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文档简介
《中级会计实务》考点串讲班
・主讲教师:高志谦
第01讲第一章到第四章的关键考点
一、关键知识点解析
(-)《总论》关键考点
1.可比性、谨慎性、重要性、实质重于形式的实务应用。
2.收入与利得的区分
3.损失与费用的区分
4.会计要素计量属性的确认
(二)《存货》关键考点
L存货入账成本的推算,主要测试购入方式、非货币性资产交换方式、
债务重组方式和委托加工方式。
方式成本构成因素
买价+进口关税+运费+装卸费+保险费
【注】
①仓储费(存货转运环节的仓储费应计入存货成本,另外,生产过程中的
购入方式仓储费列入“制造费用”)通常计入当期损益;
②运费税率为11%;
③关税=买价X关税率;
④商品买价匹配的进项税=(买价+关税)X17%o
如果收回后直接出售
收回后用于非应税消费受托方代收代缴的消费税应计入
品的再加工而后再出售成本;
委托加工的材
的
委托加工方式料+加工费+
受托方代收代缴的消费税计入
运费+装卸费
收回后用于应税消费品“应交税费一一应交消费税”的
的再加工而后再出售的借方,不列入委托加工物资的成
本。
材料成本-加工费
组成计税价格
=1-消费税率
公允价值计量换出资产的公允价值+销项税+支付的补价(或一收到的
非货币性资
模式补价)一换入存货的进项税额
账面价值计量换出资产的账面价值+销项税+价内税+支付的补价(或
产交换方式
模式一收到的补价)一换入存货的进项税额
债务重组方
换入资产的公允价值
式
盘盈重置成本
非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应计入当期损益(自然灾害
自行生产方式类损失列支于“营业外支出”,管理不善所致的损失列支于“管理费
用”),不得计入存货成本
2.存货的期末计价
①可变现净值的计算
预计售价一预计销售税金一预计销售费用
完工待售品【注】合同订货部分按合同价作预计售价,非合同订货部分按市价作预计
售价,二者共存时分开测算。
终端品的预计售价一终端品的预计销售税金一终端品的预计销售费用
用于生产的原材料一追加成本
其中:合同订货部分按合同价作预计售价,非合同订货部分按市价作预计
售价,二者共存时分开测算。
用于出售的原材料预计售价一预计销售税金一预计销售费用
②存货减值的迹象
1.市价持续下跌,并且在可预见的未来无回升的希望;
2.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格;
需考虑计提存货跌价3.企业因产品更新换代,原有库存原材料已不适应新产品的需要,而该原
准备的情况材料的市场价格又低于其账面成本;
4.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发
生变化,导致市场价格逐渐下跌;
5.其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形
1.已霉烂变质的存货;
全额提取减值准备的2.已过期且无转让价值的存货;
情形3.生产中已不再需要,并且已无使用价值和转让价值的存货;
4.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货
③存货跌价准备需同步同比例结转
如为销售转出则分录如下:
借:主营业务成本或其他业务成本
存货跌价准备
贷:库存商品或原材料
3.现金、存货和固定资产盘盈、盘亏的对比处理
盘盈盘亏
贷:其他应付款借:其他应收款
现金
营业外收入管理费用
①借:管理费用
其他应收款
存货贷:管理费用营业外支出
②只有管理不善所致的盘亏,进项税才不
予抵扣。
属以前年度重大会计差错,应贷记“以
借:其他应收款
固定资产
营业外支出
前年度损益调整”
(三)《固定资产》关键考点
1.固定资产入账成本的确认
方式入账成本的构成因素
买价+场地整理费+装卸费+运输费+安装费+专业人员服务费
购入方式(员工培训费列入当期损益,不得计入固定资产成本。)
其中增值税环节有四个关键考点:
①买价匹配的增值税可以抵扣;
②运费的增值税可以抵扣;
③安装固定资产时挪用原材料的进项税无需转出;
