会计财务报表编制规范手册

会计财务报表编制规范手册TOC\o"1-2"\h\u7009第一章总则 3189691.1编制目的 334151.2编制依据 3313251.3编制原则 324628第二章财务报表概述 4298002.1财务报表的概念与分类 4167272.2财务报表的编制要求 4281202.3财务报表的组成部分 424218第三章资产负债表编制规范 5227743.1资产负债表的结构 5137433.1.1表头 5263773.1.2表体 5152563.1.3表尾 516673.2资产负债表项目的填列 511993.2.1资产类项目 58533.2.2负债类项目 666763.2.3所有者权益类项目 6253913.3资产负债表的编制方法 6203593.3.1余额法 693363.3.2分析填列法 6176413.3.3调整填列法 632316第四章利润表编制规范 7227834.1利润表的结构 7287804.1.1表头 7161834.1.2营业收入 7120544.1.3营业成本 7144414.1.4营业利润 721884.1.5营业外收入和支出 7120284.1.6利润总额 796164.1.7所得税费用 7145484.1.8净利润 7153534.2利润表项目的填列 7219934.2.1营业收入 7203374.2.2营业成本 7144674.2.3营业外收入和支出 7146534.2.4所得税费用 831824.2.5净利润 8141274.3利润表的编制方法 873264.3.1按照会计制度规定，企业应根据权责发生制原则，将当期实现的收入和发生的成本费用计入利润表。 88144.3.2利润表编制过程中，应遵循一致性原则，保证各期利润表数据具有可比性。 8294644.3.3在编制利润表时，企业应按照会计科目设置，将各项收入、成本、费用等项目进行分类和汇总。 8163784.3.4利润表编制过程中，应遵循重要性原则，对金额较大的项目单独列示，对金额较小的项目进行合并。 8115584.3.5利润表编制完成后，应对各项目进行仔细核对，保证数据真实、完整、准确。 8115414.3.6利润表编制过程中，如涉及前期差错，应根据差错性质和金额，采取追溯调整或直接调整本期利润表的方法进行纠正。 819996第五章现金流量表编制规范 8253405.1现金流量表的概念与分类 8279505.2现金流量表的编制要求 987205.3现金流量表的编制方法 916180第六章所有者权益变动表编制规范 9209606.1所有者权益变动表的结构 9172256.2所有者权益变动表项目的填列 10316696.3所有者权益变动表的编制方法 1020905第七章附注编制规范 1188497.1附注的作用与内容 1115997.2附注的编制要求 11112567.3附注的编制方法 113249第八章财务报表分析方法 12266928.1财务报表分析的基本方法 12169008.1.1比较分析法 12323358.1.2比率分析法 12327648.1.3趋势分析法 12239928.1.4结构分析法 12186668.2财务报表分析的常用指标 12133328.2.1营运能力指标 12323948.2.2盈利能力指标 1312128.2.3偿债能力指标 13258778.2.4成长能力指标 13164268.3财务报表分析的注意事项 13316798.3.1数据来源的可靠性 13243078.3.2分析方法的适用性 13159198.3.3指标选择的合理性 13260838.3.4分析结果的综合评价 13160578.3.5分析结论的适时调整 139172第九章财务报表编制软件应用 13182709.1财务报表编制软件的选择 13161619.2财务报表编制软件的使用方法 14245459.3财务报表编制软件的维护与升级 146132第十章财务报表编制的内部控制与审计 151880310.1财务报表编制的内部控制 152809210.1.1权限与职责划分 151760010.1.2信息收集与处理 152701610.1.3报告编制与审批 152390910.1.4报告发布与披露 153178010.2财务报表审计的目的与程序 15360510.2.1审计目的 151386110.2.2审计程序 152738910.3财务报表审计报告的编制与解读 161261610.3.1审计报告编制 161130010.3.2审计报告解读 16第一章总则1.1编制目的本手册旨在规范我国企业会计财务报表的编制工作，保证财务报表的真实性、准确性和完整性，为财务报表使用者提供可靠的信息，以满足企业内部管理和外部监管的需求。