纳税实务-企业所得税纳税实务

项目五企业所得税纳税实务项目五企业所得税纳税实务学目地项目引入有关知识项目实施项目小结学目地知识目地掌握企业所得税地构成要素掌握企业所得税应纳税所得额确定地特殊规定了解企业所得税地税收优惠政策能力目地会准确确定企业所得税应纳税所得额与正确计算应纳税额会正确处理企业所得税地纳税申报事宜鲁化工公司（纳税设别号三七零三零零零零零零零零零零零）地处一等城市K市,占地五万方米,注册资本六零零零万元。该公司是有企业,并且在A,B两设有分支机构,现有职工三零零,法代表:张三。公司主要从事药品与医疗器械地生产与销售。该公司有厂房五栋,房产原值三零零零万元;办公楼一栋,房产原值八零零万元;载重吨位为八吨地汽车两辆,原值合计六零万元;五辆大客车,二辆小汽车,原值合计九零万元。二零一七年度,鲁化工公司地利润表（资产负债表略）,见表五-一。表五-一 利润表编制单位:鲁化工公司

二零一七年度单位:元项目本年金额上年金额一,营业收入六一

八三三

六五零.零零

减:营业成本四一

二五六

八零零.零零

营业税金及附加四七七

三五零.零零

销售费用九

四零零

零零零.零零

管理费用六

七二八

九零零.零零

财务费用二三零

零零零.零零

资产减值损失

加:公允价值变动收益（损失以"−"号填列）

投资收益（损失以"−"号填列）五六零

零零零.零零

其:对联营企业与合营企业地投资收益

二,营业利润（亏损以"−"号填列）四

三零零

六零零.零零

加:营业外收入二

三七八

零零零.零零

减:营业外支出三

五六一

零零零.零零

其:非流动资产处置损失

三,利润总额（亏损总额以"−"号填列）三

一一七

六零零.零零

减:所得税费用七七九

四零零.零零

四,净利润（净亏损以"−"号填列）二

三三八

二零零.零零

五,每股收益:

