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第十六章收入、费用和利润

一、单项选择题

1、甲公司为增值税一般纳税人，适用的熠值税税率为16%,2x18年与其有关的经济业务如下：

(1)2x18年12月31日外市应收账款汇兑净损失8万元；

(2)2x18年9月30日非货市性资产交换换出固定资产产生净收益30万元；

(3)2x18年11月30日处置无形资产产生的净收益为16万元；

(4)2x18年12月31日出租投资性房地产取得的收入50万元；

(5)2x18年12月31日处置投资性房地产取得的收入6000万元；

(6)2x18年债务重组收益为60万元。

甲公司2x18年确认营业外收入的金额为()。

A、60万元

B、6156万元

C、6206万元

D、90万元

2、甲公司2x17年销售原材料收入为300万元，结转成本270万元，发生管理部门的固定资产维修

费5万元，计提固定资产减值准备2万元，因持有联营企业长期股权投资确认现金股利3万元，因持

有交易性金融资产确认公允价值变动上升10万元。假定甲公司未发生其他业务。2x17年度终了时，

甲公司“本年利润”科目余额为()。

A、0

B、贷方余额36万元

C、贷方余额33万元

D、贷方余额23万元

3、2018年1月1日，甲公司与其客户签订一份为期3年的合同,并为此确认与合同成本有关的资产

300万元。2020年6月30日，甲公司决定与该客户续约，双方t办商将合同续至2022年12月31

日，续约期间的佣金与原合同相等。假定截止2020年6月30日，上述与合同有关的资产尚未分摊的

金额为50万元。不考虑其他因素，上述剩余50万元的合同资产的摊销期限为（）。

A、2018年1月1日至2022年12月31日

B、2020年6月30日至2020年12月31日

C、2018年1月1日至2020年12月31日

D、2020年6月30日至2022年12月31日

4、甲公司为一家绿色产品生产公司，其通过参与竞标的方式，成为乙公司的供应商，并于乙公司签

订了销售合同。为此，甲公司聘请相关人员做市场调查，发生支出8000元；参与竞标过程共发生支

出12000元；另外，发生销售人员佣金7500元，预期未来这些支出未来能够收回。不考虑其他因

素，甲公司应确认合同资产的金额为（）。

A、20000元

B、27500元

C、15500元

D、7500元

5、下列各项中，会对利润表中的营业利润产生影响的是（）。

A、奖励积分到期未行使

B、债务重组损失

C、非筹建期间的工程物资盘亏

D、无形资产的报废毁损

6、甲企业2x18年3月份发生的费用有：（1）计提生产车间用固定资产折旧500万元；（2）因客

户提前付款而享受现金折扣50万元；（3）发生车间用设备日常维护费20万元；（4）因收发差错造

成存货短缺净损失30万元；（5）资本化期间为购建大型设备借入外市借款本息发生的汇兑损益100

万元，另占用的一般外市借款汇兑损益50万元；（6熠购买商品享受现金折扣10万元。甲企业2x18

年3月因上述交易或事项而确认的期间费用金额为（）。

A、120万元

B、240万元

C、140万元

D、250万元

7、甲公司为一家生产并销售电梯的公司,2018年2月5曰，甲公司与乙公司签订合同，约定销售给

乙公司5部电梯，并负责电梯的安装与检验工作，如果电梯不能正常运行，则甲公司需要返修，然后

再进行安装和检验，直至电梯能正常运行。不考虑其他因素，下列会计处理的表述中正确的是（）.

A、销售电梯构成单项履约义务

B、安装与检验服务构成单项履约义务

C、销售活动和安装与检验服务可明确区分

D、销售电梯和安装与检验服务构成单项履约义务

8、2x18年2月1日，乙公司与客户签订合同，为该客户拥有的一栋办公楼更换20台空调，总价格

为400万元(不含增值税)。截至2x18年12月31日，乙公司共更换了15台空调，剩余部分预计

在2x19年5月1日之前完成。该合同仅包含一项履约义务，且该履约义务满足在某一时段内履行的

条件。乙公司按照已完成的工作量确定履约进度。假定不考虑其他事项，乙公司2x18年末应确认的

收入金额为()。

A、400万元

B、300万元

C、100万元

D、0

9、甲公司为增值税一般纳税人，适用的熠值税税率为17%,2x11年与其有关的经济业务如下：

(1)2x11年12月31日外市应收账款汇兑净损失8万元；

(2)2x11年9月30日非货币性资产交换换出固定资产产生净收益30万元；

(3)2x11年11月30日处置无形资产产生的净收益为16万元；

(4)2x11年12月31日出租投费性房地产取得的收入50万元；

(5)2x11年12月31日处置投奥性房地产取得的收入6000万元；

(6)2x11年债务重组收益为60万元。

甲公司2x11年确认营业外收入的金额为()。

A、60万元

B、6156万元

C、6206万元

D、90万元

10、2018年2月1日，甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一台电动车生产设备和一台组装设

备，总价款为300000元。合同约定，电动车生产设备于10日内交付，电动车组装设备于15日内交

付，旦在两台设备全部交付后，甲公司才有权收取全部合同对价。假定上述两台设备分别构成单项履

约义务，设备交付给乙公司时，乙公司即取得其控制权。上述生产设备的单独售价为240000元，组

装设备的单独售价为160000元.甲公司两台设备均按时交付.不考虑其他因素，甲公司的下列会计

处理中，正确的是（）.

