大数据审计基础 课件 （杨剑钧）08审计货币资金循环;09审计筹资与投资循环

项目八审计货币资金循环2024年9月《大数据审计基础》项目八

审计货币资金循环【知识目标】1.理解货币资金循环的基本流程和相关控制风险。2.掌握货币资金循环审计的方法和技巧。3.熟悉实质性审计程序的执行并编制相关底稿。【技能目标】1.能够设计简单的测试程序，执行控制测试，评估测试结果。2.掌握实质性审计程序的执行方法，并能应用Python技术提高工作效率。3.能够编制库存现金监盘表、银行存款询证函等审计工作底稿。项目八

审计货币资金循环【案例导入】康得新百亿存款离奇失踪图8-1来源：网络配图项目八

审计货币资金循环【案例导入】康得新复合材料集团有限公司（简称：康得新）成立于2001年8月，2010年7月16日，康得新在深圳中小板上市，股票代码为002450。康得新属于高科技材料企业，简单来说是“贴膜”的，但不是地摊上那种。主要是做光学膜、印刷包装用膜，奔驰、宝马、苹果，还有茅台都是它的大客户，有时还顺带给国产飞机提供机身复合材料。项目八

审计货币资金循环【案例导入】2019年1月21日，银行账面资金达150亿元的康得新，因无力兑付2018年的两笔共计15亿元超短期融资券本息，引起了市场的广泛关注；同年1月23日，因涉嫌信息披露违法违规，康得新被证监会立案调查，公司也戴上ST帽子；随后的4月30日，康得新披露2018年年报显示公司实现净利润2.81亿元同比大跌88.66%；2019年7月5日，证监会公布了对康得新初步调查和处罚结果。2015年1月至2018年12月，康得新通过虚构销售业务方式虚增营业收入，并通过虚构采购、生产、研发费用、产品运输费用方式虚增营业成本、研发费用和销售费用。通过上述方式，康得新2015年至2018年分别虚增利润总额23.81亿元、30.89亿元、39.74亿元和24.77亿元，四年累计虚增利润总额119.21亿元。证监会对康得新及涉案人员进行了顶格处罚。康得新的股票于2019年7月8日起正式停牌。康得新在退市的同时，它背后的创始人钟玉自然也难逃牢狱之灾。任务一