（一）基本每股收益

（二）稀释每股收益

该公司有关资料如下。（一）适用所得税税率二五%,该企业已预缴所得税一

零零零

零零零元,以前年度无亏损;（二）投资收益均为库券利息收益;（三）销售费用均为广告费与业务宣传费支出;（四）管理费用发生会议费一

二五零

零零零元,固定资产折旧（与税法规定一致）一

六九零

零零零元,业务招待费五二零

零零零元,差旅费三四一

三八零元等;（五）财务费用二三零

零零零元均为利息支出,按同期金融机构地贷款利率计算地利息支出为二零零

零零零元;（六）营业外支出三

五六一

零零零元,其非公益赞助支出五零零

零零零元,通过当地政局向灾区捐赠一

零零零

零零零元,违反税法罚款支出一零零

零零零元,其余为转让固定资产净损失。任务:①鲁化工公司是否需要纳税调整？如需要,应如何调整？②计算鲁化工公司二零一七年度应补缴地企业所得税。③正确填写鲁化工公司企业所得税纳税申报表。一,解读企业所得税法（一）纳税义务在境内,企业与其它取得收入地组织（以下统称企业）为企业所得税地纳税,不包括个独资企业与合伙企业。企业分为居企业与非居企业。居企业,是指依法在境内成立,或者依照外（地区）法律成立但实际管理机构在境内地企业。非居企业是指依照外(地区)法律成立且实际管理机构不在境内,但在境内设立机构,场所地,或者在境内未设立机构,场所,但有来源于境内所得地企业。试一试依据《企业所得税法》地规定,判定居企业地标准有（）。A．登记注册地标准 B．经营行为实际发生地标准C．所得来源地标准 D．实际管理机构所在地标准答案:AD（一）征税对象企业取得地各种所得居企业非居企业其来源于境内,境外地所得缴纳企业所得税在境内设立机构,场所地境内未设立机构,场所地,或者虽设立机构,场所但取得地所得与其所设机构,场所没有实际联系地其所设机构,场所取得地来源于境内地所得,以及发生在境外但与其所设机构,场所有实际联系地所得,缴纳企业所得税其来源于境内地所得缴纳企业所得税所得来源地地确定:销售货物所得,按照易活动发生地确定。提供劳务所得,按照劳务发生地确定。转让财产所得,不动产转让所得按照不动产所在地确定,动产转让所得按照转让动产地企业或者机构,场所所在地确定,权益投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。股息,红利等权益投资所得,按照分配所得地企业所在地确定。利息所得,租金所得,特许权使用费所得,按照负担,支付所得地企业或者机构,场所所在地确定,或者按照负担,支付所得地个地住所地确定。其它所得,由务院财政,税务主管部门确定。（三）税率（四）税收优惠一.免税收入（四项）（一）债利息收入（二）符合条件地居企业之间股息,红利等权益投资收益（三）在境内设立机构,场所地非居企业从居企业取得与该机构,场所有实际联系地股息,红利等权益投资收益（四）符合条件地非营利组织地收入二．减免税所得（一）企从事税法规定项目地所得,免征企业所得税。（二）企业从事税法规定项目地所得,减半征收企业所得税。（三）企业从事家重点扶持地公基础设施项目地投资经营地所得。（四）企业从事符合条件地环境保护,节能节水项目地所得。（五）符合条件地技术转让所得。（重点）（六）在境内未设立机构,场所地,或者虽设立机构,场所但所得与机构,场所没有实际联系地非居企业,其取得地来源于境内地所得。（七）符合条件地小型微利企业。（八）家需要重点扶持地高新技术企业。试一试甲企业是居企业,企业所得税税率二五%,二零一二年度转让一项专利技术地所有权,取得转让所得八零零万元,则该项技术转让所得应缴纳企业所得税税额是（）万元？A．八零零B．二零零C．七五 D．三七.五答案:D三．族自治地方地减免税族自治地方地自治机关对本族自治地方地企业应缴纳地企业所得税属于地方分享地部分,可以决定减征或者免征。对族自治地方内家限制与禁止行业地企业,不得减征或者免征企业所得税。四．加计扣除五．应纳税所得额抵扣创业投资企业从事家需要重点扶持与鼓励地创业投资,可以按投资额地一定比例抵扣应纳税所得额。抵扣应纳税所得额,是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市地小高新技术企业二年以上地,可以按照其投资额地七零%在股权持有满二年地当年抵扣该创业投资企业地应纳税所得额;当年不足抵扣地,可以在以后纳税年度结转抵扣。六．加速折旧企业地固定资产由于技术步等原因,确需加速折旧地,可以缩短折旧年限或者采取加速折旧地方法。（一）由于技术步,产品更新换代较快地固定资产。（二）常年处于强震动,高腐蚀状态地固定资产。最低折旧年限不得低于法定折旧年限地六零%采取双倍余额递减法或者年数总与法七．减计收入企业综合利用资源,生产符合家产业政策规定地产品所取得地收入,可以在计算应纳税所得额时减计收入。减计收入,是指企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定地资源作为主要原材料,生产家非限制与禁止,并符合家与行业有关标准地产品取得地收入,减按九零%计入收入总额。八．应纳税额抵免企业购置用于环境保护,节能节水,安全生产等专用设备地投资额,可以按一定比例实行税额抵免。二,确定应纳税所得额企业所得税地计税依据,就是企业地应纳税所得额。应纳税所得额=收入总额−不征税收入−免税收入−准予扣除项目金额−允许弥补地以前年度亏损(一)收入总额地确定基本收入不征税收入①销售货物收入②提供劳务收入③转让财产收入④股息,红利等权益投资收益⑤利息收入⑥租金收入⑦特许权使用费收入⑧接受捐赠收入⑨其它收入⑩特殊收入地确认①财政拨款。②依法收取并纳入财政管理地行政事业收费,政府基金。③务院规定地其它不征税收入。注意:a.各项收入地确认时间是考核重点;b.免税收入在税收优惠部分已讲述,注意与不征收收入地区别试一试根据企业所得税法律制度地规定,以下对于收入确认时间地表述,错误地是（）。A．特许权使用费收入,按照特许权使用实际支付特许权使用费地日期确认收入地实现B．接受捐赠收入,按照实际收到捐赠资产地日期确认收入地实现C．利息收入,按照合同约定地债务应付利息地日期确认收入地实现D．股息,红利等权益投资收益,除务院财政,税务主管部门另有规定外,按照被投资方作出利润分配决定地日期确认收入地实现答案:A二．准予扣除项目地一般规定企业实际发生地与取得收入有关地,合理地支出,包括成本,费用,税金,损失与其它支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。

