《成本核算与管理》课件项目二-材料费用的归集与分配

制作者名称：伊娜项目二材料费用的归集与分配浙江金融职业学院理解材料费用的组成理解材料费用入库成本及归集方法理解材料费用领用及分配方法知识目标职业能力目标能掌握发出材料的原始凭证、确定发出材料数量的方法能做到正确确定发出材料的成本能熟练运用材料归集的各种常用账户，正确进行账务处理能根据材料费用分配的不同方法，掌握直接材料费用分配计算的方法能够编制材料费用分配表并进行材料费用分配的账务处理能力目标职业能力目标引导案例

20**年6月30日，浙江环球股份有限责任公司（增值税一般纳税人）成本核算员将本月各部门领用料凭证（略）进行了汇总，编制出发出材料耗用汇总表（见表2—1），着手进行材料费用的归集与分配。公司对共同耗用的原材料按定额耗用量的比例进行分配。公司所生产的甲、乙两种产品的产量资料及定额资料见表2-2。表2-1发出材料耗用汇总表领用部门用途成本基本生产车间制造甲产品的原料及主要材料910000制造乙产品的原料及主要材料500300制造甲和乙产品共同耗用的原料及主要材料907200机物料消耗（辅助材料）20000供电车间生产用原料及主要材料42000供水车间生产用原料及主要材料36000企业管理部门修理固定资产用辅助材料3500合计产品单位消耗定额（千克）6月份产量（件）甲产品161275乙产品24500表2-2甲、乙产品的产量资料及定额资料引导案例

任务一

材料费用的归集

1任务二

材料费用的分配

2本项目任务包括任务一材料费用的归集【任务描述】【任务思考】【基本知识与技能】【任务描述】

任务一材料费用的归集本任务的工作思路如图2-1所示。通过本任务的学习，学生能够正确理解材料费用的组成，掌握材料入库成本的构成及计价方法，掌握确认材料发出数量和成本的方法，掌握材料归集的原始凭证及归集方法。【工作思路图】返回任务一材料费用的归集【基本知识与技能】材料费用是指企业生产经营过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的的各种材料耗费，主要包括原料及主要材料、辅助材料、修理用备件（备品备件）、外购半成品（外购件）、燃料、包装材料等费用。对材料成本进行归集就是对产品生产过程中发生的材料耗费根据领料凭证归集到有关成本计算对象或费用账户的过程。材料费用的归集涉及面很广，一直可以追溯到材料的入库、发出的核算。但由于材料的入库、发出的核算内容在财务会计中已作详细介绍，这里将不再重复讲解，只是将整体思路进行梳理，以求学生能够与前面所学知识衔接起来。一、材料费用的组成返回任务一材料费用的归集【基本知识与技能】二、材料的入库任务一材料费用的归集（一）材料入库成本的构成进行材料的入库成本的核算目的是对材料进行计价，同时也是为计算发出材料成本提供依据。由于材料的来源不同，其成本构成的具体内容也有所不同。（1）购入材料的入库成本包括买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等，以及其他可归属于材料采购成本的其他费用。（2）自制材料的入库成本包括在制造过程中实际发生的直接材料、直接人工和制造费用等各项实际支出。（3）委托加工材料的入库成本包括实际耗用的原材料及半成品、加工费、装卸费、保险费、委托加工的往返运输费等费用及按规定应计入成本的税费。

【基本知识与技能】二、材料的入库任务一材料费用的归集（二）材料入库成本的计价对材料入库成本的计价可以采用实际成本计价，也可以采用计划成本计价。如果采用实际成本计价，应将企业“在途物资”账户反映的实际成本全部转入“原材料”账户即可，如图2-2所示。而如果采用计划成本计价，“原材料”账户应用计划成本入账，与“材料采购”账户反映的实际成本之间的差额计入“材料成本差异”账户，如图2-3所示。

图2-2采用实际成本材料入库账务处理图【基本知识与技能】二、材料的入库任务一材料费用的归集

图2-3采用计划成本材料入库账务处理图任务一材料费用的归集【基本知识与技能】（一）确定材料的发出数量确定发出材料的数量包括永续盘存制和实地盘存制两种方法。采用永续盘存制时，发出材料的数量均需根据签发的各种领、发料凭证逐笔登记于材料明细账。因此，材料发出的数量控制通过签发各种领、发料凭证来进行。而采用实地盘存制时，由于平时只记录材料的收入数量，不登记材料的发出数量，材料发出数量是根据期末结存数量倒挤出来的，不能揭露材料管理中存在的如盗窃、损坏、遗失等问题，因此根据它所提供的材料消耗量资料计算的产品成本也就不够准确，一般只适用于用量大、价值低且不能随时办理领料手续的材料，如黄沙、石子、煤等大宗大堆的材料以及易腐易烂的鲜活商品，平时应注意加强管理，防止偷盗等现象的发生，同时要保证盘点工作的质量，使盘存数尽量接近实际。