④领用产品用于安装固定资产时不再作视同销售;
⑤购入不动产进项税分两年抵扣,第一年抵扣60%,第二年抵扣
40%,,
一揽子购入多项固定资产的分拆标准一一公允价值所占比例
固定资产在分期付款方式下入账成本的计算、每期财务费用的计
算及每期期初长期应付款的现值计算(长期应付款的列报);
非货币性资产交换方式换入分为公允价值计量模式和账面价值计量模式
债务重组方式换入按公允价值入账
①工程物资的增值税通常可以抵扣
②挪用生产用原材料的进项税无需转出
③挪用产品时不再作视同销售
自营工程方式
④工程报废损失的归属方向
⑤竣工决算日与达到预定可使用状态日的关系
⑥试车净收支的归属
盘盈方式按前期重大差错处理,以重置成本为入账口径。
弃置费折现入成本,通过“预计负债”核算
①通过“专项储备”计提入生产成本;
②安全生产费用发生时直接冲减“专项储备”,如形成安全设施,
高危行业的安全生产费用则完工时一次提足折旧冲减“专项储备”;
③“专项储备”列示于报表的“减:库存股”和“盈余公积”项
之间。
最低租赁付款额的折现和租赁开始日租赁资产公允价值的孰彳氐
融资租入固定资产
口径+初始直接费用
2.固定资产后续计量
①加速折旧法下年折旧额的计算;
②固定资产减值计提额及后续折旧额的计算;
③固定资产使用寿命、预计净残值及折旧方法的复核所产生的指标修正
属于会计估计变更;
④固定资产改扩建后新原价的计算及后续折旧额的计算;
⑤固定资产改良和修理的会计处理对比;
⑥固定资产出售时损益额的计算,尤其是固定资产出售环节增值税的处
理。
⑦持有待售固定资产的会计处理。
同时满足下列条件的非流动资产应当划分为持有待售
①企业已经就处置该非流动资产作出决议;
确认条件
②企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议;
③该项转让将在一年内完成。
持有待售的固定资产首先比较其账面价值与公允处置净额
定为持有待售时的会计处(公允价值减去处置费用后的净额),如果账面价值高于公允处置
理原则净额应按其其差额提取减值准备,如果账面价值低于公允处置净额
则不作处理;
后续会计处理原则持有待售固定资产不计提折旧,不再测试减值。
持有待售的固定资产报表
持有待售的固定资产应由非流动资产重分类为流动资产列示。
列示
(四)《投资性房地产》关键考点
1.投资性房地产的界定
①对于空置建筑物,只要管理当局作出正式书面决议,打算租出,则决
议当日即定义为投资性房地产;
②对于在建房产,只要管理当局作出正式书面决议,拟在房产完工后出
租使用,则决议当日即定义为投资性房地产。
2.投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的会计处理原则
①不折旧、不摊销、不提减值;
②期末公允价值的变动部分计入"公允价值变动损益",在房产处置时
转入"其他业务成本"
3.投资性房地产成本计量模式转为公允价值计量模式的会计处理
原则及关键核算指标的计算;
借:投资性房地产转换当日公允价值]
投资性房地产累计折旧]卜差额
投资性房地产减值准备-转换当日账面价值」
贷:投资性房地产J25%
递延所得税资产、递延所得税负债---------
盈余公积I75%
利润分配一一未分配利润J
4.公允价值计价的投资性房地产转化为自用房地产或存货时的会
计处理原则,以及自用房地产或存货转换为以公允价值计价的投资性房地产
时的会计处理原则:
T公允价值变动损愈\
自用房产或存货||公允价值模型]投资性房地产
V+:其.综合收每
\\-:公允价值零员益厂、
5.投资性房地产在处置时的损益额的计算。
(1)成本计量模式下投资性房地产处置时损益的计算
①借:银行存款
贷:其他业务收入
②借:其他业务成本
投资性房地产累计折旧
投资性房地产减值准备
贷:投资性房地产
(2)公允价值计价模式下投资性房地产处置时损益的计算
①借:银行存款
贷:其他业务收入
②借:其他业务成本
贷:投资性房地产
③借:公允价值变动损益
贷:其他业务成本
④借:其他综合收益
贷:其他业务成本
第02讲第五章到第八章的关键考点
(五)《长期股权投资》关键考点
1.长期股权投资的初始计量
①控股合并形成的长期股权投资的初始计量
同一控制非同一控制
款项结清日或法律手
合并日的确认合并日无明确认定标准