1.2编制依据本手册依据《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则》、《企业财务报告条例》等相关法律法规和规定，结合我国企业实际情况，对财务报表编制的各个环节进行详细规定。1.3编制原则为保证财务报表编制的质量，遵循以下原则：（1）真实性原则：财务报表应当真实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，不得有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏。（2）准确性原则：财务报表数据应当准确无误，计算方法应当规范，保证财务报表信息的精确度。（3）完整性原则：财务报表应当完整反映企业的财务信息，包括资产、负债、所有者权益、收入、费用等各个方面，不得遗漏重要信息。（4）可比性原则：财务报表应当遵循统一的会计政策和会计估计，保持前后期报表的一致性，以便于报表使用者进行比较分析。（5）及时性原则：财务报表应当及时编制，保证在规定的时间内完成，以满足企业内部管理和外部监管的需求。（6）谨慎性原则：在编制财务报表过程中，应当对企业可能发生的风险和损失进行合理预计，保证报表数据的谨慎性。（7）重要性原则：财务报表应当突出重要信息，对重要事项进行详细披露，以便报表使用者能够全面了解企业的财务状况。第二章财务报表概述2.1财务报表的概念与分类财务报表是企业经济活动的重要反映，它以货币为主要计量单位，对企业一定时期内的财务状况、经营成果和现金流量进行系统、全面、真实的记录和揭示。财务报表主要包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表等。财务报表按其性质和用途，可分为以下几类：（1）对外报表：包括资产负债表、利润表、现金流量表等，主要用于满足外部利益相关者的信息需求。（2）对内报表：包括成本报表、预算报表等，主要用于企业内部管理决策。（3）定期报表：按一定周期（如月、季、年）编制的报表，用于反映企业一定时期的财务状况。（4）临时报表：根据特定需要，为解决特定问题而编制的报表。2.2财务报表的编制要求财务报表的编制应遵循以下要求：（1）真实性：财务报表应真实、客观地反映企业的财务状况和经营成果，不得弄虚作假。（2）完整性：财务报表应包含所有重要的财务信息，不得遗漏。（3）可比性：财务报表应采用统一的会计政策和会计估计，以便于与其他企业或不同时期的财务报表进行比较。（4）及时性：财务报表应在规定的时间内编制完成，及时反映企业的财务状况。（5）清晰性：财务报表应采用清晰、明了的文字和格式，便于阅读和理解。2.3财务报表的组成部分财务报表主要由以下几部分组成：（1）资产负债表：反映企业一定时期内资产、负债和所有者权益的财务状况。（2）利润表：反映企业一定时期内收入、费用和利润的财务成果。（3）现金流量表：反映企业一定时期内现金流入、现金流出和现金净流量的财务状况。（4）所有者权益变动表：反映企业一定时期内所有者权益的变动情况。（5）附注：对财务报表中的主要项目、会计政策、会计估计等进行详细说明。（6）其他相关资料：包括审计报告、财务分析报告等。第三章资产负债表编制规范3.1资产负债表的结构资产负债表是反映企业某一特定时点财务状况的重要报表，其结构主要包括表头、表体和表尾三部分。3.1.1表头表头部分主要包括企业名称、报表日期、货币单位等基本信息，以明确报表的编制时间和范围。3.1.2表体表体部分是资产负债表的核心，分为资产和负债两大类，具体包括以下内容：（1）资产类：按流动性分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产等。（2）负债类：按偿还期限分为流动负债、长期负债和其他负债等。3.1.3表尾表尾部分主要列示企业的所有者权益，包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等。3.2资产负债表项目的填列3.2.1资产类项目资产类项目应按照其流动性从高到低排列，具体包括以下内容：（1）流动资产：货币资金、短期投资、应收账款、预付账款、存货、其他流动资产等。