财务会计报告课件

财务会计报告

财务会计报告是指企业对外提供的、以日常会计核算资料为主要依据，反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。财务会计报告的概念及构成内容财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述，是企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益，下同）变动表以及附注。财务会计报告的作用

财务会计报告的分类会计报表的分类按反映的经济内容资产负债表利润表现金流量表静态报表会计报表的分类按反映的经济内容资产负债表利润表现金流量表静态报表动态报表会计报表的分类按提供对象向外提供的会计报表内部会计报表按反映的经济内容资产负债表利润表现金流量表会计报表的分类按提供对象向外提供的会计报表内部会计报表按反映的经济内容资产负债表利润表现金流量表会计报表的分类按编报时期中期报表年度报表按提供对象按反映的经济内容会计报表的分类按编报时期中期报表年度报表按提供对象按反映的经济内容月报季报半年报会计报表的分类按编报时期按提供对象按反映的经济内容按编报单位单位报表独立核算的基层企业的会计报表。会计报表的分类按编报时期按提供对象按反映的经济内容按编报单位单位报表会计报表的分类按编报时期按提供对象按反映的经济内容按编报单位单位报表合并报表企业对外投资占被投资企业资本总额半数以上，或者实质上拥有被投资企业控制权所编制的合并报表。第二节资产负债表一、资产负债表的作用二、资产负债表列报项目三、资产负债表的格式四、资产负债表的编制

资产负债表项目资产负债及所有者权益项目流动资产流动负债长期投资长期负债固定资产所有者权益无形资产投入资本其他资产留存收益账户式资产负债表（我国采用）

单位：元资产负债及所有者权益项目流动资产流动负债长期投资长期负债固定资产所有者权益无形资产投入资本其他资产留存收益资产合计负债及所有者权益合计报告式资产负债表

单位：元项目名称本年数上年数资产各明细项目资产合计负债各明细项目负债合计所有者权益各明细项目所有者权益合计负债及所有者权益合计

报表附注：报表附注是对资产负债表的直接补充说明，它是为了弥补表体内容的不足而进行的附带说明。附注一般应当按照下列顺序披露：（1）财务报表的编制基础；（2）遵循企业会计准则的声明；（3）重要会计政策的说明，包括财务报表项目的计量基础和会计政策的确定依据等；（4）重要会计估计的说明，包括下一会计期间内很可能导致资产、负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据等；（5）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明；（6）对已在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中列示的重要项目的进一步说明，包括终止经营税后利润的金额及其构成情况等；（7）或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项。资产负债表会企01表编制单位：

年

月

日单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益（或股东权益）期末余额年初余额流动资产：

流动负债：

货币资金

短期借款

交易性金融资产

交易性金融负债

应收票据

应付票据

应收账款

应付账款

预付款项

预收款项

应收利息

应付职工薪酬

应收股利

应交税费

其他应收款

应付利息

存货

应付股利

一年内到期的非流动资产

其他应付款

其他流动资产

一年内到期的非流动负债

流动资产合计

其他流动负债

非流动资产：

流动负债合计

可供出售金融资产

非流动负债：

持有至到期投资

长期借款

长期应收款

应付债券

长期股权投资

长期应付款

投资性房地产

专项应付款

固定资产

预计负债

在建工程

递延所得税负债

工程物资

其他非流动负债

固定资产清理

非流动负债合计

生产性生物资产

负债合计

油气资产

所有者权益（或股东权益）：

无形资产

实收资本（或股本）

开发支出

资本公积

商誉

减：库藏股

长期待摊费用

盈余公积

递延所得税资产

未分配利润

其他非流动资产

所有者权益（或股东权益）合计

非流动资产合计

资产总计

所有者权益（或股东权益）总计

资产负债表的编制方法

“年初余额”栏内的各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列

如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容与上年不一致，应对上年年末资产负债表各个项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，按调整后的数字填入资产负债表的“年初余额”栏内。

年初余额的填列方法“期末余额”的填列方法有直接填列法和分析计算填列法两种：（P268-271)

具体数据可以通过以下几种方式取得：根据总账账户余额直接填列；根据总账账户余额计算填列；根据明细账户余额计算填列；根据总账账户和明细账户余额分析计算填列；根据总账账户余额减去其备抵项目后的净额填列。“期末余额”各项目的具体内容和填列方法如下：

期末余额的填列方法（一）“货币资金”项目

反映企业库存现金、银行基本存款户存款、银行一般存款户存款、外埠存款、银行汇票存款等的合计数。本项目应根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户的期末余额合计数填列。货币资金=库存现金＋银行存款＋其他货币资金

