《成本会计岗位实务》图文课件-010

项目十

成本报表和成本分析成本报表编制成本分析任务1成本报表编制学习情境1.1熟悉成本报表的作用和种类【知识准备】一、成本报表的作用制造企业成本报表是根据有关成本、费用账簿上的日常核算资料和其他相关资料，定期编制的反映企业一定时期内生产经营资金耗费和产品成本构成情况，用以考核企业成本、费用计划（预算）执行情况的一种会计报表。编制和分析成本报表是成本会计的一项重要工作内容。产品成本是体现企业经营管理工作质量的综合经济指标，企业生产经营各环节工作质量的好坏最终都将反映到产品成本中去。在市场经济体制下，随着经营机制的转变，企业面临的是竞争激烈的客观环境，成本的高低对企业的生存和发展具有极其重要的影响，为此，企业必须加强内部成本管理工作。通过成本报表的编制可以加强对产品成本的控制和分析，了解企业生产经营过程中存在的薄弱环节，不断加以改进和完善，从而提高企业的生产经营管理水平。通过成本报表的编制，企业可以掌握成本计划的执行情况，利于有效地监督企业的生产经营活动。同时，通过成本报表所反映的成本计划执行情况，可以考核和评价企业有关部门或人员的业绩，及时发现并纠正成本计划执行过程中所存在的问题，以保证成本计划的完成。成本报表提供了企业在一定经营时期内的综合成本信息，利于企业的各级管理部门掌握各种产品成本、产品各成本项目、产品总成本的增减变动趋势以及成本降低任务的完成情况，为编制和修订成本费用计划提供重要依据。同时，通过成本报表所提供的成本信息，综合其他相关资料，为企业的经营决策提供可靠的数据，如企业的价格、成本、利润等方面的预测和决策都需要相应的成本数据。二、制造企业成本报表的种类在市场经济体制下，由于客观经济环境所决定，成本信息作为商业秘密的一部分，对企业在市场竞争中的影响是不可忽视的。因此，企业不便于对外报送成本报表，只为企业内部经营管理提供成本资料。因此，成本报表是一种对内报表。成本报表的种类、项目、格式和编制方法可由企业或主管部门自行确定。一般有以下分类：（一）按成本报表反映的内容分类在这种分类下可以将成本报表分为：反映成本水平的报表、反映费用支出情况的报表和专题成本报表。1．反映成本水平的报表反映成本水平的报表主要是反映企业在一定时期内（报告期内）各种产品的实际成本水平，通过本期实际产品成本与不同的基数相比较，借以掌握企业的产品成本动态和计划执行情况。如产品生产成本表和主要产品单位成本表。2．反映费用支出情况的报表反映费用支出情况的报表主要是反映企业在一定时期内（报告期内）各有关费用的支出总额及其构成情况，便于企业制定费用预算，考核费用预算的执行情况。如制造费用明细表、产品销售费用明细表、管理费用明细表和财务费用明细表。3．专题成本报表专题成本报表主要反映成本管理中所需特定的成本信息，以便及时反馈信息，加强成本管理。如质量成本、责任成本等。（二）按成本报表的编制时间分类企业成本报表按编制时间可以分为定期成本报表和不定期成本报表。其中，定期成本报表可以按月、季、年编制，形成月度成本报表、季度成本报表和年度成本报表。但为了及时反馈成本信息，加强日常成本管理，除了定期的成本报表之外，企业可以根据需要编制旬报、周报和日报。如主要产品成本的旬报、周报、日报等。学习情境1.2熟悉成本报表的编制【知识准备】为了满足企业各管理层次对成本报表的需求，企业编制成本报表应符合三个方面的要求：（1）各期均需要编制的成本报表，应在会计处理方法、成本报表填制方法上保持各会计期内的一致性，以免影响所提供的成本信息的可比性。如果因故需要变更，应在报表中加以说明。（2）成本报表应及时地提供真实、可靠的成本信息，以满足加强成本管理、改善经营水平的需要。（3）成本报表中应清晰、完整地提供企业生产经营活动的各项成本信息。针对上述要求，企业依据会计账簿资料、会计凭证资料以及以前年度成本会计资料等的会计数据，以及有关技术经济指标的统计、计划和业务核算资料等的相关数据，编制成本报表。一、产品生产成本报表的编制产品生产成本报表是反映企业一定时期内（报告期内）生产的全部产品的总成本的报表。产品生产成本报表可以按产品成本项目编制，也可以按产品类别编制。（一）按产品成本项目编制产品生产成本表1．报表结构按成本项目编制的产品生产成本表，包括生产费用和产品生产成本（制造成本）两大部分。具体格式如表1所示。表1产品生产成本（按成本项目编制）报表中生产费用是一定时期内（月内、季内、年内）发生的各成本项目的生产费用合计数；根据生产费用累计数加上期初、期末在产品、自制半成品之差额，即产品生产成本合计数。在报表编制过程中，各项目均应按上年实际数、本年计划数、本月实际数和本年累计实际数分设专栏，以便反映不同成本水平。2．报表编制方法根据上年12月按成本项目编制的产品生产成本表中的本年累计实际数，填列表中上年实际数；本年计划数应根据本年成本计划的有关数字填列；本年累计实际数是指年初至本月止的累计数，应根据上月本表的本年累计实际数加上本月实际数填列；本月实际数应根据本产品成本明细账中的生产费用本月合计数，按成本项目分别汇总填列。3．报表的作用按产品成本项目编制产品生产成本报表，清晰地反映了企业在一定时期的全部生产费用的支出情况，以及全部生产费用中各成本项目的构成情况，可以一般评价企业生产费用的支出；通过该表12月份的资料，可以将表中企业本年累计实际生产费用分别与上年实际数、本年计划数进行对比，据以分析和考核企业生产费用的升降情况以及生产费用计划的执行情况；根据表中产品生产成本资料，可以总体了解企业当月的产品生产总成本，并且可以将表中的本年累计实际产品生产总成本分别与上年实际数、本年计划数进行比较，可以分析和考核企业产品生产成本的升降情况以及产品生产成本计划执行情况。