【公司治理视角下的企业内部审计探究：以广东A医疗器械公司为例8000字（论文）】

公司治理视角下的企业内部审计研究—以广东A医疗器械公司为例目录TOC\o"1-3"\h\u7712一、绪论 115660二、相关概念和理论基础 128624（一）相关概念 158811.公司治理的基本概念 1227652.内部审计的基本概念 2201463.公司治理下内部审计对企业的意义 221681（二）相关理论基础 2323151.委托代理理论 3150312.信息不对称理论 322244三、广东A医疗器械公司广东A内部审计现状分析 322188（一）公司简介 316088（二）广东A内部审计现状 4252061.内部审计机构设置 4274322.内部审计工作流程 478373.内部审计方法及特点 525359（三）广东A内部审计存在问题 6253401.内部审计人员专业胜任能力不足 6323442.内部审计技术和方法的滞后性 646173.内部审计管理信息系统不健全 7164104.内部审计机构缺乏独立性 7274355.内部审计规章制度不健全 714368五、基于公司治理下内部审计优化对策 723801（一）提高内部审计人员的综合素质 810419（二）创新内部审计技术和方法 815972（三）健全有效内部审计质量监控体系 823463（四）完善审计体制，提高审计独立性 919977（五）健全审计制度，落实内部审计管理 910454六、结论 94418参考文献 11摘要在企业的发展进程中，内部审计制度就是其中不可缺少的一项重要内容，它是企业经营效益高低的一个关键，以确保内部审计变革更适应企业自身及外部变革，需要对内部审计重要性及发展趋势进行细致认识，得知当前企业内部审计中存在的一些问题，并从公司治理视角出发，以系统的方式提出了可行性的优化策略。本论文选取了广东A医疗器械有限公司在采用文献研究法和案例分析法的基础上，对国内外的研究综述和理论基础进行了系统的梳理，论文结合公司治理和内部审计，对于广东A医疗器械有限公司内部审计的具体开展情况和成因进行总体的阐述，以此为基础提出优化建议。第一部分深入研究了内部审计的理念，内涵，特征，剖析了概念性内容并详细指出其重要性。第二部分阐述广东A医疗器械有限公司内部审计的现状，认真分析了公司治理视角下内部审计的内容，模式，特点以及存在的主要内部审计风险。第三部分帮助广东A医疗器械有限公司分析内部审计存在问题的主，客观原因。第四部分是公司治理视野下解决内部审计问题的措施，以期促进广东A医疗器械有限公司更好更快地发展，让企业内部审计能够真正实现提升企业管理水平的目的，使得企业能够合理、高效地使用资源，以期为同类型企业提供相关参考。关键词：内部审计公司治理防范措施一、绪论我国对内部审计制度研究与应用历史不长，实际运行中还有许多问题，在经济结构调整，改革不断深入的情况下，企业所面临的问题也变得日益复杂，复杂之余，接踵而来的机会来得更大了，企业内部审计制度如何在把握机遇的前提下，从复杂环境下不断完善。是每一个企业发展所要思考的问题。随着全球经济一体化的加速，企业要想较好的应对市场风险，需要构建有效的风险控制制度，以此保证了公司资金的安全，快速的周转，并且力求实现国际化管理水平。企业在运行与发展过程中，它的内外条件总是在一定程度上发生变化的，它需要企业内部的持续变革，才能与之相适应。当企业内部环境与外部环境之间存在着一定的变化时，它还应在内部审计方面作出相应调整，使其处于审计定位之中、审计方式等等，更适应了环境变化所带来的新需要。并从它在近几年运行中取得的成效，受到企业内部审计管理制度，人员素质等方面、法规引用及其他多种因素影响和约束，审计职能不足，风险管控不当，因此，制定健全的内部审计机制就显得尤为重要。