某企业2012年12月31日结账后“库存现金”科目余额为10000元，“银行存款”科目余额为200000元，“其他货币资金”科目余额为30000元。则该企业2012年12月31日资产负债表中“货币资金”项目金额为：10000+200000+30000=240000（元）（三）“应收票据”项目

反映企业收到的未到期收款而且也未向银行贴现的商业承兑汇票和银行承兑汇票等应收票据余额，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据“应收票据”账户的期末余额减去“坏账准备”账户中有关应收票据计提的坏账准备余额后的金额填列。（二）“交易性金融资产”项目

反映企业为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。本项目应根据“交易性金融资产”账户的期末余额填列。某企业2012年12月31日结账后的“交易性金融资产”科目余额为10000元。本例中，由于企业是以公允价值计量交易性金融资产，每期交易性金融资产的变动，无论上升还是下降，均已直接调整“交易性金融资产”科目金额，因此，企业应当直接以“交易性金融资产”总账科目余额填列在资产负债表中。

该企业2012年12月31日资产负债表中的“交易性金融资产”项目金额为10000元。（四）“应收账款”项目

反映企业因销售商品、提供劳务等而应向购买单位收取的各种款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据“应收账款”和“预收账款”账户所属各明细账户的期末借方余额合计，减去“坏账准备”账户中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

（五）“预付账款”项目

反映企业预付的款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目根据“预付账款”和“应付账款”账户所属各明细账户的期末借方余额合计，减去“坏账准备”账户中有关预付账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

对于“预付账款”科目的性质，应归类于“资产类”科目。但是，如果期末所属明细科目出现贷方余额的，该贷方余额应当认定为“负债”。举一例说明。某A企业采购一批价值100万元的原材料，经与供应商B约定，A企业应当在合同签订之日起第10日预付30%即30万元的货款，B供应商在收到预付货款后第5日内交付全部货物，A企业在收到货物验收后第15日支付余款70%即70万元。（假设不考虑增值税因素）

在这一例子中，A企业在第10日预付货款30万元，则应当编制会计分录：

借：预付账款30

贷：银行存款30

第15日（即预付货款后第5日），A企业收到全部货物100万元，其中，30万元的货款已经支付，剩余的70万元货物尚未支付，因此，需编制会计分录：

借：原材料100

贷：预付账款30

贷：应付账款70但是，在实务工作中，企业采购业务很可能是频繁的、大量的，因此，实时地将收到的货物区分为已付过款的和尚未付过款的两部分，变得不可行，或者说工作量将加大且同时出现差错的概率也随之增加。为解决这一问题，该分录改为如下编制：

借：原材料100

贷：预付账款100

这样一来，”预付账款“科目出现70万元的贷方余额（30-100），也就是收到的货物价值大于已经预付的货款70万元，应当支付给B供应商，即形成“应付账款”。3010070预付账款-A第30日（收到货物验收后第15日），A企业支付剩余的货款时，应编制会计分录：

借：预付账款70

贷：银行存款70

这一现象，在“应付账款”科目中也同样存在。有些企业甚至不设置“预付账款”科目而全部通过“应付账款”科目核算，或者不设置“应付账款”科目而全部通过“预付账款”科目核算……

但是，无论企业“应付账款”和“预付账款”账户如何设置、核算，在编制资产负债表时，都应当如实反映每一笔款项的经济实质，即：应按经济实质是资产还是负债分列入在产负债表中的“应付账款”或“预付账款”项下。1、“应付账款”项目=∑“应付账款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额+∑“预付账款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额2、“预付账款”项目=∑“应付账款”科目所属各有关明细科目的期末借方余额+∑“预付账款”科目所属各有关明细科目的期末借方余额

上述现象在“应收账款”与“预收帐款”、“其他应收款”与“其他应付款”中同样存在。

科目余额借方余额贷方余额应收账款16000010000预付账款800006000应付账款40000180000预收账款60000140000

31日资产负债表中相关项目的金额为：“应收账款”项目金额为：160000+60000=220000（元）“预付账款”项目金额为：80000+40000=120000（元）“应付账款”项目余额为：180000+6000=186000（元）“预收账款”项目余额为：140000+10000=150000（元）应收利息”项目

反映企业因持有交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产等应收取的利息。本项目应根据“应收利息”账户的期末余额填列。“应收股利”项目

反映企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。本项目根据“应收股利”账户期末余额填列。

“其他应收款”项目

反映企业对其他单位和个人的应收和暂付的款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据“其他应收款”账户的期末余额，减去“坏账准备”账户中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