了解货币资金审计01任务一了解货币资金审计【任务目标】了解货币资金循环的主要业务活动及关键控制、货币资金可能发生错报的环节以及识别应对可能发生错报环节的内部控制，在了解关键控制的基础上评估重大错报风险以及设计实施进一步审计程序。任务一了解货币资金审计【任务准备】一、货币资金循环的主要业务活动二、货币资金循环的关键控制任务一了解货币资金审计一、货币资金循环的主要业务活动(一)现金管理银行存款管理（二）票据管理（三）任务一了解货币资金审计（一）现金管理1、出纳员每日对库存现金自行盘点，编制现金报表，计算当日现金收入、支出及结余额，并将结余额与实际库存额进行核对，如有差异及时查明原因。会计主管不定期检查现金日报表。2、每月末，会计主管指定出纳员以外的人员对现金进行盘点，编制库存现金盘点表，将盘点金额与现金日记账余额进行核对。其中：（1）对冲抵库存现金的借条、未提现支票、未做报销的原始票证，在库存现金盘点报告表中予以注明。（2）会计主管复核库存现金盘点表，如果盘点金额与现金日记账余额存在差异，需查明原因并报经财务经理批准后进行财务处理。任务一了解货币资金审计（二）银行存款管理1、银行账户管理：企业的银行账户的开立、变更或注销须经财务经理审核，报总经理审批。2、编制银行存款余额调节表。（1）每月末，会计主管指定出纳员以外的人员核对银行存款日记账和银行对账单，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符，应查明原因。（2）会计主管复核银行存款余额调节表，对需要进行调整的调节项目及时进行处理。任务一了解货币资金审计（三）票据管理1、财务部门设置银行票据登记簿，防止票据遗失或盗用。2、出纳员登记银行票据的购买、领用、背书转让及注销等事项。3、空白票据存放在保险柜中。4、每月末，会计主管指定出纳员以外的人员对空白票据、未办理收款和承兑的票据进行盘点，编制银行票据盘点表，并与银行票据登记簿进行核对。5、会计主管复核库存银行票据盘点表，如果存在差异，需查明原因。任务一了解货币资金审计二、货币资金循环的关键控制(一)岗位分工及授权批准现金和银行存款的管理（二）票据及有关印章的管理（三）任务一了解货币资金审计（一）岗位分工及授权批准1、岗位分工企业应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管与收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。企业不得由同一人办理货币资金业务的全过程。任务一了解货币资金审计（一）岗位分工及授权批准2、授权审批企业应当对货币资金业务建立严格的授权审批制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。例：日常办公费用在预算内报销。单张票据金额在5万元以下，由部门负责人审批；单张票据金额在5万元以上、10万元以下，经部门负责人签审后，由分管财务院领导审批；单张票据金额在10万元以上，计提决策。任务一了解货币资金审计（一）岗位分工及授权批准3、按照规定的程序办理货币资金支付业务（1）支付申请（2）支付审批（4）办理支付（3）支付复核任务一了解货币资金审计（一）岗位分工及授权批准4、企业对于重要货币资金支付业务应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。5、严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。任务一了解货币资金审计（二）现金和银行存款的管理1.企业应当加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行。2.企业必须根据《现金管理暂行条例》的规定，结合本企业的实际情况，确定本企业现金的开支范围。不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算。3.企业现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付企业自身的支出。因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。企业借出款项必须执行严格的授权批准程序，严禁擅自挪用、借出货币资金。任务一了解货币资金审计（二）现金和银行存款的管理4.企业取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账。5.企业应当严格按照《支付结算办法》等国家有关规定，加强银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。银行账户的开立应当符合企业经营管理实际需要，不得随意开立多个账户，禁止企业内设管理部门自行开立银行账户。任务一了解货币资金审计（二）现金和银行存款的管理6.企业应当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户。7.企业应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符，应查明原因，及时处理。8.企业应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，做出处理。任务一了解货币资金审计（三）票据及有关印章的管理企业应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。财务专用章应当由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需要的全部印章。按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续。任务一了解货币资金审计【任务实施】——货币资金循环的重大错报风险（一）认定层次的重大错报风险（二）注册会计师需要保持警觉的事项或情形任务一了解货币资金审计（一）认定层次的重大错报风险1.虚假的余额或交易。2.记录不准确。3.截止不正确。4.披露不恰当。任务一了解货币资金审计（二）注册会计师需要保持警觉的事项或情形1.被审计单位的现金交易比例较高，并且与其所在行业的常用结算模式不同。（房地产企业：高利贷）2.库存现金规模明显超过业务周转所需资金。（广告公司：回扣）3.银行账户开立数量与企业实际业务规模不匹配，或存在多个零余额账户且长期不注销。4.在没有经营业务的地区开立银行账户，或将高额资金存放于其经营和注册地之外的异地。任务一了解货币资金审计（二）注册会计师需要保持警觉的事项或情形5.被审计单位资金存放于管理层或员工个人账户，或通过个人账户进行被审计单位交易的资金结算。（公款私存）6.货币资金收支金额与现金流量表中的经营活动、筹资活动、投资活动的现金流量不匹配，或经营活动现金流量净额与净利润不匹配。7.不能提供银行对账单或银行存款余额调节表，或提供的银行对账单没有银行印章、交易对方名称或摘要。任务一了解货币资金审计（二）注册会计师需要保持警觉的事项或情形8.存在长期或大量银行未达账项。（医药公司）9.银行存款明细账存在非正常转账。例如，短期内相同金额的一收一付或相同金额的分次转入转出等大额异常交易。（如：洗钱）10.存在期末余额为负数的银行账户。11.受限货币资金占比较高。12.存款收益金额与存款的规模明显不匹配。13.针对同一交易对方，在报告期内存在现金和其他结算方式并存的情形。任务一了解货币资金审计（二）注册会计师需要保持警觉的事项或情形14.违反货币资金存放和使用规定，如上市公司将募集资金违规用于质押、未经批准开立账户转移募集资金、未经许可将募集资金转作其他用途等。15.存在大额外币收付记录，而被审计单位并不涉足进出口业务。16.被审计单位以各种理由不配合注册会计师实施银行函证、不配合注册会计师至人民银行或基本户开户行打印《已开立银行结算账户清单》。17.与实际控制人（或控股股东）、银行（或财务公司）签订集团现金管理账户协议或类似协议。任务二

