第4章-营业税法

第四章营业税第一节营业税概述第二节营业税的基本内容第三节营业税的计算第四节营业税的申报与缴纳BusinessTax目的要求：通过本章学习，要求同学们了解目前我国营业税的征税范围，掌握税法对营业税的纳税人、征税对象、计税依据等的基本规定，并能运用税法的规定正确计算营业税的应纳税额。重点：营业税计税依据的特殊规定难点：（１）兼营不同税目应税行为的计税（２）不同税目征税范围的划分。第一节营业税概述

一、营业税的概念二、营业税的特点三、各国营业税制度的一般规定四、营业税的作用一、营业税的概念营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，就其营业额计算征收的一种流转税。你知道我国营业税的由来吗？1、西周以前，商人贸易已经出现，但是这时是“工商食官”，手工业和商业都属官办，故不征税，“市廛而不税，关讥而不征”，即去市场上交接的物品，在关卡上只检查是否有违禁事例，而不征税；在市场上也只对市肆收点管理费。

2、西周的“关市之征”。关市税和山泽税。市税中的总布，诠衡者之税，即牙税性质。3、汉代贳贷税（利息税）6％；市租，分为有市籍者和流动商贩。4、三国两晋南北朝时期，市税，行商征入市税；坐贾征收店铺税。5、宋代，商税：行者征过税（2％）；居者征住税（3％）。6、元代：商税：六十分之一；牙例课，牙税。7、明代：塌房税：十五分之一。8、清代：牙税，对牙行和牙商征收的税。当税；当铺营业税；厘金：1853年

9、北洋政府：厘金、牙税10、国民政府：营业税。1928年裁撤厘金，议定营业税办法大纲；1931年制定、公布营业税法十三条。税率，以营业总收入为标准的，税率1％～3％；以营业总资本为标准的，税率2％～4％。

娱乐税：以营利为目的的电影、戏剧、书场、球房为征税范围，税率不超过原价的30％。解放后1、1950年：工商业税2、1958年：工商统一税3、1973年：工商税4、1984年：营业税成为独立税种，14个目5、1994年：营业税9个目工商业税是对工商营利企业的营业额和所得额征收的一种税，是我国最早建立的主要税种之一。1950年1月30日，政务院公布《工商业税暂行条例》，规定工商业税依营业额计算的营业税部分，根据工业轻于商业，重工业轻于轻工业，日用必需品工业轻于奢侈品工业的原则，分行业制定比例税率征收。1958年税制改革时，工商业税中的营业税部分并入工商统一税；工商业税中的所得税部分成为一个独立的税种，称为工商所得税。工商税是指对一切从事工商业经营的单位和个人，就其销售收入和经营业务收入征收的一种流转税。这次税制改革是将原工商税按照征税对象划分为产品税、增值税、营业税和盐税；增加资源税、城市维护建设税、房产税、土地使用税和车船使用税；将第一步利改税设置的国营企业所得税和调节税加以改进。二、营业税的特点税法>>第四章>>第一节营业税概述营业税的特点（一）征收范围广，税源普遍（二）按行业设置税目税率，税负均衡（三）计算简便，利于征管（四）收入稳定，政策性强（五）规定了起征点营业税征收范围涉及第三产业的绝大部分，比在生产、流通环节征收消费税、增值税的征收面要广泛得多，只要在我国境内提供应税劳务（交通运输、建筑、金融保险、邮电通讯、文化体育、服务等）、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，无论其经济性质、自然人或是法人、固定业户或是流动商贩等，取得了营业额的均征收上营业税。营业税的调节对象，主要集中在第三产业的各个行业。这些行业的经营，有些属于综合性经营，如服务业；有些属于专业性经营，如金融保险、邮电通讯，但无论是综合性经营，还是专业性经营，都具有传统的按行业分工的特点，这就决定了营业税按不同行业设置税目税率的特点。同一经营业务，同一税负；不同经营业务，不同税负；税负较为均衡合理。营业税按行业设计税目、税率，征税范围明确；税率采用比例税率且税率档次较少。因此，计税依据易确定，计征方法简单，便于征纳双方掌握。营业税的计税依据是提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产所取得的营业额、转让额和销售额，不受纳税人的成本、费用高低的影响，只要纳税人取得了这些收入，则要照章纳税，因此，国家能够及时、稳定地取得财政收入；另一方面，营业税涉及的征税对象，大多与人民的生活密切相关，因此营业税的征与免，具有很强的政策性。营业税的征税范围大多集中在第三产业，为了鼓励第三产业的发展，对一些小型业户，营业税暂行条例规定了营业税的起征点幅度，即对纳税人的营业额，未达到起征点的不征税；达到或超过起征点的，就其全额征税。第二节营业税的基本内容一、营业税的征税范围二、营业税的纳税人和扣缴义务人三、营业税的税目和税率四、营业税的起征点和减税免税一、营业税的征税范围是指在我国境内有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的行为。(简称应税行为)所谓境内，是指提供或者接受应税劳务的单位或个人在境内；所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或个人在境内；所转让或出租土地使用权的土地在境内；所销售或出租的不动产在境内；所谓应税劳务，是指应当征收营业税的劳务，具体包括：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业(货物的加工、修理修配不属于应税劳务，以下简称非应税劳务)。应税行为的确定可以从三个方面把握第一：是否提供了应税劳务、转让了无形资产、销售了不动产；第二：其上述行为是否属于有偿或视同有偿；第三：应税行为是否发生在境内。只有同时符合这三个条件，应税行为才能成立，否则就不成立。视同销售的行为单位和个人将不动产或土地使用权无偿赠送他人；自建建筑物销售财政部、国家税务总局其他情形不征营业税的项目垃圾处置费住房专项维修基金发行基金方式募集资金二、营业税的纳税人(一)一般规定营业税的纳税人为在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人。单位是指企业（国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业）和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位个人是指个体工商户及其他个人(二)特殊规定1.中央铁路运营业务的纳税人为铁道部；合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司；地方铁路运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。

