【“区块链+审计”在审计实务中的创新应用探究8000字（论文）】

引言近年来，作为一种新兴的高效的技术，区块链因其去中心化、分布式记账、公开透明且不可篡改等独特优势，给经济社会发展各方面带来了巨大的机遇和冲击。习近平总书记强调，要抓住区块链技术融合、功能拓展、产业细分的契机，发挥区块链在促进数据共享，降低运营成本方面的作用。同时区块链技术在优化业务流程、建设可信体系以及提升协同效率等方面也有很大的优势。审计作为党和国家监督体系的重要组成部分，引入区块链技术可以创新审计业态，再造审计流程，对于提高审计质量，节约审计成本可以起到有效的作用，推进审计事业发展。区块链技术的内涵和特点（一）区块链技术的内涵区块链可以理解为是由“区块”和“链”构成的，“区块”作为一个个数据库储存某个交易事项的相关信息，再通过“链”将其连接，构成区块链信息网，正如陈凌逍所说，区块链是一种特殊的数据库。区块链技术在数据进行链传送的过程中使用高度安全的密码学相关技术，同时采用分布式节点使区块链去中心化，以此来保证这个特殊的“数据库”中的数据安全性和完整性，张文宗（2020）曾提过，区块链是由数据区块按时序逻辑组成、持续增长、高价值的链表式结构化数据库。（二）区块链技术的特点区块链技术的特点主要有三个，一是去中心化，区块链技术将交易事项过程中的第三方删除了，这项操作使得在交易过程中，交易双方无论是在权利还是义务方面都是平等的，利于双方达成直接交易，使得交易流程的效率更高也更加便捷。二是分布式记账，即为在区块链中的每条“链”每个节点都是独立记账的，中间环节被去除了，再通过“链”将每个节点的信息串联在一起，每一条“链”上的信息都是先加密之后重新组合而成的，因此可以确保整个数据库中所有节点记录的数据都是准确独立的。区块链中记录的数据在将交易各方的私密信息都加密隐藏后，其他信息做到公开透明。三是不可篡改性，区块链作为一个独立的数据库，不受任何实体、任何人控制，每个区块节点的信息一旦经过验证、确认保存，将通过“链”在多台计算机上完整的复制，通过单一的一个切入口无法随意篡改任何一条信息，可以有效的保障数据的安全性，与此同时，在区块链中的每一次记录、修改都是有时间戳的，有效加强了区块链中数据的可靠性和真实性。“区块链+审计”的现实可行性区块链技术与审计不仅在特性上相互兼容，更重要的是审计发展推行的过程中遇到的问题可以通过区块链技术得到解决。一是审计想要确保的“实时性”“连续性”“高效性”与区块链技术的“去中心化”特征相符合。区块链的“去中心化”特征省去了第三方的存在，在审计过程中，审计人员不必在向银行或第三方函证，可以直接在公开的区块链分类账上验证交易信息，这一步骤可以大大提高审计过程中的成本效率。二是区块链技术可以为审计中的“异常预警”提供技术支持，基于区块链技术的“分布式记账”这一特征，所有可公开节点都具有“透明性”“可追溯性”的特性，区块链中的数据信息不会被任何人删除或篡改，使得交易事项中存在的风险点都能找到，并且能确保数据的真实性、准确性。三是审计中将审计与计算机互联网技术相结合以进行数据分析和实时审计程序的“自动化”特性，与区块链技术中通过“链”对各个节点进行交易事项的判断相符。区块链技术与审计的结合对于审计的发展有推动作用，区块链中数据导向的特性可以实现联网审计，区块链的公开透明推动审计的互联互通，区块链上数据的实时采集推动实现审计全覆盖，区块链的可编程特性使得全民可以实现自审计（张文宗，2020）。（一）数据导向特性优化联网审计区块链技术和审计工作相结合的基础就是区块链中的数据，在区块链环境下，审计人员可以通过区块链技术远程取得被审计单位的相关财务、交易数据，不仅可以审查到原始数据信息，在时间戳这一特性下，审计人员还可以查到每项数据的更新时间，通过数据信息分析实现对被审计单位的“联网”审计。公开透明实现审计互联互通因为区块链的开放性，大部分数据是公开并且透明的，审计单位可以通过统一收集、整合被审计单位的信息，建立一套分布共享审计信息资源系统，可以实现跨地区、跨层级、跨项目的信息共享，通过分布在不同区域、不同部门的审计人员对信息的整合共享，以实现跨部门、跨区域的审计互联互通，为同一组织大型行业审计项目提供平台。数据实时采集强化审计全覆盖在审计中，将区块链技术应用于被审计单位的数据信息系统，可以建立实时审计系统和数据分析模型，在交易过程中，对于每个节点记录的数据信息可以做到实时采集，从而对被审计单位开展持续审计和实时纠偏。