A、交付生产设备时：

借：应收账款180000

贷：主营业务收入180000

B、交付生产设备时：

借：合同资产240000

贷：主营业务收入240000

C、交付组装设备时：

借：应收账款300000

贷：合同资产180000

主营业务收入120000

D、交付组装设备时：

借：合同资产120000

贷：主营业务收入120000

11、甲公司20x8年10月1日，向乙公司销售A产品10万件，每件不含税价格1000元，每件成

本860元，增值税专用发票已开出，当日A产品已发出，目实际控制权已经转移给乙公司；当日收到

乙公司支付的货款。协议约定，购货方于次年1月31日之前有权退货.甲公司根据经验，估计退货率

为10%。20x8年12月31日，甲公司对退货率进行了重新评估，认为只有8%的A产品会被退回。

假定不考虑增值税的影响，甲公司20x8年12月31日应调整营业收入的金额是（）。

A、1000万元

B、200万元

C、800万元

D、2000万元

12、企业发生的下列交易或事项中，应计入当年营业外支出的是（）。

A、外币报表折算时产生的外币报表折算差额

B、回购股份进行股权激励支付的股份回购款

C、无法查明原因的现金盘亏

D、债权人发生的债务重组损失

13、2018年8月1日，甲公司销售一批商品给乙公司，不含税售价为60万元,增值税税额为9.6万

元，该批商品成本为40万元。2018年9月10日，乙公司验收时发现商品质量不符合合同要求，要

求在价格上给予10%的折让.甲公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票（红字）。假定

2018年8月1日，甲公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到。不考虑所得税等其他因

素，则上述事项对甲公司2018年度损益的影响金额为（）万元。

A、14

B、20

C、18

D、27.18

14.甲公司2x18年12月份竞标乙公司的某项办公楼建造项目，发生投标费12万元，发生投标相关

的差旅费2万元，律师咨询费1万元；12月末，甲公司取得该项合同，并于当日购买工程相关的物

资，支付购买价款80万元。该项合同协议同时约定，甲公司投标过程中发生的投标费由乙公司承担，

差旅费以及律师咨询费由甲公司自己承担。假定不考虑其他因素,下列各项表述不正确的是（）.