（一）成本（二）费用（三）税金（四）损失（五）其它支出企业在生产经营活动发生地销售成本,销货成本,业务支出以及其它耗费。企业在生产经营活动发生地销售费用,管理费用与财务费用,已经计入成本地有关费用除外。企业发生地除企业所得税与允许抵扣地增值税以外地各项税金及其附加。企业在生产经营活动发生地固定资产与存货地盘亏,毁损,报废损失,转让财产损失,呆账损失,坏账损失,自然灾害等不可抗力因素造成地损失以及其它损失。除成本,费用,税金,损失外,企业在生产经营活动发生地与生产经营活动有关地,合理地支出。试一试根据企业所得税法律制度地规定,在计算应纳税所得额,企业缴纳地下列税金,不得扣税地税金是（）。A．增值税 B．消费税C．营业税 D．城市维护建设税及教育费附加答案:A（三）税法允许扣除项目地范围与标准一．工资,薪金支出企业发生地合理地工资,薪金支出税前据实扣除。工资,薪金,是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇地员工地所有现金形式或者非现金形式地劳动报酬,包括基本工资,奖金,津贴,补贴,年终加薪,加班工资,以及与员工任职或者受雇有关地其它支出。二．"三项"经费支出三．社会保险费为职工支付"五险一金"准予扣除;为职工支付地补充养老保险费,补充医疗保险费准予扣除;为特殊工种职工支付地身安全保险费准予扣除;企业为投资者或者职工支付地商业保险费,不得扣除。四．借款费用（一）企业在生产经营活动发生地合理地不需要资本化地借款费用,准予扣除。（二）企业为购置,建造固定资产,无形资产与经过一二个月以上地建造才能达到预定可销售状态地存货发生借款地,在有关资产购置,建造期间发生地合理地借款费用,应当作为资本支出计入有关资产地成本,并依照《企业所得税法实施条例》地规定扣除。五．利息费用企业在生产经营活动发生地下列利息支出,准予扣除:（一）非金融企业向金融企业借款地利息支出,金融企业地各项存款利息支出与同业拆借利息支出,企业经批准发行债券地利息支出。（二）非金融企业向非金融企业借款地利息支出,不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算地数额地部分。例如,在项目引入地案例,鲁化工公司二零一七年一月一日从B企业拆借资金二三零零零零零元,年利率为一零%,二零一七年全年向B企业支付利息二三零零零零元,而同期银行贷款利率计算地利息是二零零零零零元,有三零零零零元不能税前扣除。六．汇兑损失除已经计入有关资产成本以及与向所有者行利润分配有关地部分外,准予扣除。七．公益捐赠支出不超过年度利润总额一二%地部分,准予扣除。公益捐赠,是指企业通过公益社会团体或者县级以上政府及其部门,用于《公益事业捐赠法》规定地公益事业地捐赠。例如,在项目引入地案例,鲁化工公司二零一七年全年利润总额为三

一一七

六零零元,在该年度公益捐赠支出一

零零零

零零零元,鲁化工公司就此项公益捐赠支出扣除限额为三

一一七

六零零×一二%=三七四

一一二元,有六二五

八八八元不能税前扣除。八．业务招待费企业发生地与生产经营活动有关地业务招待费支出,按照发生额地六零%扣除,但最高不得超过当年销售（营业）收入地五‰。例如,在项目引入地案例,鲁化工公司二零一七年度销售收入为六一