（十）“一年内到期的非流动资产”项目

反映企业非流动资产项目中在一年内到期的金额，包括一年内到期的持有至到期投资、长期待摊费用和一年内可收回的长期应收款。本项目应根据上述账户分析计算后填列。

“其他流动资产”项目

反映企业除以上流动资产项目外的其他流动资产，本项目应根据有关账户的期末余额填列。

“存货”项目反映企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的可变现净值，包括各种原材料、商品、在产品、半成品、发出商品、包装物、低值易耗品和委托代销商品等。本项目应根据“在途物资（材料采购）”、“原材料”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“生产成本”和“劳务成本”等账户的期末余额合计，减去“存货跌价准备”账户期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算以及库存商品采用计划成本或售价核算的小企业，应按加或减材料成本差异、减商品进销差价后的金额填列。存货=在途物资＋物资采购＋原材料＋低值易耗品＋库存商品＋包装物＋分期收款发出商品＋委托代销商品＋受托代销商品＋材料成本差异＋生产成本-存货跌价准备某企业采用实际成本核算材料，2012年12月31日结账后有关科目余额为：“在途物资”科目余额为140000元(借方)，“原材料”科目余额为2400000元(借方)，“周转材料”科目余额为1800000元(借方)，“库存商品”科目余额为1600000元(借方)，“生产成本”科目余额为600000元(借方)，“存货跌价准备”科目余额为210000元。该企业2012年12月31日资产负债表中的“存货”项目金额为：140000+2400000+1800000+1600000+600000-210000=6222000(元)“可供出售金融资产”项目

反映企业持有的可供出售金融资产的公允价值。本项目根据“可供出售金融资产”账户期末余额填列。

“持有至到期投资”项目

反映企业持有至到期投资的摊余价值。本项目根据“持有至到期投资”账户期末余额减去一年内到期的投资部分和“持有至到期投资减值准备”账户期末余额后填列。

“长期股权投资”项目

反映企业不准备在1年内（含1年）变现的各种股权性质投资的账面余额，减去减值准备后的净额。本项目应根据“长期股权投资”账户的期末余额减去“长期股权投资减值准备”账户期末余额后填列。

“固定资产”项目

反映企业固定资产的净值。本项目根据“固定资产”账户期末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”账户期末余额后填列。某企业2012年12月31日结账后的“固定资产”科目余额为1000000元，“累计折旧”科目余额为90000元，“固定资产减值准备”科目余额为200000元。该企业2007年12月31日资产负债表中的“固定资产”项目金额为：1000000—90000—200000=710000(元)“在建工程”项目

反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程价值。本项目根据“在建工程”账户期末余额，减去“在建工程减值准备”账户期末余额后填列。

“工程物资”项目

反映企业为在建工程准备的各种物资的价值。本项目根据“工程物资”账户期末余额，减去“工程物资减值准备”账户期末余额后填列。

“固定资产清理”项目

反映企业因出售、毁损、报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的账面价值，以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。本项目应根据“固定资产清理”账户的期末借方余额填列；如“固定资产清理”账户期末为贷方余额，以“－”号填列。“无形资产”项目

反映企业持有的各项无形资产的净值。本项目应根据“无形资产”账户期末余额，减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”账户的期末余额填列。

“短期借款”项目

反映企业借入尚未归还的1年期以下（含1年）的借款。本项目应根据“短期借款”账户的期末余额填列。

“交易性金融负债”项目

反映企业发行短期债券等所形成的交易性金融负债公允价值。本项目根据“交易性金融负债”账户期末余额填列。

“应付票据”项目

反映企业为了抵付货款等而开出并承兑的、尚未到期付款的应付票据，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本项目应根据“应付票据”账户的期末余额填列。

“应付账款”项目反映企业购买原材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。本项目应根据“应付账款”和“预付账款”账户所属各明细账户的期末贷方余额合计填列。“预收账款”项目

反映企业按合同规定预收的款项。本项目根据“预收账款”和“应收账款”账户所属各明细账户的期末贷方余额合计填列。“应付职工薪酬”项目

反映企业应付未付的工资和社会保险费等职工薪酬。本项目应根据“应付职工薪酬”账户的期末贷方余额填列，如“应付职工薪酬”账户期末为借方余额，以“－”号填列。

“应交税费”项目

反映企业期末未交、多交或未抵扣的各种税金。本项目应根据“应交税费”账户的期末贷方余额填列；如“应交税费”账户期末为借方余额，以“－”号填列。

“应付利息”项目

反映企业应付未付的各种利息。本项目根据“应付利息”账户期末余额填列。

“应付股利”项目

反映企业尚未支付的现金股利或利润。本项目应根据“应付股利”账户的期末余额填列。“其他应付款”项目

反映企业所有应付和暂收其他单位和个人的款项。本项目应根据“其他应付款”账户的期末余额填列“一年内到期的非流动负债”项目

反映企业各种非流动负债在一年之内到期的金额，包括一年内到期的长期借款、长期应付款和应付债券。本项目应根据上述账户分析计算后填列。某企业长期借款情况如表所示。借款起始日期借款期限（年）金额（元）2012年1月1日3100002010年1月1日560002009年6月1日4140000