综合上述可见，按产品成本项目编制的产品生产成本报表，对于企业的成本会计工作有着不可忽视的作用，是企业提供综合成本信息的一个重要方面。【典型任务案例】【任务1-1】任务资料：项目二至项目五中湖滨厂的相关成本费用资料。任务要求：根据项目二至项目五中湖滨厂相关资料，按成本项目编制产品生产成本报表。工作过程：步骤1：计算生产费用合计数。湖滨厂甲、乙两种产品基本生产成本明细账中，12月的生产费用合计数资料（第5章表1、表2所示），列生产费用合计数计算表，如表2所示。表2生产费用合计数计算表步骤2：计算期初在产品、自制半成品余额。根据湖滨厂甲、乙两种产品基本生产成本明细账中月初、月末在产品资料汇总填列，列计算表，如表3所示。表3在产品成本月余额计算表步骤3：按成本项目编制产品生产成本表，如表3所示。将表2、表3的数据分别填入表4相应项目的“本月实际”栏，即可完成表4中本月实际数的填列。表4产品生产成本（按成本项目编制）表4中产品生产成本合计数计算公式如下：期初在产品、自制半成品余额+本期生产费用=本期完工产品生产费用+期末在产品、自制半成品余额本期完工产品生产费用=期初在产品、自制半成品余额+本期生产费用－期末在产品、自制半成品余额上述公式中，本期完工产品生产费用即为表10-3中产品生产成本合计数。（二）按产品品种编制产品生产成本报表按产品品种编制产品生产成本报表，汇总地反映了企业在一定时期内所生产的全部产品的总成本和单位成本。该报表的结构编制方法和作用如下：1．报表的结构按产品品种编制的产品生产成本报表中包括的产品通常有可比产品和不可比产品两大部分，其中，可比产品是指企业以往年度正式生产过，有较完整成本资料的产品；不可比产品是指企业以往年度未正式生产过，成本资料不完整的产品。对于可比产品，应与上年比较，反映产品成本升降情况，因此，在报表中要列示上年成本资料；对不可比产品，只需列示计划成本和实际成本。具体格式如表5所示。按产品品种编制的产品生产成本报表，由实际产量、单位成本、本月总成本和本年累计总成本四部分组成，并且按照产品品种分别提供本月产量、本年累计实际产量、上年实际成本、本年计划成本、本月实际成本、本年累计实际成本等有关的信息。表5产品生产成本表（按产品品种编制）2．报表的编制方法在该报表中，各种产品的本月实际产量应根据本月相应的产品成本计算单（基本生产成本明细账）或产成品成本汇总表中的本月实际产量填列；本年累计实际产量应根据本月实际产量加上上月该表的本年累计实际产量填列。上年实际平均单位成本依据上年所编制的该表中“本年累计实际平均单位成本”填列；本年计划单位成本应根据年度成本计划的有关数字填列；本月实际单位成本应根据本月的相应产品成本计算单（基本生产成本明细账）或产成品明细账中的有关数字填列；本年累计实际平均单位成本，根据本年累计实际总成本除以本年累计实际产量计算而得，本月总成本是根据本月产品实际产量分别乘以上年实际平均单位成本、本年计划单位成本、本月实际单位成本计算填入相应的栏目。本年累计总成本是根据本年累计实际产量分别乘以上年实际平均单位成本、本年计划单位成本、本年累计实际平均单位成本计算填入相应的栏目。如果企业有不合格产品，应单列一行，注明“不合格产品”。对于可比产品，通常企业和企业主管部门要考核成本降低任务的完成情况。因此，要规定可比产品的计划成本降低额和计划成本降低率指标，作为按产品品种编制产品生产成本报表的补充资料。可比产品成本计划降低额、计划降低率计算公式如下：可比产品成本计划降低额=∑［计划产量×（上年实际平均单位成本－计划单位成本）］可比产品成本计划降低率=可比产品成本计划降低额/∑（计划产量×上年实际平均单位成本）×100%可比产品成本计划降低额和计划降低率应根据本年成本计划资料填列。可比产品成本实际降低额、实际降低率计算公式如下（实际产量为本年累计实际产量）：可比产品成本计划降低额=∑［实际产量×（上年实际平均单位成本－本年累计实际单位成本）］可比产品成本实际降低率=可比产品成本实际降低额/（实际产量×上年实际平均单位成本）×100%3．报表作用通过产品品种编制的产品生产成本报表，可以了解企业全部产品的成本计划执行情况，而且可以利用该表资料，对本年各类产品的成本升降情况和成本计划的执行情况进行初步评价。另外，通过该表还可以掌握企业可比产品成本降低任务的完成情况，为分析和考核可比产品成本提供信息。该表所起的作用是按产品成本项目编制的产品生产成本表不可替代的。因此，也是一张重要的成本报表。【典型任务案例】【任务1-2】任务资料：项目二至项目五中湖滨厂的相关成本费用资料。任务要求：根据项目二至项目五中湖滨厂相关资料，按产品品种编制产品生产成本报表（设该企业甲、乙两种产品均为可比产品。注：产品单位成本保留到“分”，“分”后面四舍五入）。工作过程：步骤1：根据该表编制方法完成表中各项目填列，如表6所示。步骤2：计算可比产品成本降低任务（计划降低额、计划降低率）。表中可比产品成本计划降低额、计划降低率分别为158000元和3.39%。步骤3：计算可以产品成本实际降低额、实际降低率。