续办妥日为购买日
长期股权投资初始成本=合并日被
长期股权投资初始成
投资方账面所有者权益X
本=现金、非现金和代
初始投资成本的确认原则持股比例;偿负债等合并对价方
【注】被投资方的账面价值需在如下前
式的公允口径;
提下认定:
a.被投资方的会计政策、会计期间调整
为投资方标准;
b.站在最终控制方角度认定被投
资方的账面价值;
C.同一控制下企业合并形成的长期股权
投资,如果子公司按照改制时确定的资
产、负债经评估确认的价值调整资产、
负债账面价值的,合并方应当按照取得
子公司经评估确认的净资产的份额作为
长期股权投资的初始投资成本。
d.如果被投资方需编制合并报表,则此
账面价值是站在合并报表角度认
定。
合并对价的账面口径加上价内、价外税
大于长期股权投资初始成本的差额,先
以现金、非现金和代偿负债方式冲“资本公积一一股本溢价”,再冲留确认非现金资产的转
为合并对价存收益。如果小于则贷记“资本公积让损益;
——股本溢价”;
不认定非现金资产转让损益;
长期股权投资初始成本大于股本时,贷
按公允发行价认定
记“资本公积一一股本溢价”;小于时,
以换股合并方式为合并对价“资本公积一一股本
就先冲“资本公积一一股本溢价",再
溢价”
冲留存收益。
合并中发生的审计、法律服务、
评估咨询等中介费用以及相关计入“管理费用”
管理费用
a.冲“资本公积一一股本溢价”;
股票发行费用
b.冲留存收益。
债券发行费用借记“应付债券一一利息调整”,即冲减溢价或追加折价。
②非企业合并方式取得的长期股权投资的初始计量
【备注】非企业合并方式取得的长期股权投资不分同一控制和非
同一控制,即使购自于同一集团,其会计处理类似于非同一控制原则。
买价一已经宣告未发放的红利+交易
买股票方式
费用
股份制有限责任公司以定向增发股份方式换入长期股权
等同于非同一控制下的换股合并
投资
以非现金方式换入长期股权投资非货币性资产交换原则处理
债务重组方式换入长期股权投资以公允价值口径入账
2.长期股权投资的后续计量
①成本法与权益法适用范围的确认
②成本法下收到现金股利时的会计处理
③权益法下的会计处理
成本法母公司的长期股权投资(控制)
权益法对联营企业(重大影响)、合营企业(共同控制)的投资
初始投资大于投资当日被投资方可辨认净属于商誉,无需作账。
初始投资时
成本小于资产公允价值的对应份额差额列入“营业外收入”
被投资方净利润需调整为公允口径再认定投资收益
被投资方亏损时的冲抵顺序:
a.长期股权投资账面价值(=长期股权投资一长期股权投资减值准备);
b.长期应收款;
C.如有连带责任时,贷记“预计负债”
被投资方盈亏
d.如无连带责任时,备查簿登记未入账亏损。
时
被投资方盈余时,反调以上顺序
顺销、逆销形成的未实现内部交易收益
投资收益=(被投资方净利润一未实现内部交易收益+未实现内部交易收益的
本期实现部分)X持股比例;
【备注】未实现内部交易损失则反之,但要扣除真正损失部分。
被投资方分红借:应收股利
时贷:长期股权投资损益调整
被投资方发生借:长期股权投资一一其他综合通常投资处置时,“其他综合收益”和“资本
其他综合收益收益公积”转投资收益。
时贷:其他综合收益
【注】因被投资方重新计量设定
借:长期股权投资一一其他权益
被投资方其他
变动受益计划净负债或净资产的
所有者权益变
贷:资本公积一一其他资本
动时
公积变动而形成的其他综合收益,
在投资处置时不转损益。
④长期股权投资减值的会计处理
借:资产减值损失
贷:长期股权投资减值准备
该减值不得恢复。
3.长期股权投资的转换处理
①因减资造成的成本法转权益法
A.减资部分
借:银行存款
贷:长期股权投资
投资收益
B.剩余股份具备重大影响或共同控制能力,应将以前的成本法追溯为权
益法:
①如为商誉,无需追溯;
②如为负商誉,则追溯如下:
借:长期股权投资
初始投资时的追溯
:
贷利整润分雪配一土未分“配"利J阿追溯以前年度的负商誉
营业外收入------追溯当年的负商誉
盈余时:
借:长期股权投资
成本法下被投资方盈亏贷:塞豁居“为决即}追溯以前年度的盈余
的追溯
投资收益------追溯当年的盈余
亏损时,则反之。
成本法下被投资方分红借•皤第3—未分配利润}追溯以前年度的分红
的追溯投资收益------追溯当年的分红
贷:长期股权投资
