会计理论中英文教学课件16.管理会计的成果

16.管理会计的最新成果管理会计自20世纪初萌芽到现在，不断吸收现代管理科学新方法，使自己的理论和方法日臻成熟和完善，在实践中为强化和改善企业内部经营管理作出了重要贡献。然而，最近二三十年来，由于高新技术的迅猛发展和经济全球化步伐的日益加快，管理会计作用的对象及其外部环境都已经发生了巨大的变化，而其基本内容和主要技术方法却没有突破性的进展和显著的创新，其建立在传统技术基础上的现行管理会计的一些观念、理论和方法，由于未能与电脑一体的弹性制造系统、全面质量管理、及时适量生产等同步发展，已经显得不那么适应企业内部管理的需要了，正如卡普兰教授和托马斯•约翰逊教授所指出的那样:当今企业财务报告系统的程序和期间所产生的管理会计信息，对于经理人员的计划和控制来说，不仅为时过晚，而且过分笼统，严重的还歪曲事实。在新形势下，管理会计该如何发展呢?16.1管理会计观念的更新16.1.1市场观念进入信息时代后，由于信息传播、处理和反馈的速度大大加快，经济环境变化和经济竞争日益激烈。科学技术的飞速发展，使得企业产品和生产设备很快就会过时，所占有的市场份额或边际利润顷刻间被竞争对手“抢走”，产品寿命周期大大缩短；随着社会富裕程度的逐渐提高，市场需求将呈现小批量、多品类、易变化的特点。因此，企业必须更新观念，密切注视市场导向，加强研究市场动态，根据市场需求的变动及时调整企业的生产经营活动，以获取市场竞争优势。16.1管理会计观念的更新16.1.2企业整体观念为适应当代瞬息万变的客观经济环境，企业管理可以从不同的角度分解成不同的子系统，各个子系统从总体上来说目标是一致的，但有时也会发生矛盾，这就要求必须把企业管理作为一个整体进行分析，只有整体的目标才是系统的最高目标，只有整体最佳才是最优的管理对策。管理会计必须根据上述要求，树立整体观念，从整体上去分析和评价企业的管理活动。整体观念的树立，有利于增强企业内部的协调运作，增强内部组织间的目标一致，减少内部职能失调。为此，管理会计的控制不能仅仅停留于对结果的分析，而要通过对过程的控制将企业生产经营各个环节、各个方面都和企业整体目标相联系，为寻求企业整体的竞争优势服务。16.1管理会计观念的更新16.1.3动态管理观念根据企业内、外部条件的变化及时进行相应的调整，不断地进行分析、比较和选择，在动态中寻找最佳的平衡点。16.1.4树立以人为本的观念坚持以人为本、充分挖掘和使用人力资本将成为企业管理中首先考虑的问题。与此相联系，管理会计在进行预测、决策、规划与控制的过程中，必须将提供的会计信息与对人的管理结合起来。16.1.5企业价值观念价值观念是企业文化的核心内容，它通过企业精神、经营方针、企业信条、企业座右铭等形式间接地表现出来。每一个成功的企业都有自己的企业精神，用一种共同的价值观来熏陶全体员工。16.2管理会计的内容和研究方向的拓展16.2.1管理会计内容的拓展1、成本管理方面2、决策分析与评价方面3、人本管理方面16.2管理会计的内容和研究方向的拓展16.2.2管理会计研究方向的拓展1、对课题、理论、方法的研究，朝综合化、细分化方向发展2、开展跨学科研究3、多种研究课题同时并举4、管理会计研究主题发生变化5、管理会计研究方法向多元化方向发展16.3战略管理会计16.3.1战略管理会计的定义和特点1、战略管理会计的定义目前对战略管理会计的定义尚未达成共识。一些学者认为，战略管理会计是以取得整体竞争优势为主要目标，以战略观念审视企业外部和内部信息，强调财务与非财务信息、数量与非数量信息并重，为企业战略及企业战术的制订、执行和考评，揭示企业在整个行业中的地位及其发展前景，建立预警分析系统，提供全面、相关和多元化信息而形成的现代管理会计与战略管理融为一体的新兴交叉学科。Simmonds为战略管理会计下的定义是：“提供和分析一个企业及其竞争对手的管理会计数据，并用这些数据来制定和监控企业的战略，特别是有关实际成本、价格、产量、市场份额、现金流和企业的全部资源分布结构等方面的水平和趋势方面的信息。”