可比产品成本实际降低额=4589500－4521884.89=67615.11（元）可比产品成本实际降低率=67615.11/4589500×100%=1.47%（降低率保留到小数点0.0001位，后面四舍五入）将所计算的可比产品成本实际降低额、实际降低率填列在表6的下端，作为该表的补充资料。在填列补充资料时，如果企业的可比产品成本本年高于上年，则计算的可比产品成本实际降低额、降低率均为负数，填列在表的下端也应该是负数。如果企业产品品种多，可比产品成本降低额、降低率可汇总计算填列；如果企业产品品种不多，可比产品成本降低额、降低率也可以按产品品种分别计算。表6产品生产成本表补充资料：1．可比产品成本计划降低额158000元，可比产品成本计划降低率3.39%。2．可比产品成本实际降低额67615.10元，可比产品成本实际降低率1.47%。二、主要产品单位成本报表的编制主要产品单位成本报表是反映制造企业在一定时期内（报告期内）的主要产品单位成本水平，单位成本增减变动情况和单位成本构成情况的报表，该表是对产品生产成本报表应按主要产品分别编制。（一）主要产品单位成本报表的结构主要产品单位成本报表由单位产品成本项目和主要技术经济指标两部分组成。为了反映主要产品单位成本的变动趋势和变动情况，表中应列示历史先进水平、上年实际平均、本年计划、本月实际、本年累计实际平均等不同的单位成本，以便分析和考核企业的主要产品单位成本的升降情况、成本计划执行情况。表中所列的技术经济指标，如直接材料消耗量、生产工时消耗量等，为企业分析主要产品单位成本的增减变动的影响原因提供了依据。具体格式如表7所示。表7主要产品单位成本表（二）主要产品单位成本报表的编制方法该表上端的产品销售单价根据企业产品的定价资料填列；本月实际产量应根据本月相应的产品成本计算单（基本生产成本明细账）或产成品成本汇总表中的本月实际产量填列；本年累计实际产量应根据本月实际产量加上上月该表的本年累计实际产量填列。各成本项目栏的历史先进单位成本应根据历史上同种产品最低年度的实际平均单位成本填列；各成本项目的上年实际平均单位成本应根据上年度该表中的本年累计实际平均单位成本填列；各成本项目的本年计划单位成本应根据年度成本计划分成本项目填列；各成本项目的本月实际单位成本应根据该种产品成本计算单（基本生产成本明细账）或产品成本汇总表中该产品成本分项目填列；各成本项目的本年累计实际平均单位成本应根据一定时期内（报告期内）该种产品成本计算单（基本生产成本明细账）中年初至报告期末止完工入库产成品总成本除以本年累计实际产量计算，并按成本项目分别填列。如果企业的产品为不可比产品，无需同以往年度比较产品成本的升降情况，因此，可以不填列历史先进水平的单位成本和上年实际平均单位成本。该表中的主要技术经济指标应根据企业或主管部门规定的指标项目和填列方法填列。表中上年实际平均、本年计划、本月实际和本年累计实际平均的单位成本应与产品生产成本表该种产品相应的单位成本相符。（三）主要产品单位成本报表的作用通过主要产品单位成本报表可以反映主要产品成本的变动情况，借以分析产品单位成本变动的原因。根据表中各成本项目不同的成本水平。可以分析和考核企业产品单位成本与历史先进水平的差距；与上年成本相比的升降情况；与计划成本相比的成本计划执行情况。另外，根据该表中所列的主要技术经济指标，可以分析和考核企业各项技术经济指标的执行情况。【典型任务案例】【任务1-3】任务资料：项目二至项目五中湖滨厂的相关成本费用资料。任务要求：根据项目二至项目五中湖滨厂相关资料，编制主要产品单位成本报表。工作过程：步骤1：根据该表编制方法完成表中各项目填列，如表8所示。表8主要产品单位成本表三、制造费用明细表的编制制造费用明细表是反映制造企业在一定时期内（报告期内）生产单位（车间）为组织和管理生产发生的制造费用总额及其制造费用明细项目构成情况的报表。如果企业的辅助生产车间单独核算制造费用，由于已先将各辅助生产车间的制造费用分配转入相应车间的辅助生产成本，并通过辅助生产成本分配，转入受益的基本生产车间的制造费用、基本生产成本，以及行政管理部门的管理费用，因此，制造费用明细表中的制造费用只包括基本生产车间的制造费用。（一）制造费用明细表的结构在该表中，根据提供制造费用资料的需要，一般按制造费用的明细项目分别反映各项目费用的上年同期实际数、本年计划数和本年累计实际数，根据需要也可以反映本月实际数。具体格式如表9所示。表9制造费用明细表（二）制造费用明细表的编制方法表中的上年同期实际数，应根据上年同期本表所列的本月实际数填列；本年计划数，应根据本年的制造费用计划填列；本年累计实际数应根据“制造费用”总账科目属于基本生产车间制造费用明细账中的本年累计发生额填列；本月实际数数据来源同上。（三）制造费用明细表的作用通过制造费用明细表，可以分析企业制造费用的构成情况。并且通过该表的本年累计实际数与上年同期实际数比较，可以掌握企业制造费用各项目的变动情况，便于分析研究企业制造费用的变动趋势；通过该表的本年累计实际数与本年计划数比较，可以分析和考核企业制造费用计划的执行情况，掌握制造费用超支或节约的情况及其原因。如果该表不是12月份编制，而是年内其他月份编制的，则将本年累计实际数与本年计划数相比，可以根据本年累计实际数与本年计划数的差额，结合报表中累计实际数的截止月份，预测企业年末制造费用节约或超支的可能性，如果可能超支，企业可以根据报表提供的信息，采用相应的措施，将企业的制造费用控制在年度计划数之内。