2.从事水路运输、航空运输、管道运输和其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单位，为从事运输业务并计算盈亏的单位。

3.企业以承包、承租、挂靠方式经营的，按其承包、承租、挂靠方式确定纳税人。甲

乙丙丁4.建筑安装业实行分包或转包的，分包或转包者为纳税人。5.金融保险业的纳税人。包括：(1)银行，包括人民银行、商业银行及政策性银行。(2)信用合作社。(3)证券公司。(4)金融租赁公司、证券基金管理公司、财务公司、信托投资公司、证券投资基金。(5)保险公司。(6)其他经中国人民银行、中国证监会、中国保监会批准成立且经营金融保险业务的机构等。建设单位施工单位委托方承包方分包方(三)扣缴义务人

(一)中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。

(二)国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。

三、营业税的税目和税率(一)税目(共9个税目)1.交通运输业2.建筑业包括铁路运输业、公路运输业、水上运输业、航空运输闰、管道运输业、其他交通运输业和交通运输辅助业。包括土木工程建筑、线路、管道和设备安装业、装装装饰业五项内容。3.金融保险业是指经营金融、保险的业务，同时还包含典当业务。

金融是指经营货币资金融通活动的业务，包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。

典当是指经营者为服务对象融通资金时，事先收取一定的抵押物品。4.邮电通信业包括邮政业、电信业以及与邮政、电信业相关的劳务。5.文化体育业包括文化业和体育业6.娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务。包括歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球室、高尔夫球场、保龄球馆、游艺、网吧等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。

注意：娱乐场所为顾客提供饮食服务及其他各种服务不按服务业而按照娱乐业征税。7.服务业指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务。包括代理业、旅店业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。8.转让无形资产转让无形资产是指转让无形资产的所有权或使用权的行为，包括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、出租电影拷贝、转让著作权和转让商誉。9.销售不动产指有偿转让不动产所有权的行为，包括销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物。

注意：自2003年1月1日起，以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税。

注意：自2003年1月1日起，以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税。(二)税率税目税率

一、交通运输业3%

二、建筑业3%三、邮电通信业3%四、文化体育业3%五、娱乐业5%～20%六、金融保险业5%

七、服务业5%

八、转让无形资产5%

九、销售不动产5%四、营业税的起征点与减税免税(一)起征点1.按期纳税的起征点为月营业额5000－20000元；

2.按次纳税的起征点为每次(日)营业额300－500元。2011年11月1日(二)免征规定(共列举7项)1.托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚介服务，殡葬服务。

2.残疾人员个人为社会提供的服务。

3.医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务。

4.学校和其他教育机构提供的教育服务，学生勤工俭学提供的劳务。5.农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务、家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。

6.纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入、宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。

