公司法涉税实务手册-北京律协-2024-WN8

北京市朝阳区律师协会财税业务研究会《公司法涉税实务手册》2024

年

6

月序

言2023

年

12

月

29

日，第十四届全国人民代表大会常务委员会第七次会议通过了新修订的《中华人民共和国公司法》（以下称“新公司法”），并将于

2024

年

7

月

1

日起正式实施。本次修改是自公司法

1993

年出台后第二次重大修订，删除

16

个条文，新增修改

228个条文，变更不可谓不多，尤其在股东出资、公司治理、股权转让、董监高权责等方面都作了较大幅度的修改调整。新公司法通过后，已经在社会掀起了公司注册资本减资潮，但减资过程中的涉税风险却没有引起足够的重视。在新公司法正式实施之际，为了帮助朝阳律师尽快掌握新公司法重点涉税实务要点，提升公司涉税法律服务的整体专业水平，提高律师解决公司涉税实务问题的能力，朝阳区律协财税业务研究会特组织委员编纂了《公司法涉税实务手册》，为律师在办理公司涉税业务提供操作参考。本白皮书以专题形式从不同角度对相关涉税问题进行了提炼和总结，共计

8

个主题，以期为全区律师提供涉税业务实务参考。由于相关涉税法律法规众多，时间有限，参与编撰的律师均利用业余时间完成，文中如有不当之处，请各位律师同仁批评指正。北京市朝阳区律师协会财税业务研究会2024

年

6

月主编：刘光超副主编：罗会远执行主编：邬锦梅编委：何启霞、王芸、赵刚磊、李玉伟、江汝南、韩瑞奇、窦慧娟作者：邬锦梅——新《公司法》下公司减资涉税实务手册晏飞翔——新《公司法》股东失权的相关税务事项操作指引魏志标——新《公司法》下股权转让税务合规指引贾蒙蒙——《公司法》修订对税收征管的影响游

乐——新《公司法》实施后企业借款利息支出税前扣除税务合规指引刘旭旭——新《公司法》下亏损弥补税务处理指引赵沅蓁、冯瑞冲——拟上市公司代持股还原涉税风险与合规操作指引武礼斌——新公司法下非货币资产出资税务合规操作指引总目录新《公司法》下公司减资涉税实务手册..............................................

1新《公司法》股东失权的相关税务事项操作指引.............................27新《公司法》下股权转让税务合规指引............................................

30《公司法》修订对税收征管的影响....................................................

38新《公司法》实施后企业借款利息支出税前扣除税务合规指引.....

49新《公司法》下亏损弥补税务处理指引............................................

56拟上市公司代持股还原涉税风险与合规操作指引.............................65新公司法下非货币资产出资税务合规操作指引.................................86附录：《财税研究会白皮书》涉税法律法规汇总.............................98新《公司法》下公司减资涉税实务手册作者：邬锦梅一、减资的定义（一）减资的定义公司减资是指公司注册资本的减少。对有限责任公司或股份有限公司而言，是其通过法定程序，减少记载于公司章程的注册资本，并在公司登记机关变更登记。需要注意的是，在我国实行了多年的认缴制下，公司减资减少的不仅仅是公司的现有注册资本，还包括股东对公司未来认缴出资的减少。（二）新公司法减资条文及主要内容旧公司法条文序号新公司法条文序号编号1主要内容新增股东丧失其未缴纳出资的股权，公司可减少相应的注册资本由股东会决议减资无52

条（新增）2337

条46

条59

条67

条由董事会制定减资方案43

条和

103条股

东

会

减

资

决

议

应

当

经

代

表

三

分

之二以上表决权的股东通过减

资

作

为

公

司

收

购

自

身

股

份

的

例

外情形45666

条和

116

条162

条142

条66

条国

有

独

资

公

司

减

少

注

册

资

本

的

决

策权限172

条减资应办理变更登记789179

条177

条无34

条224

条减资程序新增减资弥补亏损225

条（新增）新增违规减资的股东、董事、监事、高管的法律责任1011无226

条（新增）255

条违规减资的行政责任204

条第

1

页二、减资的分类（一）实质减资与形式减资根据公司减资时公司的净资产是否发生了实质的变化为标准进行划分，可以划分为实质减资与形式减资。实质减资是指公司在减少注册资本总额时，确实有资产从公司实际向外流向股东，公司在减少注册资本的同时，也减少了公司的净资产。而形式减资是指公司只是从形式上减少了注册资本，并不实际发生公司资产的转移。（二）同比例减资与非同比例减资根据公司减资时是否按照原股东的持股比例进行减资为标准划分，可以划分为同比例减资与非同比例减资。同比例减资，即按照减资前股东原有的持股比例同等地减少股份，减资完成后各股东持股比例保持不变。非同比例减资，则是公司减资时不按照股东原有的持股比例同等减少，可能出现部分股东定向减资等情形，减资完成后公司的股权结构和各股东持股比例发生变化。（三）免缴出资型减资、弥补亏损型减资、返还资本型减资及混合型减资根据公司减资时的不同目的为标准进行划分，可以划分为免缴出资型减资、弥补亏损型减资、返还资本型减资及混合型减资。第

2

页免缴出资型减资是指对股东已经认缴而尚未实缴的注册资本金，免除股东部分或全部的出资义务，这种情形虽然没有导致公司已有资产的实质性减少，但是会减少公司对股东的预期应收出资。弥补亏损型减资是指为了弥补公司亏损而发生的减资，这种减资是为了使公司的注册资本向真实的净资产回归，并不会发生公司资产的实质转移。返还资本型减资是指将已经实缴的注册资本金返还给股东，这种情形下会发生公司资产的实质转移。混合型减资是上述几类减资的特殊组合形式。三、减资程序（一）董事会或执行董事制定减资方案具体减资方案应包括：减资的原因、目的、减资后各股东股权份额比例、减资后公司章程修改内容、减资方式、减资对价支付方式、减资基准日等。（二）作出股东会决议或决定1、有限责任公司决议内容：减少认缴注册资本的数额，各股东就减少认缴注册资本承担的具体数额，各股东的出资方式、出资日期，相应修改公司章程。①有限责任公司提交由代表三分之二以上表决权的股东签署的股东会决议。②一人有限责任公司应提交股东签署的书面决定。第

3

页2、股份有限公司决议内容：减少认缴注册资本的数额，减少认缴注册资本数额的具体方式，相应修改公司章程。（三）修改公司章程根据公司增资的股东会决议或决定内容，修改公司章程。主要涉及：减资后的金额、各股东最新的认缴资金数额、各股东出资方式及出资日期等。（四）编制资产负债表和财产清单1、资产负债表分为：资产、负债。资产部分包括流动资产、长期资产等，负债部分包括流动负债和长期负债。2、编制资产和负债时，把每项资产和负债明细列出来，注明每项资产和负债金额后，核算每项资产和负债金额的正确性。（五）通知债权人和对外公告公司应当自作出减资决议之日起