A、支付的投标费属于合同取得成本

B、支付的差旅费属于合同取得成本

C、支付的工程物资购买价款属于合同履约成本

D、支付的律师咨询费应直接计入当期损益

15、甲公司经营连锁面包店，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。2x18年甲公司向顾

客销售了5800张储值卡，每张卡的面值为200元（含税价），总额为1160000元，假设款项均以

银行存款进行支付。顾客可以在甲公司经营的任何一家门店使用该储值卡进行消费。该储值卡不兑现

金不挂失。根据历史经验，甲公司预期顾客购买储值卡中将有大约相当于储值卡面值金额5%部分不

会被消费。假定客户使用该储值卡时发生纳税义务。下列关于甲公司销售储值卡的账务处理中，正确

的是（）。

A、会计分录为：

借：银行存款1160000

贷：主营业务收入1000000

应交税费——应交增值税（销项税额）160000

B、会计分录为：

借：银行存款1160000

贷：主营业务收入50000

合同负债950000

应交税费——应交增值税（销项税额）160000

C、会计分录为：

借：银行存款1160000

贷：合同负债1000000

应交税费一~待转销项税额160000

D、会计分录为：

借：银行存款1160000

贷：主营业务收入50000

合同负债950000

应交税费——应交增值税（销项税额）8000

一待转销项税额152000

16、下列各项中，属于企业营业收入的是（）。

A、保险公司收取的保费

B、企业处置固定资产的收益

C、债权投资收到的利息

D、股权投资取得的现金股^

17、A公司经营一家会员制健身俱乐部，其服务对象仅限于会员，客户只有入会之后才可以在该健身

俱乐部健身。A公司与某客户签订了为期两年的合同，一次性收取2000元的健身年费（每年1000

元），除此之外，A公司还向客户收取了200元的入会费，用于补偿俱乐部为客户进行登记注册的初

始活动，A公司收取的年费和入会费均无需返还。下列关于入会费和年费会计处理的说法中，正确的

是（）。

A、会费在收到时一次性确认为收入，年费在2年内分摊确认收入

B、会费用于补偿初始活动的成本，所以在收到时冲减管理费用，年费在2年内分摊确认为收入

C、会费和年费在收到时均一次性确认为收入

D、会费和年费都要在2年内分摊确认为收入

二、多项选择题

1、额外购买选择权的情况主要包括（）。

A、销售激励

B、客户奖励积分

C、未来购买商品的折扣券

D、合同续约选择权

2、下列项目中，会影响企业营业利润的有（）。

A、盘盈的固定资产

B、权益法下被投资单位实现利润

C、为管理人员缴纳商业保险

D、无法查明原因的现金短缺

3.下列各项中，应计入财务费用的有（）o

A、符合资本化条件的一般借款利息费用

B、以附追索权的方式将应收票据贴现，所得金额小于账面价值的差额按期摊销的金额

C、外币一般借款发生的汇兑差额

D、清算期间发生的长期借款利息

4、企业向客户授予知识产权时，将其作为在某一时段内履行的履约义务确认相关收入的，需要满足

的条件有（）。

A、合同要求或客户能够合理预期企业将从事对该项知识产权有重大影响的活动

B、该活动对客户将产生有利或不利影响

C、该活动对客户不会产生不利影响

D、该活动不会导致向客户转让商品

5、当存在第三方参与企业向客户提供商品时，企业向客户转让特定商品之前能够控制该商品，从而

应当作为主要责任人的情形包括（）。

A、企业先自该第三方取得商品或其他资产的控制权，且企业一直能够主导其使用，后来再转让给客户

B、企业自该第三方取得商品或其他资产，但并没有取得控制权，将商品或其他资产转让给客户的

C、企业能够主导该第三方代表本企业向客户提供服务

D、企业自该第三方取得商品控制权后，通过提供重大的服务将该商品或其他商品整合成合同约定的某

组合产出转让给客户

6、甲公司为一家集电器制造、销售于一体的企业，2x18年7月1日销售一批某型号空调，同时向客

户承诺，如果存在质量问题，可以在3个月内退货；甲公司预计退货率为10%。销售当日，甲公司按

照收到的销售价款1000万元确认了营业收入，按照该批空调的账面成本结转了营业成本800万元。

甲公司7月末审核时发现这一处理有误，重新估计退货率仍为10%,就此作出更正，假定不考虑增值

税的影响，甲公司2x18年7月31日下列相关处理正确的有（）o

A、应冲减营业收入100万元

B、应确认预计负债100万元

C、应冲减营业成本80万元

D、应冲减存货成本80万元

7、甲公司为一家电器生产企业，生产销售电器的同时也提供电器的售后维修服务，公司服务协议约

定，售出电器如果因产品自身质量问题出现需要维修事项的，则提供免费修理；如果因为客户使用不

当引起的需要维修事项的，则需要客户支付相应的维修服务费。2x18年为促进某空调的销售，甲公

司在销售的同时，约定免费提供一年的维修服务，该维修服务既包括自身质量问题的修理，也包括非

自身质量问题的修理。假定这两项服务可以合理的区分。下列关于甲公司会计处理的表述，不正确的

有（）。

A、甲公司因空调自身质量问题提供的维修服务，需要作为单项履约义务进行会计处理