同时，交易过程中每个节点记录的数据信息，会在全网所有节点备份，具有不可逆、不可篡改和可溯源的特征，实时真正意义上的审计全覆盖。可编程特性推动全民“自审计”由于区块链的可编程的特性，任何人都可以将数据、合约等导入区块链系统，对“链”上的数据进行自动化执行、自动记录、自动监控、自动预警和自动阻止异常业务发生。民众可以通过将个人的财务收支、税务缴纳等信息导入区块链中实现对自身财务信息的“自审计”。“区块链+审计”在审计实务中的创新应用近年来，无论是在注册会计师审计行业，还是在国家审计中，都在尝试创新“区块链+审计”的应用方式。在国际四大会计师事务所中，德勤基于区块链技术开发可自动对账、实时审计平台；安永利用区块链技术为比特币公司提供审计服务；毕马威依托区块链技术为金融公司提供数字账簿服务。在国家审计中，审计机关加快审计信息化工作平台建设，推进现场审计向远程联网审计转变，加快推进跨部门、跨系统、跨行业数据的关联分析和综合分析，着力培养复合型审计人才，提升区块链审计相关的网络联接技术、数据信息系统、数据清理技术实操能力，从软硬件方面提供了“区块链+审计”的基础条件和现实可能。“双链四层”审计模式“双链四层”审计模式是指以联盟链与公有链为基础，联盟链覆盖企业内审工作，公有链对应企业外审活动，区块链审计平台就企业内外部审计活动大致分成审计入链层、合约层、分析层、报告层四个核心的应用层面。其中，审计入链层主要分为两步：一是节点授权，即为审计提供验证的节点授予访问权利以确保成功进入区块链，完成区块链的最初建设工作；二是广播与储存前端业务信息，保障数据业务信息的透明度、真实性、可靠性。审计合约层是利用智能合约实现全面审计与实时审计的关键，智能化快速验证记账内容，即利用区块链技术特有的智能审计合约予以验证，通过则直接进入实时审计流程。审计合约层涵盖公有链与联盟链下公司外部经济活动信息的外审测试程序与企业内部事项信息的内审测试程序两方面，这一层主要分为四步：一是交易池汇集并存储审计入链层广播的业务数据信息及所附凭证，从中提取关键数据信息直接进入记录与验证流程打包上链；二是各节点共同验证已完成的记账工作，区块链技术自动化进行已记账节点的正确性与交易真实可靠性的验证，从实质来看，各节点自行验证准确性更像是一种自发审计，某种程度，减轻了审计人员的数据验证工作量；三是将实质是计算机协议的审计智能合约嵌入至审计应用平台；四是生成新区块，持续更新数据信息。审计分析层是开展事后集中审计分析工作。审计报告层是最终审计报告的出具阶段。具体如图1所示。审计入链层前端业务凭证储存广播与储存前端业务信息节点授权前端业务凭证储存广播与储存前端业务信息节点授权审计合约层审计智能合约外部审计测试结果内部审计测试结果审计智能合约外部审计测试结果内部审计测试结果审计分析层异常项目清单人工审计师反馈审计疑点清单异常项目清单人工审计师反馈审计疑点清单审计报告层审计报告审计报告图1“双链四层”审计的整体框架图基于“双链四层”审计模式的工程竣工财务决算审计流程再造分析长江三峡水利枢纽升船机工程是按照原国务院三峡工程建设委员会（以下简称原三峡建委）2003年批准的总体方案，以及原三峡建委办公室2007年审查通过的总体设计，三峡升船机工程采用齿轮齿条爬升式方案，设计过船规模3000吨级，最大提升高度113米。工程于2008年4月开工续建，2016年5月通过试通航前验收，同年9月进入试通航阶段。竣工财务决算报告显示，决算基准日（2016年12月31日）累计完成投资56.31亿元，其中建筑安装工程投资21.28亿元、设备投资17.31亿元、待摊投资17.72亿元。总投资控制在批复的概算范围内。以联盟链与公有链为基础搭建模型进行再造分析，其中，联盟链覆盖企业内审工作，公有链对应企业外审活动，对长江三峡水利枢纽升船机工程而言，也需划分为企业内部部门间的运营结算事项与外部经济活动，从而作为平台数据基础。审计入链层首先，明确被审计单位与审计单位，即中国长江三峡集团有限公司与审计署。其次，确定公有链的节点，即公司外部各项经济活动相关的业务与企业，企业对接的上游企业与下游企业，在上下游经济活动中涵盖存货、成本、收入、相关税费等，参与公司外部经济业务活动的企业及机构涉及物流公司、银行和税务机构，以上公司及机构在公有链中即对应信息验证的节点。再次，明确联盟链的节点，即参与公司内部经济业务活动的相关部门。