会计职称中级实务基础讲义-第03章 固定资产

第三章固定资产

本章考情分析

本章属于基础性章节，难度不大，知识点较多但综合性不强。在历年考试中，本章内容主要出现在客观题

中，但作为基础知识，也常与借款费用、债务重组、资产负债表日后事项、会计差错更正、所得税、合并财务

报表等内容结合出现在主观题中。本章分值一般在5分左右。

本章教材主要变化

对部分文字进行了修订，本章内容无实质性变化。

本章基本结构框架

「雕资产的确尸定资产的敝

认蒯始计量1雕资产的初始计量

固定资产』固定资产的后［瞅资产新

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第一节固定资产的确认和初始计量

一、固定资产的确认

（一）固定资产的定义

固定资产：是指同时具有下列特征的有形资产：

1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（持有目的）

2.使用寿命超过一个会计年度。（持有时间）

（二）固定资产的确认条件

在符合资产定义的条件下，固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认:

1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；

2.该固定资产的成本能够可靠计量。

【特别提示】

①通常情况下，取得固定资产所有权是判断与固定资产所有权有关的风险和报酬是否转移到企业的一个重

要标志。

②所有权是否转移不是判断的唯一标准。

（三）固定资产确认条件的具体应用

L企业由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直接给企业带来经济利益，但是有助于企业从其他相

关资产的使用中获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产。

【补充例题•判断题】（2017年、2011年）

企业为符合国家有关排污标准购置的大型环保设备，因其不能为企业带来直接的经济利益，因此不确认为

固定资产。（）

【答案】X

【解析】环保设备虽不能直接带来经济利益，但有助于企业从其他资产的使用中获得未来经济利益或获得更多

的未来经济利益，也应确认为固定资产。

2.固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，由此适

用不同的折旧率或折旧方法的，此时，企业应将其各组成部分确认为单项固定资产。（如：飞机的引擎）

3.对于工业企业持有的工具、用具、备品备件，维修设备等资产，施工企业持有的模板、挡板、架料等周

转材料，以及地质勘探企业持有的管材等，尽管该类资产具有固定资产的某些特征，如使用年限超过一年，也

能够带来经济利益，但由于数量多、单价低，考虑到成本效益原则，在实务中通常确认为存货。

但符合固定资产的定义和确认条件的，比如企业（民用航空运输）的高价周转件等，应当确认为固定资产。

【补充例题•判断题】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的，应

当将各组成部分分别确认为单项固定资产。（）

【答案】V

【解析】固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，由

此适用不同的折旧率或折旧方法的，此时，企业应将其各组成部分确认为单项固定资产。

二、固定资产的初始计量：按照成本进行初始计量。

（一）外购固定资产

企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（包括：关税、契税、耕地占用税、车辆购置税等）、

使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装成本和专业人员服务费

等。（价、税、费）

【特别提示】

①相关税费中不包括税法中规定的购进固定资产时支付的可抵扣的增值税进项税额。

②固定资产原值中不包括员工培训费。

1.核算原则

购入不需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产

①购入时：

借：在建工程

借：固定资产应交税费一应交增值税（进项税额）

应交税费一应交增值税（进项税额）一待抵扣进项税额（可能）

一待抵扣进项税额（可能）贷：银行存款/应付账款等

贷：银行存款/应付账款等②达到预定可使用状态时：

借：固定资产

贷：在建工程

2.外购固定资产的特殊考虑

以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例（即构成比例）对

总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

如果以一笔款项购入的多项资产中除固定资产外还包括其他资产，也应按类似方法予以处理。

甲公允检值

总由tx

甲公允价值+乙公允粉值

乙公允於值

甲公允怆值+乙公允粉值

【例3-1】2X16年4月21日，甲公司向乙公司一次购入3套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和

