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文档简介
第十九章事业单位会计资产
●资产:指事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源,包括各种财产、债权和其他权利
●资产按照流动性,分为流动资产和非流动资产
第一节货币资金
●货币资金包括:库存现金银行存款零余额账户用款额度
一、库存现金
●事业单位的库存现金主要用于日常的零星开支
预算会计(五版)高等教育出版社
(一)库存现金的管理1.现金使用范围
●职工工资、津贴
●个人劳务报酬
●个人的各种奖金
●各种劳保、福利费用及国家规定对个人的其他出
●向个人收购农副产品和其他物资的价款
●出差人员必须随身携带的差旅费
●结算起点(1000元)以下的零星支出
●中国人民银行确定需要支付现金的其他支出
2.现金收入范围
●收取不能转账的单位的经营收入或劳务收入
●收取不足转账金额起点的小额收入
●单位和个人交回的预借差旅费结余款或备用金
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3.库存现金的限额
●指经银行核定的事业单位日常可以保持的最高库存现金的额度
4.不准坐支现金●坐支现金是指用收入的现金直接办理现金支出。事业单位收入的现金应在当日全部送存开户银行,不得直接用于支付各项支出
5.其他规定●现金收支业务必须根据合法凭证办理●建立健全现金账目,如实反映现金库存●实行“钱账分管”的内部牵制制度
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(二)库存现金的核算
●设置账户:“库存现金”
●账务处理:
(1)收到现金时,借记“现金”账户,贷记有关账户
(2)支出现金时,借记有关账户,贷记“现金”账户
预算会计高等教育出版社(2015)业务核算参见(P273-274)【例19-1】
(三)库存现金清查的核算
●库存现金要做到日清月结
●发生现金长款或短款,应填写“现金清查报告单”,可在“其他应收款”或“其他应付款”账户下设置“现金短款”或“现金长款”明细账进行核算
●查明原因后转账。对确实无法查明原因的现金盘盈,作预算收入缴库;对发生的现金短缺,属于一般工作问题造成的,经领导批准后可由本单位核销;属于责任事故造成的,应由责任人赔偿;属于违法行为的,必须依法严肃处理
预算会计(五版)高等教育出版社业务核算参见(P274)【例19-2】
二、银行存款
(一)银行存款的管理
●银行存款是指事业单位存入银行的货币资金。实行财政国库单一账户制度的事业单位,银行存款不再包括财政预算资金
1.事业单位应按规定开立账户和使用账户在批准的银行开立账户,办理存取款或结算业务按规定使用银行存款账户,不准出租出借账户严禁签发空头支票,不准携带空白支票
2.建立健全银行存款存取手续制度出纳人员办理银行存款收付款业务以银行审核无误的结算凭证为依据实行钱账分管,印鉴分管等内部牵制制度
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(二)银行支付结算
●事业单位在商品交易、劳务供应以及资金调拨等经济活动中与其他单位或个人发生的款项收付行为称为结算
●结算分为现金结算和支付结算现金结算是指收付双方直接使用现金进行款项收付支付结算是指收付双方不直接使用现金,而是通过银行以转账划拨方式进行款项收付
●现行支付结算方式为三票一卡三种结算方式以及国内信用证结算,如(P275)表19-1
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(三)银行存款的核算
●设置账户:“银行存款”
●账务处理:
(1)将款项存入时,借记“银行存款”账户,贷记有关账户
(2)提取和支出存款时,借记有关账户,贷记“银行存款”账户
预算会计(五版)高等教育出版社业务核算参见(P276)【例19-3】
三、零余额账户用款额度(一)零余额账户用款额度的概念
●零余额账户用款额度是事业单位的一个财政授权支付额度,它如同银行存款,是事业单位的一项特殊资产。
●事业单位的零余额账户用款额度仅指单位零余额账户中的用款额度,即财政授权支付用款额度。不包括财政零余额账户中的用款额度,即财政直接支付用款额度。