由此看来，联盟链的各个节点即为公司的行政部门、财务部门、资产管理部门等。最后，授予以上公司与部门进入公有链或联盟链的权利，并建立各节点相互信任与平等机制，保障在同一链条的“节点”享有不通过验证与记账权利的同时，制约损害或泄露保密数据的行为。在业务活动中，针对公有链业务活动而言，无论是合同签订、物流公司运送，还是上下游企业的汇款等流程，在执行过程中都必须进行广播，同理，联盟链上的业务流程也会予以广播并记录，例如建造部门领用原材料的批次、数量、日期等，有力地实现了业务前段数据信息的透明化，确保审计证据的真实可靠性与可追溯性。审计合约层首先，通过广播以及记录所获得的的数据，从中提取关键信息，记录并打包完成后上链，以三峡集团公司的公有链为例，重点记录公司的外部经济活动信息，记账工作前需明确交易活动的记账人，反映在公有链则是链上的某一节点，具体工作包括将明文语言转换为系统或机器可识别的语言（区块链语言），继而利用区块链完成数据打包。其次，各节点自发的对节点中记录的信息以及对应的交易的真实性进行审计，以银行验证程序为例，三峡集团公司设立银行账户便于商品销售款项的接收，银行为避免不必要的差错，将以银行账户金额与确认收入的时点是否对应作为判断基础，即公司账户资金变化与当期收到的销售款予以对照，进而决定是否区块信息上链，信息一致则执行区块链的审计智能合约；若信息不一致则作废相应的区块信息，重复流程二次记账。接着，将审计智能合约嵌入至审计应用平台，智能合约规定执行审计测试的前提是区块链所有节点均需通过验证，进而激发公司与审计署的内审和审计署智能审计师自动进行相应的审计程序，并且，审计署智能审计师与其他各节点智能审计师相比更具有独立性，审计署需对其自身出具的审计报告与报告使用者承担责任。智能审计合约引导并对各智能审计师提出了深层次的要求，综合企业现有会计信息系统、审计证据等，发表处于不同期间的审计报告。最后，由上一阶段内审智能审计师与审计署智能审计师分别出具测试结果，作为审计工作底稿并结合时间戳进入区块结构，实现上链。审计分析层本层主要对出具的阶段性测试结果进行分析，涉及审计预警子系统、审计底稿子系统、智能沟通子系统、审计疑点子系统、内部控制测试子系统、现场盘点子系统，由智能审计师直接参与，若分析结果为发生异常情况则由人工审计师介入；若分析结果为未发生异常情况，则表明公司的账簿真实有效。审计智能分析层具体流程为：首先，调取阶段性审计测试结果，一并传递至审计底稿子系统；其次，明确与注会师职业判断相冲突的记账信息，挖掘做出冲突判断的数据依据。由智能审计师找寻三峡集团公司的财务账簿信息，并将存在疑点的信息传输至审计疑点子系统中，为减轻人工审计师的数据验证工作量，可利用区块链的可追溯特点，找出与疑点信息相关且可作为判断依据的凭证或单据，如交易明细、原始凭证、合同复印件等；再次，由智能审计师开展如评估公司固定资产、实地调查与问询公司业务人员等在内的现场审计，直接利用人工智能分析并测算公司固定资产的使用期限；安装智能摄像头，捕捉职工微表情、语音语调等智能判断职工的行为与心理，打破了传统现场审计以往仅能由人工到达现场方能开展审计工作的桎梏。最后，由人工审计师解决智能审计师无法应对的特殊情形，例如：系统异常、价值判断类特殊审计事项、非标准化程序异常等情况，依靠自身专业知识与经验累积对异常问题进行判断与处理，从侧面也表现出智能审计师并不能完全替代人工审计，智能化审计工作任重而道远。审计报告层审计智能报告层是基于区块链平台的审计工作流程的最终环节，即出具审计报告，人工审计师给出经验总结，智能审计师参考其总结以及阶段性审计测试结果与审计资料，出具最终的审计报告。与传统审计模式下的审计报告相比，更趋向于结合报告使用者的主体与需求出具审计报告。信息使用者在区块链系统中提出相应的审计请求与核准程序，在此需求基础上，智能审计师出具个性化的审计报告，确保出具的审计报告满足决策需求，审计报告的沟通价值得以充分体现。“双链四层”审计模式对传统审计的突破传统审计目标的制定是为了防范审计风险，查错防弊，保证财务报表的真实性，公允性。新审计报告准则加强了对于审计报告内容的质量要求，要求提高审计工作过程的透明度。因此以“降低信息风险”为导向的新的审计目标形成了。但是，新的审计目标发展到了瓶颈时期，区块链技术的出现以及应用打破了这一僵局，推动了审计目标向自动化、智能化的方向转变。