16.3战略管理会计16.3战略管理会计16.3.2战略管理会计内容架构16.3战略管理会计16.3.2战略管理会计内容架构1、价值链分析价值链是将一个企业分解为与战略相关的许多活动，企业正是通过比其竞争对手采用更低成本或更出色地展开这些重要的战略活动来赢得竞争优势的，价值链分析是企业创造和保持竞争优势的基本途径。123确定出社会价值链、行业价值链和企业内部价值链，并把成本、收入和资源分配给价值作业。找出并分析统驭每个价值链作业的成本动因。确定是通过比竞争对手更好地控制成本动因还是通过重新设计价值链来创造可长期保持的优势。16.3战略管理会计16.3.2战略管理会计内容架构价值链分析的不同视角社会价值链分析从战略角度分析企业与外部物质世界进行物质交换所形成的价值关系，并从中选择最优的价值交换形式，以确保企业的可持续发展。1432竞争对手价值链分析对竞争对手的价值链进行调查、分析和模拟，测算出竞争对手的成本，从而与之进行比较，制定出能够战胜竞争对手的战略。企业内部价值链分析把基本的价值链分解为单独的价值作业。考察各作业所占成本的大小和增长趋势，作业的成本习性及竞争对手进行该作业时的成本，并通过价值链重组和创新来最大限度地消除不增加价值的作业，以降低作业成本。行业价值链分析让企业明确自己在行业价值链中的地位，分析利用上下游价值链的各种可能性，以实现最佳的行业价值链。16.3战略管理会计16.3.2战略管理会计内容架构传统成本分析与价值链分析的区别传统成本分析战略价值链分析分析重点内部外部采用观点增值观点从原料到最后消费者的整个相连作业，即价值链观点成本动因概念成本动因单调，成本只是产量的函数，经常只在整个公司水平分配多成本动因结构性成本动因执行性成本动因成本遏制是管制这些价值成本遏制哲学通过责任中心和产品成本问题达到成本的减少作业成本动因函数：利用与供应商的价值链利用与顾客的价值链利用公司内部的加工链战略决策的视点没有明显的战略决策观点在单个作业水平确认成本动因创造竞争优势每个价值作业，进行自制/外购或前向/后向整合分析分析指标量化，并评价供应商、买方市场和买方的联结16.3战略管理会计16.3.2战略管理会计内容架构2、战略定位分析进行外部环境分析的同时，还必须进行企业内部环境的分析，内部环境分析我们着重于业务层战略选择的分析。业务层战略选择比较常用的方法为SWOT分析法。16.3战略管理会计16.3.2战略管理会计内容架构2、战略定位分析不同的竞争战略对成本管理的影响比较企业基本竞争战略成本领先战略差异化战略目标集聚战略竞争对手成本分析的重要性很重要有必要不必要成本在定价决策中的作用很大中等较低标准成本在业绩评价中的作用很重要较重要重要满足预算的重要性很重要中等较低营销成本分析的重要性很重要中等较低16.3战略管理会计16.3.2战略管理会计内容架构3、战略成本动因分析战略成本动因是与战略成本有关的成本动因，它是成本动因的一种。成本动因(Costdriver)是引发成本的一种推动力(Force)或成本的驱动因素，也就是引起成本发生和变动的原因。按服成本动因涉及的层面和领域，可分为微观层面的生产经营成本动因和宏观层面的经营战略成本动因。生产经营成本动因普遍存在于企业生产经营过程的有关作业之中，例如采购订单构成采购作业的成本动因，生产工单构成生产作业的成本动因，订货单构成销售作业的成本动因等等。16.3战略管理会计16.3.2战略管理会计内容架构3、战略成本动因分析结构性成本动因执行性成本动因战略成本动因与企业基础经济结构有关的成本驱动因素。特点：形成常需较长时间，而且一经确定往往很难变动，因此对企业成本的影响将是持久的和深远的。发生在生产之前，其支出属资本性支出，构成了以后生产产品的约束成本。决定了企业的产品成本与企业执行作业程序有关的动因，即形响企业成本态势与执行作业程序有关的驱动因素。特点：属中观成本动因，在结构性成本动因决定以后才成立的成本动因。非量化的成本动因这些成本动因因企业而异，并无固定的因素。其形成与改变均需较长时间16.3战略管理会计16.3.2战略管理会计内容架构4、战略预算与评价面对激烈的竞争环境，传统的业绩考核方法受到挑战。