货币资金循环

控制测试02任务二

货币资金循环控制测试【任务目标】了解货币资金循环控制测试的目标以及一般程序，设计简单的测试程序，执行控制测试，评估测试结果。任务二

货币资金循环控制测试【任务准备】一、货币资金循环控制测试目标二、货币资金循环控制测试程序任务二

货币资金循环控制测试一、货币资金循环控制测试目标控制在所审计期间的不同时点是如何运行的01控制是否得到一贯执行02控制由谁执行03控制以何种方式运行04任务二

货币资金循环控制测试二、货币资金循环控制测试程序询问参与货币资金业务活动的被审计单位人员，如销售部门、采购部门和财务部门的员工和管理人员。询问观察货币资金业务流程中特定控制的执行，例如观察被审计单位的出纳人员如何进行现金盘点。观察检查相关文件和报告，例如检查银行余额调节表是否恰当编制以及其中的调节项是否经会计主管的恰当复核等。检查实施穿行测试，即追踪货币资金业务在财务报告信息系统中的处理过程。穿行测试通常综合了询问、观察、检查等多种程序。穿行测试任务二

货币资金循环控制测试【任务实施】确定拟进行测试的控制活动，测试控制运行的有效性测试03评价控制的设计，并确定控制是否得到执行评价02了解货币资金循环内部控制了解01任务二

货币资金循环控制测试接着，审计人员了解与审计相关的内部控制，并记录相关控制活动及控制目标，以及受该控制活动影响的交易类别、账户余额和披露及其认定；执行穿行测试等程序，证实对业务流程和相关控制活动的了解，并确定相关控制是否得到执行；记录在了解和评价货币资金循环的控制设计和执行过程中识别到的风险，以及拟采取的应对措施。任务二

货币资金循环控制测试任务二

货币资金循环控制测试任务二

货币资金循环控制测试任务三

应用大数据执行货币资金的实质性程序03任务三应用大数据执行货币资金的实质性程序【任务目标】掌握实质性审计程序的执行方法，学会应用Python批量生成银行存款询证函以及应用Python批量复核企业外汇，并编制相关审计工作底稿，记录审计过程和结果。任务三应用大数据执行货币资金的实质性程序【任务准备】一、货币资金的审计目标二、货币资金的审计程序任务三应用大数据执行货币资金的实质性程序一、货币资金的审计目标确定被审计单位资产负债表的货币资金项目在资产负债表日确实存在，且为被审计单位所拥有或控制01确定被审计单位在特定期间内发生的货币资金收支业务均记录完毕，无遗漏02确定货币资金余额是正确的03确定货币资金已按照《企业会计准则》的规定在财务报表中作出恰当列报04任务三应用大数据执行货币资金的实质性程序二、货币资金的审计程序监盘库存现金、审查银行存款余额调节表、银行函证；检查银行存单，编制银行存单检查表，检查是否与账面记录金额一致，是否被质押或限制使用，存单是否为被审计单位所拥有；抽查大额货币资金收支的原始凭证，检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容；检查货币资金收支的截止是否正确，选取资产负债表日前后凭证实施截止测试，关注业务内容及对应项目，如有跨期收支事项，应考虑是否应进行调整。任务三应用大数据执行货币资金的实质性程序【任务实施】一、库存现金监盘二、应用大数据批量生成银行存款询证函并分析（略，平台操作）三、应用大数据批量复核企业外汇（略，平台操作）任务三应用大数据执行货币资金的实质性程序一、库存现金监盘1、监盘范围监盘范围一般包括被审计单位各部门经管的所有现金。2、监盘人员监盘对象被审计单位盘点人员被审计单位复盘人员监盘人员库存现金现金出纳员会计主管人员等注册会计师存货仓库管理员等成本会计人员等注册会计师任务三应用大数据执行货币资金的实质性程序一、库存现金监盘3、监盘时间（1）查看被审计单位制定的盘点计划，以确定监盘时间。对库存现金的监盘最好实施突击性检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时。（2）如被审计单位库存现金存放部门有两处或两处以上的，应同时进行监盘。任务三应用大数据执行货币资金的实质性程序一、库存现金监盘4、监盘程序（1）查阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。（2）检查被审计单位现金实存数，并将该监盘金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应要求被审计单位查明原因，必要时提请被审计单位做出调整；（3）由出纳员盘点，注册会计师编制“库存现金监盘表”；（4）在非资产负债表日进行监盘时，应将监盘金额调整至资产负债表日的金额，并对变动情况实施程序。谢谢聆听项目九审计筹资与投资循环2024年9月《大数据审计基础》项目九