Co取得的增值税专用发票上注明的设备总价款为5000000元，增值税税额为800000元，支付装卸费取得的

增值税专用发票上注明的装卸费为20000元，增值税税额为1200元，全部以银行转账支付；A、B和C设备

分别满足固定资产确认条件，公允价值分别为1560000元、2340000元和1300000元。假定不考虑其他

相关税费。

要求：计算甲公司固定资产的入账价值，并编制与其相关的账务处理。

【答案】甲公司的账务处理如下：

（1）确认计入固定资产成本的金额，二5000000+20000

包括购买价款、保险费、装卸费等二5020000（元）

A设备应分配的固定资产价值比例为：

1560000/（1560000+2340000+1300000）X100%=30%

（2）确定A、B和C设备的价值分配比B设备应分配的固定资产价值比例为：

例2340000/（1560000+2340000+1300000）X100%=45%

C设备应分配的固定资产价值比例为：

1300000/（1560000+2340000+1300000）X100%=25%

A设备的成本=5020000X30%=1506000（元）

（3）确定A、B和C设备各自的成本B设备的成本=5020000X45%=2259000（元）

C设备的成本=5020000X25%=1255000（元）

借：固定资产——A1506000

——B2259000

——C1255000

（4）会计分录

应交税费一一应交增值税（进项税额）

801200（800000+1200）

贷：银行存款5821200

【补充例题•单选题】（2018年，修改）

甲公司为增值税一般纳税人，2018年1月15日购入一项生产设备并立即投入使用。取得增值税专用发票

上注明价款500万元，增值税税额80万元。当日预付未来一年的设备维修费，取得增值税专用发票上注明的价

款为10万元，增值税税额为1.6万元，不考虑其他因素，该设备的入账价值是（）万元。

A.500

B.510

C.585

D.596

【答案】A

【解析】当日预付未来一年的设备维修费于发生时计入当期损益，则该设备的入账价值为500万元。

【补充例题•单选题】（2016年，修改）

甲公司系增值税一般纳税人，购入一套需安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为300万

元，增值税税额为48万元，自行安装领用材料20万元，发生安装人工费5万元，不考虑其他因素，设备安装

完毕达到预定可使用状态转入固定资产的入账价值为（）万元。

A.320

B.351

C.376

D.325

【答案】D

【解析】增值税一般纳税人购入设备的增值税可以抵扣，不计入设备成本，安装过程中领用材料的增值税可

以抵扣，不计入设备成本，所以设备安装完毕达到预定可使用状态转入固定资产的入账价值=300+20+5=325（万

元）。

【补充例题•判断题】（2013年）

企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将该款项按各项固定资产公允价值占公允价值总额

的比例进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（）

【答案】V

【解析】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成

本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

（二）自行建造固定资产

【特别提示】

企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应确认为无

形资产（土地使用权）。

【补充例题•判断题】

企业为建造厂房取得土地使用权而支付的土地出让金应当计入在建工程成本，并在完工后转入固定资产。

（）

【答案】X

【解析】企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应确

认为无形资产（土地使用权）。

1.自营方式建造固定资产（自己买料、自己盖房）

（1）企业为建造固定资产准备的各种物资，应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实

际成本。（“工程物资”）

（2）工程完工后，剩余的工程物资，如转作本企业存货的，按其实际成本或计划成本进行结转。

借：原材料等

贷：工程物资

（3）盘亏、报废、毁损的工程物资，减去残料价值（原材料）以及保险公司、过失人等赔款（其他应收款）

后的差额：（★★?种情形）（盘盈：原理类似）

①工程项目尚未完工的，计入或冲减工程项目的成本；

②工程项目已经完工的，计入当期营业外收入或营业外支出。

③非常原因造成的工程物资的盘亏、报废、毁损，直接计入营业外支出。

盘亏、报废及毁损盘盈

借：在建工程（净损失）借：工程物资

建设期间

贷：工程物资贷：在建工程（净收益）

工程借：营业外支出（净损失）借：工程物资

完工后贷：工程物资贷：营业外收入（净收益）

（4）所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的，应当自达到预定可使用状态之日

起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定,

计提固定资产折旧。

待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值（追溯调整），但不需要调整原已计提的折旧额。（会计估