7.境内保险机构为出口货物提供的保险产品。

(三)其他免征规定(共18项)1.对单位和个人从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。

2.个人转让著作权，免征营业税。

3.将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，免征营业税。

4.工会疗养院(所)可视为“其他医疗机构”，免征营业税。5.凡经中央及省级财政部门批准纳入预算管理或财政专户管理的行政事业性收费、基金，无论是行政单位收取的，还是由事业单位收取的，均不征收营业税。

6.立法机关、司法机关、行政机关的收费，同时符合以下两个条件的，不征收营业税：

国务院、省级人民政府或其所属财政、物价部门以正式文件允许收费，而且收费标准符合文件规定的

所收费用由立法机关、司法机关、行政机关自己直接收取的。7.社会团体按财政部门或民政部门规定标准收取的会费，不征收营业税。

8.下岗职工从事社区居民服务业取得的营业收入，3年内免征营业税：

家庭清洁卫生服务

婴幼儿看护和教育服务

初级卫生保健服务

残疾儿童教育训练和寄托服务

养老服务

病人看护和幼儿、学生接送服务

避孕节育咨询

优生优育优教咨询9.对从事学历教育的学校提供教育劳务取得的收入，学生勤工俭学提供劳务取得的收入，学校从事技术开发、技术转让业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，托儿所、幼儿园提供养育服务取得的收入，免征营业税。对政府举办的高等、中等和初等学校(不含下属单位)开办进修班、培训班取得的收入，收入全部归该学校所有的，免征营业税。对政府举办的职业学校设立的主要为在校学生提供学习场所、并由学校出资自办、由学校负责经营管理、经营收入归学校所有的企业，对其从事营业税暂行条例“服务业”税目规定的服务项目(广告业、桑拿、按摩、氧吧等除外)取得的收入，免征营业税。10.对住房公积金管理中心用住房公积金在指定的委托银行发放个人住房贷款取得的收入，免征营业税。

11.人民银行对金融机构的贷款业务，不征收营业税。人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款的业务应当征收营业税。

12.金融机构往来业务暂不征收营业税。

13.对金融机构的出纳长款收入，不征收营业税。14.专项国债转贷取得的利息收入，免征营业税。

15.自2004年1月1日起，对证券投资基金(封闭式证券投资基金，开放式证券投资基金)管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入，继续免征营业税。

16.保险公司开展的一年期以上返还性人身保险业务的保费收入免征营业税。返还性人身保险业务是指保期一年以上(包括一年期)，到期返还本利的普通人寿保险、养老金保险、健康保险。17.保险公司的摊回分保费用。

18.对个人购买并居住超过1年的普通住宅，销售时免征营业税；个人购买并居住不足1年的普通住宅，销售时营业税按销售价减去购入原价后的差额计征；个人自建自用住房，销售时免征营业税。对企业、行政事业单位按房改成本价、标准价出售住房的收入，暂免征收营业税。第三节营业税的计算一、提供应税劳务应纳税额的计算二、转让无形资产应纳税额的计算三、销售不动产应纳税额的计算第三节营业税的计算

基本计税公式：应纳税额＝营业额×税率不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：

（一）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；

（二）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；

（三）所收款项全额上缴财政。营业额，是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产而向对方收取的全部价款及手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用。凡价外费用，无论会计制度规定如何核算，均应并入应税营业额中计算应纳税额。营业额包括：营业额、转让额和销售额纳税人价格明显偏低并无正当理由或者视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定其营业额：

（一）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；

（二）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；

（三）按下列公式核定：

营业额=营业成本或者工程成本×（1＋成本利润率）÷（1-营业税税率）

公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。

下列情形除外：（一）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额；

（二）纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额；

（三）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；

（四）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额；

（五）国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。纳税人按照规定扣除有关项目，取得的凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，该项目金额不得扣除。

符合国务院税务主管部门有关规定的凭证（以下统称合法有效凭证），是指：

（一）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；

（二）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；

（三）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明；

（四）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。一、提供应税劳务应纳税额的计算

计税依据(一)交通运输业营业额的确定营业额包括客货运收入、装卸搬运收入、其他运输收入和运输票价中包含的保险费收入，以及随同票价、货运运价及向客户收取的各种交通运输建设基金等。纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额；

【例1】某运输公司某月运营售票收入总额为600万元，从中支付联运业务的金额为100万元。计算其应缴纳的营业税税额。一、提供应税劳务应纳税额的计算(一)交通运输业实例

应纳税额＝(售票收入总额—联运业务支出)×

适用税率＝(600—100)×3%

＝15(万元)解答某运输公司某月取得客运收入40000元（其中含1%保险费），货运收入42500元，其他运输收入6000元，其中支付给其他联运公司运费10000元。计算应纳营业税。