文章从公司治理实践经验出发，以广东A医疗器械有限公司为案例，分析其审计现状，并指出内部审计存在的问题以及问题背后产生的原因。并对公司治理视角下内部审计提出解决方案，以推动广东A医疗器械有限公司的更好更快的发展和公共资源能否得到合理高效使用等目的，使得公司中审计能够实现公司管理水平的加强，使得企业合理，有效地使用资源，以此给同类企业以相应借鉴。二、相关概念和理论基础（一）相关概念1.公司治理的基本概念公司治理主要起源于西方现代管理理论中，其基本理念更多立足于企业发展层面，通过不同学者探索发现：公司治理审计的内涵在不断充实。粗略地看，以下列理念作为标杆，公司治理的目的重点是更好地实现企业董事会间、投资者间、股东间及其他有关利益者间利益的融合，合理地建构治理结构还可以较好地协调各利益主体之间的配合度，较好地发挥各利益主体的功能，最大限度的提升企业价值并获得有效发展。2.内部审计的基本概念根据《内部审计基本原则》，认为内部审计就是对企业内部经营活动经过多次审核和评价是否合理，合法性、有效地作出判断，这样才能更好的保证一种方式企业的正常经营。内部审计作为一个以审计部门监督为主的独立任务。内部审计和内部控制之间存在着紧密的关系，内部审计是内部控制范畴内的一项工作，公司进行的内部审计旨在更好地对企业实施严格管理，从而达到利益最大化。公司在内部审计工作中，通常要进行风险评估，控制确认等工作，并严格依照有关工作原则，这样才能够使得治理框架得到较好的构建。内部审计风险通常表现为企业财务报告的错报和漏报，还是企业的管理有缺陷，有必要加以改进。3.公司治理下内部审计对企业的意义建设作用。由于时代的进步，目前，企业发展也在逐步走向规范，并建立起现代企业制度，这样就大大提高了内部审计对公司的影响，使更多公司积极进行内部审计。而且也有不少公司在审计中逐步做到了细化，比如经营审计，决策审计等、责任审计等，所有这一切，使审计工作的进行更顺畅了。参谋作用。审计工作的展开，有助于更好的监督企业的运行，使企业经营更高效。与此同时，内部审计还对公司决策有尤为关键的作用，许多企业应以内部审计为目标，做好对其的关注，积极为内部审计当好参谋。控制作用。在现代企业制下，所有权与经营权应分离，从而更好的保证企业的有效应用。目前，企业管理者对企业进行管理时，它需向企业所有者承担赔偿责任。目前企业进行内部审计时，管理者和管理部门会得到切实增强，使其能井然有序地运行。同时公司还可通过提升做好内部预算约束工作，使企业在经营支出方面更趋于完善。还要看，企业运用内部审计，还在于进一步去健全对企业约束机制，达到科学的管理和良性的发展目的对于保证资产价值的提高具有特别重要的作用。（二）相关理论基础1.委托代理理论罗斯是委托代理理论的支持者，他说:“如果一方代表委托人行使一定的决策权，就会产生代理关系。”这一理论与微观经济学有本质区别。本文更多地侧重于企业内部和企业对企业的研究，并进一步分析了主要角色-代理关系，有助于对企业组织现象进行更好的诠释，与普通的微观经济学相比，它的研究角度更为综合。委托代理理论是制度经济学契约理论的重要组成部分，其主要研究的是委托代理关系的问题是一个或多个行为主体基于某种明示或者暗含的契约而被规定、雇用其他行为主体来为他们工作，同时，赋予后一群体以某些决策权利，并且按照后一项服务在数量和质量上都对其进行了相应回报。授权者为委托人，被委托者为代理人。2.信息不对称理论知识不对称理论是由约瑟夫·斯蒂格利茨、乔治·阿克洛夫和迈克尔·斯宾塞等三位美国经济学家提出的。