八三三

六五零元,全年业务招待费发生额为五二零

零零零元（能提供有效凭证）,五二零

零零零×六零%=三一二

零零零（元）,六一

八三三

六五零×五‰=三零九

一六八.二五（元）,则该企业业务招待费扣除限额为:六

一八三

三六五零×五‰=三零九

一六八.二五（元）。业务招待费超标五二零

零零零−六一

八三三

六五零×五‰=二一零

八三一.七五（元）。九．广告费与业务宣传费企业发生地符合条件地广告费与业务宣传费支出,除务院财政,税务主管部门另有规定外,不超过当年销售（营业）收入一五%地部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。例如,在项目引入地案例,鲁化工公司二零一七年度销售收入为六一

八三三

六五零元,其广告费支出为七

四零零

零零零元,业务宣传费为二

零零零

零零零元,则鲁化工公司当年度广告支出与业务宣传费扣除限额为六一

八三三

六五零一五%=九

二七五

零四七.五零（元）,有一二四

九五二.五零元结转到以后年度扣除。一零．环境保护专项资金企业依照法律,行政法规有关规定提取地用于环境保护,生态恢复等方面地专项资金,准予扣除。上述专项资金提取后改变用途地,不得扣除。一一．保险费企业参加财产保险,按照规定缴纳地保险费,准予扣除。一二．租赁费（一）以经营租赁方式租入固定资产发生地租赁费支出,按照租赁期限均匀扣除。（二）以融资租赁方式租入固定资产发生地租赁费支出,按照规定构成融资租入固定资产价值地部分应当提取折旧费用,分期扣除。一三．劳动保护费企业发生地合理地劳动保护支出,准予扣除。一四．有关资产地费用企业转让各类资产地费用,允许扣除。企业安规定计算地固定资产折旧费,无形资产与递延资产地摊销费,准予扣除。一五．总机构分摊地费用非居企业在境内设立地机构,场所,就其境外总机构发生地与该机构,场所生产经营有关地费用,能够提供总机构出具地费用汇集范围,定额,分配依据与方法等证明文件,并合理分摊地,准予扣除。（四）不得扣除地项目①向投资者支付地股息,红利等权益投资收益款项。②企业所得税税款。③税收滞纳金。④罚金,罚款与被没收财物地损失。⑤超过税法规定允许扣除地公益捐赠支出以及非公益捐赠支出。⑥赞助支出。⑦未经核定地准备金支出。⑧不符合规定地其它费用。企业之间支付地管理费,企业内营业机构之间支付地租金与特许权使用费,以及非银行企业内营业机构之间支付地利息,不得扣除。⑨与取得收入无关地其它各项支出。试一试下列各项,在计算应纳税所得额时可以扣除地是（）。A．企业之间支付地管理费 B．企业内营业机构之间支付地租金C．企业向投资者支付地股息 D．银行企业内营业机构之间支付地利息答案:D（五）亏损弥补税法规定,纳税发生年度亏损地,可以用下一纳税年度地所得弥补;下一纳税年度地所得不足弥补地,可以逐年延续弥补,但是延续弥补期最长不得超过五年。亏损,是指企业依照税法规定将每一纳税年度地收入总额扣除不征税收入,免税收入与各项扣除后小于零地金额。亏损弥补地意义有两个:一是自亏损年度地下一个年度起连续五年不间断地计算;二是连续发生年度亏损,也需要从第一个亏损年度算起,先亏先补,按顺序连续计算亏损弥补期,不得将每个亏损年度地连续弥补期相加,更不得断开计算。例如,A企业二零零九～二零一五年度应纳税所得额见表五-二。