将在一年内到期的长期借款140000元，应当填列在流动资产下“一年内到期的非流动资产”项目中。“其他流动负债”项目

反映企业除以上流动负债以外的其他流动负债。本项目应根据有关账户的期末余额填列。“长期借款”项目

反映企业借入尚未归还的1年期以上（不含1年）的各期借款。本项目应根据“长期借款”账户的期末余额减去一年内到期部分的金额填列。

某企业长期借款情况如表所示。借款起始日期借款期限（年）金额（元）2012年1月1日3100002010年1月1日560002009年6月1日4140000

该企业2012年12月31日资产负债表中“长期借款”的项目金额为：10000+6000=16000（元）本例中，企业应当根据“长期借款”总账科目的余额156000（10000+6000+140000）元，减去一年内将要到期的长期借款140000元，作为资产负债表中“长期借款”项目的金额，即16000元。“应付债券”项目

反映企业尚未偿还的长期债券摊余价值。本项目根据“应付债券”账户期末余额减去一年内到期部分的金额填列。

“长期应付款”项目

反映企业除长期借款、应付债券以外的各种长期应付款。本项目应根据“长期应付款”账户的期末余额，减去“未确认融资费用”账户期末余额和一年内到期部分的长期应付款后填列。

“预计负债”项目

反映企业计提的各种预计负债。本项目根据“预计负债”账户期末余额填列

“其他长期负债”项目

反映企业除以上长期负债项目以外的其他长期负债。本项目应根据有关账户的期末余额填列。

“实收资本”项目

反映企业各投资者实际投入的资本总额。本项目应根据“股本（股本）”账户的期末余额填列。

资本公积”项目

反映企业资本公积的期末余额。本项目应根据“资本公积”账户的期末余额填列

“盈余公积”项目

反映企业盈余公积的期末余额。本项目应根据“盈余公积”账户的期末余额填列。“未分配利润”项目

反映企业尚未分配的利润。本项目应根据“本年利润”账户和“利润分配”账户的期末余额计算填列，如为未弥补的亏损，在本项目内以“－”号填列。

账户名称借方余额账户名称贷方余额现金1000短期借款50000银行存款20000应付账款50000应收账款50000应交税费20000原材料70000长期借款200000无形资产15000实收资本293000固定资产600000本年利润100000利润分配10000坏账准备1000生产成本8000累计折旧140000库存商品800002012年11月末个账户余额如下：计算：资产总计=703000负债及所有者权益总计=703000货币资金=21000应收帐款=49000固定资产=600000-140000=460000存货=158000未分配利润=90000流动资产=228000流动负债=120000负债总计=320000所有者权益总计=383000第三节利润表利润表的概念和作用

可以解释、评价和预测企业的经营成果和获利能力可以解释、评价和预测企业的偿债能力企业管理人员可以据以作出经营决策可以据以评价和考核管理人员的绩效

利润表的格式利润表2007年度单位：元项目本期金额上期金额一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用

财务费用

资产减值损失

加：公允价值变动收益

投资收益（损失以“-”列示）其中：对联营企业和合营企业的投资收益

二、营业利润（亏损以“-”列示）

加：营业外收入

减：营业外支出

其中：非流动资产处置损失

三、利润总额（亏损以“-”列示）

减：所得税费用

四、净利润（亏损以“-”列示）

归属于母公司所有者的净利润

少数股东损益

五、每股收益

（一）基本每股收益

（二）稀释每股收益第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、加上公允价值变动损益（减去公允价值变动损失）和投资收益（减去投资损失），计算出营业利润；利润表的编制第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润（或亏损）。第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额；【书上277页例题】某企业截止到2012年12月31日，“主营业务收入”科目发生额为199000元，“主营业务成本”科目发生额为63000元，“其他业务收入”科目发生额为50000元，“其他业务成本”科目发生额为15000元，“营业税金及附加”科目发生额为78000元，“销售费用”科目发生额为6000元，“管理费用”科目发生额为5000元，“财务费用”科目发生额为17000元，“资产减值损失”科目发生额为5000元，“公允价值变动损益”科目为借方发生额45000元(无贷方发生额)，“投资收益”科目贷方发生额为85000元(无借方发生额)，“营业外收入”科目发生额为10000元，“营业外支出”科目发生额为4000元，“所得税费用”科目发生额为17160元。该企业2012年度利润表中营业利润、利润总额和净利润的计算过程如下：

营业利润=199000+50000-63000-15000-78000-6000-5000-17000-5000-45000+85000=100000(元)

利润总额=100000+