三、材料的发出任务一材料费用的归集【基本知识与技能】（二）确定材料的发出成本在市场经济条件下由于材料来源不同、采购的时间不同，对于同一品种、同一规格的材料，每次入库的实际成本也不可能是相同的。面对这个问题该如何确定发出材料的成本呢？（1）在原材料采用实际成本计价法下发出材料成本的确定。原材料账户采用实际成本计价时，该账户中会出现众多单价不同的入库成本，发出材料时可按先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法及个别计价法来计算发出材料的实际成本，关键是如何根据具体情况选择合适的计价方法。企业一旦采用某一种计价方法，按照会计一致性原则，则不能任意更改，如有变更应在会计报表附注中说明变更的理由及影响数额，以保持前后各期一致。（2）在原材料采用计划成本计价法下发出材料成本的确定。原材料账户采用计划成本计价情况下，该账户中只出现一个计划单价的入库成本，发出材料的成本先按照计划成本转出，但同时计算出应转出的材料成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。其计算公式如下：三、材料的发出任务一材料费用的归集【基本知识与技能】

为了保证发出材料实际成本计算的正确性，采用计划成本时，必须合理地制定材料的计划成本，某种材料成本差异过大，就会影响其他材料成本核算的正确性，从而直接影响产品成本的计算。同时应恰当地设置材料成本差异明细账户，差异分类不能过粗，否则会影响成本的正确性。三、材料的发出四、材料费用归集

的原始凭证与方法

（一）材料费用归集的原始凭证仓库发出材料，主要是生产车间领用，还可能是为企业管理部门或在建工程以及由于对外销售、委托加工等原因而发出材料。建立和健全领、发料凭证制度，是进行成本核算和成本控制的关键。1.领料单领料单是一种由领料车间、部门按用途分别填制的一次性使用的领料凭证（见表2-3）。它适用于零星消耗材料和不经常领用材料的领发业务。领料单可以一单一料，也可以一单多料，通常为一式三联。仓库发料后，以其中一联连同材料交还领料车间、部门，其余两联经仓库登记材料明细账后送财务部门进行材料收发和生产成本核算。任务一材料费用的归集【基本知识与技能】四、材料费用归集

的原始凭证与方法

表2-3领料单

年月日领料部门

编号用途

发料仓库任务一材料费用的归集【基本知识与技能】材料类别材料编号名称规格

计量单位数量请领

实发单价金额备注

合计仓库负责人（签章）

发料人（签章）

领料部门负责人（签章）领料人（签章）四、材料费用归集

的原始凭证与方法

2.限额领料单限额领料单是一种在当月或一定时期中，在规定的限额内，可多次使用的领发材料累计凭证（见表2-4）。限额领料单可采用一单一料的格式，在配套发料情况下，也可采用一单多料的格式。领料部门需要材料时，在限额领料单内填明请领数量，向发料仓库领取材料；仓库在发料时，应查看请领数量是否在领用限额以内。采用限额领料单，不仅可以节省大量凭证，简化核算手续，还可以有效地监督材料消耗定额的执行，及时、有效地控制材料的领用，促使用料部门合理、节约地使用材料，也便于仓库主动备料。

任务一材料费用的归集【基本知识与技能】四、材料费用归集

的原始凭证与方法

表2—4限额领料单

年月日

编号

仓库

计划产量

单位消耗定额

领用限额

单价车间小组产品名称

工作令号材料类别、编号

名称规格

计量单位

任务一材料费用的归集【基本知识与技能】日期请领数量实发数量累计实发数量领料人签章发料人签章累计实发金额供应部门负责人（签章）

生产部门负责人（签章）

仓库负责人（签章）四、材料费用归集

的原始凭证与方法

3.领料登记表有些材料（如螺丝、螺帽、垫圈等）的领发，次数多，数量零星，价值不高，为了简化手续，对这类材料平时领用时，可以不填制领料单，由领料人在领料登记表上登记领用数量并签章证明，据以办理发料，到月份终了，由仓库根据领料登记表按领料单位和用途汇总填制领料单，其格式见表2-5。表2—5领料登记表材料类别：