10

日内，通知债权人，并于

30

日内在报纸上或者国家企业信用信息公示系统公告。（六）清偿债务或提供担保债权人自接到通知书之日起

30

日内，未接到通知书的自公告之日起

45

日内，有权要求公司清偿债务或提供相应的担保。（七）办理工商变更登记第

4

页公司减资的应当自公告之日起

45

日后申请工商变更登记。公司变更注册资本涉及实收资本变更或变动的，还应当同时办理实收资本变更登记或申报变动情况。四、减资的税务处理（一）《中华人民共和国公司法》减资相关规定【公司一般减资】第二百二十四条：公司减少注册资本，应当编制资产负债表及财产清单。公司应当自股东会作出减少注册资本决议之日起十日内通知债权人，并于三十日内在报纸上或者国家企业信用信息公示系统公告。债权人自接到通知之日起三十日内，未接到通知的自公告之日起四十五日内，有权要求公司清偿债务或者提供相应的担保。公司减少注册资本，应当按照股东出资或者持有股份的比例相应减少出资额或者股份，法律另有规定、有限责任公司全体股东另有约定或者股份有限公司章程另有规定的除外。【公司简易减资】第二百二十五条：公司依照本法第二百一十四条第二款的规定弥补亏损后，仍有亏损的，可以减少注册资本弥补亏损。减少注册资本弥补亏损的，公司不得向股东分配，也不得免除股东缴纳出资或者股款的义务。依照前款规定减少注册资本的，不适用前条第二款的规定，但应当自股东会作出减少注册资本决议之日起三十日内在报纸上或者国家企业信用信息公示系统公告。公司依照前两款的规定减少注册第

5

页资本后，在法定公积金和任意公积金累计额达到公司注册资本百分之五十前，不得分配利润。（二）被投资企业盈利时减资的税务处理1、法人股东减资的税务处理依据：《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告

2011

年第34

号）第五条第一项规定，投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。【例

1】A

公司于

2017

年

7

月向

B

公司投资

500

万元，持有该公司

10%的股份。2020

年

12

月，A

公司将其持有

B

公司

10%的股份进行撤资。撤资时

B

公司账面累计未分配利润和累计盈余公积合计为

1600

万元，A

公司实际分回现金

800

万元。第一步，确认投资收回＝500（万元）；第二步，确认股息所得＝1600×10%＝160（万元），免征企业所得税；第三步，确认投资资产转让应税所得＝800－500－160＝140（万元）；第

6

页2、个人股东减资的税务处理根据：《国家税务总局关于个人终止投资经营收回款项征收个人所得税问题的公告》（国家税务总局

2011

年第

41

号公告）第一条规定，个人因各种原因终止投资、联营、经营合作等行为，从被投资企业或合作项目、被投资企业的其他投资者以及合作项目的经营合作人取得股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回的款项等，均属于个人所得税应税收入，应按照“财产转让所得”项目适用的规定计算缴纳个人所得税。应纳税所得额的计算公式如下：应纳税所得额＝个人取得的股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回款项合计数－（原实际出资额＋相关税费）；【例

2】甲公司实收资本

1000

万元，有

2

位自然人股东，A

股东占比

40%，B

股东占比

60%，2020

年

4

月，甲公司账面上盈余公积

2000

万元，未分配利润

3000

万元，经股东会决议，A

股东撤资收回款项

5000

万元。A

股东如何缴税？第一步，确认个人取得的股权转让收入=5000（万元）第二步，确认原实际出资额=1000×40%=400（万元）第三步，计算应纳税所得额=个人取得的股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回款项合计数-原实际出资额及相关税费（假设税费为

0）=5000-400=4600（

万

元

）第

7

页第四步，计算财产转让所得的个税=4600×20%=920（万元）甲公司应代扣代缴

A

股东个人所得税

920

万。【例

3】甲公司注册资本

100

万元，有

2

位自然人股东，李四占比

40%（未实缴），张三占比

60%。2024

年

1

月，甲公司未分配利润

200

万元，净资产

260

万元。假设李四

0

元减资，需要交税吗？【情况一】如果股东之间约定按照实缴比例享受全部股东权利《公司法》第二百一十条第四款规定，公司弥补亏损和提取公积金后所余税后利润，有限责任公司按照股东实缴的出资比例分配利润，全体股东约定不按照出资比例分配利润的除外；股份有限公司按照股东所持有的股份比例分配利润，公司章程另有规定的除外。因此未实缴部分股权对应的股东权利为

0，股权价值也为

0，计算得出财产转让所得为

0，无须缴纳个人所得税。【情况二】如果股东之间约定未实缴部分股权也可以享受利润分配请求权等财产性权利，则未实缴部分股权对应的价值不应为

0。根据《国家税务总局关于发布〈股权转让所得个人所得税管理办法（试行）〉的公告》第十一条规定：“符合下列情形之一的，主管税务机关可以核定股权转让收入:（一）申报的股权转让收入明显偏低且无正当理由的”；第十二条规定：“符合下列情形第

8

页之一，视为股权转让收入明显偏低:（一）申报的股权转让收入低于股权对应的净资产份额的”；第十四条规定：“主管税务机关应依次按照下列方法核定股权转让收入：（一）净资产核定法

股权转让收入按照每股净资产或股权对应的净资产份额核定”。《中华人民共和国个人所得税法》第三条规定个人所得税的税率：（三）利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得，适用比例税率，税率为百分之二十。根据上述规定，情况二，纳税人李四以

0

元价格撤资，税务机关可以核定财产转让收入，并要求纳税人依法缴纳个人所得税。2024

年

1

月，甲公司净资产

260

万元，李四享有

40%的股份，所对应净资产份额为

260×40%＝104（万元）。李四以

0元转让其持有甲公司

40%的股权，属于“申报的股权转让收入低于股权对应的净资产份额的情形，视为股权转让收入明显偏低”，依据《国家税务总局关于发布〈股权转让所得个人所得税管理办法（试行）〉的公告》，此次转让收入应由主管税务机关，按照“净资产核定法”核定其转让收入为

104

万元。甲股东本次转让股权，应以“核定转让收入

104

万元”减去“应补缴出资

40

万”的余额【104-40=64（万元）】，按照财产转让所得计征个税：应纳税所得额=260×40%-40（应补缴注册资本）＝64（万元）第

9

页应缴个税=64×20%=12.8（万元）可见，股东即使将认缴出资

0

元转让，既不能免除其缴纳认缴出资的义务，也不能免除缴纳所得税的义务。（三）被投资企业亏损时减资1、减资补亏的内在逻辑新《公司法》第二百一十四条第二款规定：“公积金弥补公司亏损，应当先使用任意公积金和法定公积金；仍不能弥补的，可以按照规定使用资本公积金。”第二百二十五条第一款规定：“公司依照本法第