计变更：未来适用法）

【补充例题•判断题】（2014年）

按暂估价值入账的固定资产在办理竣工结算后，企业应当根据暂估价值与竣工结算价值的差额调整原已计

提的折旧金额。（）

【答案】X

【解析】按暂估价值入账的固定资产在办理竣工决算后，应当按照暂估价值与竣工决算价值的差额调整入账

价值，但是不需要调整已经计提的折旧金额。

相关账务处理：

情形自行建造固定资产

不动产：

动产：

借：工程物资

借：工程物资

应交税费一应交增值税

1.购入工程物资应交税费一应交增值税

（进项税额）

（进项税额）

一待抵扣进项税额

贷：银行存款等

贷：银行存款等

借：在建工程

2.领用工程物资

贷：工程物资

借：在建工程

贷：原材料

3.领用材料

注意:

增值税的处理（涉及不动产的：分两次抵扣）

借：在建工程

4.领用产品

贷：库存商品

借：在建工程

5.工程应负担的职工薪酬

贷：应付职工薪酬

借：在建工程

6.辅助生产部门的劳务

贷：生产成本

借：在建工程

7.满足资本化条件的借款费用

贷：长期借款一一应计利息/应付利息

借：固定资产

8.达到预定可使用状态

贷：在建工程

2.出包方式建造固定资产（与建造承包商签订建造合同）（通过“在建工程”核算）

入账价值

=建筑工程支出+安装工程支出+安装设备支出+分摊的待摊支出

其中：待摊支出的相关内容：

待摊支出：是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产

①含义

共同负担的相关费用

为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符

②包括的内容合资本化条件的借款费用（★★）、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及

负荷联合试车费等

企业采用出包方式建造固定资产发生的、需分摊计入固定资产价值的待摊支出，应按下列公式

进行分摊：

a.待摊支出分摊率

③分摊方法

=累计发生的待摊支出/（建筑工程支出+安装工程支出+★在安装设备支出）X100%

b.某工程应分配的待摊支出

=某工程的建筑工程支出、安装工程支出和在安装设备支出合计X待摊支出分配率

【特别提示】

试车期间取得的收入，冲减工程成本。

借：银行存款等

贷：在建工程

【例3-2］甲公司是一家化工企业，2X16年5月经批准启动硅酸钠项目建设工程，整个工程包括建造新厂

房和冷却循环系统以及安装生产设备等3个单项工程。

2X16年6月1日，甲公司与乙公司签订合同，将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同，建造新

厂房的价款为6000000元，建造冷却循环系统的价款为4000000元,安装生产设备需支付安装费用500000

元。上述价款中均不含增值税。假定不考虑其他相关费用。

要求：

根据下列事项，编制甲公司相关的账务处理。

(1)2X16年6月10日，甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款1000000元，其中厂房600000元,

冷却循环系统400000元。

【答案】

2X16年6月10日，预付备料款

借：预付账款——乙公司1000000

贷：银行存款1000000

(2)2X16年11月2日，建造厂房和冷却循环系统的工程进度达到50%,甲公司与乙公司办理工程价款结

算5000000元，其中厂房3000000元,冷却循环系统2000000元。乙公司开具的增值税专用发票上注明的

价款为5000000元，增值税税额为500000元。甲公司抵扣了预付备料款后，将余款用银行存款付讫。

【答案】

2X16年11月2日，办理工程价款结算

借：在建工程一乙公司一建筑工程一厂房3000000

一乙公司一建筑工程一冷却循环系统2000000

应交税费一应交增值税(进项税额)300000

(500000X60%)

—待抵扣进项税额200000

(500000X40%)

贷：银行存款4500000

预付账款1000000

根据增值税制度规定，企业自2016年5月1日之后取得的按照固定资产核算的不动产或不动产在建工程,

包括购买、新建、改建、扩建不动产等，其进项税额应分两年从销项税额中抵扣，取得当期可抵扣增值税专用

发票上注明的进项税额的60%,另外40%为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中

抵扣。

2X17年11月，抵扣剩余40%的进项税额：

借：应交税费——应交增值税(进项税额)200000

(500000X40%)