B、甲公司因空调自身质量问题提供的维修服务，应在销售发生时按照预计很可能支出的服务费用确认

一项负债

C、甲公司因客户人为原因提供的维修服务，应在销售发生时按照交易价格和商品与服务的单独售价比

例，分别分摊确认商品销售和服务的收入

D、如果甲公司这两个维修服务无法合理区分的，应当将这两类质量保证一起作为或有事项进行会计处

理

8、企业将符合收入准则规定的合同履约成本确认为一项资产时，需要同时满足的条件有（）＜,

A、该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关

B、该成本增加了企业未来用于履行（或持续履行）履约义务的资源

C、该成本预期低于收到的经济利益

D、该成本预期能够收回

9、2018年7月1日，A公司与B公司签订合同，向B公司销售其自产的甲、乙、丙三种不同型号设

备，合同总价款为370万元，这三种设备构成三个单项履约义务。甲设备可直接观察的单独售价为

220万元。乙设备和丙设备的单独售价不可直接观察，A公司采用市场调整法估计乙设备的单独售价

为110万元，采用成本加成法估计丙设备的单独售价为80万元。A公司经常以220万元的价格单独

销售甲设备，同时经常将乙设备和丙设备组合在一起出售，出售价款为150万元。假定不考虑增值税

等因素，A公司对此业务进行的下列会计处理中，正确的有（）。

A、合同折扣40万元应由三项设备共同分摊

B、甲设备应分摊的交易价格为220万元

C、乙设备应分摊的交易价格为86.84万元

D、丙设备应分摊的交易价格为63.16万元

10、2x18年10月1日，甲公司与乙公司签订合同,向其销售A产品和B产品。A产品和B产品均

为可明确区分商品，A的单独售价为500元，B的单独售价为1000元，A、B产品均属于在某一时点

履行的履约义务。合同约定，A产品和B产品分别于2x18年12月1日和2x19年4月1日交付给

乙公司。合同约定的对价包括800元的B产品的固定对价和估计金额为400元的A产品的可变对价。

400元的可变对价符合计入交易价格的条件。上述价格均不包含增值税。

2x19年2月1日，双方对合同范围进行了变更，乙公司向甲公司额外采购C产品，合同价格增加600

元，C产品与A、B两种产品可明确区分，但该熠加的价格不反映C产品的单独售价。C产品的单独售

价为750元。C产品将于2x19年5月30日交付给乙公司。

2x19年3月1日，企业预计有权收取的可变对价的估计金额由400元变更为490元，该金额符合计

入交易价格的条件。甲公司认为该增加额与合同变更前已承诺的可变对价相关。

假定上述三种产品的控制权均随产品交付而转移给乙公司。下列说法正确的有（）。

A、2x18年12月1日确认合同收入400元

B、2x19年3月1日确认合同收入30元

C、2x19年4月1日确认合同收入834.29元

D、2x19年5月30日确认合同收入625.71元

11.2x18年9月，甲公司向乙公司销售一批货物，销售价款20万元，当月甲公司确认了相关销售收

入。2x18年10月，乙公司在使用过程中发现该批货物不符合规定标准，遂要求甲公司以10万元的

价格购买乙公司的一批办公耗材，甲公司同意了乙公司的要求。上述价格均不包含增值税。甲公司10

月份的会计处理正确的有（）O

A、若该批耗材的公允价值无法估计，甲公司不冲减当期销售收入

B、若该批耗材的公允价值为5万元，甲公司应当冲减当期收入5万元

C、若该批耗材的公允价值为5万元，甲公司取得后入账价值也为5万元

D、若该批耗材的公允价值无法估计，甲公司冲减当期销售收入10万元

12、甲公司与乙公司同时签订了三份合同，下列各种情况下，甲公司应将这三份合同合并为一份合同

进行会计处理的有（）.

A、这三份合同是基于同一商业目的签订，且构成一揽子交易

B、这三份合同的对价金额相互独立，互不影响

C、这三份合同中承诺的商品不构成单项履约义务

D、这三份合同是基于同一商业目的签订，但不构成一揽子交易

13、2x18年1月1曰，A公司向B公司销售其生产的一台设备，销售价格为80万元，双方约定，B

公司在5年后有权要求A公司以30万元的价格回购该批产品，A公司预计该批产品在回购时的市场

价格将高于30万元。假定不考虑时间价值的影响，下列说法中正确的有（）。

A、B公司具有行使该要求权的重大经济动因

B、B公司不具有行使该要求权的重大经济动因

C、2x18年1月1日，A公司应该确认收入

D、2x18年1月1日，A公司应作为附有销售退回条款的销售交易进行处理

三、计算分析题

1、甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为16%,2x18年发生与A产品销售相

关的如下交易。

(1)2x18年1月1日，向乙公司销售A产品1000件，每件售价2万元，每件成本1.5万元。当

日收到乙公司支付的全部货款，并开出增值税专用发票。

甲公司销售该商品的同时，约定该产品在3个月内如出现质量问题，可以将其退回。根据历史经验，

甲公司预计其退货率为15%.

(2)2x18年1月31日，该商品尚未发生退回；甲公司根据对乙公司使用情况的回访，以及产品质

量抽样，重新估计其退货率为10%.