214

条第二款的规定弥补亏损后，仍有亏损的，可以减少注册资本弥补亏损。”公司减资弥补亏损仅是公司内部财务数据上的调整，究其本质是公司所有者权益科目内部调整，具体表现为通过减少实收资本，来弥补亏损。为了更加直观地理解其中的逻辑关系，笔者将通过公式进行说明：假设

A

公司注册资本为

500

万（实缴），公司亏损

300

万，不考虑其他因素情况下，所有者权益（200

万）=实收资本（500

万）+未分配利润（-300

万）；公司通过减少实收资本弥补亏损，从实收资本中拿

300

万给未分配利润，实收资本变成了

200

万，未分配利润变成了0，此时所有者权益（200

万）=实收资本（200

万）+未分配利润（0）；从公司账面上来看，公司不存在亏损，所有者权益并没有变化，仅仅是所有者权益科目内部发生变动。2、减资弥补亏损的税务处理第

10

页减资弥补亏损存在两种观点，一种是需分解为两步，会涉及所得税；另一种是无需分解，不产生应税所得，仅是权益科目内部调整。观点一：需分解处理认为减资弥补亏损是指通过减少注册资本的方式去弥补企业以前年度的亏损，即：企业将减资应返还给股东的钱，直接弥补亏损。税务处理上，减资弥补亏损与未分配利润转增实收资本、非货币性资产投资等类似，需分解为两步分别处理。假设以现金方式返还，减资弥补亏损相当于投资返还（减资）+现金捐赠，企业先将减资的钱返还给股东，股东再将收到的钱捐给企业用于弥补亏损。第一步因投资返还会使股东产生相应的纳税义务。如果股东是企业，按照《国家税务总局公告

2011

年第

34

号》，从被投资企业减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。实操中，由企业股东自行申报。如果股东是个人，按照《国家税务总局公告

2014

年第

67

号》与《国家税务总局公告

2011

年第

41

号》，以股权转让收入减除股权原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，按“财产转让所得”缴纳个人所得税。其中，股权转让收入是指转让方因股权转让而获得的现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。转让方取得与股权转让相关的各种款项，包括违约金、补偿金以及其他名目的款项、资产、权益第

11

页等，均应当并入股权转让收入。合理费用是指股权转让时按照规定支付的有关税费。实操中，由被投资企业为个人股东代扣代缴个税。第二步的捐赠会使被投资企业产生营业外收入——捐赠利得。在企业所得税下，该捐赠利得属于接受捐赠收入，需要并入收入总额缴纳企业所得税。目前能找到的公开的

12366

问答中，河南省税务局、辽宁省税务局与大连市税务局都明确认同此观点。参考如下：（1）【河南省税务局】12366

热线

2021

年

6

月热点问题答复问：股东减资弥补亏损，企业所得税如何处理？答：股东减资弥补亏损应分解为企业减资后将款项归还给股东和股东将款项捐赠给公司弥补亏损两步。第一步中，法人股东应按国家税务总局公告

2011

年第

34

号第五条处理，个人股东应按国家税务总局公告

2011

年第

41

号处理。法人股东：根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告

2011

年第

34

号）规定：“五、投资企业撤回或减少投资的税务处理

投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。”第

12

页综上，法人股东撤回或减少投资应根据上述税务处理的规定缴纳企业所得税。个人股东：根据《国家税务总局关于个人终止投资经营收回款项征收个人所得税问题的公告》（国家税务总局公告

2011

年第

41

号）规定：“

一、个人因各种原因终止投资、联营、经营合作等行为，从被投资企业或合作项目、被投资企业的其他投资者以及合作项目的经营合作人取得股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回的款项等，均属于个人所得税应税收入，应按照“财产转让所得”项目适用的规定计算缴纳个人所得税。应纳税所得额的计算公式如下：应纳税所得额=个人取得的股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回款项合计数-原实际出资额（投入额）及相关税费”第二步中，投资企业从被投资企业撤回或减少投资，被减资企业减少实收资本的，如未向投资者支付对价，无论企业用减少的实收资本数弥补以前年度亏损还是增加企业资本公积，均应将减少的金额确认为当期捐赠收入计入纳税所得计征企业所得税。（2）【辽宁税务局】国家税务总局

12366

纳税服务平台收录辽宁省税务局

2019

年答复我公司是中外合资企业，股东均为法人股东，为了优化资本结构，拟通过减资的方式弥补以前年度累计亏损，减资款不汇给股东，会计处理为：借：实收资本

贷：未分配利润，请问该事项相关企业所得第

13

页税如何处理。减资弥补亏损后，尚未弥补完所得税的亏损额是否可以继续弥补？由于汇率原因导致的减资额大于亏损额，超出部分的企业所得税如何处理？辽宁省税务局答复时间：2019-03-28您好！您提交的问题已收悉，现针对您所提供的信息回复如下：根据《全国人民代表大会常务委员会关于修改<中华人民共和国企业所得税法>的决定》（中华人民共和国主席令第

64

号）规定：“第六条

企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：(一)销售货物收入；(二)提供劳务收入；(三)转让财产收入；(四)股息、红利等权益性投资收益；(五)利息收入；(六)租金收入；(七)特许权使用费收入；(八)接受捐赠收入；(九)其他收入。第七条

收入总额中的下列收入为不征税收入：(一)财政拨款；(二)依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；(三)国务院规定的其他不征税收入。第十八条

企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。”根据您的描述，减资款不汇给股东相当于，您公司减资后将款项归还给股东，股东再以同样的款项捐赠给您公司以弥补亏损。按照上述文件规定，应按规定确认收入，并依法弥补亏损。（3）【大连税务局】国家税务总局大连市税务局网上留言选登“名义减资的涉税处理”第

14

页我公司实收资本

7

亿元，累计未分配利润-4.5

亿元。为改善报表结构，经各股东方协商，拟通过名义减资补亏方式进行资源整合，即用实收资本弥补未分配利润，实际净资产不变，企业与股东之间未存在实际现金流。根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局

2011

年第

34

号公告）的规定，被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。按照该条政策理解，如果投资企业不得确认为投资损失，不调减应纳税所得额，那么被投资企业是不是也不应该就弥补亏损确认收入，调增应纳税所得额？请问被投资企业和投资企业有哪些涉税事项？国家税务总局大连市税务局

12366

纳税服务中心答复：尊敬的纳税人您好！您提交的网上留言咨询已收悉，现答复如下：第一，问题中提到对“被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。”规定内容的理解，我们认为，被投资企业与投资企业属于两个独立的纳税主体，正常经营状态下，不得互相弥补亏损，当被投资企业出现经营亏损时，除非投资企业处置其持有的股权或被投资企业清算，否则投资企业也不得调减其投资成本或确认投资损失。第二，关于企业问题中提到的名义减资弥补未分配利润亏损的问题，我们认为，在企业所得税处理上应当将该事项分为两步，第一步是企业股东减资，确认投资损益，同时被投资企业因为无法实际支付第