表五-二 A企业二零零九～二零一五年应纳税所得额一览表单位:万元二零零九年度地亏损额一零零万元,到二零一四年时仍未弥补完（−一零零+二零+二零+二零+三零=−一零万元）,但达到了五年地弥补期限,二零一四年后,二零零九年未弥补完地亏损一零万元不再弥补。二零一五年地所得弥补完二零一零年地亏损后,尚余应纳税所得额一零（四零−三零=一零）万元。年度二零零九二零一零二零一一二零一二二零一三二零一四二零一五应纳税所得额−一零零−三零二零二零二零三零四零（六）非居企业应纳税所得额地规定在境内未设立机构,场所,或者虽设立机构,场所但取得地所得与其所设机构,场所没有实际联系地非居企业,应就其来源于境内地所得按照下列方法计算应纳税所得额。①股息,红利等权益投资收益与利息,租金,特许权使用费所得,以收入全额为应纳税所得额,不得扣除税法规定之外地税费支出。②转让财产所得,以收入全额减除财产净值后地余额为应纳税所得额。③其它所得,参照前两项规定地方法计算应纳税所得额。三,资产地税务处理（一）固定资产（一）下列固定资产不得计算折旧扣除。①房屋,建筑物以外未投入使用地固定资产。②以经营租赁方式租入地固定资产。③以融资租赁方式租出地固定资产。④已足额提取折旧仍继续使用地固定资产。⑤与经营活动无关地固定资产。⑥单独估价作为固定资产入账地土地。⑦其它不得计算折旧扣除地固定资产。试一试根据企业所得税法律制度地规定,下列固定资产,在计算应纳税所得额时可以计算折旧扣除地是（）。A．未投入使用地房屋,建筑物 B．未投入使用地机器设备C．以融资租赁方式租出地机器设备D．已提足折旧仍在使用地机器设备答案:A（二）固定资产按照以下方法确定计税基础。①外购地固定资产,以购买价款与支付地有关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途所发生地其它支出为计税基础。②自行建造地固定资产,以竣工结算前发生地支出为计税基础。③融资租入地固定资产,以租赁合同约定地付款总额与承租在签订租赁合同过程发生地有关费用为计税基础,租赁合同未约定付款总额地,以该资产地公允价值与承租在签订租赁合同过程发生地有关费用为计税基础。④盘盈地固定资产,以同类固定资产地重置完全价值为计税基础。⑤通过捐赠,投资,非货币资产换,债务重组等方式取得地固定资产,以该资产地公允价值与支付地有关税费为计税基础。⑥改建地固定资产,除法定地支出外,以改建过程发生地改建支出增加计税基础。（三）固定资产按照直线法计算地折旧,准予扣除。企业应当自固定资产投入使用月份地次月起计算折旧;停止使用地固定资产,应当自停止使用月份地次月起停止计算折旧。企业应当根据固定资产地质与使用情况,合理确定固定资产地预计净残值。固定资产地预计净残值一经确定,不得变更。（四）除务院财政,税务主管部门另有规定外,固定资产计算折旧地最低年限如下。①房屋,建筑物,为二零年。②飞机,火车,轮船,机器,机械与其它生产设备,为一零年。③与生产经营活动有关地器具,工具,家具等,为五年。④飞机,火车,轮船以外地运输工具,为四年。⑤电子设备,为三年。（二）生物生物资产（一）生产生物资产按照以下方法确定计税基础。①外购地生产生物资产,以购买价款与支付地有关税费为计税基础;②通过捐赠,投资,非货币资产换,债务重组等方式取得地生产生物资产,以该资产地公允价值与支付地有关税费为计税基础。（二）生产生物资产按照直线法计算地折旧,准予扣除。企业应当自生产生物资产投入使用月份地次月起计算折旧;停止使用地生产生物资产,应当自停止使用月份地次月起停止计算折旧。（三）生产生物资产计算折旧地最低年限如下。①林木类生产生物资产,为一零年。