借:长期股权投资
成本法下被投资方其他
贷:其他综合收益
综合收益变动的追溯
或反之
成本法下被投资方其他借:长期股权投资
所有者权益的变动的追贷:资本公积
溯或反之
【备注】因其他投资方增资导致本投资方持股比例下降,从而丧
失控制权但能实施共同控制或重大影响的,投资方应将原成本法追溯为权益
法;
②金融资产转权益法
A.原股份的公允价值+新增初始投资成本=权益法下初始投资成本;
B.原股份公允价值与账面价值的差额列投资收益;
C.原可供出售金融资产匹配的其他综合收益转投资收益。
③因减资造成的权益法转金融资产
A.转让部分的股份按权益法下处置投资处理;
B.剩余股份的公允价值与账面价值的差额入投资收益;
C.权益法期间认定的其他综合收益、资本公积--其他资本公积全部转
入投资收益。
④不属于"一揽子交易"的多次交易完成的企业合并
非同一控制同一控制
原金融资产的公允口径+新增初(原金融资产的账面口径+新增初始投资
金融资产转成本始投资成本=成本法下初始投资成本)与(最终控制方角度的被合并方账面
法成本;净资产份额)之差调整资本公积、留存收益。
原金融资产公允口径与账面口径原金融资产的其他综合收益不作处理。
的差额入投资收益;
原金融资产的其他综合收益转投
资收益
原权益法的账面余额+新增初始(原权益法的账面口径+新增初始投资成
投资成本=成本法下初始投资成本)与(最终控制方角度的被合并方账面净
权益法转成本法
本;资产份额)之差调整资本公积、留存收益。
原权益法下的其他综合收益、资本公积一一其他资本公积不作处理
⑤因减资造成的成本法转金融资产
A.减少部分按成本法处置投资处理;
B.剩余部分按公允口径转金融资产,与账面价值的差额入投资收益。
4.长期股权投资处置的会计处理
权益法下需将对应于"长期股权投资--其他权益变动"的"资本公积
--其他资本公积”以及对应于"长期股权投资--其他综合收益"的"其
他综合收益"转入"投资收益”。
5.共同经营的会计处理
①合营安排的界定
②合营企业与共同经营的区分
③共同经营的会计处理原则一各儿算各儿的。
告
合营安排是否通过单独主体构造?
I是
单独主体的法律形式是否赋予各参与方享是
有与安排相关资产的权利,并承担与安排
相关负债的义务?.
I否共
同
合同安排的条款是否约定各参与方享有与是
安排相关资产的权利,并承担与安排相关经
分信的义务?营
I否
其他相关事实和情况是否赋予各参与方享
有与安排相关资产的权利,并承担与安排是
相关负债的义务?
否
合营企业
(六)《无形资产》关键考点
1.无形资产在分期付款方式下入账成本的计算、每期财务费用的计算及
每期期末长期应付款现值的计算;
2.非货币性资产交换及债务重组方式下无形资产入账成本的计算;
3.土地使用权的会计处理原则:
①地皮单列"无形资产——土地使用权",地上建筑物单列“固定资产";
②如实在无法分清则统一称为“固定资产";
③房地产开发商所购地皮用于开发房产的统一计入"开发产品"O
4.无形资产研究开发费用的会计处理原则
研究费用一管理费用
不满足资本化条件—管理费用
开发费用一无形资产达到预定可使用状态时一无形资产
满足资本化条隹列报于资产负债
期末未达到预定可使用扰却寸一书由蹲“开发支
L±4项
定期检测是否减值
5.开发阶段有关支出资本化条件的确认
同时满足下列条件的,才可资本化:
①完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性;
②具有完成该无形资产并使用或出售的意图;
③无形资产产生经济利益的方式,包括能够证明运用该无形资产生产的
产品存在市场或无形资产自身存在市场,无形资产将在内部使用的,应当证
明其有用性;
④有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产的开发,
并有能力使用或出售该无形资产;
⑤归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
6.无形资产使用寿命的确认原则
①法定期限、有效使用期限和合同期限三者最短;
②如续注成本小则并入整个摊销期摊销,如成本大则单列无形资产核算;
③无期限的无形资产不摊销,但需定期检测是否减值。
7.无形资产减值的提取和后续摊销额的计算;
