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文档简介
第4章消费税会计4.1消费税概述4.2消费税的计算与申报4.3消费税的会计核算学习要求
1.解释基本概念:委托加工应税消费品、单环节纳税。2.掌握消费税的计算与缴纳。3.掌握消费税核算的账户设置及主要业务的会计处理。4.1消费税概述消费税(ConsumptionTax)是对特定消费品和消费行为征收的一种流转税。纳税人消费税的纳税人,是指在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。消费税税目烟酒及酒精化妆品贵重首饰及珠宝玉石鞭炮﹑焰火成品油汽车轮胎摩托车小汽车高尔夫球及球具游艇高档手表实木地板木制一次性筷子税率我国现行消费税税率分别采用比例税率、定额税率和复合税率3种税率形式。4.2消费税的计算与申报
实行从价定率计征办法
应纳税额=销售额×比例税率
实行从量定额计征办法
应纳税额=销售数量×定额税率
实行复合计税办法
应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率自产自用应税消费品纳税人自产自用的应税消费品﹐用于连续生产应税消费品的﹐不纳税。纳税人自产自用的应税消费品﹐除用于连续生产应税消费品外﹐凡用于其他方面的﹐于移送使用时纳税。委托加工应税消费品委托加工的应税消费品﹐由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托个人加工的应税消费品,由委托方收回后缴纳消费税。进口应税消费品组成计税价格=
(关税完税价格+关税) (1-消费税比例税率)复合计税办法
应纳税额=
(关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率)÷(1-消费税比例税率)纳税义务发生时间
生产的应税消费品,于纳税人销售时纳税。自产自用应税消费品的,为移送使用的当天。委托加工应税消费品的,为纳税人提货的当天。进口应税消费品的,为报关进口的当天。纳税期限
消费税的纳税期限分别为:1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税地点纳税人销售的应税消费品,以及自产自用的应税消费品,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。
4.3消费税的会计核算
需要缴纳消费税的企业应在“应交税费”账户下设置“应交消费税”明细账户;由于消费税是价内税,为反映消费税对损益的影响,通常企业正常销售应税消费品时,按规定缴纳的消费税,借记“营业税金及附加”账户,贷记“应交税费——应交消费税”账户。自产自用消费品的核算
1、自产自用用于连续生产应税消费品的核算
不纳消费税,只进行实际成本的核算。2、自产应税消费品用于其他方面
借:固定资产(在建工程、营业外支出)贷:库存商品(自制半成品)应交税费——应交消费税委托加工应税消费品的核算
1、委托方收回后直接用于销售的应税消费品的核算
借:委托加工物资
贷:银行存款、应付账款
2、委托方收回后用于连续生产应税消费品的核算
在委托方提货时:
借:委托加工物资等
应交税费——应交消费税
贷:银行存款
本章小结消费税会计是对纳税人和代收代缴义务人消费税
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