一、提供应税劳务应纳税额的计算(一)交通运输业实例

应纳税额＝（40000+42500+6000—10000）×3%

＝2355（元）

解答一、提供应税劳务应纳税额的计算(二)建筑业

单位和个人自建建筑物后销售要缴纳两道税，即自建行为按建筑业征3%的营业税；其销售行为按销售不动产征5%的营业税。特别注意

计税依据

为纳税人承包建筑、修缮、安装、装饰和其他工程作业取得的营业收入额，即建筑安装企业向建设单位收取的工程价款及价外费用。纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括所用原材料及其他物资和动力的价款在内，但不包括建设方提供设备的价款。【例2】某建筑安装公司承揽一项水塔的建筑安装工程,工程价款为257800元,所安装的计入安装工程产值的设备价款为45375元。请计算该公司应缴纳的营业税税额。一、提供应税劳务应纳税额的计算(二)建筑业实例

应纳税额＝(工程价款＋设备价款)×适用税率＝(257800＋45375)×3%

＝9095.25(元)解答一、提供应税劳务应纳税额的计算(三)金融保险业计税依据

金融业的应税营业额具体包括贷款利息、融资租赁收益、金融商品转让收益以及从事金融经纪业和其他金融业务的手续费收入。

保险业的应税营业额是指保险机构经营保险业务所取得的保费收入。(三)金融保险业

具体规定：贷款业务

以纳税人发放贷款所取得的利息收入全额为营业额。转贷业务

以贷款利息减去借款利息后的余额为应税营业额。金融商品转让业务

以卖出价减去买入价后的余额为应税营业额。融资租赁业务

以租赁费收入减去实际成本后的余额为应税营业额。保险业务

实行分保险的，以全部保费收入减去付给分包人的保费后的余额为计税依据。其他金融业务

典当业的应税营业额为经营者取得的利息和其他各种费用；金融经纪业的应税营业额为金融机构从事金融经纪业务所取得的手续费。仅限于外汇转贷【例3】某金融机构二季度取得贷款业务利息收入3000000元，取得转贷业务利息收入2000000元，支付转贷业务借款利息1200000元，试计算该金融机构二季度应纳的营业税。实例

应纳营业税＝(3000000＋2000000－1200000)×5%

＝190000(元)解答【例4】某融资租赁公司经省外经贸委员会批准从事融资租赁业务，从国外进口一台设备租给国内一家企业，以融资租赁方式收取的租赁费为：设备价款1404万元(含进口增值税)，安装调试费10万元，运输费3万元(含公路建设费0.05万元)，另收取手续费2万元，该项设备贷款利息为750万元。请计算该公司应纳的营业税。实例

应纳营业税＝(2＋750)×5%＝37.60(万元)

经中国人民银行或对外贸易经济合作部门批准经营融资租赁业务的单位，其营业额为租赁费减去出租方承担的实际成本后的余额，即营业额＝租赁费－实际成本，其中：实际成本＝设备价款(包括运输费、安装调试费在内)＋手续费＋利息等。一、提供应税劳务应纳税额的计算(四)邮电通信业计税依据邮政业务电信业务

指传递函件或包件、邮汇、报刊发行、邮政物品销售、邮政储蓄或其他邮政业务的收入。

指提供电报、电话、电传、电话机安装、电信物品销售或其他电信业务的收入。【例5】某邮局某月直接取得报刊发行收入20万元，邮政储蓄业务收入10万元，信封、信纸销售收入2万元，其他邮政业务收入5万元。计算该应缴纳的营业税税额。实例

应纳税额＝(报刊发行收入＋邮政储蓄业务收入＋信封、信纸销售收入＋其他邮政业务收入)×适用税率＝(20＋10＋2＋5)×3%

＝1.11(万元)解答(五)文化体育业

注意：单位和个人进行的演出业务，应以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为应税营业额。

计税依据

为从事文化体育业的单位和个人所取得的营业额。【例6】某有线电视台8月份取得收入如下：有线电视节目收视费10万元，“点歌台”栏目点歌费0.7万元，广告播映费4万元。计算该电视台应缴纳的营业税税额。实例