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(二)零余额账户用款额度的核算
●设置账户:“零余额账户用款额度”●账务处理:
(1)收到零余额账户用款额度代理银行转来财政授权支付到账通知书时,借记“零余额账户用款额度”账户,贷记“财政补助收入”账户。(2)开具支付令从单位零余额账户支付款项时,借记“事业支出”等账户,贷记“零余额账户用款额度”账户。(3)从单位零余额账户提取现金时,借记“库存现金”账户,贷记“零余额账户用款额度”账户。
预算会计(五版)高等教育出版社业务核算参见(P277)【例19-4】
第二节应收及预付款项
●应收及预付款项包括:财政应返还额度、应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款等内容。
●重视和加强管理:控制范围控制额度和收回时间积极催收与结算
一、财政应返还额度(一)财政应返还额度的概念
●指年终尚未收到或尚未使用预算额度。包括:尚未使用的财政直接支付用款额度尚未收到或尚未使用的财政授权支付额度
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(二)财政应返还额度的核算●设置账户:“财政应返还额度”●账务处理:
(1)年终确认尚未使用的财政直接支付用款额度时,借记“财政应返还额度”账户,贷记“财政补助收入”账户。下年度经批准使用上年末尚未使用的财政直接支付用款额度时,借记“事业支出”账户,贷记“财政应返还额度”账户(2)年终确认尚未使用的财政授权支付用款额度时,借记“财政应返还额度”账户,贷记“零余额账户用款额度”账户(3)年终确认尚未收到的财政授权支付用款额度时,借记“财政应返还额度”账户,贷记“财政补助收入”账户
预算会计(五版)高等教育出版社(4)恢复上年末尚未使用或尚未收到的财政授权支付用款额度时,借记“零余额账户用款额度”账户,贷记“财政应返还额度”账户。
(5)用恢复的上年末尚未使用或尚未收到的财政授权支付用款额度支付本年度事业活动费用时,借记“事业支出”账户,贷记“零余额账户用款额度”账户。
预算会计(五版)高等教育出版社业务核算参见(P277-278)【例19-5】【例19-6】
二、应收票据
(一)应收票据的分类
●应收票据指事业单位因从事业务活动而持有的由承兑方承兑的商业汇票
●商业票据分为商业承兑汇票和银行承兑汇票
●应收汇票到期以前,可向开户银行申请贴现,贴现金额与票据价值间的差额计入其他支出或经营支出
(二)应收票据的核算
●设置账户:“应收票据”
●账务处理:(1)收到商业汇票时,借记“应收票据”账户,贷记“经营收入”等账户(2)商业汇票到期,收回票面金额时,借记“银行存款”账户,贷记“应收票据”账户。
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业务核算参见(P279)【例19-7】【例19-8】
三、应收账款
●应收账款:指事业单位因销售商品、材料或提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项,包括代购货方垫付的各种运杂费等
●设置账户:“应收账款”
●账务处理:(1)发生应收账款时,借记“应收账款”,贷记“经营收入”等账户(2)收回款项时,借记“银行存款”账户,贷记“应收账款”账户
预算会计(五版)高等教育出版社业务核算参见(P279)【例19-9】
四、预付账款
●预付账款:指事业单位按照购货、劳务合同规定预付给供应单位的款项。
●设置账户:“预付账款”
●账务处理:(1)发生预付账款时,借记“预付账款”账户,贷记“银行存款”账户。(2)收到所购物品或进行劳务结算时,根据发票账单所列金额,借记“材料”等账户,贷记“预付账款”账户。(3)预付账款与结算金额不一致,需要补付或收回款项时,借记或贷记“预付账款”账户。
预算会计(五版)高等教育出版社业务核算参见(P280)【例19-10】
五、其他应收款的核算
●其他应收款:指事业单位除应收票据,应收账款和预付账款以外的其他应收、暂付款项
●设置账户:“其他应收款”
●账务处理:(1)发生其他应收款时,借记“其他应收款”账户,贷记有关账户(2)收回时,借记有关账户,贷记“其他应收款”账户
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业务核算参见(P280)【例19-11】
