第六章第二节国外商业银行内部控制的实践

第二节国外商业银行内部控制的实践经验和基本准则

一、内部控制理论的形成和商业银行的实践(一)西方国家内部控制理论的形成和发展内部控制作为体现在管理活动中的某种具体手段和技术，具有悠久的历史。事实上，一个拥有指挥、传导、执行、监督系统的社会经济组织中无不存在着内部控制，但是，这种意义上的内部控制，是被无意识地、分散地或局部地运用在管理活动中的，表现为比较初级的形态，自身没有形成专门的概念和科学的体系。15世纪末，借贷复式记账法在意大利产生，这标志着会计业务的内部牵制方法开始走向成熟。到了19世纪末，在资本主义经济发展较快的国家中，会计牵制和其他一些控制方法逐渐成为企业管理的重要手段。(二)发达国家商业银行内部控制制度的基本特征

现代意义的商业银行是从西方国家开始发展起来的。商业银行作为经营货币商品及其衍生产品的特殊企业，几乎每一笔业务都会涉及资金的流动，或者是在未来影响到银行损益，银行的资本充足率比其他企业低得多，绝大多数运营资金来自负债，绝大多数资产分布在市场中，对市场信用高度依赖，是典型的高风险行业。从另一方面看，账簿的记录、审核、报告、分析，对现金及其他流动性资产的控制，在所有企业中都是内部管理的重要辅助手段。但比较起来，这些控制行为与银行业务的关系更为密切，甚至可以说它们本身就是银行业务的主要内容。银行操作业务活动的过程就是实施会计控制和管理控制的过程，由此可见，以内部控制统驭日常运作对于银行有更为重要和突出的意义。(三)商业银行内外部环境的变化及内部控制方面的经验教训

1929~1933年发生了全球性金融危机和经济危机，股价暴跌、银行大量倒闭，这些严重教训导致美国等西方国家普遍推行了严格的银行管制政策，这些政策包括分业经营、限制产品、限制分支行、法定利率等，这种情况持续了三四十年。20世纪70年代以后，西方商业银行出现了一些新的变化，主要是：1．受证券市场直接融资增加等因素的影响，银行的市场份额如赢利水平均有所下降。2．管制规定逐渐放宽，商业银行打破分业经营等各种限制，重新向多样化、全能化方向发展。3．市场开拓、金融工具创新快速发展，出现了各种各样的新市场和新工具。4．银行业务处理和管理方式进行了电子化革命。5．银行业国际化程度加深，跨国银行业务比例大幅上升。二、“巴塞尔体系”和内部控制制度

(一)巴塞尔委员会及其“巴塞尔体系”国际清算银行关于实施银行管理和监管协调委员会，简称巴塞尔委员会（即巴塞尔银行监管委员会），是国际清算银行下面的常设监督机构，成立于1975年2月，委员会秘书处与国际清算银行均设在瑞士的巴塞尔。巴塞尔委员会由国际清算银行的银行监管机构高级代表和比利时、加拿大、法国、德国、意大利、日本、荷兰、瑞典、英国、美国以及卢森堡和瑞士的银行监管部门和中央银行的代表组成，每年召开三次例会。巴塞尔委员会的主要任务是：研究影响国际银行业务的问题；改善对国际银行监管的技术和效能；帮助改善全世界银行业监管水平；与各国银行监管部门交换信息和意见。“巴塞尔体系”形成了一套比较系统的银行监管原则与衡量标准。其中的主要文件是：1．1975年公布的《对国外银行机构监督的原则》（1983作过重要修订并重新公布)；2．1978年公布的《综合资产负债表原则》；3．1988年公布的《关于统一国际银行资本衡量和资本标准的协议》；4．1994年与国际证券协会组织联合公布的《衍生金融工具风险管理的指导原则》；5．1996年公布的《关于纳入市场风险后的资本要求的协议》(此前曾公布过该文件的第一稿)；6．1997年公布的《利率风险管理原则》；7．1997年9月公布的《银行业有效监管的核心原则》；8．1998年9月正式公布的《关于内部控制制度的评价原则》。(二)巴塞尔委员会对银行内部控制的研究和认识

“巴塞尔体系”旨在保护存款人利益，降低银行体系的风险，加强国际银行体系的健全与稳定，为各国银行在国际市场的竞争创造平等的条件。“巴塞尔体系”把风险监管作为核心的内容，这决定了“巴塞尔体系”与商业银行的经营目标和自身管理的要求是基本一致的。“巴塞尔体系”前期的各类文件指南中都包含着一些加强、改善银行内部控制的思想和内容，它们一般是针对银行的某些具体业务或具体标准提出相关要求和建议，如风险资产与资本的比率、利率风险控制等。近年来，巴塞尔委员会对商业银行亏损、倒闭和发生金融危机的问题进行了内容广泛的研究，并通过分析有问题银行的案例及其与内部控制缺陷的关系，得出如下结论：有效的内部控制制度是银行管理的重要组成部分，是银行安全性和良好运作的保证，它有助于确保银行经营目标的实现。众多案例表明，内部控制失灵是有问题银行的一个共同特点，是产生重大损失的内部原因。银行如果维持有效的内部控制，就可以预先发现潜在风险和采取预防措施，避免和减少损失。(三)《银行业有效监管的核心原则》提出的内部控制原则《银行业有效监管的核心原则》从有效银行监管的先决条件、准入程序及组织结构的要求、审慎法规及要求、持续性银行监管的安排、监管信息要求、监管