审计筹资与投资循环【知识目标】1.了解筹资与投资循环的主要业务活动。2.理解筹资与投资循环的审计目标。3.掌握筹资与投资循环控制测试的目标、程序。4.掌握筹资与投资循环实质性审计程序的执行方法。项目九

审计筹资与投资循环【技能目标】1.能够评估筹资与投资循环的固有风险。2.能够设计简单的控制测试程序、执行控制测试并评价结果。3.能够应用大数据工具复核长期股权投资金额。4.能够编制筹资与投资循环相关审计工作底稿。项目九

审计筹资与投资循环【案例导入】“宇宙第一房企”跌落神坛，恒大是如何走到了这一步恒大爆雷可谓是2021年最热点的事件之一，作为全国乃至全球最大的房企，在2021年8月像一头不堪重负的骆驼一样被最后一根稻草压垮了，负债之多、影响之大，整个业界前所未有，近2万亿巨额债务的背后便是众多濒临崩溃、无可奈何、并可能一无所有的建筑商、供应商和投资人，整个链条只有悲伤、没有欢笑。项目九

审计筹资与投资循环一、恒大事件发展历程项目九

审计筹资与投资循环一、恒大事件发展历程项目九

审计筹资与投资循环【案例导入】二、恒大债务危机成因分析（一）房地产规模激进扩张，债台高筑恒大将高杠杆、高周转的经营模式发挥到了极致，通过“恒大模式”使其从一家小型民企发展成为国内前三、世界500强企业。房地产行业普遍是先从银行贷款获得资金，利用这笔资金购买土地，将向客户收取的购房预付款用作项目开发，待项目建成后将其作为抵押再贷款，进行下一轮开发。而项目开发过程中需要的工程款基本由施工方垫资，楼盘所需要的材料也采取对供货商发行商票支付的形式借用，整个过程中恒大自己实际出资是占比很少的，因此产生了高杠杆、高负债的经营方式。虽然房地产企业普遍采取这样的经营方式，但恒大在业务和资产的扩张速度上更加激进。项目九

审计筹资与投资循环【案例导入】（二）盲目多元化扩张，拖累集团发展恒大集团多元化业务和经营情况如表9-1恒大多元化业务和经营情况所示。项目九

审计筹资与投资循环【案例导入】（二）盲目多元化扩张，拖累集团发展恒大集团多元化业务和经营情况如表9-1恒大多元化业务和经营情况所示。项目九

审计筹资与投资循环【案例导入】三、对恒大年报发表“无保留意见”的普华永道会计师事务所被调查恒大陷入债务风波后，相关影响已经开始蔓延，监管部门也开始“翻旧账”。香港特别行政区财务汇报局已经发起了对恒大以及恒大财务审计机构、知名会计师事务所普华永道的调查。任务一了解筹资与投资审计01任务一

了解筹资与投资审计【任务目标】了解筹资与投资循环的主要业务活动及审计目标，并能够评估筹资与投资循环的固有风险。任务一

了解筹资与投资审计【任务准备】一、筹资与投资循环的主要业务活动二、筹资与投资循环的审计目标任务一

了解筹资与投资审计一、筹资与投资循环的主要业务活动(一)筹资活动的主要环节投资活动的主要环节（二）筹资与投资循环涉及的账户（三）任务一

了解筹资与投资审计（一）筹资活动的主要环节制定计划审批计划进行筹资获得资金计算利息或股利偿还本息或发放利息财务经理董事会财务部门出纳会计出纳筹资活动包括负债筹资活动和股东权益筹资活动。任务一

了解筹资与投资审计（二）投资活动的主要环节投资决策实施投资得到投资收益转让或回收投资董事会（财务主管）会计部门总经理（会计人员）会计部门投资活动主要包括权益性投资活动和债权性投资活动。任务一

了解筹资与投资审计（三）筹资与投资循环涉及的账户1.筹资循环涉及的账户筹资循环涉及的账户包括：短期借款、长期借款、应付债券、财务费用、应付股利、股本、资本公积、利润分配以及现金存款类账户。2.投资循环涉及的账户投资循环涉及的账户包括：短期投资、短期投资跌价准备、长期股权投资、长期债权投资、长期投资减值准备、投资收益、应收利息、应收股利以及现金存款类账户。任务一