第三节存货一、存货的分类和计价
●存货:指事业单位在业务及其他活动中为耗用或者销售而储存的各种资产
(一)存货的分类
(1)材料(2)燃料(3)包装物(4)低值易耗品(5)产成品(二)存货的计价(P281-282说明)
●收入存货以取得时的实际成本计价
●发出存货的计价采用先进先出法、加权平均法等
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二、存货的核算●设置账户“存货”●账务处理:(1)存货验收入库的,借记“存货”账户,贷记“银行存款”等账户(2)领用出库时,借记“事业支出”等账户,贷记“存货”账户
(3)生产加工过程中的存货,在“存货”总账户下设置“生产成本”明细账户进行核算
(4)发生盘盈,盘亏等情况,属于正常溢耗的,应按照实际成本调整存货账户,其中属于事业用存货,调整事业支出账户;属于经营用存货,调整经营支出账户
预算会计(五版)高等教育出版社业务核算参见(P282-283)【例19-12】【例19-13】
第四节对外投资
一、对外投资的管理
(一)对外投资的分类和计价
●对外投资:指事业单位以自有资产通过各种方式向其他单位的投资●对外投资的分类
按内容:经营投资、债券投资按方式:货币投资、实物投资、无形资产投资按时间:短期投资、长期投资
●对外投资的计价以现金资产对外投资:按实际支付的款项计价以非现金资产对外投资:按评估确认价格计价以购买债券方式对外投资:按实际支付价款计价
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(二)对外投资的管理要求
●按照规定程序报批
●按规定进行资产评估
●不得影响事业活动开展
●资产国有性质不变
●坚持投资回报原则
二、短期投资的核算
(一)短期投资的计价与收益
●短期投资:指事业单位依法取得的,持有时间不超过1年(含1年)的投资,主要是国债投资。
●按照其投资的实际成本计价。●持有期间取得的收益,作为其他收入-投资收益核算
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(二)短期投资的核算
●设置账户:“短期投资”●账务处理:
(1)取得短期投资按实际成本,借记“短期投资”账户,贷记“银行存款”账户(2)持有期间按实际收到的利息金额,借记“银行存款”账户,贷记“其他收入—投资收益”账户
(3)出售或到期收回短期投资,按照实际收到的金额,借记“银行存款”账户,按照出售或到期收回短期投资的成本,贷记“短期投资”账户,按其差额,贷记或借记“其他收入—投资收益”账户
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业务核算参见教材(P284)【例19-14】
三、长期投资的核算(一)长期投资的计价与收益
●长期投资:事业单位依法取得的,持有时间超过1年(不含1年)的各种股权和债权性质的投资。
●长期债券投资和长期股权投资:都按实际支付的全部价款计价确认投资成本。
●长期债券投资持有期间的利息收入与长期股权投资持有期间的投资收益:按实际收到的金额,作为“其他收入—投资收益”核算。
●长期投资占用的资金作为非流动资产基金管理。
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(二)长期投资的核算
●设置账户:“长期投资”“其他收入-投资收益”
1.长期债券投资的核算
(1)购入各种长期债券时,按实际投资成本,借记“长期投资”账户,贷记“银行存款”账户,同时按照投资成本金额,借记“事业基金”账户,贷记“非流动资产基金-长期投资”账户
(2)长期债券投资持有期间按实际收到的利息金额,借记“银行存款”账户,贷记“其他收入—投资收益”账户
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(3)转让及到期兑付债券时,应按实际收到的金额,借记“银行存款”账户,按照收回长期投资的成本,贷记“长期投资”账户,两者之间的差额,贷记或借记“其他收入—投资收益”账户,同时,按照收回长期投资对应的非流动资产基金,借记“非流动资产基金-长期投资”账户,贷记“事业基金”账户
预算会计(五版)高等教育出版社业务核参见(P285)【例19-15】注意:“非流动资产基金”账户的使用(下同)