（2）长期投资：长期股权投资、长期债权投资、其他长期投资等。（3）固定资产：房屋及建筑物、机器设备、运输设备、电子设备等。（4）无形资产：土地使用权、专利权、非专利技术、商誉等。（5）其他资产：长期待摊费用、递延所得税资产等。3.2.2负债类项目负债类项目应按照偿还期限从短到长排列，具体包括以下内容：（1）流动负债：短期借款、应付账款、预收账款、应付工资、应交税费、其他应付款等。（2）长期负债：长期借款、应付债券、长期应付款等。（3）其他负债：递延所得税负债等。3.2.3所有者权益类项目所有者权益类项目主要包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等。3.3资产负债表的编制方法3.3.1余额法余额法是根据会计账户的余额，将资产、负债和所有者权益类项目分别填列在资产负债表中。具体步骤如下：（1）收集各会计账户的期末余额。（2）按照资产负债表的结构，将各账户余额分别填入相应项目。（3）计算资产总计和负债及所有者权益总计，保证资产负债表的平衡。3.3.2分析填列法分析填列法是根据企业财务状况的具体情况，对资产负债表项目进行分析和调整后填列。具体步骤如下：（1）分析各会计账户的余额，了解企业的财务状况。（2）根据财务状况，对资产负债表项目进行适当调整。（3）按照调整后的数据，填列资产负债表各项目。3.3.3调整填列法调整填列法是在分析填列法的基础上，对资产负债表项目进行进一步调整和优化。具体步骤如下：（1）采用分析填列法确定资产负债表各项目的初步数据。（2）根据企业的具体情况，对初步数据进行调整。（3）按照调整后的数据，填列资产负债表各项目。第四章利润表编制规范4.1利润表的结构利润表是反映企业在一定会计期间内经营成果的财务报表，其结构主要包括以下部分：4.1.1表头表头部分应包含企业的名称、编制日期、货币单位等基本信息。4.1.2营业收入营业收入包括主营业务收入和其他业务收入。主营业务收入是指企业主要业务活动产生的收入，其他业务收入包括投资收益、非经营性收入等。4.1.3营业成本营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。主营业务成本是指企业主要业务活动产生的成本，其他业务成本包括投资损失、非经营性成本等。4.1.4营业利润营业利润等于营业收入减去营业成本后的金额。4.1.5营业外收入和支出营业外收入包括非经常性收益，如投资收益、非经营性收入等；营业外支出包括非经常性损失，如投资损失、非经营性成本等。4.1.6利润总额利润总额等于营业利润加上营业外收入减去营业外支出后的金额。4.1.7所得税费用所得税费用是指企业根据税法规定计算的应交所得税。4.1.8净利润净利润等于利润总额减去所得税费用后的金额。4.2利润表项目的填列4.2.1营业收入营业收入应按照实际发生额填列，包括主营业务收入和其他业务收入。4.2.2营业成本营业成本应按照实际发生额填列，包括主营业务成本和其他业务成本。4.2.3营业外收入和支出营业外收入和支出应按照实际发生额填列，分别反映非经常性收益和损失。4.2.4所得税费用所得税费用应根据税法规定计算填列。4.2.5净利润净利润等于利润总额减去所得税费用后的金额。4.3利润表的编制方法4.3.1按照会计制度规定，企业应根据权责发生制原则，将当期实现的收入和发生的成本费用计入利润表。4.3.2利润表编制过程中，应遵循一致性原则，保证各期利润表数据具有可比性。4.3.3在编制利润表时，企业应按照会计科目设置，将各项收入、成本、费用等项目进行分类和汇总。4.3.4利润表编制过程中，应遵循重要性原则，对金额较大的项目单独列示，对金额较小的项目进行合并。4.3.5利润表编制完成后，应对各项目进行仔细核对，保证数据真实、完整、准确。4.3.6利润表编制过程中，如涉及前期差错，应根据差错性质和金额，采取追溯调整或直接调整本期利润表的方法进行纠正。第五章现金流量表编制规范5.1现金流量表的概念与分类现金流量表是企业财务报表的重要组成部分，旨在全面、系统地反映企业在一定会计期间内现金及现金等价物的流入和流出情况。现金流量表按照现金流动的性质，可分为经营活动、投资活动和筹资活动现金流量。经营活动现金流量：反映企业日常经营活动中产生的现金流入和流出，如销售商品、提供劳务收到的现金，购买商品、接受劳务支付的现金等。