领料单位：材料编号：

发料仓库：材料名称、规格：

计量单位：

年月日任务一材料费用的归集【基本知识与技能】日期领用数量

发料人

领料人

备注当日累计材料单价合计金额四、材料费用归集

的原始凭证与方法

4.退料单凡已领但到月末尚未耗用的材料，都应当办理退料手续，以便如实反映材料的实际消耗，正确计算产品成本中的材料成本。如果余料下个月份不再继续使用，应填制退料单（或用红字填制领料单）连同材料退回仓库；如果余料下个月份需继续使用，则应办理退料手续（即于本月底同时填制退料单和下月初的领料单），但材料不退回仓库，其退料单和领料单要送交仓库办理转账任务一材料费用的归集【基本知识与技能】四、材料费用归集

的原始凭证与方法

（二）材料费用归集的方法

材料费用的归集是指材料费用发出材料的成本计算出来后，应根据领料用途和领料部门将材料费用分别归集在相应的账户下，常用账户有“生产成本”“制造费用”“管理费用”“销售费用”“在建工程”等。对于生产产品所用的间接计入材料费用，还要采用一定的方法在各产品之间进行分配。在企业成本核算的实务中，材料费用的归集往往是通过编制材料消耗汇总表来体现的，企业的材料核算员或成本核算员将领、退料单等原始凭证整理和汇总，根据领料部门的不同及具体用途的不同归类汇总，登记于材料消耗汇总表的相应位置中。材料消耗汇总表的格式见表2-6。任务一材料费用的归集【基本知识与技能】四、材料费用归集

的原始凭证与方法

表2-6材料消耗汇总表

年

月

任务一材料费用的归集【基本知识与技能】领料部门和用途主要材料辅助材料包装物修理用备件合计××材料××材料××材料××材料基本生产车间——××产品——××产品共同耗用一般耗用辅助生产车间——××车间——××车间管理部门合计

在企业成本核算的实务中，材料费用的归集是通过什么来体现的？如何才能准确归集材料费用？任务一材料费用的归集【思考活动】任务二

材料费用的分配【任务描述】本任务的工作思路如图2-4所示。通过本任务的学习，学生能够充分理解直接材料费用的界定，掌握材料费用分配的方法并灵活运用。【工作思路】返回任务二

材料费用的分配【基本知识与技能】一、直接材料费用的界定任务二

材料费用的分配材料费用中，直接用于产品生产的称为直接材料费用。为生产某一种产品直接耗用的材料费用应直接计入相关产品的成本；为生产两种或两种以上产品共同耗用的材料费用，应在各成本核算对象之间进行分配。分配的方法一般有重量分配法、定额耗用量比例分配法、定额费用比例分配法等。【基本知识与技能】二、材料费用分配的方法任务二

材料费用的分配（一）重量分配法重量分配法是以共同耗用材料的几种产品的重量作为标准来分配材料费用的方法，这一分配方法的基本思路是产品的重量越重，说明产品耗用的材料越多，则应该分配更多的材料费用。如果企业或车间生产的几种产品共同耗用同种材料，材料耗用的多少与产品重量有着直接联系，可以选用该种分配法。重量分配法的计算公式如下：【基本知识与技能】二、材料费用分配的方法任务二

材料费用的分配【例题2-1】立兴工厂20**年10月生产甲、乙两种产品，本月两种产品共同耗用A材料36000元，本月两种产品的净重量分别为3000千克、6000千克。采用重量分配法，编制甲、乙两种产品共同耗用A材料费用分配表，见表2-7。表2-7甲、乙两种产品共同耗用A材料费用分配表20**年10月

单位：元

产品名称产品重量（千克）分配率分配金额甲产品300012000乙产品600024000合计9000436000重量分配法的分配标准为产品的重量，依据同样的道理，也可以以产品产量、面积、体积、长度等为分配标准，分别称之为产量分配法、面积分配法、体积分配法、长度分配法等，其计算公式与重量分配法类似。【基本知识与技能】二、材料费用分配的方法任务二材料费用的分配（二）定额耗用量比例分配法在消耗定额比较准确的情况下，原材料也可以按照产品的材料定额消耗量比例进行分配。定额耗用量比例分配法是以同耗用材料的几种产品的材料定额耗用总量为标准，来分配直接材料费用的方法。材料定额耗用量是指一定产量下按照材料消耗定额计算的可以消耗的数量，而材料消耗定额是指单位产品可以消耗的材料数量。具体计算公式如下：【基本知识与技能】二、材料费用分配的方法任务二材料费用的分配【例题2-2】立兴工厂20**年10月生产甲、乙两种产品，共同耗用B材料4400千克，B材料每千克单价2元，共计8800元。生产甲产品60件，单位消耗定额为40千克；生产乙产品80件，单位消耗定额为20千克。采用定额耗用量比例法