2.长期股权投资的核算
●事业单位的长期股权投资,包括货币资金投资、固定资产投资和无形资产投资等形式
(1)货币资金投资的核算
●事业单位以货币资金进行股权投资时,以实际投出的货币额作为投资成本,借记“长期投资”账户,贷记“银行存款”账户;同时按照投资成本金额,借记“事业基金”账户,贷记“非流动资产基金-长期投资”账户
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业务核算参见(P285-286)【例19-16】
(2)固定资产投资的核算
●以固定资产进行股权投资,按评估价值加上相关税费作为投资成本,借记“长期投资”账户,贷记“非流动资产基金-长期投资”账户。按发生的相关税费,借记“其他支出”账户,贷记“银行存款”、“应缴税费”等账户。同时,按照投出固定资产对应的非流动资产基金,借记“非流动资产基金-固定资产”账户,按照投出固定资产已提折旧,借记“累计折旧”账户,按投出固定资产账面余额,贷记“固定资产”账户
预算会计(五版)高等教育出版社业务核算参见(P286)【例19-17】
(3)无形资产投资的核算
●事业单位以无形资产进行股权投资,应按评估价值加上相关税费作为投资成本,借记“长期投资”账户,贷记“非流动资产基金-长期投资”账户,按发生的相关税费,借记“其他支出”账户,贷记“银行存款”、“应缴税费”等账户。同时,按照投出无形资产对应的非流动资产基金,借记“非流动资产基金-无形资产”账户,按照投出无形资产已计提摊销,借记“累计摊销”账户,按投出无形资产的账面余额,贷记“无形资产”账户
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业务核算参见(P286)【例19-18】
第五节固定资产一、固定资产的概念及划分标准
●事业单位的固定资产是指使用期限超过1年(不含1年),单位价值在1000元以上(其中:专用设备单位价值在1500元以上),并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产
●单位价值虽未达到规定标准,但是耐用时间超过1年(不含1年)的大批同类物资作为固定资产核算
二、固定资产的分类和计价
(一)固定资产的分类
(1)房屋和构筑物(2)专用设备(3)通用设备(4)文物和陈列品(5)图书、档案(6)家具、用具、装具及动植物
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(二)固定资产的计价
●按照取得时的实际成本计价
●具体实际成本的确定参见(P287-288)说明(1)购入的固定资产计价(2)自行建造固定资产计价(3)接受捐赠、无偿调入的固定资产计价(4)融资租入固定资产计价(5)盘盈的固定资产计价
注意:购置固定资产发生差旅费不计入固定资产价值固定资产借款利息等费用,竣工决算前发生的计入固定资产价值;竣工决算后发生的计入当期支出
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三、固定资产增加的核算
●设置账户:“固定资产”
(一)购入固定资产的核算
●购入不需安装的固定资产,按固定资产成本,借记“固定资产”账户,贷记“非流动资产基金—固定资产”账户;同时,按照实际支付金额及资金来源分别借记“事业支出”“经营支出”“专用基金—修购基金”等账户,贷记“财政补助收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等账户
预算会计(五版)高等教育出版社业务核算参见(P288)【例19-19】注意:“非流动资产基金-固定资产”账户的使用(下同)
(二)自行建造固定资产的核算
●通过“在建工程”账户核算
●发生在建工程各项支出时,按确定的成本支出,借记“在建工程”账户,贷记“非流动资产基金-在建工程”账户,同时,按实际支付金额,借记“事业支出”“经营支出”等账户,贷记:“财政补助收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等账户●工程完工交付使用时,按在建工程发生的实际成本,借记“固定资产”账户,贷记“非流动资产基金-固定资产”账户,同时,借记“非流动资产基金-在建工程”账户,贷记“在建工程”账户。
预算会计(五版)高等教育出版社业务核算参见(P289)【例19-20】