【典型任务案例】【任务1-4】任务资料：项目二至项目五中湖滨厂的相关成本费用资料。任务要求：根据项目二至项目五中湖滨厂相关资料，编制制造费用明细表。工作过程：步骤1：根据该表编制方法完成表中各项目填列，如表10所示。表10制造费用明细表四、期间费用明细表的编制期间费用明细表包括产品销售费用明细表、管理费用明细表、财务费用明细表，是分别反映制造企业在一定时期内（报告期内）产品销售费用、管理费用、财务费用的发生额以及费用构成情况和预算（计划）执行情况的报表。（一）产品销售费用明细表的编制产品销售费用明细表一般根据费用的明细项目分项反映，提供各费用项目的上年同期实际数、本年计划数和本年累计实际数等方面的费用信息，根据需要也可以反映本月实际数。例如，湖滨厂销售费用明细表如表11所示。表11销售费用明细表在销售费用明细表中，上年同期实际数应根据上年同期该表锁列示的本月实际数填列；本年计划数应根据年度销售费用计划有关数据填列；本年累计实际数应根据销售费用明细表中各项费用的半年累计数填列；本月实际数据来源同上。通过销售费用明细表，可以分析和考核销售费用预算（计划）执行情况，以及与上年相比的增减变动情况；通过销售费用的构成情况，便于企业找差距，查原因，以采取相应措施，降低企业的耗费。（二）管理费用明细表的编制管理费用明细表通常根据管理费用的明细项目分项反映，提供各项费用的上年同期实际数、本年计划数和本年累计实际数等方面的费用信息，也可以根据需要列示本月实际数。例如，湖滨厂管理费用明细表如表12所示。表12管理费用明细表在管理费用明细表中，上年同期实际数应根据上年同期该表所列的本月实际数填列；本年计划数应根据年度管理费用计划有关数据填列；本年累计实际数应根据管理费用明细账中各项费用的本年累计数填列；本月实际数数据来源同上。通过管理费用明细表，可以分析和考核企业管理费用预算（计划）执行情况，以及与上年相比的增减变动情况。通过管理费用的构成，企业可以分析管理费用增减的原因，以便采取相应的措施，降低耗费。（三）财务费用明细表的编制财务费用明细表一般根据费用的明细项目分项反映，提供各项费用的上年同期实际数、本年计划数和本年累计实际数等方面的费用信息，企业也可以根据需要提供本月实际数。例如，湖滨厂财务费用明细表如表13所示。表13财务费用明细表在财务费用明细表中，上年同期实际数应根据上年同期该表所列示的本月实际数填列；本年计划数应根据年度财务费用计划有关数据填列；本年累计实际数应根据财务费用明细账中各项费用的本年累计数填列；本月实际数数据来源同上。通过财务费用明细表，可以分析和考核财务费用预算（计划）执行情况，以及与上年相比的增减变动情况。通过财务费用的构成情况，便于企业分析财务费用的增减变动原因，以便采取相应措施，节约耗费。任务2成本分析学习情境2.1掌握成本分析基本方法【知识准备】一、比较分析法比较分析法又称对比分析法，是制造企业成本分析的最基本方法。比较分析法是将成本指标的实际数与基数（历史先进水平、上年同期实际数、计划数、定额数等）进行比较，揭示成本指标之间的差异，借以了解企业经济活动业绩的一种分析方法。通过比较，才能有所鉴别，以利于挖掘企业内在潜力。其方法简便易行，已普遍采用。采用该方法并不是注重于对数字差距的测定，而是通过比较，揭示问题，为进一步分析企业的成本打下基础。因此，采用比较分析法，应根据不同的分析要求，进行各种对比。将本期实际数与上年同期实际数对比，或是将本期实际数与上一期实际数对比，可以分析和考核企业成本、费用的变化趋势；将本期实际数与计划数或定额数进行对比，可以分析和考核企业成本、费用计划或定额的执行情况；将本期实际数与历史先进水平进行对比，或是与国内外同行业先进水平进行对比，可以揭示企业成本费用水平与先进水平之间的差距，说明企业还可以进一步挖掘潜力。采用比较分析法分析成本、费用，只适用于同质指标的数量对比，如实际产品生产成本与上年同期实际产品生产成本对比，实际直接人工成本与计划直接人工成本对比。因此，运用时必须注意对比指标的可比性。对比指标所采用的计算口径、时间长度、计价标准、指标内容及计算方法等应保持一致，坚持可比原则。在分析企业与国内外同行业企业先进水平比较时，应考虑生产经营规模和技术经济特点的不同，与国外企业相比，还应分析不同的社会经济条件。二、因素分析法因素分析法又称因素替换法或连环替代法，是在成本分析中用来测量几个相互联系的因素变动对经济指标影响程度的一种分析方法，是一种被广泛采用的方法。企业的成本、费用受多种因素的共同影响，因而成本费用指标受到多个相互关联因素的共同制约，如产品生产总成本的增减变动受到产量、单位成本增减的影响。如果企业生产多种产品，还会受到品种结构变动的影响。因而，产量、单位成本、品种结构都是影响产品生产总成本的因素。因此，在分析时将成本指标分解成各个因素，然后分别测定各个因素对成本指标完成的影响程度，从而找出影响程度最大的因素，对企业成本费用水平、成本费用计划完成情况进行评价。因素分析法的一般顺序是：（1）确定指标是由哪些相互关联的经济因素组成，并将各因素进行合理排列。（2）确定各个因素与指标之间的经济联系，它们之间的经济联系往往通过指标的加减、乘除等关系式来表现。（3）根据分析的要求，以适当的方法把因素进行分解。（4）顺序地假定影响指标的某一因素变化，而其他因素不变，测定某一因素变动对指标的影响程度和方向。【典型任务案例】【任务2-1】某厂本期生产甲种产品，其有关资料如表14所示。表14甲产品产量、定额及材料成本资料表任务要求：采用因素分析法分析相关因素变动对直接材料费用的影响。工作过程：步骤1：直接材料费用受产品产量、单位产品材料消耗量、材料单价三个因素影响，分析时应从这三个因素入手，逐一分析每个因素变动对直接材料费用的影响程度及方向。步骤2：根据表中数据，分析每个因素变动对直接材料费用的影响程度及方向。直接材料费用总差异=162000－120000=42000（元）计算表明，直接材料费用实际比计划增加42000元。现测定各因素对总差异的影响如下：均为计划数，计算直接材料费用为：1200×20×5=120000（元）