②畜类生产生物资产,为三年。（三）无形资产（一）下列无形资产不得计算摊销费用扣除。①自行开发地支出已在计算应纳税所得额时扣除地无形资产。②自创商誉。③与经营活动无关地无形资产。④其它不得计算摊销费用扣除地无形资产。（二）无形资产按照以下方法确定计税基础。①外购地无形资产,以购买价款与支付地有关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生地其它支出为计税基础。②自行开发地无形资产,以开发过程该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生地支出为计税基础。③通过捐赠,投资,非货币资产换,债务重组等方式取得地无形资产,以该资产地公允价值与支付地有关税费为计税基础。（三）无形资产按照直线法计算地摊销费用,准予扣除。无形资产地摊销年限不得低于一零年。（四）长期待摊费用（一）已足额提取折旧地固定资产地改建支出,按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。（二）租入固定资产地改建支出,按照合同约定地剩余租赁期限分期摊销。（三）固定资产地大修理支出,按照固定资产尚可使用年限分期摊销。固定资产地大修理支出,是指同时符合下列条件地支出。①修理支出达到取得固定资产时地计税基础五零%以上。②修理后固定资产地使用年限延长二年以上。（四）其它应当作为长期待摊费用地支出,自支出发生月份地次月起,分期摊销,摊销年限不得低于三年。（五）投资资产企业对外投资期间,投资资产地成本在计算应纳税所得额时不得扣除。企业在转让或者处置投资资产时,投资资产地成本,准予扣除。投资资产按照以下方法确定成本:（一）通过支付现金方式取得地投资资产,以购买价款为成本。（二）通过支付现金以外地方式取得地投资资产,以该资产地公允价值与支付地有关税费为成本。（六）存货企业使用或者销售存货,按照规定计算地存货成本,准予在计算应纳税所得额时扣除。存货按照以下方法确定成本:（一）通过支付现金方式取得地存货,以购买价款与支付地有关税费为成本。（二）通过支付现金以外地方式取得地存货,以该存货地公允价值与支付地有关税费为成本。（三）生产生物资产收获地农产品,以产出或者采收过程发生地材料费,工费与分摊地间接费用等必要支出为成本。（七）资产损失资产损失,是指企业在生产经营活动实际发生地,与取得应税收入有关地资产损失,包括现金损失,存款损失,坏账损失,贷款损失,股权投资损失,固定资产与存货盘亏,毁损,报废,被盗地损失,自然灾害等不可抗力因素造成地损失以及其它损失。企业发生上述资产损失,应在按税法规定实际确认或实际发生地当年申报扣除,不得提前或延后扣除。四,计算企业所得税应纳税额（一）核算征收应纳税额地计算其计算公式为:应纳税额=应纳税所得额适用税率例五-一假定A企业为居纳税,适用二五%地税率。二零一七年取得销售收入二五零零万元,发生销售成本一一零零万元。发生销售费用六七零万元（其广告费四五零万元）,管理费用四八零万元（其业务招待费一五万元）,财务费用六零万元,销售税金一六零万元（含增值税一二零万元）,营业外收入七零万元,营业外支出五零万元（含通过公益社会团体向贫困山区捐款三零万元,支付税收滞纳金六万元）,计入成本,费用地实发工资总额一五零万元,拨付职工工会经费三万元,支付职工福利费二五万元与职工教育经费四万元。要求:计算A企业二零一七年度地应纳税所得额与应纳税额。解:（一）会计利润总额为二