分配B材料费用，编制甲、乙两种产品共同耗用B材料费用分配表，见表2-8。表2-8甲、乙两种产品共同耗用B材料费用分配表20**年10月

单位：元产品名称产量单位产品消耗定额材料定额耗用量材料费用分配率分配金额甲产品604024005280乙产品802016003520合计——40002.28800【基本知识与技能】二、材料费用分配的方法任务二材料费用的分配这种分配方法往往不能反映各种产品所应负担的材料消耗总量，不利于加强材料消耗的实物管理，因此在成本核算的实务中将这种方法进行了改良，即不直接对材料费用进行分配，而是先对材料的实际耗用量进行分配，然后再各自计算出应分配的材料成本金额。这样分配的计算公式为：【基本知识与技能】二、材料费用分配的方法任务二材料费用的分配上述例题采用这种分配方法编制甲、乙两种产品共同耗用B材料费用分配表，见表2-9。表2-9甲、乙两种产品共同耗用B材料费用分配表20**年10月

单位：元产品名称产量单位产品消耗定额材料定额耗用量耗用量分配率分配的材料用量材料单价分配金额甲产品60402400264025280乙产品80201600176023520合计——40001.1——8800【基本知识与技能】二、材料费用分配的方法任务二材料费用的分配这样一来，通过材料耗用量分配率这一指标，可以考核各部门材料消耗定额的执行情况。在企业材料定额是客观科学的这一前提下，材料耗用量分配率等于1，说明材料实际耗用刚好等于定额耗用；大于1，说明材料实际耗用存在浪费的现象；小于1，则说明材料用量节约了，从而更有利于进行材料消耗的实物管理。【基本知识与技能】二、材料费用分配的方法任务二材料费用的分配

（三）定额费用比例分配法定额费用比例分配法也叫定额成本比例分配法，是以产品消耗原材料的定额费用为标准分配原材料费用的一种方法。在各种产品共同耗用原材料种类较多的情况下，在单位产品定额成本制定较准确的情况下，为了进一步简化分配计算工作，也可以按照材料定额费用的比例来分配材料费用，此方法的分配计算公式如下：【基本知识与技能】二、材料费用分配的方法任务二材料费用的分配

【例题2-3】立兴工厂20**年10月生产甲、乙两种产品，共同领用C材料共计19200元，C材料单价为10元。本月生产甲产品60件，乙产品80件。C材料消耗定额：甲产品12千克，乙产品11千克。采用定额费用比例分配法分配C材料费用，编制甲、乙两种产品共同耗用C材料费用分配表，见表2-10。表2-10甲、乙两种产品共同耗用C材料费用分配表20**年10月

单位：元产品名称产量单位产品消耗定额材料单价材料定额费用材料费用分配率分配金额甲产品60121072008640乙产品801110880010560合计———160001.219200【基本知识与技能】三、材料费用分配的账务处理任务二

材料费用的分配原材料费用分配的账务处理具体如下：（1）基本生产车间生产某种产品并构成产品主要实体或有助于产品形成的各种直接耗用的原材料，直接记入“生产成本——基本生产成本——××产品”明细账。（2）基本生产车间生产某几种产品并构成各种产品主要实体或有助于产品形成的几种产品共同耗用的间接原材料，需要采用适当的方法分配记入各种产品的“生产成本——基本生产成本——××产品”明细账。（3）基本生产车间一般耗用的原材料，记入“制造费用——××车间”明细账。（4）辅助生产车间生产产品或提供劳务耗用的原材料，记入“生产成本——辅助生产成本——××车间”明细账。（5）企业行政管理部门耗用的原材料，记入“管理费用”明细账。（6）企业专设销售机构耗用的原材料，记入“销售费用”明细账。（7）企业为修复废品耗用的原材料，记入“废品损失”明细账。（8）企业工程部门工程施工耗用的原材料，记入“在建工程”明细账。【基本知识与技能】三、材料费用分配的账务处理任务二

材料费用的分配【例题2-4】立兴工厂20**年10月“材料消耗汇总表”见表2-11，本月“材料费用分配表”见表2-7、表2-8、表2-10，据此编制分配结转本月材料费用的会计分录如下。表2-11立兴工厂材料消耗汇总表20**年10月