8.无形资产出售时损益额的计算;
9.无形资产报废损失的归属科目。
(七)《非货币性资产交换》关键考点
L有补价的非货币性资产交换的界定
收补方的界定标准:
补价+换出资产公允价值<25%
支付补价方的界定标准:
补价一(换出资产的公允价值+支付的补价)<25%
【注】此补价应是不含增值税的,如果无法分清的,也可按含增
值税的补价计算。
2.换入非货币性资产的入账成本计算
入账成本=换出资产的公允价值+销项税+支付的补价(或一收到的补价)
公允价值模式
一换入资产的进项税
入账成本=换出资产的账面价值+销项税+价内税+支付的补价(或一收到
账面价值模式
的补价)一换入资产的进项税
备注:此补价是含增值税的补价
3.公允价值计量模式下非货币性资产交易损益的计算
4.多项非货币性资产交换的会计处理原则
公允价值模式以换入多项资产的公允价值所占比例来分配
账面价值模式以换入多项资产的账面价值所占比例来分配
(八)《资产减值》关键考点
1.资产减值准则规范的资产及不纳入资产减值准则规范的资产减值处理
①重大影响或以上的长期股权投资;
②固定资产;
③生产性生物资产;
《资产减值》准则规④油气资产(探明矿区权益、井及相关
减值后不得恢复
范的资产设施);
⑤成本模式计量的投资性房地产;
⑥无形资产;
⑦商誉。
①可供出售金融资产如为权益性投
资,其减值恢复时贷记“其他综
①存货
合收益”。
不纳入《资产减值》②应收款项
准则规范的资产③持有至到期投资②持有的非上市公司股份且达不到
④可供出售金融资产
重大影响的可供出售金融资产提
过减值不得恢复。
2.定期测试减值的三项资产
①因企业合并形成的商誉;
②使用寿命不确定的无形资产;
③尚未达到可使用状态的无形资产。
3.可收回价值的确认
①资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与
资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
②预计资产未来现金流量应当考虑的因素
a.以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量;不应当包括与将来
可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来
现金流量。
b.预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现
金流量;
C.对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致;
d.涉及内部转移价格的需要作调整。即调整成公平交易中的公允价格。
③外币未来现金流量及其现值的预计
a.以结算货币为基础预计其未来现金流量,并按其适用的折现率计算资
产的现值;
b.将此现值按计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算,从
而折现成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值;
c.在此基础上,比较资产公允价值减去处置费用后的净额以及资产的账
面价值,以确定是否需要确认减值损失以及确认多少减值损失。
4.固定资产、无形资产减值计提及折旧、摊销的会计处理;
5.资产组减值的会计处理;
6.商誉减值的会计处理。
第03讲第九章到第十四章的关键考点
(九)《金融资产》关键考点
1.交易性金融资产
①入账成本=买价-已经宣告未发放的红利(或-到期未收的利息);
②处置时的投资收益=净售价-初始成本;
③处置时的损益影响=净售价-处置时的账面余额;
④累计投资收益=交易费用+持有期间的分红和到期利息+处置时的
投资收益
2.持有至到期投资
①入账成本=买价-到期未收利息+交易费用;
②每期投资收益=期初摊余成本x实际利率;
③持有至到期投资的数据规律
每期实际投资收益〉票面利息一差额追加本金直至面值;
折价
每期的投资收益和摊余成本呈上升态势。
分次付息到期还本债券
每期实际投资收益〈票面利息一差额冲减本金直至面值;
溢价
每期的投资收益和摊余成本呈下降态势。
到期一次还本付息债券每期的投资收益和摊余成本呈上升态势