贷：应交税费——待抵扣进项税额200000

(3)2义16年12月8日，甲公司购入需安装的设备，取得增值税专用发票，价款总计

4500000元，增值税进项税额为720000元，已用银行存款付讫。

【答案】

2X16年12月8日，购入设备

借：工程物资——XX设备4500000

应交税费——应交增值税(进项税额)720000

贷：银行存款5220000

注：

此处的生产设备不属于构成不动产实体的材料或设备，其进项税额无须分两年抵扣。

(4)2X17年3月10日，建筑工程主体已完工，甲公司与乙公司办理工程价款结算5000000元,其中，厂

房3000000元，冷却循环系统2000000元。乙公司开具的增值税专用发票上注明的价款为5000000元，

增值税税额为500000元。甲公司已通过银行转账支付了上述款项。

【答案】

2X17年3月10日，办理建筑工程价款结算

借：在建工程一乙公司一建筑工程一厂房3000000

一乙公司一建筑工程一冷却循环系统2000000

应交税费一应交增值税(进项税额)300000

(500000X60%)

一待抵扣进项税额200000

(500000X40%)

贷：银行存款5500000

(5)2X17年4月1日，甲公司将生产设备运抵现场，交乙公司安装。

【答案】

2X17年4月1日，将设备交乙公司安装

借：在建工程一乙公司一安装工程一义义设备4500000

贷：工程物资一XX设备4500000

（6）2X17年5月10日，生产设备安装到位，甲公司与乙公司办理设备安装价款结算。乙公司开具的增值

税专用发票上注明的价款为500000元，增值税税额为50000元。甲公司已通过银行转账支付了上述款项。

【答案】

2X17年5月10日，办理安装工程价款结算

借：在建工程一乙公司一安装工程一义义设备500000

应交税费一应交增值税（进项税额）50000

贷：银行存款550000

（7）整个工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计300000元，未取得增值税专用发票,

已用银行存款转账支付。

【答案】

支付工程项目发生管理费、可行性研究费、监理费

借：在建工程——乙公司——待摊支出300000

贷：银行存款300000

（8）2X17年6月1日，完成验收，各项指标达到设计要求。

【答案】

结转固定资产

①计算分摊待摊支出

待摊支出分摊率

=300000+（厂房6000000+冷却循环系统4000000+生产设备4500000+安装费500000）X100%

=2%

a.厂房应分摊的待摊支出

=6000000X2%=120000（元）

b.冷却循环系统应分摊的待摊支出

=4000000X2%=80000（元）

c.安装工程应分摊的待摊支出

=（4500000+500000）X2%=100000（元）

结转在建工程：

借：在建工程一乙公司一建筑工程一厂房120000

一乙公司一建筑工程一冷却循环系统80000

一乙公司一安装工程一XX设备100000

贷：在建工程一乙公司一待摊支出300000

②计算完工固定资产的成本：

a.厂房的成本

=6000000+120000=6120000（元）

b.冷却循环系统的成本

=4000000+80000=4080000（元）

c.生产设备的成本

=（4500000+500000）+100000=5100000（元）

借：固定资产一厂房6120000

一冷却循环系统4080000

一义X设备5100000

贷：在建工程一乙公司一建筑工程一厂房6120000

一乙公司一建筑工程一冷却循环系统4080000

一乙公司一安装工程一XX设备5100000

【补充例题•单选题】

下列各项中，不应计入在建工程项目成本的是（）。

A.在建工程试运行收入

B.建造期间工程物资盘盈净收益

C.建造期间因管理不善造成的工程物资盘亏净损失

D.为在建工程项目取得的财政专项补贴

【答案】D

【解析】为在建工程项目取得的财政专项补贴，属于与资产相关的政府补助，选项D不正确。

【补充例题•多选题】(2017年)