(三)接受捐赠或无偿调入固定资产的核算
●接受捐赠或无偿调入固定资产时,借记“固定资产”账户,贷记“非流动资产基金—固定资产”账户;按照发生的相关税费、运输费等,借记“其他支出”账户,贷记“银行存款”等账户
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业务核算参见(P290)【例19-21】
(四)融资租入固定资产的核算
●融资租赁:指事业单位向融资租赁公司租入的固定资产
●事业单位融资租入的固定资产,按照确定的成本,借记“固定资产”账户或“在建工程”账户,按照租赁协议或者合同确定的租赁价款,贷记“长期应付款”账户,按照其差额,贷记“非流动资产基金—固定资产、在建工程”账户。同时,按照实际支付的相关税费、运输费、按照调试费等,借记“事业支出”“经营支出”等账户,贷记“财政补助收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等账户
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●定期支付租金时,按照支付的租金金额,借记“事业支出”“经营支出”等账户,贷记“财政补助收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等账户。同时借记“长期应付款”账户,贷记“非流动资产基金—固定资产”账户
(五)盘盈固定资产的核算
●按照确定的实际成本,借记“固定资产”账户,贷记“非流动资产基金-固定资产”账户。
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业务核算参见(P290)【例19-22】
四、固定资产折旧及后续支出的核算
(一)固定资产折旧的核算1.固定资产折旧的管理
●固定资产应按规定计提折旧
●折旧范围是除去文物和陈列物、动植物、图书与档案、以名义金额计量的固定资产以外的其他固定资产●折旧采用年限平均法或工作量法●折旧金额为其实际成本,计提折旧不考虑净残值因素●一般按月计提固定资产折旧,当月增加的固定资产下月开始计提折旧,当月减少的固定资产下月停止计提折旧●固定资产提足折旧后,无论是否继续使用均不再计提折旧,提前报废的固定资产不补提折旧
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2.固定资产折旧的核算
●事业单位按月计提固定资产折旧时,按照计提的折旧额借记“非流动资产基金—固定资产”账户,贷记“累计折旧”账户
预算会计(五版)高等教育出版社业务核算参见(P291)【例19-23】注意:会计分录的账户对应关系
(二)固定资产后续支出的核算
●为增加固定资产使用效能或延长其使用年限而发生的改扩建和修缮等后续支出,应当计入固定资产成本,通过“在建工程”账户核算,完工交付使用时转入“固定资产”账户●为维护固定资产的正常使用而发生的日常修理等后续支出,应当计入当期支出而不计入固定资产成本。当发生有关的费用支出时,借记“事业支出”“经营支出”等账户,贷记“财政补助收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等账户
预算会计(五版)高等教育出版社业务核算参见(P291)【例19-24】注意:会计分录的账户对应关系
五、固定资产减少的核算
(一)无偿调出与对外捐赠固定资产
●无偿调出或对外捐赠固定资产,先转作待处理资产。按照无偿调出或对外捐赠固定资产的账面价值,借记“待处理资产损溢”账户,按照已计提的折旧,借记“累计折旧”账户,按照固定资产的账面余值,贷记“固定资产”账户●实际调出或捐出时,按处置固定资产对应的非流动资产基金,借记“非流动资产基金-固定资产”账户,贷记“待处理资产损溢”账户
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(二)对外投资固定资产的核算
●参见本章长期投资业务
(三)出售固定资产的核算
●出售固定资产转入待处置资产,按照待出售固定资产的账面价值,借记“待处置资产损溢—处置资产价值”账户,按照已计提折旧,借记“累计折旧”账户,按照固定资产的账面余额,贷记“固定资产”账户●实际出售时,按照出售固定资产对应的非流动资产基金,借记“非流动资产基金—固定资产”账户,贷记“待处置资产损溢—处置资产价值”