投资活动现金流量：反映企业投资活动中产生的现金流入和流出，如收回投资收到的现金，投资支付的现金等。筹资活动现金流量：反映企业筹资活动中产生的现金流入和流出，如吸收投资收到的现金，偿还债务支付的现金等。5.2现金流量表的编制要求现金流量表的编制要求如下：（1）现金流量表应按照现金流动的性质分类，分别反映经营活动、投资活动和筹资活动现金流量。（2）现金流量表应采用直接法编制，即直接计算各项现金流入和流出。（3）现金流量表应按照权责发生制原则，以实际发生的现金流入和流出为基础进行编制。（4）现金流量表应反映企业现金及现金等价物的净增加额，即期末现金及现金等价物余额与期初现金及现金等价物余额之差。（5）现金流量表应附注说明企业在报告期内发生的重大现金流入和流出事项，以及对企业未来现金流量产生重大影响的承诺和或有事项。5.3现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法主要包括以下步骤：（1）收集基础数据：根据企业会计凭证、账簿等资料，收集报告期内各项现金流入和流出的基础数据。（2）分类整理数据：将收集到的现金流入和流出数据按照现金流动的性质进行分类整理。（3）计算现金流量：根据分类整理的数据，计算各项现金流入和流出，并分别计算经营活动、投资活动和筹资活动现金流量。（4）编制现金流量表：将计算出的现金流量数据填入现金流量表相应栏目，形成完整的现金流量表。（5）附注说明：对现金流量表中的重大现金流入和流出事项进行说明，以及对未来现金流量产生重大影响的承诺和或有事项进行披露。第六章所有者权益变动表编制规范6.1所有者权益变动表的结构所有者权益变动表是会计财务报表的重要组成部分，旨在反映企业在一定会计期间内所有者权益的变动情况。该表的结构主要包括以下两部分：（1）表头：表头部分包括企业名称、报表名称、报表期间、货币单位等基本信息。（2）表体：表体部分分为四个主要部分，分别为：年初余额、本期变动金额、期末余额、年初至期末累计变动金额。具体包括以下项目：年初余额：反映企业在报告期初所有者权益的余额。本期变动金额：反映企业在报告期内所有者权益的变动情况。期末余额：反映企业在报告期末所有者权益的余额。年初至期末累计变动金额：反映从年初至报告期末所有者权益的累计变动情况。6.2所有者权益变动表项目的填列以下为所有者权益变动表主要项目的填列方法：（1）年初余额：根据上年度期末余额填列。（2）本期变动金额：包括以下项目：利润分配：根据企业本期实现的净利润进行填列。其他综合收益：反映企业本期其他综合收益的变动情况。资本公积：反映企业本期资本公积的变动情况。盈余公积：反映企业本期盈余公积的变动情况。未分配利润：反映企业本期未分配利润的变动情况。（3）期末余额：根据年初余额加上本期变动金额计算得出。（4）年初至期末累计变动金额：根据年初至期末的各项目变动金额累计计算得出。6.3所有者权益变动表的编制方法所有者权益变动表的编制方法主要包括以下步骤：（1）收集数据：根据企业会计账簿和相关凭证，收集所有者权益变动所需的数据。（2）编制底稿：根据收集的数据，编制所有者权益变动表底稿。（3）核对数据：对底稿中的数据进行核对，保证数据的准确性。（4）编制报表：根据底稿，编制所有者权益变动表。（5）审核报表：对编制的所有者权益变动表进行审核，保证报表内容的真实、完整、准确。（6）报送报表：将所有者权益变动表报送相关部门或单位，以满足会计信息需求。第七章附注编制规范7.1附注的作用与内容附注是财务报表的重要组成部分，其作用在于补充说明财务报表中的数字信息，为报表使用者提供更全面、详细的财务信息。附注主要包括以下内容：（1）对财务报表主要项目的详细说明，包括但不限于收入、费用、资产、负债和所有者权益等项目的具体构成和变化情况。（2）对财务报表中未披露的重要信息进行补充说明，如或有事项、承诺事项、重大交易等。（3）对会计政策和会计估计的变更及其对财务报表的影响进行说明。（4）对前期差错更正的说明。（5）对合并报表范围的说明。（6）其他有助于理解财务报表的信息。7.2附注的编制要求（1）附注应当遵循真实性、完整性、可比性和清晰性的原则。（2）附注应当与财务报表相衔接，对财务报表中的数字进行详细说明和补充。（3）附注应当采用统一、规范的格式和表述，便于报表使用者阅读和理解。（4）附注应当披露充分，对可能影响财务报表使用者决策的重要信息进行全面、客观的披露。（5）附注应当符合相关法律法规和会计准则的要求。