(3)2x18年3月1日，乙公司将出现质量问题的A产品退回，退回数量为20件。甲公司验收之后

将其入库，并开出熠值税红字专用发票。应付乙公司退货款尚未支付。

(4)2x18年3月31日，退货期满，乙公司未继续退回A产品。甲公司向乙公司支付应付的退货款。

<1>、计算甲公司2x18年1月1日销售发生时应确认销售收入、成本的金额，并编制相关会计分录。

<2>、计算2x18年1月31日甲公司因重新估计退货率对营业利润的影响金额,并编制相关会计分

录。

<3>、编制甲公司2x18年3月1日在乙公司实际退货时的会计分录。

<4>、编制退货期满时甲公司的会计分录，说明甲公司因该项销售业务最终确认收入的金额。

四、综合题

1、甲公司是一家专门从事电梯设计、研发、生产制造、安装、维护为一体的制造企业。

（1）2x17年1月，甲公司与丁公司签订合同，为丁公司办公楼的电梯提供维护服务，合同期限为三

年，丁公司每年向甲公司支付维护费5万元（假定该价格反映了合同开始日该项服务的单独售价）。

在2x18年12月，甲公司和丁公司对合同进行了变更，将第三年的维护费调整为4万元（假定该价格

反映了合同变更日该项服务的单独售价），同时以11万元的价格将合同期限延长三年（假定该价格不

反映合同变更日该三年服务的单独售价），即每年的维护费为3.67万元，于每年年初支付。

（2）2x18年9月，甲公司与乙公司签订合同，销售10部电梯，合同总金额为500万元，甲公司预

计的合同总成本为400万元，根据乙公司的施工进度，预计到2x19年3月份才会安装电梯,且乙公

司施工现场存放空间有限，双方约定甲公司在2x19年按照乙公司的指令发货，并将电梯运送至乙公

司指定的地点。由于该电梯属于专门为乙公司设计的产品，甲公司在向乙公司交付该电梯前，不能将

其提供给其他客户。合同签订曰，甲公司收到合同价款500万元。

（3）2x18年10月，甲公司与丙公司签订合同，销售一部特制观光电梯，并根据丙公司的实际环境

提供安装服务并对其迸行定制化修改，直至丙公司完成验收。合同总金额为80万元，合同总成本为

60万元（包括安装人工服务费用5万元），安装服务市场价格为10万元。合同签订日丙公司支付定

金20万元。2x18年12月，甲公司生产完工，预计在2x19年1月份运送到丙公司并予以安装。

2x19年1月份完成安装,丙公司验收完成，同日支付剩余合同价款60万元。

不考虑增值税等其他因素。

<1>、根据资料（1）,说明甲公司如何确认收入。

<2>、根据资料（2）,判断2x18年甲公司是否可以确认收入，并说明理由。

<3>、根据资料（3），判断2x18年甲公司是否可以确认收入，并说明理由。

<4>、根据资料（3）,识别合同中的单项履约义务，说明理由，并编制相关的会计分录。

2、甲公司为一家经营超市连锁、百货连锁、电器连锁的企业，在某市拥有多家连锁超市、百货商场

和家电城。2x17年1月1日在该市高新区新开一家分店，同时经营超市百货和家电的销售，开业之

后向广大客户开展一系列促销和积分活动.具体情况如下：

(1法分店的超市自2x17年1月1日起，开始推行奖励积分计划。该计划约定，客户在甲公司每消

费1元可获得一个积分，每个积分自下次购物时即可抵现0.01元；甲公司所授予积分的有效期为一年

(假定甲公司1月份授予的积分均于2x17年12月31日过期)，逾期未使用的积分将作废。至2x17

年1月31曰，客户在甲公司超市共消费250万元，共授予积分250万分。甲公司根据历史经验估计

该积分使用率为80%。至当月末，共有150万积分被使用。

(2)该分店内的电器城2、17年1月1日至1月3日开展元旦电器促销活动，活动内容为：

①购物领礼品：活动期间，在该分店购买电器产品超过3000元的，即可获赠价值100元的餐具套

装；超过5000元的，可获赠价值200元的品牌电脑包；超过8000元的，可获赠价值300元的家纺

三件套；超过1万元的，可获赠价值500元的不锈钢厨具套装。

②购物享折扣：活动期间，在该分店购买指定某X型号电视机，可享立减10%折扣的优惠。

③购物享安心：活动期间，在该分店购买指定的Y型号的空调，可享90天安心退货活动，即自售出后

90天内产品出现质量问题影响使用的，可享不换不修直接退回活动。

④特殊说明：上述三项活动不能同时享受；活动①赠品不叠加，按消费金额选择价值最高的赠品赠

送；活动期间电器城的消费不积分。

活动期间，客户在电器城内的消费共计45万元(不含X型号电视和Y型号空调)，符合满3000元

领赠品的条件的有50笔，满5000元的20笔，满8000元的10笔，满1万元的5笔。甲公司为进

行促销购入赠品共支付价款3万元.