下列应计入自行建造固定资产成本的有()。

A.达到预定可使用状态前分摊的间接费用

B.为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金

C.达到预定可使用状态前满足资本化条件的借款费用

D.达到预定可使用状态前发生的工程用物资成本

【答案】ACD

【解析】选项B,为建造固定资产通过支付土地出让金方式取得土地使用权应确认为无形资产，不计入固定

资产成本。

(三)租入固定资产

租赁种

相关内容

类

融资租是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，

含义

赁也可能不转移

如果一项租赁在实质上没有转移与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬，那么该项租赁

含义

应认定为经营租赁

经营租

赁

不需将租赁资产资本化，只需将支付或应付的租金按一定方法计入相关资产成本或当期损

会计处理

益。通常情况下，按照直线法计入相关资产成本或当期损益

【例3-3】2X14年1月1日，甲公司从乙租赁公司采用经营租赁方式租入一台办公设备。租赁合同规定：

租赁期开始日为2义14年1月1日，租赁期为3年，租金总额为270000元，租赁开始日，甲公司先预付租金

200000元，第3年末再支付租金70000元；租赁期满，乙租赁公司收回办公设备。假定甲公司在每年末确认

租金费用，不考虑增值税等相关税费。甲公司的账务处理如下：

【答案】

(1)2X14年1月1日，预付租金

借：预付账款一一乙租赁公司200000

贷：银行存款200000

(2)2义14年12月31日，确认本年租金费用

借：管理费用90000

贷：预付账款一一乙租赁公司90000

(3)2义15年12月31日，确认本年租金费用

借：管理费用90000

贷：预付账款一一乙租赁公司90000

（4）2X16年12月31日，确认本年租金费用

借：管理费用90000

贷：银行存款70000

预付账款一一乙租赁公司20000

【补充例题•判断题】（2009年）

一项租赁合同是否认定为融资租赁合同，应视出租人是否将与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬实质

上转移给承租人而定。（）

【答案】V

【解析】融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移,

也可能不转移。

（四）其他方式取得的固定资产

接受固定资产投资的企业，在办理了固定资产移交手续之后，应按投资合同或协议约定的价值加上应支付

的相关税费作为固定资产的入账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外。

（五）存在弃置费用的固定资产

L特殊行业的特定固定资产，企业应当将弃置费用的现值计入相关固定资产的成本，同时确认相应的预计

负债。

借：固定资产

贷：预计负债

【补充例题•判断题】（2018年）

特殊行业的特定固定资产存在弃置费用的，企业应将弃置费用的现值计入固定资产成本，同时确认相应的

预计负债。（）

【答案】V

2.在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计

入财务费用。

借：财务费用

贷：预计负债

3.由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因，特定固定资产的履行弃置义务可能发生支出金额、预

计弃置时点、折现率等变动，从而引起的预计负债变动，应按照以下原则调整该固定资产的成本：（企业会计

准则解释第6号）

（1）对于预计负债的减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。如果预计负债的减少额超过该

固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益。

（2）对于预计负债的增加，增加该固定资产的成本。

按照上述原则调整的固定资产，在资产剩余使用年限内计提折旧。一旦该固定资产的使用寿命结束，预计

负债的所有后续变动应在发生时确认为损益。

4.一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产毁损报废

损失处理。

借：固定资产清理

贷：银行存款

【补充例题•单选题】某核电站以10000万元购建一项核设施，现己达到预定可使用状态，预计在使用寿命

届满时，为恢复环境将发生弃置费用1000万元，该弃置费用按实际利率折现后的金额为620万元。该核设施

的入账价值为（）万元。

A.9000

B.10000

C.10620

D.11000

【答案】C

【解析】该核设施的入账价值=10000+620=10620（万元）。

第二节固定资产的后续计量

一、固定资产折旧

应计折旧额：是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资

产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。

应计折旧额=原值-净残值-减值准备累计金额

【手写板】

设备，原值10万元，预计净残值为0,可以使用5年

每年折旧额=（10万-0）/5年=2（万元）

过了2年，折旧=2万元X2年=4（万元）

账面价值=10-4=6（万元）

可收回金额=5万元

计提减值准备=6-5=1（万元）

计提后的账面价值=6-1=5（万元）

设备还能使用3年，无净残值

年折旧额=（5万元-0）/3年=1.67（万元）

（一）固定资产折旧范围

除以下情况外，企业应对所有的固定资产计提折旧：

1.已提足折旧仍继续使用的固定资产；

2.按照规定单独估价作为固定资产入账的土地（历史遗留问题）

【特别提示】

①未使用、不需用的固定资产照提折旧。（计入“管理费用”）

②处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。

更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按照重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法