④可收回价值=未来现金流量按当初内含报酬率折现认定;
⑤减值后投资收益=新本金X旧利率,减值后价值可以恢复,但不彳导超
过已提减值准备额;
⑥重分类为可供出售金融资产时价值差额归入"其他综合收益",处置
时转入“投资收益”;
3.可供出售金融资产
①可供出售金融资产的入账成本
债券投资买价一到期未收利息+交易费用同“持有至到期投资”
股票投资买价一已经宣告未发放的股利+交易费用同“长期股权投资”
②债券类投资的可供出售金融资产后续利息收益=期初摊余成本
x实际利率,与期末公允价值调整无关系;
③权益性投资的可供出售金融资产持有期被投资方宣告分红时认定投资
收益,类似于长期股权投资的成本法;
④可供出售金融资产的减值认定
先暂时减损再正式损失的情况下:
借:资产减值损失
贷:其他综合收益
可供出售金融资产——减值准备
先暂时增值再正式损失的情况:
借:其他综合收益
资产减值损失
贷:可供出售金融资产一一减值准备
⑤可供出售金融资产投资对象是外币项目
如为外币非货币性项目,则其公允价值变动和汇率波动均入"其他
综合收益";如为外币货币性项目,则公允价值变动入"其他综合收益",
汇率波动入"财务费用”。
⑥可供出售金融资产处置时,持有期间的"其他综合收益"转入”投资
收益"。
(十)《股份支付》关键考点
1.权益工具结算的股份支付每期管理费用的计提、资本公积的余额推算
及最终行权时"资本公积一股本溢价"的推算;
2.现金结算的股份支付每期管理费用的计提、应付职工薪酬余额推算
及等待期后"公允价值变动损益”的推算。
3.回购股份进行职工期权激励的会计处理
①回购股份时
借:库存股
贷:银行存款
②等待期内每个资产负债表日
借:管理费用
贷:资本公积一一其他资本公积
③职工行权时
借:银行存款(职工按承诺的价位交付的款项)
资本公积一一其他资本公积(等待期内累计的资本公积)
贷:库存股
资本公积——股本溢价(倒挤差额)
4.企业集团内涉及不同企业的股份支付交易的会计处理
①接受服务企业与结算企业不是同一企业
结算企业以其本身权益工具结算的,应当将该股份支付交易作为权益结
算的股份支付进行会计处理,接受服务企业按权益结算股份支付处理。
结算企业接受服务企业抵消分录合并报表角度
借:长期股权投资借:管理费用借:资本公积(累计额)借:管理费用
贷:资本公积贷:资本公积贷:长期股权投资(累计额)贷:资本公积
结算企业不是以其本身权益工具而是以集团内其他企业的权益工
具结算的,应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付进行会计处理。
接受服务企业依然按权益结算股份支付处理。
结算企业接受服务企业抵消分录合并报表角度
借:资本公积(累计额)
借:长期股权投资借:管理费用
借:管理费用管理费用(当期差额)
贷:应付职工薪贷:应付职工薪
贷:资本公积未分配利润(以前差额)
酬酬
贷:长期股权投资(累计额)
②结算企业与接受服务企业是同一企业
结算企业直接按照现金结算的股份支付处理
借:管理费用
贷:应付职工薪酬
(十一)《负债及借款费用》关键考点
1.职工薪酬的关键考点
①职工薪酬的内容
②短期薪酬的费用归属;
③非货币性职工福利的会计处理;
④带薪缺勤的会计处理;
⑤设定提存计划的会计处理;
⑥设定受益计划的会计处理;
⑦辞退福利的费用归属
2.负债部分的常见客观题关键考点
(1)负债部分的客观题选材
①应付债券发行价与实际利率的关系
②应付债券发行费用的会计处理;
③应付债券利息费用、摊余成本的计算及规律
条件当实际利率大于票面利率时当实际利率小于票面利率时当实际利率等于票面利率时
发行价格折价溢价平价
④可转换公司债券负债与权益的划分及发行费用在负债成份与权
益成份之间的分拆方法;
⑤转股前利息费用的推算以及转股时资本公积的计算。
每期的实际利息费用大于票面利息,其差额会追加债券摊余成本,
折价
分次付息到期还直至面值。每期的摊余成本和利息费用呈上升态势。
本债券每期的实际利息费用小于票面利息,其差额会冲减债券摊余成本,
溢价
直至面值。每期的摊余成本和利息费用呈下降态势。
到期一次还本付
每期的利息费用和摊余成本呈上升态势。
息债券
2.借款费用部分关键考点
①各项借款费用资本化条件的界定;
②开始资本化日、停止资本化日及暂停资本化的认定原则;