甲公司销售的X型号电视机售价为每台5000元，成本为每台4200元，活动期间共销售20台；销售

的Y型号空调售价为每台8200元,成本为每台7400元，活动期间共销售50台，甲公司根据历史经

验，估计该空调的退货率为10%。

(3)其他资料：假定上述销售活动均于当日收到销售款项，商品均已发出且满足收入确认条件；假定

不考虑增值税等税费的影响；假定活动期间销售的Y型号空调退货期满日均为2x17年3月31日。

<1>、简要说明甲公司授予奖励积分的处理方法，计算甲公司当月应确认收入，并编制相关分录。

<2>、甲公司会计小王针对购物领赠品的事项，认为应按照商品售价和赠品公允价值合计确认收入，

并按成本合计结转销售成本，判断该观点是否正确，并简述理由。

<3>、计算甲公司销售X电视机应确认收入、结转成本的金额。

<4>、计算甲公司销售Y型号空调应确认收入、结转成本的金额，并编制相关分录。

<5>、假定活动期间销售的空调在退货期间共退回3台，编制退货期满时甲公司的会计分录。

<6>、假定活动期间销售的空调在退货期内未发生退回，编制退货期满时甲公司的会计分录。

<7>、假定1月份授予的奖励积分后续全部没有被使用，作出甲公司2x17年末与积分相关的会计处

理。

答案部分

一、单项选择题

1、

【正确答案】A

【答案解析】题目给出资料中，能够影响营业外收入的事项有事项（6）,所以确认营业外收入的金

额=60（万元）。

【该题针对"营业外收入的处理"知识点进行考核】

2、

【正确答案】A

【答案解析】2x17年年末将各损益科目结转至“本年利润"科目后，"本年利润”科目的金额=300

-270-5-2+10=33（万元），为贷方余额，表示净利润；年度终了时，应将"本年利润"科目余

额转入"利润分配——未分配利润"，结转后"本年利润"科目无余额。

参考分录：

借：主营业务收入300

公允价值变动损益10

贷：主营业务成本270

管理费用5

资产减值损失2

本年利润33

借：本年利润33

贷：利润分配——未分配利润33

注意：因持有联营企业长期股权投资确认现金股利3万元，后续计量采用权益法核算，分录为：

借：应收股利

贷：长期股权投资一损益调整

不影响本年利润。

【该题针对"本年利润的会计处理”知识点进行考核】

3、

【正确答案】B

【答案解析】对于合同取得成本而言，如果合同续约时，企业仍需要支付与取得原合同相当的佣金，

这表明取得原合同时支付的佣金与预期将要取得的合同无关，该佣金只能在原合同的期限内进行摊销。

【该题针对"与合同履约成本和合同取得成本有关的资产的摊销和减值”知识点进行考核】

4、

【正确答案】D

【答案解析】不论是否取得合同，市场调查支出和参与竞标的支出都会发生，所以不属于增量成本，

应在发生时计入当期损益；而发生的销售人员佣金，属于为取得合同发生的增量成本，所以应作为合同

取得成本确认为一项资产，即确认合同资产7500元。

【该题针对"合同取得成本"知识点进行考核】

5、

【正确答案】A

【答案解析】选项A,奖励积分到期未行使应当转入当期营业收入，会影响营业利润。选项B，债务

重组损失计入营业外支出，不影响营业利润。选项C,非筹建期间工程物资盘亏应计入工程成本（建设

期间）或营业外支出（完工后），不影响利润。选项D,无形资产报废计入营业外支出，不影响营业利

润。

【该题针对"利润（综合）”知识点进行考核】

6、

【正确答案】A

【答案解析】财务费用=50（2）+50（5）-10（6）=90（万元），管理费用=30（4）=30（万

元），期间费用=30+90=120（万元）。

事项（1）分录为：

借:制造费用500

贷：累计折旧500

事项（2）分录为：

借：财务费用50

贷：应收账款50

事项（3）分录为：

借：制造费用20

贷：银行存款等20

事项（4）分录为：

借：待处理财产损溢30

贷：库存商品30

借：管理费用30

贷：待处理财产损溢30

事项（5）分录为：

借：在建工程100

贷：长期借款、应付利息等100

借：财务费用50

贷：长期借款、应付利息等50

事项（6）分录为：

借：应付账款10

贷：财务费用10

【该题针对"期间费用的核算"知识点进行考核】

7、

【正确答案】D

【答案解析】销售电梯活动和安装与检验服务高度关联，因此在合同层面是不可明确区分的，二者构

成单项履约义务。

【该题针对"识别合同中的单项履约义务"知识点进行考核】

8、

【正确答案】B

【答案解析】乙公司提供的更换空调的服务属于在某一时段内履行的履约义务，甲公司按照已完成的

工作量确定履约进度。截至2x18年12月31日，该合同的履约进度=15/20=75%,甲公司应确认

的收入金额=400x75%=300（万元）。

【该题针对"收入的确认和计量（综合）”知识点进行考核】

9、

【正确答案】A

【答案解析】题目给出资料中，能够影响营业外收入的事项有事项（6）,所以确认营业外收入的金

额=60（万元）.

