第十一章标准成本

第十一章成本计划和控制的有效工具（2）：标准成本学习目标1.了解标准成本控的内容2.掌握标准成本的程序，以及直接材料的价格差异与数量差异和直接人工的工资率差异与效率差异区别与计算3.理解并计算变动制造费用和固定制造费用的差异4.能熟练地应用标准成本法的基本原理解决企业的成本控制,并能依据企业的不同环境选择适合企业的成本控制方法第一节标准成本计算的目的和方法一、标准成本法的内容标准成本是运用技术测定等科学方法制定的在有效经营条件下应该实现的成本，是根据产品的耗费标准和耗费的标准价格预先计算的产品成本。标准成本法，也称标准成本会计，是成本会计的重要组成部分。它是指以预先制定的标准成本为基础，用标准成本与实际成本进行比较，核算和分析成本差异的一种产品成本计算方法，也是加强成本控制、评价经济业绩的一种成本控制制度。标准成本法的核心是按标准成本记录和反映产品成本的形成过程和结果，并借以实现对成本的控制。标准成本法的基本程序1.制定单位产品各成本项目的标准成本。2.根据实际产量和成本标准计算产品的标准成本。3.按标准成本进行产品成本核算。“生产成本”、“库存商品”等科目的借贷方，都按标准成本记账。4.汇总计算实际成本。5.计算各成本项目实际成本与标准成本的各种成本差异，并设立各种成本差异科目进行归集，以便用来控制和考核产品成本。在各个成本差异科目中，借方登记超支差异，贷方登记节约差异。6.计算、分析各种成本差异，每月末根据各成本差异科目的借贷方余额编制成本差异汇总表，将各种成本差异余额计入当月损益。7.向成本负责人提供成本控制报告。二、标准成本制度的特点和作用（一）标准成本制度的特点

1.标准成本可以事前进行成本控制。由于制定的标准成本一般需要经过努力才能达到，这样，可以调动广大职工的积极性，使各自负责的成本达到标准的要求。因此，标准成本可以作为企业职工工作努力的目标，衡量实际成本节约或超支的尺度。2.标准成本可以加强成本的事中控制。标准成本制度的重点在于进行成本的事中控制，用标准成本与实际成本进行比较，可以及时检查差异及其产生的原因，并采取相应的措施加以改进，从而不断地减少不利差异，对有利差异不断加以巩固，从而有效地对成本进行控制。3.标准成本可以实现事后的成本控制。对于成本实际执行的结果，应进行分析和总结。对于实际成本与标准成本产生的各种差异，要进行实事求是的分析，找出产生差异的各种因素。对于各种因素要分析具体情况，针对不同的情况采取不同的措施，在下一阶段的成本核算工作中使成本不断降低，实现成本的事后控制。（二）标准成本制度的作用1.有利于加强职工的成本意识2.有利于成本控制3.有利于价格决策4.有利于简化会计核算工作5.有利于正确评价成本控制的业绩（三）实施标准成本制度的步骤1.制定标准成本；2.计算标准成本差异；3.计算实际成本；4.计算实际产量的标准成本(实际产量×单位标准成本)；5.标准成本及差异的账务处理。