15

页而形成应付款项；第二步是将减少的实收资本返还给企业，企业应付款项减少，作为收入项并入企业收入总额。观点二：无需分解处理认为股东并未实际获得任何现金或非货币性资产，因此没有所得就不会有所得税问题。此外，因为没有所得，所以一借一贷只能调整权益性科目，属于权益内部调整，被投资企业的净资产总额未发生变化，也不产生所得税问题。重庆市税务局、广东省税务局认同此观点。参考如下：（1）【重庆市国家税务局】重庆市国家税务局

2014

年

07

月

30

日网上回复问题内容：“企业因严重亏损而减资在税务上应如何处理？”回复意见：“……企业因严重亏损而减资的会计处理为：借记“实收资本”或“股本”，贷记“利润分配―未分配利润”，金额为因严重亏损而减少的资本或股本数。税务方面没有特殊规定，但变更注册资本属于应作税务登记变更的事项，所以企业减少注册资本要到工商部门办理变更登记，并到税务部门办理变更税务登记。”（2）【广东省国家税务局】广东省国家税务局

2015

年

05

月

14

日网上回复：问题内容：“我司多年来一直亏损，现按照法律的规定进行减资，减资直接冲减未分配利润，请问这个减资金额要纳入当年应纳税所得额吗？如果是，请提供相关条文？”第

16

页回复意见：“股东减资不影响你公司当年的应纳税所得额的计算。依据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的规定，企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额，减资不涉及应纳税所得额的计算。”（四）减资后又增资的印花税处理1、减资的印花税处理《财政部

税务总局关于印花税若干事项政策执行口径的公告》（财政部

税务总局公告

2022

年第

22

号）关于退税的具体情形，仅明确了应税合同、应税产权转移书据变更后所列金额减少的，纳税人可以就减少部分的金额向税务机关申请退还或者抵缴印花税，同时规定：“纳税人多贴的印花税票，不予退税及抵缴税款。”因此，目前没有股东减资，被投资企业可申请退还营业账簿印花税的规定。2、增资的印花税处理根据《中华人民共和国印花税法》第五条第三项规定，印花税的计税依据如下：（三）应税营业账簿的计税依据，为账簿记载的实收资本（股本）、资本公积合计金额；第十一条规定，已缴纳印花税的营业账簿，以后年度记载的实收资本（股本）、资本公积合计金额比已缴纳印花税的实第

17

页收资本（股本）、资本公积合计金额增加的，按照增加部分计算应纳税额。第十六条第一款规定，印花税按季、按年或者按次计征。实行按季、按年计征的，纳税人应当自季度、年度终了之日起十五日内申报缴纳税款；实行按次计征的，纳税人应当自纳税义务发生之日起十五日内申报缴纳税款。因此，公司实收资本先减后增，减资时不退印花税，后增加部分未超过减资前已缴纳过印花税的部分，只就增加超过原已缴纳的部分计算应纳税额。【例】甲公司印花税按年缴纳，2023

年

12

月

31

日注册资本

2000万，实缴

1000

万元；2024

年

5

月，A

股东减资

200

万；2024

年

8

月，B

股东对公司增资

1200

万，假设不考虑其他情况。2023

年营业账簿印花税应纳税额＝1000

万元×0.025%＝2500

元。减资不退印花税。2024

年营业账簿印花税应纳税额=（1200+1000-200-1000）万元×0.025%=2500

元（五）减资（撤资）、股权转让、清算三种方式下投资资产转让所得比较撤资，指投资企业从被投资企业撤回或减少投资，投资企业取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实第

18

页收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。股权转让，转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。清算，投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分，应当确认为股息所得；剩余资产减除上述股息所得后的余额，超过或者低于投资成本的部分，应当确认为投资资产转让所得或者损失。计算公式为：清算投资资产转让所得=分得的剩余资产金额-股息所得（相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分）-股东投资成本。三者相比较，清算与撤资的未分配利润、盈余公积对应部分享受免税待遇，股权转让所得，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额，未分配利润、盈余公积对应部分未享受免税待遇。清算与撤资的处置顺序不同，清算是剩余资产计算出来后，第一步确认股息、红利所得；第二步，分当年的注册资本；第三步确认股权转让所得或损失。撤资收回款项后第一步先确认投资收回，第二步确认股息、红利所得，第三步确认股权转让所得或者损失。第

19

页五、减资过程的涉税事务处置（一）自然人股东减资的税务处理1、股东减资时未取得收益，无需纳税公司亏损状态下，且股东减资时取得的资产未超过投资本金，相当于未收回全部投资成本，属于投资损失，股东不会产生所得，也就无需缴纳个人所得税。新《公司法》第二百一十条第四款规定：“公司弥补亏损和提取公积金后所余税后利润，有限责任公司按照股东实缴的出资比例分配利润，全体股东约定不按照出资比例分配利润的除外；股份有限公司按照股东所持有的股份比例分配利润，公司章程另有规定的除外。”如果全体股东或者公司章程约定按照实缴出资比例分配利润，股东减少认缴资本，未取得任何股权对价款，不需要缴纳税款。2、股东减资时取得收益，需进行纳税申报认缴出资股东减资，如果全体股东或者公司章程约定未实缴出资也可以享受利润分配，股东减少注册资本，取得对应收益，自然人股东就减资取得的资产在扣除初始投资成本（认缴出资下初始投资成本虽然为

0，但基于补缴义务，因此认定投资成本为认缴金额）后的部分需要按“财产转让所得”20%税率计算个人所得税。实缴出资股东减资，取得对应收益在扣除初始投资成本后按照“财产转让所得”20%税率计算个人所得税。（二）法人股东减资企业所得税处理第

20

页《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告

2011

年第

34

号，以下简称“34

号文”）第五条规定：“投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。”该规定将法人股东减资取得的资产分为三部分：第一部分为初始出资的部分，即实际缴纳出资的部分，属于投资收回，不需要缴纳企业所得税；第二部分为被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，属于股息所得，根据《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条之规定，企业的下列收入为免税收入：（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；”故居民企业的股息所得免征股息红利企业所得税；第三部分为投资企业从被投资企业撤回或减少投资时取得的资产扣除前两部分后剩余的资产，属于投资资产转让所得，需缴纳企业所得税。（三）税务风险1、自然人股东减资税务风险申报股权转让收入明显偏低，税务机关有权对股权转让收入进行核定。若自然人股东减资过程中申报个人转让所得为零或者以明显偏低的价格转让股权且无正当理由的，有可能被税务机关视为股权转让第