（1）置换第一因素：产品产量，则：1500×20×5=150000（元）

（2）（2）式－（1）式得：150000－120000=30000（元）（由于产量变动使直接材料费用增加）置换第二因素：单位产品材料消耗量，则：1500×18×5=135000（元）

（3）（3）式－（2）式得135000－150000=－15000（元）（由于单位产品材料消耗量变动使直接材料成本下降）置换第三因素：材料单价，则：1500×18×6=162000（元）

（4）（4）式－（3）式得：162000－135000=27000（元）（由于单价变动使直接材料费用增加）步骤3：计算因素的综合影响。三个因素的综合影响=30000－15000+2700=42000（元）从上述因素分析法计算分析运用程序说明中，可以看出因素分析法具有如下特性：（1）指标组成因素的客观性。采用因素分析法所确定的指标组成因素之间的相互关系，必须是客观存在的经济关系，不可以随意组合。（2）计算程序的连环性。因素分析法在计算每一个因素变动对指标的影响时，都是以前一次的计算为基础，并采用连环比较的方法确定各个因素变化对指标的影响结果。只有保持连环性，才能使各个因素影响数额之和等于指标变动的总差异。（3）替代计算的顺序性。替换影响指标的各个因素时，必须从影响因素之间的相互依存关系出发，确定正确的替换顺序，依次替换，不可颠倒。（4）计算结果假定性。由于指标的变动是各个因素综合变动的结果，各个因素的影响方法可能相同，也可能不相同，而且各个因素也相互作用。采用因素分析法测定某一因素变化时，假定该因素变化，而其他因素不变，因而具有一定的假定性。值得注意的是，采用因素分析法确定各因素的排列顺序，其一般原则是：当既有数量因素又有质量因素时，先分析数量因素，后分析质量因素；当既有实物量因素又有价值量因素时，先分析实物量因素，后分析价值量因素；如果均有相同性质的因素时，先分析主要因素，后分析次要因素。三、差额计算分析法差额计算分析法是因素分析法的简化（变异）形式，直接利用各因素的实际数与基数（上年同期实际数、计划数、定额数、历史先进水平等）之间的差额，说明各因素的变动对指标的影响程度。【典型任务案例】【任务2-2】任务资料见【任务2-1】。任务要求：采用差额计算分析法分析相关因素变动对直接材料费用的影响。工作过程：步骤1：计算每个因素变动对直接材料费用的影响。产量因素变动对直接材料费用的影响数为：（实际产量－计划产量）×计划单耗×计划单价＝（1500－1200）×20×5＝30000（元）增加数单位产品材料消耗量变动对直接材料费用的影响数为：1500×﹙18－20﹚×5＝－15000（元）减少数材料单价变动对直接材料费用的影响数为：1500×18×﹙6－5﹚＝27000（元）增加数步骤2：计算因素的综合影响。三个因素的综合影响＝30000－15000＋27000＝42000（元）在本任务中，由于因素排列顺序与【任务2-1】相同，因此，采用差额计算分析法的计算结果与采用因素分析法的计算结果完全相同，而且差额计算分析法更简便。所以，在因素少时，尤其只有两个因素时被普遍采用。在后面将要介绍的产品单位成本项目分析，就是采用差额计算分析法，简便而准确。四、比率分析法比率分析法是计算各个不同性质经济指标之间的相对数，比较各种比率的一种分析方法。采用比率分析法能把因不同条件限制而不可比的指标变成可比指标，进行观察比较。通常根据分析的不同内容和要求，采用相关比率分析法和构成比率分析法。（一）相关比率分析法是利用能反映经济活动的各项经济指标之间客观的、相互联系的经济关系，将两个不同性质，但又紧密关联的两个经济指标进行对比，计算其比率，以便从经济指标的相互联系中更深入研究，认识企业的生产经营过程。如计算成本与销售收入、利润额、产值之间的比率，形成销售收入成本率、成本利润率和产值成本率，可以分析考核企业的成本、费用水平。而且采用相关比率分析，不受企业经营规模条件变化的影响，因此，评价结果较为客观。（二）构成比率分析法是指计算某项经济指标的各个组成部分占总体的比重，借以分析该项经济指标的构成内容及其变化，从而进一步分析该项经济活动的特点和变化趋势。例如，将构成产品生产成本的各个成本项目——直接材料、直接人工、材料及动力、制造费用，分别与产品生产成本总额相比较，计算各成本项目占总成本的比重，分析产品生产成本构成的变化，然后与上期（或其他时期）产品生产成本构成比较，观察企业改进产品工艺、降低消耗、提高效率等因素的变换对产品生产成本的影响，确定企业进一步降低产品成本的方向。五、趋势分析法趋势分析法是通过连续几个不同时期经济指标的对比分析，观察经济指标的发展方向和增减速度，借以掌握经济活动变动趋势的一种动态分析法。趋势分析法通常可以计算定基发展速度和环比发展速度。