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●按照出售实际取得的价款借记“库存现金”“银行存款”账户,贷记“待处置资产损溢—处置净收入”;按照出售时发生的相关费用,借记“待处置资产损溢—处置净收入”,贷记“库存现金”“银行存款”账户。按照取得的价款扣除相关税费后的净收入,借记“待处置资产损溢—处置净收入”账户,贷记“应缴国库款”等账户
预算会计(五版)高等教育出版社业务核算参见(P254)【例19-25】注意:“待处置资产损溢”账户的使用
(四)报废、毁损固定资产
●发生报废、毁损固定资产业务转入待处置资产,按照报废、毁损固定资产的账面价值,借记“待处置资产损溢—处置资产价值”账户,按照已计提折旧,借记“累计折旧”账户,按照固定资产的账面余额,贷记“固定资产”账户●报经批准予以处置时,按照报废、毁损固定资产对应的非流动资产基金,借记“非流动资产基金—固定资产”账户,贷记“待处置资产损溢—处置资产价值”
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●按照处置毁损、报废固定资产过程中所取得的收入,借记“库存现金”“银行存款”账户,贷记“待处置资产损溢—处置净收入”;按照处置过程中发生的相关费用,借记“待处置资产损溢—处置净收入”,贷记“库存现金”“银行存款”账户。按照处置收入扣除相关税费后的净收入,借记“待处置资产损溢—处置净收入”账户,贷记“应缴国库款”等账户
预算会计(五版)高等教育出版社业务核算参见(P293)【例19-26】注意:“待处置资产损溢”账户的使用
(五)盘亏固定资产的核算
●事业单位盘亏固定资产时,转入待处置资产时,按照盘亏固定资产的账面价值,借记“待处置资产损溢—处置资产价值”账户,按照已计提折旧,借记“累计折旧”账户,按照盘亏固定资产的账面余额,贷记“固定资产”账户●报经批准予以处置时,按照盘亏固定资产对应的非流动资产基金,借记“非流动资产基金—固定资产”账户,贷记“待处置资产损溢—处置资产价值”
预算会计(五版)高等教育出版社业务核算参见(P293-294)【例19-27】
第六节无形资产一、无形资产的概念及其特征
●无形资产:指事业单位持有的没有实物形态的可辨认非货币性资产
●无形资产特征(1)不具有实物形态(2)能够在较长时期内为单位带来权益和效益(3)所提供的未来经济效益具有很大的不确定性(4)是单位有偿取得的
二、无形资产的分类和计价
●无形资产分为专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等类别
●按照取得时的实际成本计价具体参见(P294)说明。(1)购入的无形资产计价(2)自行开发无形资产计价(3)接受捐赠、无偿调入的无形资产计价
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三、无形资产增加的核算
●设置账户:“无形资产”
(一)购入无形资产的核算
●购入无形资产,按照确定的无形资产成本,借记“无形资产”账户,贷记“非流动资产基金—无形资产”账户;同时,按照实际支付金额及资金来源分别借记“事业支出”等账户,贷记“财政补助收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等账户
预算会计(五版)高等教育出版社业务核算参见(P295)【例19-28】
(二)自行开发无形资产
●自行开发无形资产,取得时按确认的实际成本,借记“无形资产”账户,贷记“非流动资产基金—无形资产”账户;同时,按照实际支付金额及资金来源分别借记“事业支出”等账户,贷记“财政补助收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等账户●取得前发生的研发支出于发生时,借记“事业支出”账户,贷记“银行存款”等账户
预算会计(五版)高等教育出版社业务核算参见(P295)【例19-29】
(三)接受捐赠或无偿调入无形资产的核算
●接受捐赠或无偿调入无形资产时,按确定的实际成本,借记“无形资产”账户,贷记“非流动资产基金—无形资产”账户;●按照发生的相关税费、运输费等,借记“其他支出”账户,贷记“银行存款”等账户举例略
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