21

页收入明显偏低，税务机关有权对转让收入进行核定，计算缴纳个人所得税。67

号文第十一条规定：“符合下列情形之一的，主管税务机关可以核定股权转让收入:(一)申报的股权转让收入明显偏低且无正当理由的;（二）未按照规定期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；（三）转让方无法提供或拒不提供股权转让收入的有关资料；（四）其他应核定股权转让收入的情形。”因此可以看出，若自然人股东在减资过程中申报个人转让所得为零或者转让收入明显偏低，税务机关有权对转让收入进行核定，导致税负上升，公司股东在减资过程中应注意避免因此产生的税务风险。2、法人股东减资税务风险根据《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条规定：“企业取得的符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益……为免税收入。”在计算股息所得时，初始出资部分的价值相对固定，法人股东当然希望将更多的减资所得资产计入股息所得中，因此进行股息所得的确认时，部分企业认为应当以其减少的出资额占注册资本的比例计算股息所得。但

34

号文第五条明确规定：“投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。”第

22

页法人股东未实缴出资的部分所得的累计未分配利润和累计盈余公积不构成股息所得，若法人股东在减资时未减少实缴资本，则股息所得为

0，相应收入应当依法纳税。六、减资涉税事务问答（一）辽宁省税务局：股东减资涉税咨询【问】我公司为自然人独资有限责任公司，注册资本

100

万元，股东认缴

100

万元，尚未实缴。公司账面实收资本为零，有盈利。现股东欲将注册资本减少到

10

万元。请问需要缴纳个人所得税吗？还需要缴纳哪些税种？【答】您好！您提交的问题已收悉，现针对您所提供的信息回复如下：减资的情况，需要到您的主管局进一步核定确认是否有所得，如果有所得按照“财产转让所得”缴纳个人所得税。（二）小股东终止投资，协商减资退股，请问是否按国家税务总局公告

2011

年第

41

号《国家税务总局关于个人终止投资经营收回款项征收个人所得税问题的公告》申报个人所得税。请问减资退股是否属于股权转让？【答】根据《国家税务总局关于个人终止投资经营收回款项征收个人所得税问题的公告》（国家税务总局公告

2011

年第

41号）第一条“个人因各种原因终止投资、联营、经营合作等行为，从被投资企业或合作项目、被投资企业的其他投资者以及合作项目的经营合作人取得股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及第

23

页以其他名目收回的款项等，均属于个人所得税应税收入，应按照“财产转让所得”项目适用的规定计算缴纳个人所得税。应纳税所得额的计算公式如下：应纳税所得额=个人取得的股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回款项合计数-原实际出资额（投入额）及相关税费”根据《国家税务总局关于发布<股权转让所得个人所得税管理办法（试行）>的公告》（国家税务总局公告

2014

年第

67

号）第三条“本办法所称股权转让是指个人将股权转让给其他个人或法人的行为，包括以下情形：(一)出售股权;(二)公司回购股权;(三)发行人首次公开发行新股时，被投资企业股东将其持有的股份以公开发行方式一并向投资者发售;(四)股权被司法或行政机关强制过户;(五)以股权对外投资或进行其他非货币性交易;(六)以股权抵偿债务;(七)其他股权转移行为。”第四条“个人转让股权，以股权转让收入减除股权原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，按“财产转让所得”缴纳个人所得税。合理费用是指股权转让时按照规定支付的有关税费。”建议您可参考上述规定，按“财产转让所得”申报缴纳个人所得税。上述回复仅供参考，感谢您对本网站的支持！第

24

页（三）减资会涉及什么税种？【答】会涉及个人所得税和企业所得税，不涉及印花税和其他税费。个人所得税主要参考政策：《国家税务总局关于个人终止投资经营收回款项征收个人所得税问题的公告》（国家税务总局公告

2011

年第

41

号）、《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》（国家税务总局公告

2014

年第

67

号）企业所得税主要参考政策：《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告

2011

年第

34

号）（四）减资的个人所得税和企业所得税如何计算？个人所得税：应纳个人所得税=【减资收入-原实际出资额（投入额）及相关税费】

20%企业所得税：投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。（五）自然人未实缴出资减资是否涉及个人所得税？【答】未实缴出资减资如果取得收入，应缴个人所得税；如果未取得收入，但账面留存收益为负数时，此时不需要缴个人所得税；如果留存收益为正数，且章程明确约定未实缴出资时无收益分配权等时，我们理解不需要缴个人所得税，但需要与税务机关沟通。如果章程无约定，需要与税务机关沟通相关政策。第

25

页（六）减资涉及个人所得税时按什么税目缴税？【答】按财产转让所得缴纳个人所得税。（七）公司全部注册资本都实缴到位，且留存收益为正，股东部分减资时约定先收回投资本金，后收回投资收益，此时个人所得税如何处理？【答】税务机关会根据股东会减资决议确定减资收入和原始投资额（按减资比例），从而确定是否缴付个人所得税。（八）减资需要先税务后工商吗？【答】仅需要至市场监督管理局办理注册资本减少业务就可，如果减资导致股东退出，同时需要办理股东变更手续。其中如涉及个人所得税和企业所得税问题，请按前述问答处理。但明确一点，减资无税务前置手续。第

26

页新《公司法》下股东失权的相关税务事项操作指引作者：晏飞翔新《公司法》2024

年

7

月

1

日开始实施，在公司资本认缴制度施行期间，以及新《公司法》实施后设立的公司（含有限公司和股份公司），在

2024

年

7

月

1

日以后，都可能存在因未缴纳认缴资本的股东失权的情形，该类案例的相关税务事项操作指引如下：一、股东出资情况确认1、新《公司法》施行后，公司董事会应当对股东的出资情况进行核查，发现股东未按期足额缴纳公司章程规定的出资的，应当由公司向该股东发出书面催缴书，催缴出资。2、股东的出资情况涉及认缴出资数额、缴资期限、出资类别等，具体税务事项包括但不限于：资本出资到位的印花税是否足额贴花，非货币财产出资的转让合同是否缴纳印花税、契税等。3、从股东出资到位需要缴纳的印花税、契税等税务事项验证股东认缴资本到位情况，以及是否符合公司章程的相关规定。二、发出书面催缴书催缴出资1、公司向未按期足额缴纳公司章程规定的出资的股东发出书面催缴书，可以载明缴纳出资的宽限期；宽限期自公司发出催缴书之日起，不得少于六十日。2、书面催缴书可以提示股东可能涉及的税务事项，例如：非货币财产出资的转让合同需要缴纳印花税，财产评估作价的增值部分可第

