《财务会计》第五章金融资产

第五章金融资产01

金融资产概述02交易性金融资产的核算03持有至到期投资的核算04

可供出售金融资产的核算《财务会计》第五章金融资产金融资产概述一、金融资产的概念及分类1、金融资产的概念金融资产是与实物资产相对称的一种资产形式，是指企业所拥有的以价值形态存在的一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的，代表未来收益或资产合法要求权的凭证的总称，亦称金融工具或证券。金融资产概述一、金融资产的概念及分类《财务会计》第五章金融资产金融资产的分类1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

2、持有至到期投资3、贷款和应收款项4、可供出售金融资产交易性金融资产金融资产概述二、金融资产的分类《财务会计》第五章金融资产（1）、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

交易性金融资产——是指企业为了近期内出售的金融资产。

直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是企业基于风险管理、战略投资需要等所作的指定。

金融资产概述二、金融资产的分类《财务会计》第五章金融资产（2）、持有至到期投资

——指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的金融资产。（3）、可供出售金融资产

通常是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产、持有至到期投资的金融资产。金融资产概述二、金融资产的分类《财务会计》第五章金融资产（4）、贷款和应收款项

金融资产通常还包括贷款和应收款项，贷款和应收款项主要是指金融企业发放的贷款和一般企业销售商品或提供劳务形成的应收款项等债权。金融资产概述二、金融资产的分类《财务会计》第五章金融资产（5）不同类金融资产之间的重分类1、某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能再重分类为其他类别的金融资产；其他类别的金融资产也不能再重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2、持有到期投资、贷款和应收款项、可供出售的金融资产三类资产之间不能随意重分类。3、企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资时，应当将其重分类为可供出售的金融资产。金融资产概述二、金融资产的分类《财务会计》第五章金融资产金融资产概述三、金融资产的管理1、严格的授权审批制度2、明确的职责分工制度3、金融资产的保管控制制度4、完整的会计记录制度5、严格的记名登记制度6、完善的定期盘点制度《财务会计》第五章金融资产

一、交易性金融资产概述（一）概念

交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

交易性金融资产的核算《财务会计》第五章金融资产二、交易性金融资产核算的科目设置总账科目二级科目交易性金融资产成本公允价值变动交易性金融资产的核算《财务会计》第五章金融资产

取得时的公允价值出售公允价值上升公允价值下跌交易性金融资产—成本交易性金融资产—公允价值变动交易性金融资产的核算《财务会计》第五章金融资产

公允价值下跌（损失）公允价值上升（收益）公允价值变动损益（损益类科目）交易性金融资产的核算《财务会计》第五章金融资产（一）初始计量。企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。

注意：

①实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。

②取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时计入“投资收益”。二、交易性金融资产的取得交易性金融资产的核算《财务会计》第五章金融资产借：交易性金融资产—成本（公允价值）

投资收益（发生的交易费用）

应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）

应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）

贷：银行存款等

（二）会计处理交易性金融资产的核算《财务会计》第五章金融资产

1.企业持有期间被投资单位宣告现金股利或在资产负债表日按分期付息债券投资的票面利率计算的利息收入，确认为“投资收益”。借：应收股利（或应收利息）

贷：投资收益

2.收到现金股利或债券利息时借：银行存款贷：应收股利（或应收利息）

三、交易性金融资产的现金股利和利息交易性金融资产的核算《财务会计》第五章金融资产1、资产负债表日按照公允价值计量，公允价值与账面余额间的差额计入当期损益（“公允价值变动损益”）2.会计处理：（1)公允价值上升

借：交易性金融资产—公允价值变动

贷：公允价值变动损益(2)公允价值下降

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产—公允价值变动

四、交易性金融资产的期末计量（资产负债表日）《财务会计》第五章金融资产1、出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为当期“投资收益”；同时调整“公允价值变动损益”。五、交易性金融资产的处置《财务会计》第五章金融资产2、会计处理：①借：银行存款

贷：交易性金融资产－成本

－公允价值变动（也可能在借方）

投资收益（差额，也可能在借方）

②同时:借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）

贷：投资收益

或：借：投资收益

贷：公允价值变动损益特别注意:处置时将该金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”科目累计发生额转入“投资收益”科目。

《财务会计》第五章金融资产取得交易性金融资产借：交易性金融资产—成本应收股利（或应收利息）投资收益贷：银行存款收到股利或利息借：银行存款贷：应收股利（或应收利息）持有期间收到被投资单位发放的现金股利或债券利息借：应收股利（或应收利息）贷：投资收益公允价值交易费用实际支付的金额已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利《财务会计》第五章金融资产资产负债表日公允价值高于账面余额借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益资产负债表日公允价值低于账面余额借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动处置交易性金融资产借：银行存款贷：交易性金融资产——成本

——公允价值变动投资收益同时：借：公允价值变动损益贷：投资收益（或作相反分录）实际收到的金额差额有助于全面评价该交易性金融资产所获得的全部收益《财务会计》第五章金融资产（一）定义

持有至到期投资——是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。第三节持有至到期投资（二）确认条件

1.到期日固定、回收金额固定或可确定；

注意：持有至到期投资一定是债券性质的投资。

2.有明确意图持有至到期。一、持有至到期投资定义、确认条件和重分类持有至到期投资的核算《财务会计》第五章金融资产3.有能力持有至到期

“有能力持有至到期”——指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。

存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期：（1）没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期。（2）受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期；（3）其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。持有至到期投资的核算《财务会计》第五章金融资产（三）到期前处置或重分类对所持有