③专门借款利息费用资本化的计算;
④一般借款利息费用资本化的计算;
⑤既有专门借款又有一般借款方式下利息费用资本化的计算。
3.租赁部分关键考点
①融资租赁的确认原则;
②经营租赁时租赁双方损益的计算方法;
③融资租赁下承租方租入固定资产入账成本=最低租赁付款额的折现与
租赁开始日租赁资产公允价值的孰低口径+初始直接费用;
④融资租赁下承租方未确认融资费用分摊率的选择
固定资产入账成本以最低租赁付
折现率为“未确认融资费用”的分摊利率
款的折现值为基础确定的
折现率r应满足如下公式:
固定资产入账成本以租赁开始日
租赁开始日租赁资产公允价值=租金XP/A(r,n)+承租方
租赁资产公允价值为基础确定的
(或与之相关的第三方)担保余值XP/F(r,n)
⑤融资租入固定资产折旧期和应提足折旧额的判定
折旧期应提足折旧额
如果租期届满时要返还设租期与尚可使用期固定资产原价一承租方(或与之相关的第三方)担
备较短期保余值+清理费用
如果租期届满时承租方买
尚可使用期固定资产原价一预计残值收入+清理费用
下该设备
(十二)《债务重组》关键考点
1.非现金资产抵债方式下债务人的重组收益及非现金资产转让损益的计
算,以单项选择题为测试方式。
2.非现金资产抵债方式下债权人的重组损失及换入非现金资产入账成本
的计算,以单项选择题为测试方式。
3.债转股方式下债务人重组收益及股本溢价的计算和债权人重组损失及
投资入账成本的计算。
4.修改偿债条件方式下(包括不存在或有条件和存在或有条件两种情况)
债务人重组收益及新的应付账款入账额的计算和债权人重组损失及新的应收
账款的计算。
(十三)《或有事项》关键考点
L或有事项的确认条件
①现时义务
②很可能
③金额可靠计量
2.预计负债金额的确认及费用的归属方向
金额确认费用归属
①上下限平均数①销售费用一一产品质量担保费用
②最可能发生额②管理费用一一诉讼费用
③概率加权平均数③营业外支出一一赔偿支出
3.第三方补偿的会计处理原则
①基本确定时
②以"其他应收款"核算
③金额不能超过预计负债
4.或有负债及或有资产的披露原则
①除(未决诉讼、未决仲裁、担保责任、商业承兑汇票贴现造成的或有
负债)外,可能性极小的或有负债不披露;
②很可能的或有资产才够格披露。
5彳寺执行合同变为亏损合同的会计处理
①纯赔的
借:营业外支出
贷:预计负债
②未生产出来就赔的
借:营业外支出
贷:预计负债
待产品生产出来后:
借:预计负债
贷:库存商品
③标的资产已经存在,消价处置的:
借:资产减值损失
贷:存货跌价准备
6.重组事项中列入预计负债的项目界定
①自愿遣散;
②强制遣散(如果自愿遣散目标未满足);
③将不再使用的厂房的租赁撤销费。
(十四)《收入》关键考点
1.收入确认条件
①主要风险报酬转移
②主要控制权转移
商品销售收入③收款有把握
④收入可靠计量
⑤成本可靠计量
当年开工当年完工完成合同法,与商品销售收入确认方法相同
同时满足如下条件采用完工百分比法:
①收入可靠计量
提供劳务收入
跨年度劳务②收款有把握
③完工程度可靠计量
④成本可靠计量
①收入可靠计量
让渡资产使用权收入
②收款有把握
建造合同收入与跨年度劳务收入相同
2.现金折扣、商业折扣的会计处理
发生时列
现金折扣不影响收入不影响增值税
“财务费用”
商业折扣折后列收入折后计税无账务处理
3.销货折让及销售退回的会计处理
①发生时冲减当月的销售收入及销项税;
销售折让②年报的销售收入在资产负债表日后期间折让,
则按资产负债表日后调整事项处理。
借:库存商品
发出商品未确认收入即退的
贷:发出商品
冲减退货当月的收入及成本,有现金折扣的一并
一般销售退回
反冲。
发出商品时只确认预计不会退货部分的收入和成
销售退回有退货概率的
附退货条件的本;退货期满时根据实际退货数量进行修正。
商品销售发货时作移库处理(发出商品),退货期满时再
无退货概率的
确认未退部分的收入和成本。
年报的销售在资产负债表日后
按资产负债表日后调整事项处理
期间退货
4.特殊商品销售收入的会计处理
①代销方式
委托方确认收入的受托方有无受托方确认收入的
方式受托方的收入方式
时间定价权时间
非包销形式的
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