应纳税额＝营业额×适用税率＝(10＋0.7)×3%＋4×5%

＝0.52(万元)解答广告的播映不属于文化体育业，而属于服务业(六)娱乐业

注意：娱乐业的纳税人兼营营业税的其他税目的业务，应将娱乐业税目的营业额和其他税目的营业额进行分别核算，不能分别核算的，应从高适用税率。

计税依据

为经营娱乐业的营业收入，即纳税人向顾客收取的全部费用，包括门票费、台位费、点歌费、烟酒费和饮料费及经营娱乐业的其他各项收费。

某卡拉OK歌舞厅某月门票收入为60万元，台位费收入30万元，相关的烟酒饮料收入20万元，适用的税率为20%。计算该歌舞厅应缴纳的营业税税额。实例

应纳税额＝营业额×适用税率＝(60＋30＋20)×20%

＝22(万元)解答一、提供应税劳务应纳税额的计算(七)服务业

旅游企业组织旅游团在我国境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通费、门票费和其他代付费用后的余额为应税营业额。

旅游企业组织旅游团到我国境外旅游，在境外该由其他旅游企业接团的，以全程运费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为应税营业额。

计税依据

为纳税人经营各项服务业所取得的营业收入全额。20111024【例8】某旅行社本月组织团体旅游，收取旅游费共计35万元；其中组团境内旅游收入15万元，替旅游者支付给其他单位餐费、住宿费、交通费、门票共计8万元；组团境外旅游收入20万元，付给境外接团企业费用12万元，请计算该旅行社本月应纳的营业税额。一、提供应税劳务应纳税额的计算(七)服务业实例

应纳营业税＝(15－8)×5%＋(20－12)×5%

＝0.75(万元)解答二、转让无形资产应纳税额的计算(八)其他

计税依据

为转让无形资产所取得的转让额，包括受让方支付给转让方的全部货币和其他经济利益。【例11】某运输公司2003年3月取得运输收入500000元，同月该公司还转让一间废旧仓库的永久使用权，取得销售收入2000000元，转让一项非专利技术，取得收入900000元，问该汽车运输公司该月应纳营业税为多少？二、转让无形资产应纳税额的计算实例

运输收入应纳营业税＝500000×3%

＝15000(元)

转让废旧仓库永久使用权应纳营业税＝2000000×5%

＝100000(元)

转让非专利技术应纳营业税＝900000×5%

＝45000(元)二、转让无形资产应纳税额的计算解答【例12】某建筑安装公司自建一栋商住办公楼，已全部销售，取得销售额1500万元，建筑安装工程成本1000万元。当地税务机关规定的建筑工程成本利润率为15%，计算该建筑安装公司应纳的营业税额。三、销售不动产应纳税额的计算实例

应纳营业税＝1000×(1＋15%)/(1－3%)×3%＋1500×5%＝110.57(万元)三、销售不动产应纳税额的计算

特别注意：建筑安装企业的自建自用行为不征营业税，自建自售则要按“建筑业”和“销售不动产”各征一道营业税，其中自建部分需按组成计税价格计税；销售房屋应按其实际取得的价款征税。解答【例10】某房地产开发公司将一建筑物销售给某钢铁厂，该建筑物的工程成本600万元，销售价格双方商定为610万元，该企业交纳了营业税30.5万元，税务机关在审查时，发现价格偏低且无正当理由，请问该企业应补缴营业税(该纳税人所在地税务机关确定的建筑业成本利润率为10%)为多少?四、其他规定实例四、其他规定解答6000000×(1＋10%)

组成计税价格＝

1－5%

＝6947368.42(元)

应纳营业税额＝6947368.42×5%＝347368.42(元)

应补交的营业税＝347368.42－305000＝42368.42(元)税法>>第四章>>第三节营业税的计算第四节几种特殊经营行为的税务处理一、兼营行为的税务处理二、混合销售行为三、营业税与增值税征税范围的划分一、兼营行为的税务处理

1.兼营不同税目的应税行为

纳税人兼营不同税目应税行为的，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额，然后按各自的适用税率计算应纳税额；未分别核算的，将从高适用税率计算应纳税额。

税法>>第四章>>第二节营业税的基本内容一、兼营行为的税务处理

2.兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为

纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为的，应分别核算应税劳务的营业额与货物或非应税劳务的销售额，分别申报纳税；不分别核算或者不能准确核算的，其应税劳务与货物或非应税劳务一并征收增值税，不征收营业税。税法>>第四章>>第二节营业税的基本内容二、混合销售行为具体规定

混合销售行为从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，不征收营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税。但从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输所销售货物的混合销售行为，只征增值税，不征营业税。税法>>第四章>>第二节营业税的基本内容