剩余非衍生金融资产的影响企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大（通常比例为10％），则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产。持有至到期投资的核算《财务会计》第五章金融资产1.持有至到期投资初始计量（1）持有至到期投资初始确认时——应按公允价值计量，相关交易费用计入初始确认金额。

实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息应单独确认为应收项目（“应收利息”）二、持有至到期投资的计量（重点掌握）

持有至到期投资的核算《财务会计》第五章金融资产

【答案】×

【解析】企业为取得持有至到期投资发生的交易费用应计入持有至到期投资成本。【例题】判断题企业为取得持有至到期投资发生的交易费用应计入当期损益，不应计入其初始确认金额。（）《财务会计》第五章金融资产（2）持有至到期投资初始确认时，应计算确认其实际利率，并在持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。

实际利率——是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。持有至到期投资的核算《财务会计》第五章金融资产分期付息债券：

年利息×P/A（r,n）＋面值×P/F（r，n）

＝公允价值＋相关交易费用

到期一次付息：

（面值＋各年利息总额）×P/F（r，n）

＝公允价值＋相关交易费用

持有至到期投资的核算《财务会计》第五章金融资产（1）实际利率——应在取得持有至到期投资时确定，实际利率与票面利率差别较小的，也可按票面利率计算利息收入，计入投资收益。

（2）摊余成本及其确定

摊余成本——指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：2.持有至到期投资的后续计量应采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。企业应在持有至到期投资持有期间——采用实际利率法，按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。

持有至到期投资的核算《财务会计》第五章金融资产期末摊余成本＝期初摊余成本+投资收益－应收利息－已收回的本金－已发生的减值损失

投资收益（即实际的利息）＝期初摊余成本×实际利率

应收利息＝债券面值×票面利率

持有至到期投资的核算《财务会计》第五章金融资产二、持有至到期投资的核算（一）科目设置总账科目二级科目持有至到期投资成本（面值）利息调整应计利息应收利息持有至到期投资的核算《财务会计》第五章金融资产（一）企业取得的持有至到期投资

借：持有至到期投资—成本（面值）

应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）

持有至到期投资—利息调整（倒挤差额，也可能在贷方）

贷：银行存款等

四、持有至到期投资的会计处理（取得、期末、重分类、出售或到期日）持有至到期投资的核算《财务会计》第五章金融资产（二）资产负债表日计算利息1、持有至到期投资是分期付息，一次还本债券投资借：应收利息

（债券面值×票面利率）借（或贷）：持有至到期投资——利息调整

（差额）

贷：投资收益

（持有至到期投资期初摊余成本×实际利率）2、持有至到期投资是一次还本付息债券投资：借：持有至到期投资——应计利息

（面值×票面利率）借（或贷）：持有至到期投资——利息调整

（倒挤的差额）

贷：投资收益

（期初摊余成本×实际利率）持有至到期投资的核算《财务会计》第五章金融资产（三）到期收回：借：银行存款（实收款）贷：持有至到期投资—投资成本

—应计利息

应收利息持有至到期投资的核算《财务会计》第五章金融资产借：银行存款（实际收到的价款）

持有至到期投资减值准备（已计提的减值准备）

贷：持有至到期投资——成本（账面余额）

——利息调整（账面余额）

——应计利息（账面余额）贷（或借）投资收益（差额）

（四）出售持有至到期投资

持有至到期投资的核算《财务会计》第五章金融资产一、界定与说明是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（一）贷款和应收款项。（二）持有至到期投资。（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。主要包括：可供出售的股票投资、债权投资等金融资产。可供出售金融资产的核算《财务会计》第五章金融资产核算特点（1）核算范围介于持有至到期投资与长期股权投之间；（2）债权性可供出售金融资产，类似持有至到期投资；股权性可供出售金融资产，类似交易性金融资产；（3）减值准备提取的特殊处理。可供出售金融资产的核算《财务会计》第五章金融资产二、可供出售金融资产的核算1.科目设置总账科目二级科目可供出售金融资产成本利息调整应计利息公允价值变动

可以单独设置“可供出售金融资产减值准备”科目

可供出售金融资产的核算《财务会计》第五章金融资产2.初始投资的计量股权性可供出售金融资产借：可供出售金融资产——成本应收股利贷：银行存款债权性可供出售金融资产借：可供出售金融资产——成本应收利息（可供出售金融资产——利息调整）贷：银行存款（可供出售金融资产——利息调整）其公允价值＋交易费用支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利实际支付的金额债券的面值支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息实际支付的金额借贷方的差额借贷方的差额可供出售金融资产的核算《财务会计》第五章金融资产3.持有可供出售债券期间，利息的处理（此处仅指未减值的债券投资）分期付息到期还本借：应收利息（可供出售金融资产——利息调整）贷：投资收益（可供出售金融资产——利息调整）到期一次还本付息借：可供出售金融资产——应计利息（可供出售金融资产——利息调整）贷：投资收益（可供出售金融资产——利息调整）面值×票面利率摊余成本×实际利率借贷方的差额（摊销折价）

借贷方的差额（摊销溢价）

面值×票面利率摊余成本×实际利率借贷方的差额（摊销折价）

借贷方的差额（摊销溢价）

可供出售金融资产的核算《财务会计》第五章金融资产4.资产负债表日可供出售金融资产期末计价的处理公允价值高于账面余额借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：其他综合收益公允价值低于账面余额借：其他综合收益

贷：可供出售金融资产——公允价值变动可供出售金融资产的核算《财务会计》第五章金融资产5.可供出售金融资产发生减值的处理（1）减值判断的标准