【该题针对"营业外收入的处理"知识点进行考核】

10、

【正确答案】C

【答案解析】生产设备的交易价格=300000x240000/（240000+160000）=180000（元）,

组装设备的交易价格=300000x160000/（240000+160000）=120000（元）。相关会计分录

为：

交付生产设备时：

借：合同资产180000

贷：主营业务收入180000

交付组装设备时：

借：应收账款300000

贷：合同资产180000

主营业务收入120000

【该题针对"将交易价格分摊至各单项履约义务"知识点进行考核】

11、

【正确答案】B

【答案解析】20x8年10月1日确认营业收入=10xl000x（1-10%）=9000（万元），同时确

认预计负债=10x1000x10%=1000（万元）；20x8年12月31日，按照估计的新的退货率，应冲

销预计负债=1000-10x1000x8%=200（万元），应调整营业收入的金额=10x1000x（10%-8%）

=200（万元）。

【该题针对"附销售退回条款的销售"知识点进行考核】

12、

【正确答案】D

【答案解析】选项A,外币报表折算差额直接在报表中列示，不进行相关的账务处理；选项B,借记

"库存股"，贷记"银行存款"；选项C,计入管理费用。

【该题针对"营业外支出的处理"知识点进行考核】

13、

【正确答案】A

【答案解析】本题的分录为：

2018年8月1日：

借：应收账款69.6

贷：主营业务收入60

应交税费——应交增值税（销项税额）9.6

借：主营业务成本40

贷：库存商品40

2018年9月10日：

借：主营业务收入6

应交税费——应交增值税（销项税额）0.96

贷：应收账款6.96

上述事项对甲公司2018年度损益的影响金额=60-40-6=14（万元）。

【该题针对"收入（初级难度、高端班基础预讲题目）”知识点进行考核】

14、

【正确答案】B

【答案解析】企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出（如无论是否取得

合同均会发生的差旅费、投标费等），应当在发生时计入当期损益，除非这些支出明确由客户承担；选

项A,投标费已经明确由客户承担，因此属于合同取得成本；选项BD,差旅费和律师咨询费均应直接

计入当期损益，不属于合同成本。

【该题针对"合同成本（综合）”知识点进行考核】

15、

【正确答案】C

【答案解析】对于顾客未行使的权利，企业应当首先将预收的款项确认为合同负债，待未来履行了相

关履约义务，即向顾客转让相关商品时，再将该负债转为收入，选项A错误；如果企业收取的预收款

项无需退回，但是顾客可能会放弃合同权利的部分，应当按照顾客未来行使合同权利的模式按照比例将

放弃部分确认为收入，而不是在销售储值卡时就确认为收入，选项BD错误。由于假定客户使用该储值

卡时发生纳税义务，因此增值税部分应该计入"应交税费——待转销项税额"中，客户使用该储值卡

时再转入"应交税费——应交增值税（销项税额）"中。

【该题针对"客户未行使的权利"知识点进行考核】

16、

【正确答案】A

【答案解析】收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关

的经济利益的总流入。

选项A,保险公司的日常活动是出售保险合同收取保费，所以收取保费计入该企业收入；

选项BCD,处置固定资产、债权投资、股权投资都不属于日常经营活动,与主营业务无关，所以不属

于企业收入。

【该题针对"收入的定义及其分类"知识点进行考核】

17、

【正确答案】D

【答案解析】虽然入会费是为了补偿初始活动发生的成本，但是该入会费实质上是客户为健身服务所

支付的对价的一部分，故应当在收到时作为健身服务的预收款，计入合同负债，与收取的年费一起在2

年内分摊确认为收入，因此选项D正确。

【该题针对"无需退回的初始费"知识点进行考核】

二、多项选择题

1、

【正确答案】ABCD

【该题针对"附有客户额外购买选择权的销售"知识点进行考核】

2、

【正确答案】BCD

【答案解析】选项A,固定资产盘盈作为前期差错处理，影响的是期初留存收益，不影响当期营业利

润；选项B,权益法下被投资单位实现利润时投资方需要确认投资收益，会影响到营业利润的金额；选

项C,计入管理费用，影响的是营业利润；选项D,无法查明原因的现金短缺计入管理费用，影响营业

利润。

现金盘亏时：

批准前：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

贷：库存现金

批准后，未查明原因的：

借：管理费用

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

【该题针对"利润的构成与核算"知识点进行考核】

3、

【正确答案】BC

【答案解析】选项A,应计入资产成本；选项D,清算期间发生的长期借款利息，计入清算损益。

选项B,贴现时产生的差额应计入短期借款——利息调整，即应收票据附追索权贴现：

借：银行存款

短期借款——利息调整

贷：短期借款

但是，其差额的摊销应计入财务费用。

【该题针对"期间费用的核算”知识点进行考核】

4、

【正确答案】ABD

【该题针对"授予知识产权许可"知识点进行考核】

5、

【正确答案】ACD

【答案解析】选项B,表明企业实质上并不能在该权利转让给客户之前拥有商品或其他资产的控制权，

因此不是主要责任人。

【该题针对"主要责任人和代理人"知识点进行考核】

6、

【正确答案】ABC

【答案解析】甲公司按照正确思路应进行的会计处理是：

借：银行存款1000

贷：主营业务收入(1000x90%)900

预计负债——应付退货款(1000x10%)100

借：主营业务成本(800x90%)720

应收退货成本(800x10%)80

贷：库存商品800

但是错误处理下直接按照1000万元确认营业收入、800万元结转营业成本，并没有相应确认预计负债

和应收退货成本，所以月末更正时应做的处理是：

借：主营业务收入100

贷：预计负债——应付退货款(1000x10%)100

借：应收退货成本(800x10%)80

贷：主营业务成本80

因此，选项ABC正确；原结转库存商品的金额正确，不需要更正，选项D不正确。

【该题针对"附销售退回条款的销售"知识点进行考核】

7、

【正确答案】ACD

【答案解析】选项A,应作为或有事项处理，不构成单项履约义务；选项C,应在销售发生时按照交

易价格和商品与服务的单独售价比例进行分摊，并在各项履约义务履行时分别确认收入，即提供的服务

不能直接在销售时确认收入，应在后续提供服务时才能确认；选项D,无法合理区分的，应当将这两类