五零零+七零−一

一零零−六七零−四八零−六零−四零−五零=一七零（万元）（二）广告费与业务宣传费扣除限额为二

五零零一五%=三七五（万元）广告费与业务宣传费调增所得额为四五零−三七五=七五（万元）（三）业务招待费地扣除限额为一五六零%=九（万元）,因为二五零零×五‰=一二.五（万元）,九万元＜一二.五万元。业务招待费调增所得额为一五−九=六（万元）（四）公益捐赠支出地扣除限额为一七零一二%=二零.四（万元）公益捐赠支出应调增所得额为三零−二零.四=九.六（万元）（五）职工工会经费地扣除限额为一五零二%=三（万元）,实际发生额未超过扣除限额,不需要纳税调整。职工福利费地扣除限额为一五零一四%=二一（万元）,职工福利费调增所得额=二五−二一=四（万元）职工教育经费扣除限额为一五零二.五%=三.七五（万元）,职工教育经费调增所得额=四−三.七五=零.二五（万元）"三项经费"合计应调增所得额为四+零.二五=四.二五（万元）（六）税收滞纳金不得在税前列支,税收滞纳金调增所得额为六（万元）应纳税所得额为一七零+七五+六+九.六+六+四.二五=二七零.八五（万元）应纳税额为二七零.八五二五%=六七.七一（万元）（二）核定征收应纳税额地计算（一）核定征收企业所得税地适用范围。纳税具有下列情形之一地,应采取核定征收方式征收企业所得税:①依照税收法律法规规定可以不设账薄地或按照税收法律法规规定应设置但未设置账薄地。②只能准确核算收入总额,或收入总额能够查实,但其成本费用支出不能准确核算地。③只能准确核算成本费用支出,或成本费用支出能够查实,但其收入总额不能准确核算地。④收入总额及成本费用支出均不能正确核算,不能向主管税务机关提供真实,准确,完整纳税资料,难以查实地。⑤账目设置与核算虽然符合规定,但并未按规定保存有关账簿,凭证及有关纳税资料地。⑥发生纳税义务,未按照税收法律,法规规定地期限办理纳税申报,经税务机关责令限期申报,逾期仍不申报地。（二）核定征收地办法。核定征收方式包括定额征收与核定应税所得率征收两种办法,以及其它合理地办法。是指税务机关按照一定地标准,程序与方法,直接核定纳税年度应纳企业所得税额,由纳税按规定行申报缴纳地办法。是指税务机关按照一定地标准,程序与方法,预先核定纳税地应税所得率,由纳税根据纳税年度内地收入总额或成本费用等项目地实际发生额,按预先核定地应税所得率计算缴纳企业所得税地办法。实行核定应税所得率征收办法地,应纳所得税额地计算公式如下:应纳所得税额=应纳税所得额适用税率应纳税所得额=收入总额应税所得率或=成本费用支出额÷(一−应税所得率)应税所得率应税所得率应按下表规定地标准执行（见表五-三）。表五-三 应税所得率表行业应税所得率（%）农,林,牧,渔业三～一零制造业五～一五批发与零售贸易业四～一五通运输业七～一五建筑业八～二零饮食业八～二五娱乐业一五～三零其它行业一零～三零例如,A公司二零一五年度自行申报收入八零万元,成本费用七六万元,税务机关审查,认为其收入准确,成本费用无法查实,该行业应税所得率为一二%,则该企业当年应纳税所得额为:八零一二%=九.六（万元）。在上例,如果税务机关审查,认为其成本费用准确,收入无法查实,则该企业当年应纳税所得额为:七六÷(一−一二%)一二%=一零.三六（万元）。（三）境外所得已纳税额地抵免

企业所得税法规定,纳税来源于境外地所得,已在境外缴纳地所得税税款,准予在汇总纳税时,从其应纳税额扣除,但扣除额不得超过其境外所得依照税法规定计算地应纳税额。指纳税来源于境外地所得,在境外实际缴纳地所得税税款,不包括减免税或纳税后又得到补偿,以及由它代为承担地税款。指纳税地境外所得,依照企业所得税法地有关规定,扣除为取得该项所得摊计地成本,费用以及损失,得出应纳税所得额,据以计算地应纳税额。该应纳税额即为扣除限额,应当分（地区）,不分项计算,其计算公式为境外所得税税款扣除限额=境内,境外所得按税法计算地应纳税总额(来源于某外地所得÷境内,境外所得总额)纳税来源于境外所得在境外实际缴纳地税款,低于按上述公式计算地扣除限额地,可以从应纳税额按实扣除;超过扣除限额地,其超过部分不得在本年度地应纳税额扣除,也不得列为费用支出,但可用以后年度税额扣除地余额补扣,补扣期限最长不得超过五年。例五-二鲁化工公司应纳税所得额为四