信息不对称理论在很多领域都有应用，例如在买卖组合中，由于卖方是商品的卖方和持有者，所以在交易过程中，卖方和买方通常拥有比买方、卖方和买方更多的信息，在传达商品信息时，可以从这些信息中得到一些好处。商品交易中买方通常比买方更不了解商品信息，所以买方将得到卖方更多的有关货物的资料，进而使双方掌握的资料趋向接近，这就使商品交易的双方又能一视同仁，避免对一方利益造成过大伤害。三、广东A医疗器械公司广东A内部审计现状分析（一）公司简介广东A医疗器械有限公司主要经营医疗器械，具有良好的信誉和较强的资源整合能力，近年来成绩很好，并且得到社会承认。着眼于整个国家，通过近几年的发展，逐渐形成产品优良，网络健全、渠道畅通产销系统，并成为多家公司战略合作伙伴。而今，广东暴风医疗器械有限公司正在稳步发展，总资产和年销售额不断增长。表3-1列出了过去三年中公司的一些关键财务指标：表3-1广东A医疗器械有限公司2018-2020年盈利情况单位：万元资料来源：根据公司财报资料整理（二）广东A内部审计现状1.内部审计机构设置广东A公司管理层实行CEO负责制，两名副总裁和一名部门经理同时任职。最高管理层有明确的分工。执行主任主要销售医疗器械，同时兼任销售主管。另外两位副总裁职责划分明确，一位负责财务、人事等，一位负责医疗器械销售。企业组织结构图如图3-1所示：图3-1广东A医疗器械有限公司组织结构图资源来源：根据公司财报资料整理2.内部审计工作流程广东A内部审计，创造性地开展了企业改革，注重企业经济效益，充分挖掘内部审计重要功能，目前，该公司内部审计工作程序为：（1）从事合同审核的人员，先审核经有关部门审核过的合同，首先，要明确与合同紧密相关的方针，条款，准则、规范和价款；（2）审计工作者根据送审有关情况，对于合同立项，签订合同的主体资格，对方资格、对合同内容和签订流程的审核等等，并通过网上查询、市场查询和成本调研等多种途径审定价格，审定后，主审工作者撰写审计意见，并签字，最后生成审计稿；（3）主审工作者将审后合同和审计底稿提交有关领导批准后，又盖了一枚特殊印章；加盖公章后，交由合同处理机构处理有关事项，然后，审计工作者登记合同审计台账；（4）审计工作者登记合同审计台账必须当场、执行合同条款的接受；（5）主审工作者将审核合同结算信息并提出相关建议，最后生成审计底稿；（6）主审工作者将审后合同和审计底稿报有关领导批准后，盖上专章；（7）主审工作者负责审计资料归档工作。3.内部审计方法及特点（1）突出重点，实施审计。广东A现已成立专门的检验部门参与检验工作，并赋予他们独立的权利，以便更好地参与检验工作。公司单位和下级单位都需要内部审计。对更好的促进审计工作质量的提高有着重要意义。同时还能看出审计工作发展已做到全方位，如预算，工程，合同，承包兑现等这一切都已融入公司内部审计，这样就切实做到了对企业内的一切经营活动进行监督。（2）事前，事中和事后审核的有效组合。广东A在内部审计方面指出，目前需要对内部业务进行审计，但这还不足以使审计取得成功。事前审计和事后审计亦需纳入，才能获得较好的结果。通过调查可以发现，目前企业近7成审计结果来自事前审计和事中审计，且2成以上为事后审计所得。这说明三中审计相结合的关键性。（3）使物资审计信息得到有效共享。目前，广东A为更好促进内部审计工作发展质量，必须充分发挥局域网和计算机技术的优势，从而及时建立起一个和市场对接的物资审计信息网。审计工作者还必须关注物资审计信息网的建设，并快速了解目前各类材料的价格，从而更好的联系实际开展审计工作以保证审计质量。（4）强化物资验收。广东A掌握物资价格很有必要，并注意现行物资验货环节，从而及时搞好物资审计。