计提折旧。

③固定资产提足折旧后，不论是否继续使用，均不再计提折旧。

④提前报废的固定资产不再补提折旧。

⑤替换使用的设备需要计提折旧。

⑥大修理停用的固定资产照提折旧。（按正常方式）

（二）固定资产折旧方法

企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式，合理选择固定资产折旧方法。

可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。

其中，双倍余额递减法和年数总和法是加速折旧法。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。

企业不能以包括使用固定资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行折旧，因为收入可能受到投入、生

产过程、销售等因素的影响，这些因素与固定资产有关经济利益的预期消耗方式无关。

1.年限平均法（又称直线法）

年折旧率占计朝常*'年,100%

月折旧率=年折旧率+12

月折旧额=固定资产原价X月折旧率

【补充例题•计算题】

一座厂房原值50万元，预计使用20年，残值率为2%,计算月折旧额。

【答案】

年折旧率=（1-2%）/20=4.9%

月折旧率=4.9%4-12=0,41%

月折旧额=500000X0.41%=2050（元）

2.工作量法

单位工作量折旧额=不―

某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量X单位工作量折旧额

【补充例题•计算题】

某企业一辆卡车原价60000元，预计总里程为500000公里，预计净残值率为5%,本月行驶400公里，

计算当月应提的折旧额。

【答案】

单位工作量折旧额=[60000X（1-5%）]/500000=0.114（元）

当月折旧额=0.114X400=45.6（元）

3.双倍余额递减法

双倍余额递减法：是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧

后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。

应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。

计算公式如下：

________2X100%

厚讣使用落钻，年）

年折旧率=

【补充例题•计算题】某企业一项固定资产的原价为20000元，预计使用年限为5年，预计净残值200元。

按双倍余额递减法计算折旧，每年的折旧额计算如下：

【答案】

双倍余额递减折旧率=2/5X100%=40%

第一年应计提的折旧额=20000X40%=8000（元）

第二年应计提的折旧额=（20000-8000）X40%=4800（元）

第三年应计提的折旧额=（20000-8000-4800）X40%=2880（元）

第四、第五年的年折旧额=（20000-8000-4800-2880-200）4-2=2060（元）

【补充例题•计算题】

假设上例中，该固定资产是2X10年8月购入的，那么应该从9月开始计提折旧。折旧年度就是9月1日

到次年9月1日。

【答案】

那么2X10年的折旧就是2义10年9月1日到2X10年12月31日的金额：

2X10年折旧=8000X4/12=2666.67（元）

2X11年折旧=8000X8/12+4800X4/12=6933.33（元）

2义12年折旧=4800X8/12+2880X4/12=4160（元）

依次类推。

4.年数总和法（又称年限合计法）

----好歹使♦.仝----X100%

年折旧率=舸免"富的”朋

【补充例题•计算题】

接上例，假如采用年数总和法，每年折旧额的计算如下:

【答案】

第一年折旧额=(20000-200)X5/15=6600（元）

第二年折旧额=(20000-200)X4/15=5280（元）

第三年折旧额=(20000-200)X3/15=3960（元）

第四年折旧额=(20000-200)X2/15=2640（元）

第五年折旧额=(20000-200)X1/15=1320（元）

【特别提示】

①企业应当按月计提固定资产折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减

少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

②折旧的入账科目

a.基本生产车间使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用，并最终计入所生产产品成本；

b.管理部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；

c.未使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；

d.销售部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用；

e.用于工程的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程；

f.用于研发无形资产的的固定资产，其计提的折旧应计入研发支出；

g.经营出租的固定资产，其计提的折旧应计入其他业务成本等。

借：制造费用

管理费用

销售费用

在建工程

研发支出

其他业务成本

应付职工薪酬等（非货币性薪酬）

贷：累计折旧

（三）固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核

企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。

L如果固定资产的使用寿命、预计净残值的预期数与原先估计数有差异的，应当相应调整固定资产使用寿

命、预计净残值，并按照会计估计变更的有关规定进行处理。

2.在固定资产使用过程中，与其有关的经济利益预期消耗方式也可能发生重大变化，在这种情况下，企业

也应相应改变固定资产折旧方法，并按照会计估计变更的有关规定进行处理。（不需要追溯调整）

【补充例题•判断题】

固定资产折旧方法变更应作为会计政策变更进行会计处理。（）

【答案】X

【解析】固定资产折旧方法变更应作为会计估计变更进行会计处理。

二、固定资产后续支出

后续支出的处理原则：（资本化或费用化）

与固定资产有关的更新改造等后续支出：

L符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；

2.不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。

【特别提示】

更新改造期间不计提折旧。

（一）资本化的后续支出（改良、改扩建、更新改造）

1.固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。（账面价值）

2.待更新改造等工程完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿

命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

【补充例题•多选题】（2015年）

企业在固定资产发生资本化后续支出并达到预定可使用状态时进行的下列各项会计处理中，正确的有

（）O

A.重新预计净残值

B.重新确定折旧方法

C.重新确定入账价值

D.重新预计使用寿命

【答案】ABCD

【解析】在固定资产发生的资本化后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并

按照重新确定的使用寿命、预计净残值、折旧方法计提折旧。

【例3-4］甲公司是一家饮料生产企业，有关业务资料如下：

（1）20X9年12月，该公司自行建成了一条饮料生产线并投入使用，建造成本为600000元；采用年限平

均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价的3%,预计使用年限为6年。

（2）2X11年12月31日，由于生产的产品适销对路，现有这条饮料生产线的生产能力已难以满足公司生

产发展的需要，但新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能

力。假定该生产线未发生过减值。

(3)至2X12年4月30日，完成了对这条生产线的改扩建工程，达到预定可使用状态。改扩建过程中发

生以下支出：用银行存款购买工程物资一批，增值税专用发票上注明的价款为210000元，增值税税额为33600

元，已全部用于改扩建工程，发生有关人员薪酬84000元。

(4)该生产线改扩建工程达到预定可使用可使用状态后，大大提高了生产能力，预计尚可使用年限为7年,

假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后其账面价值的4%,折旧方法仍为年限平均法。

假定甲公司按年计提固定资产折旧，为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理

如下：

【答案】

(1)本例中，饮料生产线改扩建后生产能力大大提高，能够为企业带来更多的经济利益，改扩建的支出金

额也能可靠计量，因此该后续支出符合固定资产的确认条件，应计入固定资产的成本。

固定资产后续支出发生前，该条饮料生产线的应计折旧额=600000X(1-3%)=582000(元)

年折旧额=5820004-6=97000(元)

2X10年1月1日至2X11年12月31日两年间，各年计提固定资产折旧

借：制造费用97000

贷：累计折旧97000

(2)2X11年12月31日，将该生产线的账面价值406000元［600000-(97000X2)］转入在建工程

借：在建工程一一饮料生产线406000

累计折旧194000

贷：固定资产一一饮料生产线600000

(3)发生改扩建工程支出

借：工程物资210000

应交税费一一应交增值税(进项税额)33600

贷：银行存款243600

借：在建工程一一饮料生产线294000

贷：工程物资210000

应付职工薪酬84000

(4)2X12年4月30日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，转为固定资产

借：固定资产一一饮料生产线700000

贷：在建工程一一饮料生产线700000

(5)2X12年4月30日，转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧

应计折旧额=700000X(1-4%)=672000(元)

月折旧额=6720004-(7X12)=8000(元)

2X12年应计提的折旧额为64000元(8000X8个月)，会计分录为：

借：制造费用64000

贷：累计折旧64000

2X13年至2X18年每年应计提的折旧额为96000元(8000X12个月)，会计分录为:

借：制造费用96000

贷：累计折旧96000

2X19年应计提的折旧额为32000元(8000X4个月)，会计分录为：

借：制