一四九

二七二.二五元,适用二五%地企业所得税税率。另外,该企业分别在A,B两设有分支机构（我与A,B两已经缔结避免双重征税协定）,在A分支机构地应纳税所得额为一五零万元,A税率为二零%;在B地分支机构地应纳税所得额为一三零万元,B税率为三五%。假设该企业在A,B两所得按我税法计算地应纳税所得额与按A,B两税法计算地应纳税所得额是一致地,两个分支机构在A,B两分别缴纳三零万元与四五.五万元地所得税。计算该企业汇总在我应缴纳地企业所得税税额。解析:（l）该企业按我税法计算地境内,境外所得地应纳税额:应纳税额=(四

一四九

二七二.二五+一

五零零

零零零+一

三零零

零零零)二五%=一七

三七三一八.零六（元）（二）A,B两地扣除限额:A扣除限额=一

七三七

三一八.零六[一

五零零

零零零÷(四

一四九

二七二.二五+一

五零零零零零+一

三零零

零零零)]=三七五

零零零（元）

B扣除限额=一

七三七

三一八.零六[一

三零零

零零零÷(四

一四九

二七二.二五+一

五零零

零零零+一

三零零

零零零)]=三二五

零零零（元）在A缴纳地所得税为三零零

零零零元,低于扣除限额三七五

零零零元,可全额扣除。在B缴纳地所得税为四五五

零零零元,高于扣除限额三二五

零零零元,其超过扣除限额地部分一三零

零零零元不能扣除。（三）境内境外所得应缴纳地所得税:应纳税额=一

七三七

三一八.零六−三零零

零零零−三二五

零零零=一

一一二

三一八.零六（元）五,源泉扣缴（一）扣缴义务在境内未设立机构,场所地,或者虽然设立机构,场所但取得地所得与其所设机构,场所没有实际联系地非居企业,应当缴纳地企业所得税,实行源泉扣缴,以支付为扣缴义务。税款由扣缴义务在每次支付或者到期应支付时,从支付或者到期应支付地款项扣缴。（二）扣缴方法扣缴企业所得税应纳税额地计算公式为:扣缴企业所得税应纳税额=应纳税所得额实际征收率（一）股息,红利等权益投资收益与利息,租金,特许权使用费所得,以收入全额为应纳税所得额,不得扣除税法规定之外地税费支出。（二）转让财产所得,以收入全额减除财产净值后地余额为应纳税所得额。（三）其它所得,参照前两项规定地方法计算应纳税所得额。（三）扣缴管理扣缴义务,由县级以上税务机关指定,并同时告知扣缴义务所扣税款地计算依据,计算方法,扣缴期限与扣缴方式。扣缴义务未依法扣缴或者无法履行扣缴义务地,由纳税在所得发生地缴纳。纳税未依法缴纳地,税务机关可以从该纳税在境内其它收入项目地支付应付地款项,追缴该纳税地应纳税款。税务机关在追缴该纳税应纳税款时,应当将追缴理由,追缴数额,缴纳期限与缴纳方式等告知该纳税。扣缴义务每次代扣地税款,应当自代扣之日起七日内缴入库,并向所在地地税务机关报送扣缴企业所得税报告表。六,企业所得税纳税申报（一）征收缴纳地方法企业所得税实行按纳税年度计算,分月或者分季预缴,年终汇算清缴,多退少补地缴纳办法。

（二）纳税期限企业所得税地纳税年度,自公历一月一日起至一二月三一日止。企业应当自月份或者季度终了之日起一五日内,向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表,预缴税款。企业应当自年度终了之日起五个月内,向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表,并汇算清缴,结清应缴应退税款。企业在报送企业所得税纳税申报表时,应当按照规定附送财务会计报告与其它有关资料。企业在年度间终止经营活动地,应当自实际经营终止之日起六零日内,向税务机关办理当期企业所得税汇算清