质量保证一起作为单项履约义务进行会计处理。

【该题针对"附有质量保证条款的销售"知识点进行考核】

8、

【正确答案】ABD

【答案解析】不属于其他章节规范范围且同时满足下列条件的，应当作为合同履约成本确认为一项资

产：（1）该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关。（2）该成本增加了企业未来用于履行（或

持续履行）履约义务的资源。（3）该成本预期能够收回。

【该题针对"合同履约成本"知识点进行考核】

9、

【正确答案】BCD

【答案解析】甲、乙、丙设备的单独售价合计=220+110+80=410（万元），而该合同的合同价格

为370万元，因此合同折扣=410-370=40（万元）。甲设备单独销售的价格与其单独售价一致，而

乙和丙设备组合在一起的销售价格为150万元，该价格与其单独售价的差额也是40万元，因此说明该

合同的合同折扣仅应归属于乙设备和丙设备。因此甲设备的交易价格为220万元，乙设备的交易价格

=150x110/（110+80）=86.84（万元），丙设备的交易价格=150x80/（110+80）=63.16（万

元）。

【该题针对"将交易价格分摊至各单项履约义务"知识点进行考核】

10、

【正确答案】ABCD

【答案解析】在合同开始日，A产品分摊的交易价格=500/1500x1200=400（元），B产品应分摊

的交易价格=1000/1500x1200=800（元）。2x18年12月1日，甲公司将A产品交付给乙公司，

因此应确认收入400元。2x19年2月1日，双方进行了合同变更,分摊至B产品的交易价格=

1000/1750x（800+600）=800（元）,分摊至C产品的交易价格=750/1750x（800+600）=

600（元）。2x19年3月1日，可变对价的估计金额增加了90元，由于该增加额与合同变更前已承

诺的可变对价相关,因此应首先将该增加额分摊给A产品和B产品，之后再将分摊给B产品的部分在

B产品和C产品形成的新合同中进行二次分摊。一次分摊时,A分摊的金额=500/1500x90=30（元），

B分摊的金额=1000/1500x90=60（元），分摊给A产品的30元当天确认收入；二次分摊时，B分

摊的金额=60x1000/1750=34.29（元），C分摊的金额=60x750/1750=25.71（元），甲公司应

在B产品控制权转移时确认收入=800+34.29=834.29（元），在C产品控制权转移时确认收入=600

+25.71=625.71（元）。

【该题针对"履行每一单项履约义务时收入的确认"知识点进行考核】

11、

【正确答案】BCD

【答案解析】企业应付客户对价超过向客户取得可明确区分商品公允价值的，超过金额应当冲减交易

价格。向客户取得的可明确区分商品公允价值不能合理估计的，企业应当将应付客户对价全额冲减交易

价格。若该批耗材的公允价值无法估计，甲公司应冲减当期销售收入10万元，选项A不正确。

【该题针对"确定交易价格"知识点进行考核】

12、

【正确答案】AC

【答案解析】企业与同一客户同时订立两份或多份合同，在满足下列条件之一时，应合并为一份合同

进行会计处理：

(1)该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并构成一揽子交易；

(2)该两份或多份合同中的一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况；

(3)该两份或多份合同中所承诺的商品构成单项履约义务。两份或多份合同合并为一份合同进行会计

处理的，仍然需要区分该一份合同中包含的各单项履约义务。

选项B,与第二个条件冲突；选项D,与第一个条件冲突。

【该题针对"识别与客户订立的合同"知识点进行考核】

13、

【正确答案】BD

【答案解析】由于回购价格彳氐于回购时设备的市场价格，因此，B公司不具有行使该要求权的重大经

济动因，A公司应当作为附有销售退回条款的销售交易进行相应的会计处理。因此，选项BD正确。

【该题针对"售后回购”知识点进行考核】

三、计算分析题

1、

【正确答案】甲公司应确认收入=1000x2x（1-15%）=1700（万元）（0.5分）

应确认成本=1000x1.5x（1-15%）=1275（万元）（0.5分）

分录为：

借：银行存款2320

贷：主营业务收入1700

应交税费——应交增值税（销项税额）（1000x2x16%）320

预计负债——应付退货款（1000x2x15%）300（1分）

借：主营业务成本1275

应收退货成本（1000x1.5x15%）225

贷：库存商品（1000x1.5）1500（1分）

【该题针对"附销售退回条款的销售"知识点进行考核】

【正确答案】重新估计的退货率小于原退货率，应将多冲减的收入、成本予以恢复，因此该调整会增

加营业利润=1000x（2-1.5）x（15%-10%）=25（万元）（0.5分）

分录：

借：预计负债——应付退货款100

贷：主营业务收入［1000x2x（15%-10%）］100（1分）

借：主营业务成本［1000xl.5x（15%-10%）］75

贷：应收退货成本75（1分）

【该题针对"附销售退回条款的销售”知识点进行考核】

【正确答案】分录为：

借：库存商品30

贷：应收退货成本（20x1.5）30（1分）

借：预计负债——应付退货款（20x2）40

应交税费——应交增值税（销项税额）（20x2x16%）6.4

贷：应付账款（20x2x116%）46.4（1分）

【该题针对"附销售退回条款的销售"知识点进行考核】

【正确答案】退货期满时：

借：预计负债——应付退货款160

贷：主营业务收入（1000x2x10%-40）160（1分）

借:主营业务成本（1000x1.5x10%-30）120

贷：应收退货成本120（1分）

甲公司因该项销售业务最终确认的销售收入=2x（1000-20）=1960（万元）（0.5分）

【答案解析】①退货期满时处理思路为（退货期满时未继续发生新退货的情况下），实际退回小于原

预计退回的，除了将预计负债和应收退货成本的余额冲销，还应将销售时按照退回率多冲减的收入、成

本予以恢复。

按照估计退货率已冲减的收入=1000x2x10%=200（万元），按照实际退货率应冲减的收入=20x2

=40（万元），多冲减的收入为160万元；按照估计退货率已冲减的成本=1000x1.5x10%=150（万

元），按照实际退货率应冲减的成本=20x1.5=30（万元），多冲减的成本=150-30=120（万元）。

②甲公司因该销售业务最终确认的销售收入，从分录角度看，为1700+100+160=1960（万元），

与按照实际销售数量