27

页能涉及所得税等。三、催缴后及时缴纳出资的税务事项处理催缴后股东及时缴纳出资，公司应该依照接收股东出资的正常程序完成相关税务事项，例如：登记实收资本，及时完成资本账本的印花税贴花；非货币资本转移到公司名下的资产，及时办理财产权的转移手续，所有权证的相关税费清缴等。四、催缴后仍不及时出资的失权处理1、书面催缴书载明的出资宽限期届满，股东仍未履行出资义务的，公司经董事会决议可以向该股东发出书面的股东失权通知。2、股东失权通知发出之日起，该股东丧失其未缴纳出资的股权。3、依照股东失权规定丧失的股权依法转让的，原股东可能涉及股权转让收入的相关税务事项，具体视该股权转让对价分别进行涉税事务。例如：如果是“0”对价转让，原股东没有股权转让收入，原股东可以做“0”纳税义务申报即可；如果是非“0”对价转让，原股东有股权转让收入，原股东必须做该股权转让所得的相关所得税申报，缴纳所得税。4、依照股东失权规定丧失的股权做相应减少注册资本并注销该股权的，原股东没有股权转让收入，原股东可以做“0”纳税义务申报即可。5、依照股东失权规定丧失的股权，超过六个月未转让或者注销的，由公司其他股东按照其出资比例足额缴纳相应出资。原股东没有股权转让收入，原股东可以做“0”纳税义务申报；公司依照股东出第

28

页资到位的相关税务事项处理，例如：公司收到的实收资本的印花税、相关的契税等。第

29

页新《公司法》下股权转让税务合规指引1作者：魏志标第一章

自然人股东第一条

【个人所得税】自然人股东转让非上市公司股权与上市公司限售股时，依照《中华人民共和国个人所得税法》第三条第三款和《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》（国家税务总局公告

2014

年第

67

号）需按20%税率缴纳个人所得税。依照《关于个人终止投资经营收回款项征收个人所得税问题的公告》（国家税务总局公告

2011

年第

41

号），应纳税所得额计算公式为：应纳税所得额＝个人取得的股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回款项合计数-原实际出资额（投入额）及相关税费根据实践中的不同情形，有不同处理：1、多次入股且入股价格不同依照《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》（国家税务总局公告

2014

年第

67

号）第十八条，对于个人多次获得同一被投资企业股权的，转让部分股权时，采用“加权平均值”确定其股权原值。若股东拥有通过股票（权）期权行权、公司授予的限制性股票和股权奖励等享受递延纳税优惠政策的股权时，《财政部、国家税务总局关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》（财税1

部分内容参见吕兴伟：《拟上市企业股权转让税务合规指引》，载微信公众号“上市律”第

30

页[2016]101

号）第一条第一款、第四条第三款规定，股权转让时，股票（权）期权取得成本按行权价确定，限制性股权取得成本按实际出资额确定，股权奖励成本为零，并优先转让享受递延纳税优惠政策的股权，递延纳税的股权成本按照加权平均法计算，不与其他方式取得的股权成本合并计算。2、同时存在限售股及流通股依照《财政部、国家税务总局、证监会关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的通知》（财税[2009]167

号）第六条，若个人同时转让上市公司限售股和流通股的，应当视为优先转让限售股，按规定缴纳个人所得税。3、无法提供完整、真实的限售股原值凭证时将按核定口径确认股份原值依照《财政部、国家税务总局、证监会关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的通知》（财税[2009]167

号）第三条，个人股东无法提供真实、完整的限售股凭证时，将按照限售股股权收入的

15%作为核定限售股原值及合理税费。4、以股权作价出资依照《财政部、国家税务总局关于个人非货币性资产投资有关个人所得税政策的通知》（财税[2015]41

号），个人以非货币性资产投资，属于个人转让非货币性资产和投资同时发生，而个人一次性缴税有困难的，可合理确定分期缴纳计划并报主管税务机关备案后，在五年内分期缴纳个人所得税。第

31

页5、上市公司限售股解禁后送、转股依照《财政部、国家税务总局、证监会关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的通知》（财税[2009]167

号）第八条，上市公司限售股解禁后送、转股属于个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票的情形之一，因此个人转让从上市公司取得的解禁后的限售股仍可以享受免征个人所得税的优惠政策。6、北交所上市公司及新三板挂牌公司北交所上市的公司按照新三板的个人所得税政策执行。依照《财政部、国家税务总局、中国证券监督管理委员会关于个人转让全国中小企业股份转让系统挂牌公司股票有关个人所得税政策的通知》（财税[2018]137

号）第一条和第二条，个人转让新三板挂牌公司非原始股取得的所得，暂免征收个人所得税，个人转让新三板挂牌公司原始股取得的所得，按照“财产转让所得”，按照

20%的税率征收个人所得税。7、股权受让方义务依照《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》（国家税务总局公告

2014

年第

67

号）个人股权转让所得个人所得税，是以股权转让方为纳税人，以受让方为扣缴义务人，扣缴义务人在

5

个工作日内，将股权转让的有关情况报告主管税务机关，主管税务机关为被投资企业所在地地税机关。8、申报纳税义务发生情形依照《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》（国家税务第

32

页总局公告

2014

年第

67

号），当发生以下情形应当在次月的十五日内进行申报：（一）受让方已支付或部分支付股权转让价款的；（二）股权转让协议已签订生效的；（三）受让方已经实际履行股东职责或者享受股东权益的；（四）国家有关部门判决、登记或公告生效的；（五）股权被司法或行政机关强制过户；（六）以股权对外投资或进行其他非货币性交易；（七）以股权抵偿债务；（八）其他股权转移行为。值得注意的是，根据《国家税务总局关于纳税人收回转让的股权征收个人所得税问题的批复》（国税函〔2005〕130

号）第一条规定：“股权转让合同履行完毕、股权已作变更登记，且所得已经实现的，转让人取得的股权转让收入应当依法缴纳个人所得税。转让行为结束后，当事人双方签订并执行解除原股权转让合同、退回股权的协议，是另一次股权转让行为，对前次转让行为征收的个人所得税款不予退回。”对于纳税人解除原股权转让合同并收回转让的股权，这是另一次的股权转让，原已征收的个人所得税不予退还。第二条

【增值税】依照《财政部、国家税务总局关于营业税改征增值税试点若干政策的通知》（财税[2016]39

号），个人转让上市公司股票或非上市公司股权属于“个人从事金融商品转让业务”均不缴纳增值税。第三条

【印花税】依据《中华人民共和国印花税法》税目税率表，股东转让非上市公司股权的，按照“股权转让书据”应当缴纳转让款万分之五的印花第

33

页税。转让上市公司股票的，按照“证券交易”应当缴纳成交金额千分之一的印花税，又依据《财政部、税务总局关于减半征收证券交易印花税的公告》（财政部、税务总局公告

2023

年第

39

号），自

2023年

8

月

28

日，印花税减半征收。依照《中华人民共和国印花税法》，实行按次计征的，纳税人应当自纳税义务发生之日起十五日内申报缴纳税款。印花税纳税义务发生时间为签订合同协议的日期，可通过电子税务局完成申报。第二章