某美容中心兼营美容和化妆品销售业务，2009年3月取得美容服务收入27000元，化妆品销售收入3600元。经主管税务部门确定，该美容中心应分别交纳营业税和增值税。请计算其应纳的营业税和增值税。

实例税法>>第四章>>第三节营业税的计算

应纳营业税＝27000×5%＝1350(元)

应纳增值税＝3600÷(1＋3%)×3%＝104.85(元)解答三、营业税与增值税征税范围的划分建筑业务征税问题邮电业务征税问题服务业务征税问题其他规定课堂练习:某宾馆主营旅店业，兼营饮食、歌舞厅等业务，某月发生下列业务：（1）取得住宿收入50万元；（2）歌舞厅收入15万元，其中门票收入5万元，烟酒饮料收入8万元，其他服务收入2万元；（3）班车接送客人收入8万元；（4）停车场收入1万元，雇看车临时工每月工资800元；（5）代购车票手续费收入1000元；（6）欠帐本登记主管部门欠饭费1万元。根据以上资料，计算应纳营业税。

课堂练习:

某建筑装饰材料商店为增值税一般纳税人，并兼营装修业务和工具租赁业务，2007年某月购进商品取得的增值税专用发票上注明的价款是20万元，销售商品取得销售收入价税合计333450元，装修业务收入65200元，租赁收入3800元，该商店分别核算了货物销售额和劳务收入额，计算当月应纳流转税。解答:

应纳营业税=65200×3%+3800×5%=2146（元）增值税销项税额=333450/（1+17%）×17%=48450（元）增值税进项税额=200000×17%=34000（元）应纳增值税=48450—34000=14450（元）第五节营业税的申报与缴纳一、纳税义务发生时间二、纳税期限三、纳税地点一、纳税义务发生时间

纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。

具体规定：具体情形纳税义务发生时间

纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款方式的

为收到预收款的当天

纳税人自建建筑物销售的

为其销售自建建筑物并收讫营业额或者索取营业额凭据的当天

纳税人将不动产无偿赠送他人的

为不动产所有权转移的当天二、纳税期限

纳税期限分别限为5日、10日、15日1个月或1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。

注：金融业(不包括典当业)的纳税期限为1个季度，保险业的纳税期限为1个月。三、纳税地点

属地征收：纳税人经营行为发生地。提供应税劳务一般劳务

向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税运输业务

向其机构所在地主管税务机关申报纳税

纳税人提供的应税劳务发生在外县(市)，应向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税；如未向应税劳务发生地申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。转让无形资产转让土地使用权向土地所在地主管税务机关申报纳税转让其他无形资产向其机构所在地的主管税务机关申报纳税单位和个人出租土地使用权、不动产土地、不动产所在地单位和个人出租物品、设备等动产出租单位机构所在地或个人居住地销售不动产向不动产所在地主管税务机关申报纳税新营业税暂行条例及其实施细则解读新营业税执行中应注意的问题2008年国务院令第540号——

中华人民共和国营业税暂行条例财政部国家税务总局第52号令——

中华人民共和国营业税暂行条例实施细则

自2009年1月1日起施行新营业税执行中应注意的问题之一确认纳税义务人问题必须同时具备四个条件才构成营业税纳税义务人：(1)应税行为必须发生在境内(2)应税行为必须属于营业税征税范围(3)必须是有偿或视同有偿提供应税行为（4）向他人提供新营业税执行中应注意的问题之一确认纳税义务人问题应税行为必须发生在境内（一）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；（二）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；（三）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；（四）所销售或者出租的不动产在境内。新营业税执行中应注意的问题之二视同发生应税行为问题第五条纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：（一）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；（二）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为。新营业税执行中应注意的问题之三

营业额问题（一）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。新营业税执行中应注意的问题之三

营业额问题设备扣除(二)细则第十六条规定，除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。新营业税执行中应注意的问题之三

营业额问题(四)外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。上述所称外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，是指纳税人从事的外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务。新营业税执行中应注意的问题之四

差额征税项目扣除凭证问题新营业税明确企业必须取得符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的凭证，才能按差额缴纳营业税，否则不得扣除。所称符合国务院税务主管部门有关规定的凭证（以下统称合法有效凭证），是指：（一）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；（二）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；（三）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明；（四）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。新营业税执行中应注意的问题之五

价外费用问题

条例第五条所称价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：（1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；（2）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;(3)所收款项全额上缴财政。

新营业税执行中应注意的问题之六扣缴义务人问题第十一条营业税扣缴义务人：

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