前者确定某一个时期为基期，其余各期均与基期的基数进行对比，计算其比率；后者是指各期分别以上一期为基期，将各期分别与其上一期的基数进行对比，计算其比率。【典型任务案例】【任务2-3】某企业2008—2012年某产品单位成本分别为100元、110元、105元、115元、120元。任务要求：计算产品单位成本定基发展速度。工作过程：步骤1：资料分析，产品单位成本定基发展速度即为各年的产品单位成本分别与基期2008年的产品单位成本比较所得比率。步骤2：计算各年定期发展速度。2009年定基发展速度为：110÷100×100%＝110%2010年定基发展速度为：105÷100×100%＝105%同理，求得2011年、2012年的定基发展速度分别为115%、120%。步骤3：分析评价。从任务计算分析数据可见，产品单位成本各年都比2008年增加了，但分析其动态的定基发展速度和环比发展速度，则表明企业各年的增加速度程度不同。其定基发展速度表明，各年单位成本都比2008年上升，但环比发展速度却表明，单位成本上升速度有增有减，企业可以借此做进一步分析。学习情境2.2产品总成本分析【知识准备】产品的总成本分析通常是通过生产成本报表分析进行，由于产品生产成本报表可以按成本项目编制，也可以按产品品种编制，因此，产品总成本分析可根据产品成本报表的编制表从两方面进行。一、按成本项目编制的产品生产成本表分析分析该表时，一般可以采用比较分析法、结构比率分析法和相关比率分析法进行分析。（一）采用比较分析法根据该表所提供的生产费用合计数、产品生产成本合计数和各项生产费用发生数等资料，采用比较分析法分别将本年累计实际数与上年实际数、本年计划数进行比较，揭示存在的差异，以便进一步分析产品生产成本、生产费用、各项目生产费用的差异形成原因。【典型任务案例】【任务2-4】任务资料见【任务1-1】。任务要求：采用比较分析法对产品生产成本表（按成本项目编制）进行分析。工作过程：步骤1：产品生产成本本年累计实际情况分析。从表10-4资料可见，产品生产成本本年累计实际数为4521884.89元，低于上年实际数6072245元，也低于本年计划数5896741元，表明企业该年全部产品总成本降低。可进一步分析全部产品总成本降低原因。通常企业全部产品总成本升降的原因主要有产品产量、单位成本、产品品种结构三方面的变动，企业可结合其资料分析企业全部产品总成本降低是否合理。步骤2：生产费用合计数分析。从表10-4数据可见，生产费用合计数中，本年累计合计数为4444967元，也低于本年计划数和上年实际数，这表明，企业该年生产费用总数降低，而且从期初、期末在产品和自制半成品的余额变动来看，本年累计实际数的期初在产品和自制半成品的余额为168782元，也低于本年计划数和上年实际数，期末在产品和自制半成品余额的情况也如此。因此，最终引致在产品生产成本本年累计实际数低于上年实际数和本年计划数。步骤3：各成本项目的本年累计实际数分析。表4中各成本项目的本年累计实际数与上年实际数、本年计划数相比，也是低于上年实际数，低于本年计划数。说明企业的产品生产成本、成本费用的下降，也有各成本项目费用下降的影响。另见表4中的本月实际数可与当月计划资料对比，分析计划完成情况、本月成本超支和节约情况。（二）采用构成比率分析法【典型任务案例】【任务2-5】任务资料见【任务1-1】。任务要求：采用构成比率分析法对湖滨厂产品生产成本表（按成本项目编制）进行分析。工作过程：步骤1：基本情况分析。根据表10-4数据，计算各项生产费用的构成比率，并分别在本年实际数、本月实际数、本年计划数和上年实际数之间进行比较，观察分析企业生产费用构成比率的变化，以便进一步分析。步骤2：计算本年累计实际构成比率。直接材料费用比率＝2052681÷4444967×100%＝46.18%直接人工费用比率＝221190÷4444967×100%＝4.98%燃料及动力费用比率＝1154565÷4444967×100%＝25.97%制造费用比率＝1016531÷4444967×100%＝22.87%步骤3：计算本月实际构成比率。直接材料费用比率＝237160÷491089.94×100%＝48.29%直接人工费用比率＝25645.44÷491089.94×100%＝5.22%燃料及动力费用比率＝128395÷491089.94×100%＝26.14%制造费用比率＝99889.50÷491089.94×100%＝20.35%步骤4：计算本年计划构成比率。直接材料费用比率＝2814475÷5824856×100%＝48.32%直接人工费用比率＝295975÷5824856×100%＝5.08%燃料及动力费用比率＝1599306÷5824856×100%＝27.46%制造费用比率＝1115100÷5824856×100%＝19.14%步骤5：计算上年实际构成比率为：直接材料费用比率＝2831095÷5996620×100%＝47.21%直接人工费用比率＝300280÷5996620×100%＝5.01%燃料及动力费用比率＝1691315÷5996620×100%＝28.20%制造费用比率＝1173930÷5996620×100%＝19.58%步骤6：分析评价。上述计算结果表明，本年累计实际构成比率与计划构成比率，上年实际构成比率相比，各成本项目的比率都有所下降，表明企业生产费用结构改变，而且资料也表明，本月实际成本项目构成比率也发生变动，并且与计划构成比率比较接近，但其中制造费用比本月实际比计划的制造费用比率增加了1.21%，应该进一步结合有关资料，对生产费用构成比率的变化做进一步分析。