法人股东第四条

【企业所得税】依照《中华人民共和国企业所得税法》第四条和第六条，法人股东在转让所有股权时，居民企业应当以转让所得的

25%缴纳企业所得税。企业股权转让不会单独就该项股权转让所得计缴企业所得税，而是把该项股权转让所得并计企业收入一并按企业的企业所得税征收方式计缴企业所得税。其计算公式为：1

股权转让所得=转让股权收入-为取得该股权所发生的成本②

企业应纳税所得额=企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额③

企业所得税应纳税额＝应纳税所得额×25%适用税率－减免税额－抵免税额（非居民企业为

20%）需要注意的是，法人股东转让股权的几种特殊情形：1、多次入股且入股价格不同依照“天津市税务局

2019

年度企业所得税汇算清缴相关问题解第

34

页答在线访谈”，企业多次取得同一被投资企业股权在部分转让时，可以分清转让股权类别的按个别计价法确定转让部分的股权，投资成本不能区分的按照加权平均方法，确定转让部分的股权投资成本，一经确认在一个纳税年度内不得改变。2、以股权作价出资依照《财政部、国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知》（财税[2014]116

号）第一条，以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过

5

年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。3、非居民企业转让股权依照《中华人民共和国企业所得税法》第四条，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，适用税率为

20%。法人转让股权时并不就该股权收入单缴企业所得税，而是将股权收入并入企业收入一并计算，其申报义务与缴纳企业所得税相同。第五条

【增值税】法人股东在转让非上市股权和限售股时，无需缴纳增值税，依照《中华人民共和国增值税暂行条例》第二条、第十二条，法人股东在转让股票时需缴纳增值税，税率为

6%，小规模纳税人的征收率为

3%。依照《财政部

国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36

号）附件

2

第一条第（三）项第

3

目规定，金第

35

页融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后

36

个月内不得变更。法人缴纳增值税的义务于股票所有权转移时产生，且不得开具增值税专用发票。第六条

【印花税】根据《中华人民共和国印花税法》，法人股东印花税的计算方式与个人股东一致，具体计算方式参照第三条。第三章

合伙企业股东第七条

【所得税】依照《财政部、国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》的第二点和第三点，合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人，合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”原则来确定他们每个人应纳税所得额。第八条

【增值税】合伙企业股东在转让股票时需缴纳增值税和印花税，在转让非上市股权和限售股时无需缴纳增值税。依照《中华人民共和国增值税暂行条例》第二条、第十二条，法人股东在转让股票时需缴纳增值税，第

36

页税率为

6%，小规模纳税人的征收率为

3%。第九条

【印花税】合伙企业股东在转让股票时需要缴纳印花税，具体计算方式参照第三条。第

37

页《公司法》修订对税收征管的影响作者：贾萌萌本次《公司法》的修订，在现行《公司法》的基础上删除

16

个条文，新增修改

228

个条文。其中，就新法直接或间接对纳税人税务处理及税收征管产生影响的条文笔者在前文作出列举，分别为：横向法人人格否定制度对税收征管的影响；五年实缴制引发减资、注销应如何做税务处理；简易注销程序对股东未来承担企业税务责任的影响；股权回购、代持股还原对纳税申报中“合理交易对价”确认的问题；股东出资不到位导致企业利息税前扣除的影响；股权、债权出资易发的税务风险点；股东知情权的行使为税务律师提供新业务空间等等。本文对上述问题展开分析如下：一、“法人人格否认制度”在税收征管中的运用旧法新法第六十三条第二十三条一人有限责任公司的股东不能证

公司股东滥用公司法人独立地位和股东有限责任，明公司财产独立于股东自己的财

逃避债务，严重损害公司债权人利益的，应当对公产的，应当对公司债务承担连带责

司债务承担连带责任。任。股东利用其控制的两个以上公司实施前款规定行为的，各公司应当对任一公司的债务承担连带责任。只有一个股东的公司，股东不能证明公司财产独立于股东自己的财产的，应当对公司债务承担连带责任。新《公司法》新增的前两款对于税收征管的影响在于：如果股东滥用法人独立地位恶意逃避欠税，或利用其控制的其他公司逃避欠税第

38

页的，税务机关有权向该股东或该股东控制的另一家公司行使强制执行权，来追缴欠税。举例来说，如果

A

股东投资的

X

公司对税务机关存在欠税，A股东滥用法人独立地位逃避欠税，或出现恶意将

X

公司的利润收益转移至

A

股东控制的

W

公司的，那么税务机关将分别有权向

A

股东本人或

W

公司追缴

X

公司的欠税。二、“减资”程序中，自然人股东与法人股东的不同税务处理旧法新法第二十三条第四十五条设立有限责任公司，应当具备下列条件：（一）股东符合法定人数；设立有限责任公司，应当由股东共同制定公司章程。第四十七条（二）有符合公司章程规定的全体股东认缴的出资额；有限责任公司的注册资本为在公司登记机关登记的全体股东认缴的出资额。全体股东认缴的出资额由股东按照公司章程的规定（三）股东共同制定公司章程；（四）有公司名称，建立符合有限责任公司

自公司成立之日起五年内缴足。要求的组织机构；法律、行政法规以及国务院决定对有限责任（五）有公司住所。公司注册资本实缴、注册资本最低限额、股东出资期限另有规定的，从其规定。新《公司法》发布后，引发一波“减资潮”，纳税人在税务处理时应注意以下几点：自然人股东在减资时，如果净资产额已经高于注册资本额，也就是企业处于盈利状态下，减资时应按照《国家税务总局关于个人终止投资经营收回款项征收个人所得税问题的公告》（国家税务总局公告[2011]41

号

）第一条的规定，按“财产转让所得”计算缴纳个人所第

39

页得税。若处于亏损或未盈亏状态，则不涉税。法人股东在减资时，根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告[2011]34

号

）第五条第一款的规定，投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。另根据《企业所得税法》第二十六条第二款的规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。那么法人股东减资时，所收回的股息免税。法人股东仅在涉及“投资资产转让所得”的部分涉税。三、股东失权、代持股还原情形下，税务机关对股权转让的“合理价格”的确认新法（新增）第五十二条股东未按照公司章程规定的出资日期缴纳出资，公司依照前条第一款规定发出书面催缴书催缴出资的，可以载明缴纳出资的宽限期；宽限期自公司发出催缴书之日起，不得少于六十日。宽限期届满，股东仍未履行出资义务的，公司经董事会决议可以向该股东发出失权通知，通知应当以书面形式发出。自通知发出之日起，该股东丧失其未缴纳出资的股权。依照前款规定丧失的股权应当依法转让，或者相应减少注册资本并注销该股权；六个月内未转让或者注销的，由公司其他股东按照其出资比例足额缴纳相应出资。股东对失权有异议的，应当自接到失权通知之日起三十日内，向人民法院提起诉讼。第