在一般情况下，需适时进行材料价格测定，这才能使审计工作进行时，少出现一些无谓漏洞。除此之外，还需在审计过程中做出合理的审计计划，从而使审计更有计划和针对性。广东A目前就审计工作的发展作出明确规定，以此来确保审计工作的高效进行。在此基础上，广东A根据自己的实际情况开展专项审计也是很有必要的。（三）广东A内部审计存在问题1.内部审计人员专业胜任能力不足广东A正在开展内部审计工作，审计人员对财务知识掌握得比较熟练，但是随着生意的增多，内部审计的复杂程度也在不断增加，这决定了他们审计人员必须具有较好的职业素养和审计能力，同时，要有较强的学习能力，在计算机技术应用的今天，更多的审计业务要用计算机才能实现，但当前企业审计人员对计算机的使用能力还远远不够，对审计程序缺乏科学的掌握，从而造成了审计结果在质量上存在偏差。审计过程中，审计人员也应针对可能出现的关键风险点，采取专项审计处理措施，如有需要，可采取联合审计的方式、延伸审计等等途径，保证审计结果客观，真实，剔除可能出现的审计风险。而当前广东A并未系统地对该部分做严格的设置。2.内部审计技术和方法的滞后性当前受广东A本身发展条件所限，因此，开展内部审计的技术和方法的发展与运还太过滞后，内部审计的操作模式尚未系统地成型，而且技术的制约，一定程度上，使内部审计无法有效发挥作用，所涉内部审计领域还处于较低水平，它曾经是业务型审计，不是管理型审计，应用技术需适时更新，针对内部审计平台的内容，及时制定和更新。但广东A使用的内部审计方法主要还是现场审计中的经验性审计，手工翻看账本仍然占主导地位，但是这一审计模式的整体性和准确性显然是不够的，工作效率也相对较低。但是在业务操作上以财务收支审计为主，内部审计实质上涉及资本运营与利润增值，如果仅仅按照财务收支审计模式来开展，不利于企业的持续发展。3.内部审计管理信息系统不健全广东A现在建立的内部审计管理系统，虽然已经起到了作用，但是还不够完善，有很大的改进空间。比如，现行内部审计平台中收录的资料还比较零散，并且从系统开发的角度来看，它仍然相对缓慢。运营没有根据公司发展的需要进行更新。内部审计涉及公司的方方面面，是系统工程的一部分。内部审计需要不同部门之间的有效合作，以便相互影响。只有确立单一的目标，才有利于内部审计管理体系的制定。4.内部审计机构缺乏独立性目前广东A内部审计只有企业职能部门的组成部分，与外部审计相比较，它的独立性仍然不能得到切实的反映。内审机构的工作人员都是企业的职工，所以有关人士立足于立场层面，更加为企业的发展目标服务，将企业利益作为出具审计报告的标杆，但这一审计模式不利于企业的发展，发布的报告客观性不强，不利于企业的持续发展，不能切实体现了内部审计的职能。5.内部审计规章制度不健全内部审计因缺乏更高层次的规范，尽管我国要想让审计行业进行有效的规范，曾相继制定《审计法》、《审计署关于内部审计工作的规定》与其他法规中，同时，少数规定只有在《审计法》中具有法律效力，才能在全国范围内得到遵守。在实践中，由于上述立法地位，存在着一些问题，如连贯性差，条款之间甚至偶尔发生冲突，甚至检查程序的适当性差。实施审计工作中，广东A审计人员往往由于法律法规不健全，在处理有关问题上缺乏可靠性、有效法条因此束手无策，终于使企业内部审计的震慑力不足。五、基于公司治理下内部审计优化对策（一）提高内部审计人员的综合素质当前广东A审计人员职业道德素养亟待提升，当前审计所涉范围日益扩大，作为审计人员需要全面了解，一定要加强对其职业素养的培养，增强其审计能力，与此同时，要想更好地出具有效的审计报告，就需要审计人员确保其业务操作中的独立性，使得审计内容更具有客观性，同时，还需确保审计的全面性，要涉及到企业的许多层次，确保审计决策有的放矢。