单位：元领料部门及用途A材料B材料C材料D材料合计基本生产车间产品生产共同耗用3600088001920064000其中：甲产品120005280864025920

乙产品2400035201056038080车间一般消耗2000020000企业管理部门1200012000专设销售机构1000010000固定资产建造工程4000040000合计36000488001920042000146000【基本知识与技能】三、材料费用分配的账务处理任务二

材料费用的分配【例题2-4】立兴工厂20**年10月“材料消耗汇总表”见表2-11，本月“材料费用分配表”见表2-7、表2-8、表2-10，据此编制分配结转本月材料费用的会计分录如下。表2-11立兴工厂材料消耗汇总表20**年10月

单位：元领料部门及用途A材料B材料C材料D材料合计基本生产车间产品生产共同耗用3600088001920064000其中：甲产品120005280864025920

乙产品2400035201056038080车间一般消耗2000020000企业管理部门1200012000专设销售机构1000010000固定资产建造工程4000040000合计36000488001920042000146000【基本知识与技能】三、材料费用分配的账务处理任务二

材料费用的分配借：生产成本——基本生产成本——甲产品25920

——基本生产成本——乙产品38080

制造费用——基本生产车间20000

管理费用12000

销售费用10000

在建工程40000

贷：原材料——A材料36000

——B材料48800

——C材料19200

——D材料42000【思考活动】进行费用分配的一般程序是怎样的？采用三种分配标准分配材料费用有什么区别？任务二材料费用的分配【项目小结】材料费用属于产品成本当中的一项重要要素费用，因此材料费用的正确归集与分配直接影响到产品成本的正确计算。材料费用的归集首先要考虑材料入库成本的构成及入库时的计价方法。材料入库成本的构成要根据材料的来源不同进行确认，主要包括外部购入的、委托加工的及自制的三种；而入库时的计价方法主要有实际成本和计划成本两种方法。材料费用的分配从广义上讲是指根据材料的领用部门和用途将材料费用计入各成本费用项目中的过程，从狭义上讲是指将两个或两个以上产品共同领用的直接材料费用根据不同的分配标准分配开来的过程，具体的分配方法有重量分配法、定额耗用量比例分配法及定额费用比例分配法三种。从账务处理的角度看材料费用归集与分配，是从每一个领料单开始，将领料单进行汇总编制材料费用消耗汇总表，需要进一步分配的直接材料费用还需编制材料费用分配表，然后根据材料费用消耗汇总表及材料费用分配表等编制记账凭证，最后根据记账凭证登记相关成本费用账户明细账。

项目二

材料费用的归集与分配【项目训练】一、单项选择题1．可以计入“直接材料”成本项目的材料费用是（

）。A.为组织管理生产用的机物料B.为组织管理生产用的低值易耗品C.生产过程中间接耗用的材料D.直接用于生产过程中的原材料2．发出材料应负担的材料成本节约差异，应以（

）字从“材料成本差异”科目的（

）方转出。A.红

借B.红

贷C.蓝

借D.蓝

贷3．根据原材料费用分配表编制会计分录，不可能借记的账户是（

）。A.销售费用B.财务费用C.基本生产成本D.辅助生产成本4．月末车间已领未用的材料，如果下月生产还需要，不能计入本月的生产费用由本月产品成本负担，应办理以下哪项手续?（

）

A．计入成本B．重新领用C．退库D．假退料5．“材料成本差异”科目的借方反映材料成本的（

）。A.超支差异B.节约差异C.计划成本D.实际成本

项目二材料费用的归集与分配【项目训练】二、多项选择题1.“材料成本差异”账户的基本结构是（

）。A.借方登记入库材料的成本节约差异B.贷方登记发出材料的成本节约差异

C.贷方登记入库材料的成本超支差异D.月末贷方余额反映库存材料的成本节约差异2．企业基本生产所发生的各项费用，在记入“生产成本——基本生产成本”账户的借方时，对应的贷方账户可能有（

）。A．原材料B．辅助生产成本C．制造费用D．管理费用E．财务费用3.发生下列各项费用时，可以直接借记“基本生产成本”账户的有（

）。A车间照明用电费B.构成产品实体的原材料费用

C．车间管理人员工资D.车间生产工人工资E．车间办公费项目二材料费用的归集与分配【项目训练】二、多项选择题4．对于几种产品共同耗用的直接材料费用，常用的分配方法有()。A.定额耗用量比例分配法