现代企业的发展需要在财务指标考核的基础上，对业绩进行综合评价，以便从更高层次，更大范围对企业的经营行为做出更为全面的评价。由卡普兰和诺顿提出的平衡计分卡就是一个综合业绩评价系统。16.3战略管理会计16.3.2战略管理会计内容架构4、战略预算与评价16.4智力资本管理会计16.4.1智力资本管理会计的内涵1、智力资本（1）智力资本的界定研究者们从不同的角度对之给予了不同的界定。美国经济学家加尔布雷思(JohnKennethCalbraith)于1969年最早提出这一概念，他认为智力资本(intellectualcapital,简称IC)不仅是指纯粹的知识形态的智力，还应包括智力活动。从这个意义上来讲，智力资本不只是静态的无形资产，还是一个有效利用知识的过程，一种实现目标的手段。这说明IC不仅具有无形性，而且也具有动态性。16.4智力资本管理会计16.4.1智力资本管理会计的内涵1、智力资本（1）智力资本的界定研究者们从不同的角度对之给予了不同的界定。美国经济学家加尔布雷思(JohnKennethCalbraith)于1969年最早提出这一概念，他认为智力资本(intellectualcapital,简称IC)不仅是指纯粹的知识形态的智力，还应包括智力活动。从这个意义上来讲，智力资本不只是静态的无形资产，还是一个有效利用知识的过程，一种实现目标的手段。这说明IC不仅具有无形性，而且也具有动态性。（2）智力资本的构成Edvinssonandmalone(1997)认为，IC是人力资本和结构性资本的耦合，即:智力资本=人力资本十结构资本。结构资本则包括顾客资本与组织资本。他们设计出了著名的Skandia价值图(TheSkandiaValueScheme)，来说明企业市场价值的来源以及IC的具体构成。16.4智力资本管理会计16.4.1智力资本管理会计的内涵1、智力资本（2）智力资本的构成16.4智力资本管理会计16.4.1智力资本管理会计的内涵1、智力资本（3）智力资本的主要特征①智力资本的无形性②智力资本的收益递增性③智力资本价值的不确定性④智力资本的组织依附性⑤各智力资本要素间的相互依赖性16.4智力资本管理会计16.4.1智力资本管理会计的内涵2、智力资本管理会计智力资本管理会计是通过对组织知识相关的、无形的智力资本进行确认与计量，来反映组织智力资本的存量和流量信息，并在此基础上，对之进行预测、决策、控制与评价的一种管理活动。16.4.2智力资本管理会计的目标、对象与基本假设1、智力资本管理会计的目标提高企业知识管理水平与效率，提升企业核心竞争力，促进企业价值最大化目标的实现。16.4智力资本管理会计16.4.1智力资本管理会计的内涵1、智力资本管理会计的目标一般包括如下五个具体目标:（1）量化企业智力资本，为企业智力资本管理提供智力资本存量和流量信息。（2）对智力资本的供求状况及其价值等进行预测与预算。（3）支持企业对智力资本的投资决策。（4）考核和评价企业智力资本投资效果，以及利用智力资本创造企业价值的能力和效率。（5）发展一个与员工对企业知识管理战略目标实现所作贡献相联系的评估及报酬系统。16.4智力资本管理会计16.4.1智力资本管理会计的内涵2、智力资本管理会计的对象关于管理会计对象的观点很多，如现金流动(余绪缨，1985)、价值差量(青光源，1986)、能反映和控制的经济活动及其发出的信息(李天民，1995)、作业管理与价值管理(孙茂竹，2003)、价值流(傅元略，2004)等等。借鉴这些观点，结合知识管理的特点，我们认为IC管理会计对象可以在价值流的基础上进一步具体化为:围绕企业知识管理所发生的一系列价值创造活动及其所发出的智力资本信息。16.4智力资本管理会计16.4.1智力资本管理会计的内涵3、智力资本管理会计的基本假设（1）IC是有价值的组织资源假设这一假设包括三层含义。第一，假设人是有价值的组织资源。第二，假设企业知识(企业的结构性资源)的存在并且具有价值。第三，人力资源与结构性资源都是属于组织这一会计主体所拥有与控制的资源。（2）IC