（四）实施标准成本的前提条件1.要完善各项成本管理的基础工作。在制定标准成本时，需较多的资料，这些资料的取得应在管理工作搞得较好的企业才能实现。

2.要健全管理组织。实行标准成本制度，需要做的工作很多。只有有了组织保证，各项工作才能有效地开展起来。3.要树立成本意识。实行标准成本制度，涉及企业的全体人员。不论是职工还是管理者，都应对成本控制问题重视起来。只有这样，才能使标准成本制度得以顺利开展。三、成本标准的类型（一）按制定标准成本依据资料分类按制定标准成本依据资料分类，主要有预期标准成本。（二）按制定标准成本使用时间长短分类1.基本标准成本2.现行标准成本（三）按制定标准成本水平分类1.理想标准成本2.正常标准成本四、标准成本制定方法及制定（一）标准成本制定方法1.工程技术测算法2.预测法3.期望法（二）标准成本各成本项目的制定1.直接材料标准成本的制定2.直接人工标准成本的制定四、标准成本制定方法及制定（二）标准成本各成本项目的制定3.制造费用标准成本的制定第二节标准成本差异的计算和分析一、成本差异的种类1.预算成本差异，是指实际成本脱离预算成本的差异，即实际成本与预算成本之间的差额。2.标准成本差异，是指实际成本脱离预订标准成本的差异，即实际成本与标准成本之间的差额。第二节标准成本差异的计算和分析二、直接材料成本差异的计算和分析（一）直接材料数量差异直接材料数量差异=(材料实际用量一材料标准用量)×材料标准价格（二）直接材料价格差异直接材料价格差异=(材料实际价格一材料标准价格)×材料实际用量第二节标准成本差异的计算和分析三、直接人工成本差异的计算和分析直接人工工资率差异即直接人工的价格差异(“价差”)。人工的价格表现为小时工资率。其计算公式为：直接人工工资率差异=(实际工资率一标准工资率)×实际人工工时工资率差异的形成原因亦较复杂，工资制度的变动、工人的升降级、加班或新工人的增加等等，都将导致工资率差异。一般而言，这种差异的责任不在生产部门，劳动人事部门更应对其承担责任。第二节标准成本差异的计算和分析四、变动制造费用成本差异的计算和分析（一）效率差异变动制造费用效率差异=(实际工时—标准工时)×变动制造费用标准分配率（二）耗费差异变动制造费用耗费差异=(变动制造费用实际分配率一变动制造费用标准分配率)×实际工时第二节标准成本差异的计算和分析五、固定制造费用成本差异的计算和分析固定制造费用成本差异=实际固定制造费用—实际产量标准固定制造费用=实际固定制造费用—实际产量×工时标准×标准费用分配率=实际固定制造费用—实际产量标准工时x标准费用分配率第二节标准成本差异的计算和分析五、固定制造费用成本差异的计算和分析（一）两差异分析法固定制造费用成本差异=实际固定制造费用—实际产量标准固定制造费用=实际固定制造费用—预算固定制造费用+预算固定制造费用—实际产量标准固定制造费用

=固定制造费用耗费差异+固定制造费用能量差异第二节标准成本差异的计算和分析五、固定制造费用成本差异的计算和分析（一）两差异分析法1.固定制造费用成本差异=实际固定制造费用—实际产量标准固定制造费用=实际固定制造费用—预算固定制造费用+预算固定制造费用—实际产量标准固定制造费用

=固定制造费用耗费差异+固定制造费用能量差异第二节标准成本差异的计算和分析五、固定制造费用成本差异的计算和分析（一）两差异分析法2.固定制造费用耗费差异=实际固定制造费用—预算固定制造费用

=实际固定制造费用一预算产量×工时标准×标准费用分配率

=实际固定制造费用—预算产量标准工时×标准费用分配率第二节标准成本差异的计算和分析五、固定制造费用成本差异的计算和分析（二）三差异分析法三差异分析法将固定制造费用的成本差异区分为耗费差异、能力差异和效率差异三种成本差异。其中耗费差异与两差异分析法相同，其计算公式仍为：固定制造费用耗费差异=实际固定制造费用—预算固定制造费用能力差异是指实际产量实际工时脱离预算产量标准工时而引起的生产能力利用程度的差异而导致的成本差异。其计算公式为：固定制造费用能力差异=(预算产量标准工时—实际产量实际工时)×标准费用分配率效率差异是指因生产效率差异导致的实际工时脱离标准工时而产生的成本差异。其计算公式如下：固定制造费用效率差异=(实际产量实际工时—实际产量标准工时)×标准费用分配率第三节标准成本法的账务处理一、标准成本法的会计科目标准成本系统的账务处理具有以下特点:（一）“生产成本”和“库存商品”账户登记标准成本（二）设置成本差异账户分别记录各种成本差异第三节标准成本法的账务处理二、标准成本差异的处理原则标准成本差异的处理，应根据具体情况采用不同的方法进行。一般主要有如下几种方式。1.将差异全部计入当期损益。采用这种方法处理时，在期末，应将归集在各种差异账户中的标准成本差异，全部计入当期的损益账户中，结平这些差异账户。如果为有利差异，则应增加当期的收益；如果是不利差异，则应冲减当期的收益。2.将标准成本差异根据当月销售产品成本、在产品成本和库存产品成本的比例进行分摊。在分摊时，是根据各种销售产品、在产品和库存产品的标准成本的比例进行分配的。第三节标准成本法的账务处理三、标准成本账务处理举例【例题11-7】材料购入及领用。企业购入甲材料2000千克，买价17.8元／千克，运费1.2元／千克；购入乙材料1000千克，买价23.1元／千克，运费0.9元／千克。增值税率为17％，以银行存款支付，收到材料、验收入库。第三节标准成本法的账务处理三、标准成本账务处理举例【例题11-7】材料购入及领用。企业购入甲材料