07年所得税费用借:所得税费用利润总额*25%借:递延所得税资产12500=50000)*25%贷:应交税费-应交所得税(利润总额+50000)*25%②08/2调整07年计提所得税费用借:递延所得税资产87500贷:以前年度损益调整

-调整07年所得税费用87500(350000*25%)(3)\(4)\(5)见P482.

(三)资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入.该类调整事项包括两种:第一,资产负债表日前购入的资产已按暂估金额等入账,资产负债表日后获得证据,可进一步确定该资产的成本,由此对已入账的资产成本进行调整.如:资产负债表日前购建的固定资产已达到预定可使用状态,但尚未办理竣工决算,企业暂估入账;资产负债表日后办理竣工决算,根据决算价格调整固定资产入账成本.第二,资产负债表日前确认商品销售实现(商品发出,商品所有权上的风险和报酬已经转移),由此确认收入、结转成本,列入报告年度财务报表.但资产负债表日后事项期间(本年1/1~3/31)取得证据表明:报告年度或以前期间所售商品退回,由于导致销货退回的事实(如产品质量、品种问题)在资产负债表日前已经存在,所以应作为资产负债表日后调整事项处理.注:资产负债表日后调整事项中的退货:资产负债表所属期间(报告年度)或以前期间(以前年度)销售的商品,在资产负债表日后事项期间退回.通过“以前年度损益调整”科目核算.其他退货,作为当期的退货,冲减退回当期损益.例:07年或之前销售的商品,在07/12/31之前退货.—07年正常退货,冲减07年损益.07年或之前销售的商品,在08/1/1~3/31退货.—07年资产负债表日后调整事项,通过“以前年度损益调整”科目,冲减07年损益.07年或之前销售的商品,在08/3/31之后退货.—08年正常退货,冲减08年损益.1.作为资产负债表日后调整事项的退货,发生在报告年度所得税汇算清缴之前.P483[例23-7]:07/11销货.07/12/31,收入\成本列入07年度财务报表.08/1/12退货.08/2/28日07年所得税清缴.∵导致退货的质量问题在07/12/31日之前已存在.07年资产负债表日后事项期间退货,属于07年度的销货退回.由此对资产负债表日的账务处理进行调整,应作为07年资产负债表日后调整事项处理(涉及损益,通过”以前年度损益调整”核算):(1)\(2)08/1/12,调减07年收入\成本的账务处理见P483.(3)所得税费用的调整:08/1/12退货,在07年年报(08/3/31)前,减少07年利润总额→冲减07年所得税费用;在07年税报(08/2/28)前,减少07年应税所得→冲减07年应交所得税.(4)\(5)见P483.2.作为资产负债表日后调整事项的销售退回,发生在年度所得税汇算清缴后.P484[例23-8]:08/3/10退货,其他资料同[例24-7].(1)\(2)08/3/10,调减07年收入\成本的账务处理见P484.(3)所得税费用的调整08/3/10退货在07年年报(08/3/31)前,减少07年利润总额→冲减07年所得税费用;在07年税报(08/2/28)后,不减少07年应税所得→不冲减07年应交所得税,递延.①

08/3/10调整07年计提所得税费用借:递延所得税资产50000(不冲减07年应交所得税)贷:以前年度损益调整-调整07年所得税费用50000=(120-100)*25%万元②08/12/3