“区块链+审计”将使审计目标更倾向于关注企业中属于高风险、多异常的经济活动，促使审计的目标更符合新审计准则的要求，向精准审计目标看齐。“双链四层”审计模式对审计工作效率的提升“区块链+审计”的应用，并没有改变审计工作的本质，也没有改变审计的内容，但是能有效的提升审计工作的效率。（1）减少数据验证成本，提高审计效率，降低审计风险：“双链四层”审计模式与传统审计的最大差异之一在于“双链四层”审计的基础源于区块链中的数据，这与传统审计中数据的来源不同。基于区块链技术去中心化、分布式记账、不可篡改性等特点，审计人员可以从区块链中获取无第三方、无中间环节背景下的独立的数据，虽然获取的数据仍旧需要进行进一步的真实性审核，但是相对于传统审计中审计人员需要进行真实性验证的数据量，减少了很多，数据的真实性、独立性也得到了提高，因此能够降低审计成本和审计风险，提高审计效率。（2）提高审计时效性：传统审计中会存在记录的应收账款与询证函获知的应收账款数额不一致的情况，但是在“双链四层”审计中由于“链”上每一个节点的记录都是独立且会在其他节点同步复制，同时又能通过“时间戳”的特性确认记录时间，审计人员可以在区块链系统中获取相关数据，提高了审计的时效性。（3）加快审计工作智能化的实现：区块链具有可以编程的特点，“双链四层”审计中，审计人员可以针对特定的审计环境、审计对象通过编程编制特定的区块链系统，对于审计智能化的推进有着很大的作用，同时有效提高审计效率，节省审计资源。“双链四层”审计在传统审计基础上的创新和改革，使审计人员可以在审计工作中通过被审计单位的区块链系统获知的相关信息数据构建对应的公有链和联盟链，通过四层步骤开展审计工作。“双链四层”审计对审计方法的调整现有研究表明，区块链技术对于抽样审计方法、常规审计取证程序、审计测试流程均形成了巨大的冲击，而同时在区块链技术的基础上审计在不断的深入探索发展。审计工作比较繁琐，以审计抽样为例，传统审计中审计抽样只能从财务报表中抽取具有代表性的、高风险性的样本进行测试，但是在区块链中审计抽样可以做到全方位、全数据的审计，扩大了审计范围的同时提升了审计透明度。运用区块链技术，企业的业财数据可以以结构化电子数据的形式存储于链式数据库中，通过区块链技术的特性可以保障企业财务和业务数据的真实性、完整性和准确性。这样主要关注系统运行结果的实质性程序就变得不再必要，因为通过自动化的审计模块或工具也能完成。良好的信息技术有助于区块链系统的有效运行，通过一般控制和应用控制就可以运行，这样审计测试的重点就可以转移到相关内部控制设计合理性和运行有效性的测试之上。所以，控制测试取代实质性程序成为搜集审计证据的主要手段成为了可能，而且节约了成本费用。基于区块链技术的审计模式能够使得大部分审计工作向自动化，智能化转变，在经济业务活动发生的同时进行实时审计。区块链技术的革新促使会计的确认和计量发生变化，进一步影响了审计理论和方法的变化。站在风险导向审计的角度分析，基于区块链技术的应用下，由于区块链的时序性，共识机制、公开透明等特性，企业运行中出现舞弊或差错的可能性将会降低，企业的会计确认与计量的准确性将会提高，最终影响到审计方法的应对策略。“区块链+审计”的未来前景区块链技术去中心化和分布式记账的特点将在简化会计入账的同时，增强会计数据的真实性。区块链技术不可篡改的特性也可以降低审计风险，因为数据在不同节点的同步复制以及同时开放共享，更进一步的保证了财务信息的真实有效，避免舞弊行为且降低审计风险。“区块链+审计”在未来的发展前景非常可观，一是国家审计理论体系将会伴随区块链的拓展应用提档升级，区块链技术从本质上改变了信息的记录规则和方式，将直接推动审计基础理论和应用理论的创新。审计将会更多被赋予评价和管理职能，审计主体、对象、证据将会发生深刻变化。二是国家审计专业类型将会依托区块链的技术革新全面转型。三是国家审计作业模式将会适应区块链的技术更迭焕然一新。四是国家审计管理体制将会围绕区块链的去中心化脱胎换骨。五是国家审计主体将会围绕区块链的实践需求凤凰涅槃。“区块链+审计”在未来的发展中需要建立相应的法律制度及行业准则，结合区块链技术的“去中心化”的特点，能够让资产的所有权以数字的形式进行存放，在审计工作中能够大大降低风险。在制定相关准则和标准时，应当结合相关领域的现有标准体系为框架、分析区块链技术及其相关行业的未来发展趋势，规范相关技术的开发。参考文献：