7.3附注的编制方法（1）编制附注时，首先应当对财务报表中的主要项目进行详细说明，包括收入、费用、资产、负债和所有者权益等项目的具体构成和变化情况。（2）针对财务报表中未披露的重要信息，应当进行补充说明，如或有事项、承诺事项、重大交易等。（3）对于会计政策和会计估计的变更，应当在附注中说明变更的原因、变更的性质及对财务报表的影响。（4）对前期差错更正，应当在附注中说明更正的原因、更正的内容及对财务报表的影响。（5）在合并报表范围内，应当对合并范围内的子公司、关联方等主体进行说明，包括其名称、注册资本、持股比例等。（6）在编制附注时，还应当关注其他有助于理解财务报表的信息，如行业状况、经营策略、市场环境等。（7）在编制过程中，应当注意附注的格式和表述，保证清晰、易懂，便于报表使用者阅读和理解。同时要保证附注的内容符合相关法律法规和会计准则的要求。第八章财务报表分析方法8.1财务报表分析的基本方法财务报表分析作为企业财务管理的重要组成部分，旨在通过对企业财务报表的深入解读，评估企业的财务状况、经营成果和现金流量。以下为财务报表分析的基本方法：8.1.1比较分析法比较分析法是指将企业不同时期的财务报表数据或同行业其他企业的财务报表数据进行对比，以揭示企业财务状况和经营成果的变化趋势。8.1.2比率分析法比率分析法是通过计算和比较企业财务报表中的各种比率，来评价企业的财务状况和经营成果。常见的比率包括流动比率、速动比率、资产负债率等。8.1.3趋势分析法趋势分析法是对企业财务报表中的数据进行时间序列分析，以观察企业财务状况和经营成果的变动趋势。8.1.4结构分析法结构分析法是指对企业财务报表中的各个项目占总体的比重进行分析，以了解企业财务结构的合理性。8.2财务报表分析的常用指标财务报表分析中常用的指标包括以下几类：8.2.1营运能力指标营运能力指标反映企业资产周转速度和经营效率，如存货周转率、应收账款周转率等。8.2.2盈利能力指标盈利能力指标反映企业盈利水平和盈利质量，如净利润率、毛利率、净资产收益率等。8.2.3偿债能力指标偿债能力指标反映企业偿还债务的能力，如流动比率、速动比率、资产负债率等。8.2.4成长能力指标成长能力指标反映企业规模和盈利能力的增长速度，如营业收入增长率、净利润增长率等。8.3财务报表分析的注意事项在进行财务报表分析时，应关注以下事项：8.3.1数据来源的可靠性保证财务报表数据来源的真实、准确和完整，避免因数据错误导致分析结果失真。8.3.2分析方法的适用性根据企业特点和财务报表数据，选择合适的分析方法，以提高分析的准确性和有效性。8.3.3指标选择的合理性根据分析目的和财务报表特点，选择具有代表性的指标，以全面反映企业的财务状况和经营成果。8.3.4分析结果的综合评价在分析过程中，要综合考虑各种指标和因素，对企业财务状况和经营成果进行综合评价，避免片面理解。8.3.5分析结论的适时调整企业经营环境和财务状况的变化，分析结论应适时调整，以适应企业发展的需要。第九章财务报表编制软件应用9.1财务报表编制软件的选择在选择财务报表编制软件时，企业应充分考虑以下几个方面：（1）软件的功能：财务报表编制软件应具备完善的功能，包括数据录入、报表、报表分析等，以满足企业财务报表编制的需求。（2）软件的兼容性：财务报表编制软件应具有良好的兼容性，能够与其他财务软件、数据库等进行数据交换，便于企业进行信息整合。（3）软件的易用性：财务报表编制软件应界面友好，操作简便，便于企业员工快速上手。（4）软件的安全性：财务报表编制软件应具备较强的安全功能，保证数据安全。（5）软件的售后服务：选择具备完善售后服务的软件，以便在使用过程中遇到问题时能够得到及时解决。9.2财务报表编制软件的使用方法财务报表编制软件的使用方法如下：（1）安装与配置：根据企业实际情况，安装合适的财务报表编制软件，并进行相关配置。（2）数据录入：按照软件要求，将财务数据录入系统，保证数据的准确性和完整性。（3）报表：根据录入的数据，利用软件自动各类财务报表，如资产负债表、利润表等。（4）报表审核：对的财务报表进行审核，保证报表数据的准确性。（5）报表分析：通过财务报表分析，为企业决策提供有力支持。（6）报表输出：将的财务报表输出为PDF、Excel等格式，便于打印和存储。9.3财务报表编制软件的维护与升级为保证财务报表编制软件的正常运行，企业应做好以下维护与升级工作：（1）定期检查软件运行状况，保证系统稳定。（2）对软件进行定期升级，以适应不断变化的财务政策和企业需求。（