二、按产品品种编制的产品生产成本表的分析（一）产品成本计划完成情况分析分析该表，一般可以进行本年实际成本与本年计划成本比较分析、本年实际成本与上年实际成本比较分析，以分析考核企业生产成本计划执行情况和与上年相比的产品成本升降情况。（1）本年实际成本与本年计划成本比较分析，主要根据表中资料分析全部产品成本计划完成情况，分别计算，分析全部产品成本升降额、升降率，并进一步按产品品种计算分析。（2）本期实际成本与上年实际成本比较分析。主要是根据表中资料分析可比产品成本比上年升降的情况，分析考核企业可比产品成本升降计划的执行情况。在可比产品成本降低计划执行情况分析中，通常按全部可比产品进行综合分析。（二）分析可比产品成本降低任务完成情况首先，确定可比产品成本降低计划的完成情况，由于可比产品成本的考核指标是计划降低额、计划降低率，因此，可比产品成本降低任务完成情况考核如下：可比产品成本降低额完成情况＝可比产品成本实际降低额－可比产品成本计划降低额可比产品成本降低率完成情况＝可比产品成本实际降低率－可比产品成本计划降低率在计算中，正数为超额完成，负数为未完成。其次，分析影响可比产品成本降低任务完成的因素。影响可比产品成本降低任务完成的因素，可以归纳为三个：产品产量、产品品种结构、产品单位成本。1．产品产量因素由于可比产品成本计划降低额和计划降低率是以计划产量为基础制定的，实际降低额和实际降低率是根据实际产量计算的，因此，当产品品种结构和单位成本水平不变的情况下，单纯的产量变动只影响降低额，不影响降低率。2．产品品种结构当各种产品呈不同比例增减变动时，如果多生产计划降低率高的产品，不仅会改变产品品种结构，同时也会使可比产品成本总降低率提高，自然也会使降低额增加。反之，则减少。由此可见，各种结构变动不仅影响降低额，也影响降低率。3．产品单位成本在确定可比产品成本计划降低额和计划降低率时，是以计划产量为基础，将本年计划单位成本与上年单位成本比较，确定实际降低额。计算降低率时，是以实际产量为基础，将本年实际单位成本与上年单位成本比较。因此，可比产品成本降低额、降低率受单位成本的影响。【典型任务案例】【任务2-5】任务资料见【任务1-1】。任务要求：对湖滨厂产品生产成本表（按产品品种编制）进行分析。工作过程：步骤1：根据表10-4和表10-6资料计算全部产品成本升降额和升降率，分析全部产品成本计划执行总体情况。全部产品成本升（+）降（－）额=∑［实际产量×（实际单位成本－计划单位成本）］=4521884.89－4439000=82884.89（元）全部产品成本升（+）降（－）率=全部产品成本升（+）降（－）额/∑（实际产量×计划单位成本）×100%=82884.89/4439000×100%=1.87%步骤2：全部产品成本计划执行情况评价。计算结果表明，在实际产量基础上，本年累计实际产品生产成本比本年计划数上升了82884.89，其上升率为1.87%。结合前述表10-4分析，在表10-4中，本年累计实际产品生产成本低于本年计划数（是以计划产量为基础），因此，表10-4的计算分析结果表明，在产品生产成本的上升主要原因在于产品单位的变化，或者说是产品结构的改变，应该进一步分析单位成本的变化（后面将述及）。步骤3：计算每种产品成本升降额和升降率，按产品品种分析各种产品的成本计划执行情况。甲产品成本升（＋）降（－）额＝2747514－2814000＝－66486（元）甲产品成本升（＋）降（－）率＝－66486÷2814000×100%＝－2.36%乙产品成本升（＋）降（－）额＝1774370.89－1625000＝149370.89（元）乙产品成本升（＋）降（－）率＝149370.89÷1625000×100%＝9.19%计算结果表明，在全部产品中，甲产品成本计划完成比较好，产品成本降低了66486元，降低率为2.36%；但乙产品超支严重，产品成本上升了149370.89元，上升率为9.19%。步骤4：甲、乙产品成本升降对全部产品成本的影响。根据分析资料，可进一步分析甲、乙产品成本升降对全部产品成本的影响，其计算分析如下：甲产品成本升降对全部产品成本影响＝－66486÷4439000×100%＝－1.498%乙产品成本升降对全部产品成本影响＝149370.89÷4439000×100%＝3.364%甲乙两种产品共同影响的结果，使全部产品成本上升了1.87%。步骤5：产品的成本计划执行情况评价。通过上述计算分析，企业应该结合相关资料进一步分析产品成本未能完成计划的原因。表10-4资料表明，湖滨厂甲、乙两种产品均为可比产品。根据表中资料可见，本年累计实际总成本比按本年累计实际产量乘上年实际平均单位成本计算的总成本下降了67615.11元（4521884.89－4589500），其中，甲产品下降了129486（2747514－2877000﹚，乙产品上升了61870.89元（1774370.89－1712500）；在表中，本月实际总成本比按本月实际产量乘上年实际平均单位成本，计算总成本下降了21974.17元（526025.83－548000﹚，其中甲产品下降了14708.33（327791.67－342500），乙产品下降了7265.84元（198234.16－205500）。