第五章-消费税纳税筹划

主编：邹芳郭敏柳杨纳税筹划理论与实务新世纪应用型高等教育会计类课程规划教材大连理工大学出版社TaxPlanningTheoryandPractice下篇纳税筹划实务熟悉消费税征税对象、纳税环节、税率、计税依据、税收抵扣、减免退税的税法基本规定;掌握消费税征税对象、纳税环节、税率、计税依据、税收抵扣、减免退税的主要筹划方法;了解销售价格纳税禁区的模型筹划;掌握消费税筹划风险与控制。教学目标与要求第五章消费税纳税筹划第一节征税对象和纳税环节的筹划消费税的征税对象主要包括过度消费对人体有害的消费品、对环境有害的消费品、能源消费品、高档消费品。消费税的征税对象主要包括烟,酒及酒精,高档化妆品,贵重首饰及珠宝玉石,鞭炮、焰火,成品油,摩托车,小汽车,高尔夫球及球具,高档手表,游艇,木制一次性筷子,实木地板,铅蓄电池,涂料等税目。（一）在产品设计上避开征收范围小汽车征收范围包括含驾驶员座位在内最多不超过9个座位的、在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类乘用车和含驾驶员座位在内的座位数在10座至23座的各类中轻型商用客车。车身长度大于７米(含),并且座位在10座以下23座以上的商用客车,不属于中轻型商用客车征收范围,不征收消费税。汽车制造业可对汽车座位、车身长度进行合理设计,避开消费税的征收范围,无须缴纳消费税。第一节征税对象和纳税环节的筹划消费税的征税对象主要包括过度消费对人体有害的消费品、对环境有害的消费品、能源消费品、高档消费品。消费税的征税对象主要包括烟,酒及酒精,高档化妆品,贵重首饰及珠宝玉石,鞭炮、焰火,成品油,摩托车,小汽车,高尔夫球及球具,高档手表,游艇,木制一次性筷子,实木地板,铅蓄电池,涂料等税目。（一）在产品设计上避开征收范围（二）在生产流程上避开征收范围（三）在销售价格上避开征收范围第一节征税对象和纳税环节的筹划（一）增加交易环节不纳消费税（二）增加交易环节少纳消费税第二节税率的筹划消费税税率属于产品差别税率,具体采用比例税率、定额税率和复合税率三种形式。纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消费品(以下简称应税消费品),应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量;未分别核算销售额、销售数量,或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的,从高适用税率。纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消费品,是指纳税人生产销售两种税率以上的应税消费品。消费税税目分别适用比例税率、定额税率和复合税率,消费税税率差别极大。纳税人兼营不同税率应税消费品,分别核算可降低税负,节省消费税。

第二节税率的筹划消费税税率属于产品差别税率,具体采用比例税率、定额税率和复合税率三种形式。乘用车消费税按汽缸容量(排气量)适用七档比例税率,事实上构成七级全额累进税率,纳税人应对乘用车发动机排气量进行合理设计,降低消费税比例税率,节省消费税。在一定条件下,进口卷烟既可按甲类卷烟申报进口,也可按乙类卷烟申报进口,合理申报进口卷烟类型,可降低消费税税负,大幅节省消费税。第二节税率的筹划卷烟两档比例税率,实质上构成两级全额累进税率,调拨价格存在纳税禁区,纳税人应进行纳税筹划,避开调拨价格的纳税禁区,降低适用的比例税率。啤酒两档定额税率,实质上构成两级全额累进税率,出厂价格存在纳税禁区。纳税人应进行纳税筹划,避开出厂价格的纳税禁区,降低适用的定额税率。第三节计税依据的筹划消费税实行从价定率、从量定额,或者从价定率和从量定额相结合的复合计税(以下简称复合计税)的办法计算应纳税额。应纳税额计算公式如下:实行从价定率办法计算的应纳税额＝销售额×比例税率实行从量定额办法计算的应纳税额＝销售数量×定额税率实行复合计税办法计算的应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×定额税率销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。第三节计税依据的筹划纳税人将自产的应税消费品与外购或自产的非应税消费品组成套装销售的,以套装产品的销售额(不含增值税)为计税依据。纳税人生产成套消费品的,采用先销售后包装的办法,可降低税基,节省消费税。纳税人用于换取生产资料和消费资料,投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品,应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。纳税人进行非货币性资产交换,应尽量回避最高销售价。采取先销售后换货、入股、抵债的办法,可降低税基,节省消费税。第三节计税依据的筹划应税消费品连同包装物一并销售的,无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算,均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。如果包装物不作价随同产品销售,而是收取押金,此项押金不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过12个月的押金,应并入应税消费品的销售额,按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。对酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金,无论押金是否返还与会计上如何核算,均须并入酒类产品销售额中,依酒类产品的适用税率征收消费税。包装物作价随同产品销售的,并入应税消费品销售额。包装物收取押金,除酒类消费品外,押金不并入应税消费品销售额。纳税人应对包装物进行纳税筹划。第三节计税依据的筹划纳税人自产自用的应税消费品,按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税;没有同类消费品销售价格的,按照组成计税价格计算纳税。知识链接:

实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格的计算公式:组成计税价格＝(成本＋利润)÷(１－比例税率)实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格的计算公式:组成计税价格＝(成本＋利润＋自产自用数量×定额税率)÷(１－比例税率)委托加工的应税消费品,按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税;没有同类消费品销售价格的,按照组成计税价格计算纳税。第三节计税依据的筹划实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格的计算公式:组成计税价格＝(材料成本＋加工费)÷(１－比例税率)实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格的计算公式:组成计税价格＝(材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率)÷(１－比例税率)进口的应税消费品,按照组成计税价格计算纳税。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格的计算公式:

组成计税价格＝(关税完税价格＋关税)÷(１－消费税比例税率)实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格的计算公式:

组成计税价格＝(关税完税价格＋关税＋进口数量×消费税定额税率)÷(１－消费税比例税率)第四节税收抵扣与减免退税的筹划下列应税消费品准予从消费税应纳税额中抵扣原料已纳的消费税税款:(１)外购或委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟。(２)外购或委托加工收回的已税化妆品生产的化妆品。(３)外购或委托加工收回的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石。(４)外购或委托加工收回的已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火。(５)外购或委托加工收回的已税汽车轮胎(内胎和外胎)生产的汽车轮胎。(６)外购或委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车(如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车)。(７)以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。(８)以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。(９)以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板。(10)以外购或委托加工收回的已税石脑油、润滑油、燃料油为原料生产的应税消费品。第四节税收抵扣与减免退税的筹划当期准予扣除的外购或委托加工收回的应税消费品的已纳消费税税款,应按当期生产领用数量计算。计算公式如下:当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款＝当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价＝期初库存的外购应税消费品的买价＋当期购进的应税消费品的买价－期末库存的外购应税消费品的买价当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款＝期初库存的委托加工应税消费品已纳税款＋当期收回的委托加工应税消费品已纳税款－期末库存的委托加工应税消费品已纳税款第四节税收抵扣与减免退税的筹划（一）选择购买渠道增加抵扣允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品,对从商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。（二）取得适当发票增加抵扣小规模纳税人计算增值税不能抵扣进项税额,而外购已缴纳消费税的应税消费品连续生产应税消费品,可以抵扣已纳消费税。小规模纳税人取得的发票类型不同,允许抵扣的消费税税额不同,应进行纳税筹划。第四节税收抵扣与减免退税的筹划对纳税人出口应税消费品,免征消费税;国务院另有规定的除外。出口应税消费品的免税办法,由国务院财政、税务主管部门规定。出口的应税消费品办理退税后,发生退关或者国外退货进口时予以免税的,报关出口者必须及时向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报补缴已退的消费税税款。纳税人直接出口的应税消费品办理免税后,发生退关或者国外退货,进口时已予以免税的,经机构所在地或者居住地主管税务机关批准,可暂不办理补税,待其转为国内销售时,再申报补缴消费税。纳税人出口应税消费品的筹划,应充分利用出口退(免)税政策,符合税收优惠条件的,应主动申请,做到应免尽免、应退尽退。第五节筹划风险与控制纳税筹划以遵守税法为前提,违背税法、偷逃税收的安排不属于纳税筹划的范畴。纳税人假借纳税筹划之名,行偷逃税收之实,存在法律风险,将受到法律的制裁,轻则受到行政处罚