广东A要进一步强化内部审计师专业培训，并结合公司审计内容建设系统业务培训流程，均需经过相应的训练，应根据企业发展和国家有关政策，不断更新内部审计有关知识，以及审计人员掌握情况进行了测试，提高审计人员业务关注程度，然后实施新审计内容。同时，广东A还需经常进行审计理论经验交流，对于典型案例的分析交流，总结经验和经验，使审计师积极参与审计研讨会等审计实践活动，提高公司审计绩效。（二）创新内部审计技术和方法首先，在广东A的内部审计中，很大一部分问题是事后审计，很大一部分问题只涉及事后控制和管理，内部审计人员会对广东A身上更深的问题更加难以觉察，很明显，使得那些可能对企业造成危害的危险因素的防治工作变得困难很多。财务审计向广东A投产经营各个环节转移，因此，由将内部审计作为一种必然趋势，对其本身进行审计。应从一次财务审计入手，内部审计工作人员对业绩的审计、内控制度审计及其他工作方面的变革，从法规到制度、准则三者共同建构了完整的会计规范体系。法律法规层面，它由国家拟定并颁布，有某种强制性规章制度。其次，对企业经营效率进行审计。一般指企业在预期的范围之内是否发生了开支，有没有达到预期的目的，并达到国家相关法规。最后是对企业最终结果进行审计。审计结果的科学性与合理性，关系着企业下一步的发展方向以及解决存在问题的能力，通过对该项目的客观，专业审核，对企业各阶层现状及存在问题进行了分析研究，发现了影响企业发展中存在的一些关键性问题，以期给政府有关部门提供可供借鉴之处，从而实现企业的效益与效率的提升，优化组织内部结构等终极目标。（三）健全有效内部审计质量监控体系广东A需要建立有效的内部审计质量控制体系，充分发挥控制的价值，通常，监管需由广东A相关负责人负责，比如，董事会、高管和监管等部门要想充分发挥引导作用，就必须保留审计的权力和控制，加强内部审计管理能力建设。内部审计质量控制体系的建立并不是一成不变的，审计后续的内容需要根据公司趋势加以细化和调整，不可能把企业特点作为监控的唯一标准，仍然需要立足于企业发展和外部环境的变化可以有效地实施内部审计质量控制制度，使体系科学化、规范化。（四）完善审计体制，提高审计独立性审计体系能有效地推动企业的自我约束、自我调整等，有助于健全企业现代化管理制度，审计体系必须切实发挥作用，就要充分保证审计的独立性。一方面，保证审计工作人员开展业务操作时的独立性，借此确保审计的有效性。广东A有关审计人员应以独立性为原则，然后根据企业特点，以出具较为可信的审计报告。另一方面，为进一步提高审计报告的公正、全面性和客观性，审计工作人员需受到有效的限制，有必要使审计人员和广东A各司其职。若一味地受广东A领导人们认识的左右，那么，独立性便会丧失其存在的价值，结论是审计报告对企业的发展也是没有好处的。（五）健全审计制度，落实内部审计管理现行的内部审计制度执行的时间并不太长，但法律法规不健全，在这种情况下，一方面，必须严格执行国家审计制度，并且有计划，有步骤地落实在企业各个方面，使得企业审计体系得以进一步健全，为企业提供更好的服务。另一方面，有关人员要求公司内部审计管理制度一定要切实落实，进行针对性监督，并通过相关制度，有效约束内部审计人员，降低内部审计人员业务办理过程中主观性。现行的内部审计制度仍有针对性不强，有关部门要立足我国内部审计工作实际，早日制定一部适合中国国情的《内部审计法》，借此更好地加快我国内部审计工作。六、结论内部审计对企业的经营起关键作用，若内部审计很难起到应有的控制功能则会对企业自身带来严重损失，同时还会对整体经济产生影响。所以需要提升内部审计质量和研究内部审计风险。本论文选择广东暴风医疗器械有限公司内部审计组