40

页旧法新法第七十四条第八十九条有下列情形之一的，对股东会该项决议投反

有下列情形之一的，对股东会该项决议投反对票的股东可以请求公司按照合理的价格

对票的股东可以请求公司按照合理的价格收购其股权：收购其股权：（一）公司连续五年不向股东分配利润，而

（一）公司连续五年不向股东分配利润，而公司该五年连续盈利，并且符合本法规定的

公司该五年连续盈利，并且符合本法规定的分配利润条件的；分配利润条件；（二）公司合并、分立、转让主要财产的；

（二）公司合并、分立、转让主要财产；（三）公司章程规定的营业期限届满或者章

（三）公司章程规定的营业期限届满或者章程规定的其他解散事由出现，股东会会议通

程规定的其他解散事由出现，股东会通过决过决议修改章程使公司存续的。议修改章程使公司存续。自股东会会议决议通过之日起六十日内，股

自股东会决议作出之日起六十日内，股东与东与公司不能达成股权收购协议的股东可

公司不能达成股权收购协议的，股东可以自以自股东会会议决议通过之日起九十日内

股东会决议作出之日起九十日内向人民法向人民法院提起诉讼。院提起诉讼。公司的控股股东滥用股东权利，严重损害公司或者其他股东利益的，其他股东有权请求公司按照合理的价格收购其股权。公司因本条第一款、第三款规定的情形收购的本公司股权，应当在六个月内依法转让或者注销。新法（新增）第一百四十条上市公司应当依法披露股东、实际控制人的信息，相关信息应当真实、准确、完整。禁止违反法律、行政法规的规定代持上市公司股票。无论是“股东失权”情形下的股权转让；还是因控股股东滥用权利，其他股东要求回购股权；或是因上市公司禁止股权代持情形下的第

41

页“代持股还原”。其在税务处理上，最易引发的税务风险点在于股权转让中“合理价格的确认问题”。以往所常见的“0

对价”、“低价转

让”，自

2021

年起，就已引起税务的关注并成为税务稽查的重点。在“合理价格”的确认上，税务机关通常参考《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》（2014

年第

67

号）的精神，采用净资产法、类比法等方法确定。根据

67

号文第十三条的规定，符合下列条件之一的股权转让收入明显偏低，视为有正当理由：（四）股权转让双方能够提供有效证据证明其合理性的其他合理情形。因新《公司法》第五十二条、第八十九条、第一百四十条所引起的“股权转让”具有一定的合理理由，那么在价格的确认上，若希望税务机关根据

67

号文第十三条的规定处理，认可合理低价、最大限度的减少税款，转让方与受让方需提供相关证据，并被税务机关认可。笔者认为，因法院判决书、裁定书对所有机关均有既判力，纳税人若能够取得相关裁判文书，则更易被税务机关认定交易价格具有合理性。四、简易注销程序后，税务机关将有权向股东追缴公司存续期间的欠税新法（新增）第二百四十条公司在存续期间未产生债务，或者已清偿全部债务的，经全体股东承诺，可以按照规定通过简易程序注销公司登记。通过简易程序注销公司登记，应当通过国家企业信用信息公示系统予以公告，公告期限不少于二十日。公告期限届满后，未有异议的，公司可以在二十日内向公司登记机关申请注销公司登记。第

42

页公司通过简易程序注销公司登记，股东对本条第一款规定的内容承诺不实的，应当对注销登记前的债务承担连带责任。新《公司法》第二百四十条第三款规定，若股东承诺不实，则应对注销登记前的债务承担连带责任。实践操作中，若公司存在欠税，或正处于税务稽查、检查中是无法进行注销登记的。本条款对纳税人的影响在于：企业存续期间存在税务处理不合规或税务违法行为，在企业注销后，税务机关因其他原因查处到已注销企业的税务问题，需要向其追缴税款的，该条款为税务机关向已注销企业的投资人（股东）追缴税款提供了法律依据。五、股东未按期出资，造成公司所得税损失的，应承担赔偿责任旧法新法第二十八条第四十九条股东应当按期足额缴纳公司章程中规定的

股东应当按期足额缴纳公司章程规定的各各自所认缴的出资额。股东以货币出资的，

自所认缴的出资额。应当将货币出资足额存入有限责任公司在股东以货币出资的，应当将货币出资足额存入有限责任公司在银行开设的账户；以非货币财产出资的，应当依法办理其财产权的转银行开设的账户以非货币财产出资的，应当依法办理其财产权的转移手续。股东不按照前款规定缴纳出资的，除应当向

移手续。公司足额缴纳外，还应当向已按期足额缴纳股东未按期足额缴纳出资的，除应当向公司出资的股东承担违约责任。足额缴纳外，还应当对给公司造成的损失承担赔偿责任。新《公司法》第四十九条第三条新增规定：“若股东未按期足额缴纳出资的，应当对给公司造成的损失承担赔偿责任。”根据《国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》（国税函〔2009〕312

号）规定，凡企业投资者第

43

页在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。也就是说，因股东未缴足出资，而企业在出资期限到期后，对外借款（仅实缴与应缴部分的差额）产生的利息，无法税前扣除。若企业因无法税前扣除，多缴纳企业所得税的，根据新《公司法》第四十九条第三条新增规定，企业有权就所得税部分的损失向股东追偿。六、“股权、债权出资”应关注的税务处理旧法新法第二十七条第四十八条股东可以用货币出资，也可以用实物、知识

股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以

产权、土地使用权、股权、债权等可以用货依法转让的非货币财产作价出资；但是，法

币估价并可以依法转让的非货币财产作价律、行政法规规定不得作为出资的财产除

出资；但是，法律、行政法规规定不得作为外。出资的财产除外。对作为出资的非货币财产应当评估作价，核

对作为出资的非货币财产应当评估作价，核实财产，不得高估或者低估作价。法律、行

实财产，不得高估或者低估作价。法律、行政法规对评估作价有规定的，从其规定。政法规对评估作价有规定的，从其规定。新《公司法》明确了，“股权、债权”可作为非货币资产出资。那么，该部分的税务处理应注意以下几点：第一，增值税层面，根据《销售服务、无形资产、不动产注释》的规定，若以上市公司股权（股票）出资，应按金融商品转让缴纳增值税，税率一般为

6%；若以非上市公司股权出资，则不属于增值税第

44

页应税范围。同时根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36

号）的规定，个人从事金融商品转让服务的免征增值税。这里需要注意免征和不征收两个概念。不征税是无纳税义务，无须进行纳税申报；而免税，属于税务机关给予的优惠政策，纳税人应进行纳税申报。若纳税人应申报而未申报的，税务机关有权进行行政处罚。第二，企业所得税层面，《财政部

国家税务总局关于个人非货币性资产投资有关个人所得税政策的通知》（财税〔2015〕41

号）规定，个人股东以非货币性资产投资入股的，属于个人转让非货币性资产和投资两个行为同时发生。个人以股权出资，根据《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》（2014

年第