从两部分数据可见，可比产品成本也下降。另外，从个别产品而言，甲产品成本完成较好，乙产品是超支的，企业应该进一步查明原因，抓好乙产品的成本管理工作。【典型任务案例】【任务2-6】任务资料见【任务1-1】。任务要求：分析湖滨厂可比产品成本降低任务完成情况。工作过程：步骤1：可比产品成本降低任务完成情况总体分析。通过上述分析，可以进一步分析可比产品成本降低计划的执行情况。根据表10-4资料，湖滨厂该年全部可比产品成本计划降低额为158000元，计划降低率为3.39%，实际降低额为67615.11元，实际降低率为1.47%。现分析如下：可比产品成本降低任务完成情况：67615.11－158000＝－90384.89（元）1.47%－3.39%＝－1.92%步骤2：可比产品成本降低任务完成情况影响因素分析。计算表明，成本降低额和成本降低率均未完成计划。其原因采用因素分析法分析：按计划产量，计划品种结构和计划单位成本计算的成本降低额为158000元；按实际产量，计划品种结构和计划单位成本计算的成本降低额为：4589500×3.39%＝155584.05（元）；产量变动对成本降低额的影响为：155584.05－158000＝－2415.95（元）；产量变动仅影响降低额而不影响降低率。按实际产量，实际品种结构和计划单位成本计算的成本降低额为：4589500－4439000＝150500（元）；品种结构变动对成本降低额的影响为：150500－155584.05＝－5084.05（元）品种结构变动对成本降低率的影响为：－5084.05÷4589500×100%＝－0.11%。按实际产量，实际品种结构和实际单位成本计算的成本降低额为67615.11元；产品单位成本变动对成本降低额的影响为：67615.11－150500＝－82884.89（元）单位成本变动对成本降低率的影响为：82884.89÷4589500×100%＝1.81%。步骤3：各影响因素的影响程度汇总分析。以上各因素的影响程度列表如表15所示。表15影响因素汇总表上述分析结果表明，产量、品种结构、产品单位成本三个因素均是可比产品降低任务未完成的因素。结合前面分析，问题的关键还是在乙产品，因此，企业乙产品作为分析重点，做进一步分析。学习情境2.3产品单位成本分析【知识准备】产品单位成本分析内容主要有：一是单位成本的变动趋势；二是分析单位成本的计划完成情况；三是分析单位产品成本项目。第一方面分析，在介绍趋势分析方法时已经介绍，在此不再重述，现对后两方面进行分析。一、单位产品成本计划完成情况分析【典型任务案例】【任务2-7】任务资料见【任务1-3】中表8资料。任务要求：分析单位产品成本。工作过程：步骤1：计算甲产品单位成本超支或节约额。在表10-5中列示了湖滨厂甲产品单位成本资料，有关计算分析如下（分析本年）：甲产品单位成本超支（+）节约（－）额=产品实际单位成本－产品计划单位成本=1308.34－1340=－31.66（元）甲产品单位成本超支（+）节约（－）额=产品单位成本超支或节约额/产品计划单位成本×100%=－31.66/1340×100%=－2.36%上述计算结果为负数，表明甲产品单位成本实际比计划低，完成较好。再进一步分析甲产品各成本项目的超支或节约对产品单位成本的影响。步骤2：计算各成本项目对单位产品成本超支或节约额的影响。计算公式如下：某成本项目超支或节约对产品单位成本影响=该项目的超支或节约额/该产品计划单位成本×100%则有：直接材料费用的影响＝（684－701）÷1340×100%＝－1.26%直接人工费用的影响＝（54－52）÷1340×100%＝0.15%燃料及动力费用的影响＝（338－348）÷1340×100%＝－0.75%制造费用的影响＝（232.34－239﹚÷1340×100%＝－0.5%四个项目共同影响，使甲产品单位成本下降2.36%。为了进一步分析各项目的变动情况，应对产品单位成本项目进行分析。二、单位产品成本项目分析（一）直接材料项目分析直接材料费用通常在产品成本中占有较大的比重，因而，一般是产品成本项目分析的重点。【典型任务案例】【任务2-8】某企业甲产品有关材料资料表16所示表16直接材料费用资料表任务要求：分析单位产品直接材料成本项目。工作过程：步骤1：计算直接材料成本项目的变动及影响因素的影响程度。从表中可见，甲产品的单位产品直接材料成本本年累计实际平均数比本年计划数节约了17元。其影响因素分析为：直接材料单耗变动的影响＝（12－10）×70.10＝140.20（元）直接材料单价变动的影响＝12×（57－70.10）＝－157.20（元）两个因素共同影响＝140.20－157.20＝－17（元）步骤2：直接材料项目影响因素分析评价。计算结果表明，甲产品直接材料费用节约了17元，但是单耗和单价的影响程度不同，其中单耗上升，使单位产品直接材料费用超支了140.2元，而材料单价的下降，则使单位产品直接材料费用节约了157.2元，两者相抵，最终直接材料费用还是下降了17元，这表明，单价变动所节约的直接材料费用，大部分被单耗变动所超支的直接材料费用抵消。对于单耗，一般受操作方法、操作熟练程度、产品设计和工艺技术、选料、下料、废品、成本管理工作的重视程度等因素的影响，而单价则受国家调价、市场供求状况、供货渠道、方式等因素的影响。在本例中，产品单位材料消耗量上升，则应结合相关资料进一步分析其原因，以便采取措施加以改进，降低耗费