了解筹资与投资审计二、筹资与投资循环的审计目标（一）筹资循环的审计目标1.确定筹资业务的记录是真实的；2.确定所有的筹资业务均已记录；3.确定所记录的筹资业务全部应由被审计单位承担；4.确定记录的筹资业务的金额是正确的；5.确定股利和利息是正确的计提并适当的支付。任务一

了解筹资与投资审计二、筹资与投资循环的审计目标（二）投资循环的审计目标1.确定投资业务的记录是真实的；2.确定投资业务及其收益的记录是完整的；3.确定已记录的投资属于被审计单位；4.确定投资业务的计价和投资收益的确认是正确的；5.确定投资业务和投资收益的披露是恰当的。任务一

了解筹资与投资审计【任务实施】——筹资与投资循环的重大错报风险（一）筹资循环可能存在的风险（二）投资循环可能存在的风险任务一

了解筹资与投资审计（一）筹资循环可能存在的风险预算失误，造成资金流量短缺或冗余、不能满足生产的需要或者增加了筹资的成本。虚假筹资，比如被审计单位虚构一笔长期借款，通过利息费用减少利润进而逃避应纳税所得额。筹资计划不经授权或批准非法筹资进行筹资筹资记录不真实反映。当被审计单位筹资活动涉及利息的计算越复杂，未被准确记录的重大错报风险越高。会计记录任务一

了解筹资与投资审计（二）投资循环可能存在的风险盲目投资、投资效益差投资决策授权以及不同业务的分工等，其中容易产生问题的是对投资证券保管不善，导致账实不符实施投资投资计划不当或失误会导致现金流出盲目，没有回报现金流出企业进行盈余操纵往往是利用与投资相关的会计处理来调节利润会计记录任务二

筹资与投资循环控制测试02任务二筹资与投资循环控制测试【任务目标】掌握筹资与投资循环控制测试的目标以及一般程序，设计简单的测试程序，执行控制测试，评估测试结果。任务二筹资与投资循环控制测试【任务准备】一、筹资与投资循环控制测试目标二、筹资与投资循环控制测试程序任务二筹资与投资循环控制测试一、筹资与投资循环控制测试目标控制在所审计期间的不同时点是如何运行的01控制是否得到一贯执行02控制由谁执行03控制以何种方式运行04任务二筹资与投资循环控制测试二、筹资与投资循环控制测试程序

02观察

03检查

04重新执行

05穿行测试

01询问询问被审计单位的人员，了解被审计单位筹资与投资的主要控制制度是否被执行。观察筹资与投资的关键控制点及特定控制点的控制实践。检查关键控制点生成的有关文件和记录。必要时通过重新执行来证实控制执行的有效性。通过追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试），以提取对关键控制点控制有效支持的审计证据。任务二筹资与投资循环控制测试【任务实施】确定拟进行测试的控制活动，测试控制运行的有效性测试03评价控制的设计，并确定控制是否得到执行评价02了解筹资与投资循环内部控制了解01任务二筹资与投资循环控制测试接着，审计人员了解与审计相关的内部控制，并记录相关控制活动及控制目标，以及受该控制活动影响的交易类别、账户余额和披露及其认定；执行穿行测试等程序，证实对业务流程和相关控制活动的了解，并确定相关控制是否得到执行；记录在了解和评价筹资与投资循环的控制设计和执行过程中识别到的风险，以及拟采取的应对措施。任务二筹资与投资循环控制测试任务二筹资与投资循环控制测试任务三

应用大数据复核企业长期股权投资03任务三应用大数据复核企业长期股权投资【任务目标】掌握实质性审计程序的执行方法，指导学生应用复核企业长期股权投资工具，分析结果，并编制审计工作底稿。任务三应用大数据复核企业长期股权投资【任务准备】一、长期股权投资的审计目标二、长期股权投资的审计程序任务三应用大数据复核企业长期股权投资一、长期股权投资的审计目标资产负债表中记录的长期股权投资是存在的01所有应当记录的长期股权投资均已记录02记录的长期股权投资由被审计单位拥有或控制03长期股权投资以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录04长期股权投资已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报05任务三应用大数据复核企业长期股权投资获取或编制长期股权投资明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；结合长期股权投资减值准备科目与报表数核对是否相符；同时，取得被投资单位的章程、营业执照、组织机构代码证等资料，根据有关合同和文件，确认长期股权投资