会计职称中级实务基础精讲-第11章 债务重组

第十一章债务重组

本章考情分析

本章主要阐述债权人和债务人与债务重组业务相关的会计处理。近三年考试的题型主要为单项选择题、多

项选择题、判断题和计算分析题，分数较高。从近三年出题情况看，本章内容比较重要。

考点年份/题型

债务重组利得的计算2018年单选题

债务人债务重组的会计处理2018年多选题、2017年多选题

债权人债务重组的会计处理2017年多选题

可转换公司债券转为资本的会计处理2017年判断题

或有应收金额的会计处理2017年判断题

资产交换、计提损失准备和债务重组2017年计算分析题

债务重组业务的会计处理2016年计算分析题

2019年教材主要变化

（1）将计提坏账对应科目“资产减值损失”修改为“信用减值损失"；（2）修改了增值税税率；（3）修

改了例题。

主要内容

第一节债务重组方式

第二节债务重组的会计处理

第一节债务重组方式

◊债务重组的概念

◊债务重组的方式

一、债务重组的概念

债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出

让步的事项。

【例题•多选题】债务人发生财务困难，债权人作出让步是债务重组的基本特征。下列各项中，属于债权人

作出让步的有（）。（2012年）

A.债权人减免债务人部分债务本金

B.债权人免去债务人全部应付利息

C.债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务

D.债权人同意债务人以公允价值低于重组债务账面价值的非现金资产清偿债务

【答案】ABD

【解析】债权人作出让步，实质债权人同意发生财务困难的债务人现在或将来以低于重组债务账面价值的金

额或者价值偿还债务。债权人作出让步的情形主要包括债权人减免债务人部分债务本金或者利息，降低债务人

应付债务的利率等。债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务，债权人并没有作出

让步，选项C不正确。

二、债务重组的方式

债务重组主要有以下几种方式：

（一）以资产清偿债务

（二）将债务转为资本

将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务转为资本，不作为本章所指债务重组处理。

（三）修改其他债务条件

（四）以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式

【例题•判断题】企业根据转股协议将发行的可转换公司债券转为资本的，应作为债务重组进行会计处理。

（）（2017年）

【答案】X

【解析】可转换公司债券转为资本，不属于债务重组。

第二节债务重组的会计处理

◊以资产清偿债务

◊将债务转为资本

◊修改其他债务条件

◊以上三种方式的组合方式

一、以资产清偿债务

（一）以现金清偿债务

1.债务人的会计处理

以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。

借：应付账款等

贷：银行存款

营业外收入一一债务重组利得

2.债权人的会计处理

借：银行存款

坏账准备

营业外支出（借方差额）

贷：应收账款等

信用减值损失（贷方差额）

【提示】贷方差额计入信用减值损失的原因是由于前期多计提了坏账准备。

【教材例11T】乙公司于2X15年2月15日销售一批材料给甲公司，开具的增值税专用发票上的价款为

300000元,增值税税额为48000元。按合同规定，甲公司应于2X15年5月15日前偿付价款。由于甲公司发生

财务困难,无法按合同规定的期限偿还债务,经双方协商于2X16年7月1日进行债务重组。债务重组协议规定,

乙公司同意减免甲公司50000元债务，余额用现金立即清偿。乙公司于2X16年7月8日收到甲公司通过银行转

账偿还的剩余款项。乙公司已为该项应收账款计提了30000元坏账准备。

（1）甲公司的账务处理

计算债务重组利得

应付账款账面余额348000

减：支付的现金298000

债务重组利得50000

会计分录为：

借：应付账款——乙公司348000

贷：银行存款298000

营业外收入一一债务重组利得50000

（2）乙公司账务处理

计算债务重组损失

应收账款账面余额348000

减：收到的现金298000

差额50000

减：已计提坏账准备30000

债务重组损失20000

会计分录为：

借：银行存款298000

坏账准备30000

营业外支出一一债务重组损失20000

贷：应收账款一一甲公司348000

若乙公司已为该项应收账款计提了60000元坏账准备

乙公司的账务处理：

借：银行存款：298000

坏账准备।60000

贷：应收账款348000

信用减值损失10000

【例题•多选题】2016年4月15日，甲公司就乙公司所欠货款550万元与其签订债务重组协议，减免其债

务200万元，剩余债务立即用现金清偿。当日，甲公司收到乙公司偿还的350万元存入银行。此前，甲公司已

计提坏账准备230万元。下列关于甲公司债务重组的会计处理表述中，正确的有（）。（2017年改编）

A.增加营业外支出200万元

B.增加营业外收入30万元

C.减少应收账款余额550万元

D.减少信用减值损失30万元

【答案】CD

【解析】会计分录如下：

借：银行存款350

坏账准备230

贷：应收账款550

信用减值损失30

选项C和D正确。

【例题•单选题】甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠货款120万元，经协商，

乙公司以银行存款90万元结清了全部债务。甲公司对该项应收账款已计提坏账准备12万元。假定不考虑其他

因素，债务重组日甲公司应确认的损失为（）万元。（2012年）

A.0

B.12

C.18

D.30

【答案】C

【解析】债务重组日甲公司应确认的损失=（120-12）-90=18（万元）。

（二）以非现金资产清偿债务

1.债务人的会计处理

债务人的会计处理如下图所示：

若抵债资产需计算增值税销项税额，在增值税不单独结算的情况下，债务重组利得=应付债务账面价值-（抵

债资产公允价值+增值税销项税额）。

以非现金资产清偿债务的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，将重组债务的账面价值与抵债的

非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。

抵债非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理：

（1）非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据“收入”准则相关规定，按存货的公允价值确认销售

商品收入，同时按账面价值结转相应的成本；

（2）非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，计入资产处置损益；

（3）非现金资产为长期股权投资等投资性资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，计入投资收益。

【提示1］抵债的非现金资产公允价值与账面价值差额的会计处理与出售资产相同。

【提示2】抵债资产为长期股权投资，还应将记入“其他综合收益（可转损益部分）”“资本公积一一其他

资本公积”科目金额对应部分转出，记入“投资收益”科目；抵债资产为其他债权投资的，还应将原记入“其

他综合收益”科目金额对应部分转出，记入“投资收益”科目。

【例题•单选题】下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是（）。

（2009年）

A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额

B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差额

C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额

D.非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额

【答案】C

【解析】债务人以非现金资产清偿债务的，应将重组债务的账面价值和转让非现金资产的公允价值之间的差

额计入营业外收入（债务重组利得）。

【例题•单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。甲公司与乙公司就其所欠乙公司

购货款420万元进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公司交付产品后双方的债权债务结清。

甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。甲公司用于抵债产品的账面余额为300万元，已计

提的存货跌价准备为30万元，公允价值（计税价格）为350万元。甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得

为（）万元。

A.70

B.14

C.60.5

D.24.5

【答案】D

【解析】甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得=420-350X（1+13%）=24.5（万元）。

2.债权人的会计处理

借：XX资产（取得资产的公允价值+取得资产相关税费）

应交税费一一应交增值税（进项税额）

营业外支出（借方差额）

坏账准备

贷：应收账款

银行存款（支付相关税费）

信用减值损失（贷方差额）

【提示1］若债权人取得的抵债资产作为交易性金融资产核算，发生的直接相关费用记入“投资收益”科目

的借方。

【提示2】若债权人将取得的抵债资产作为长期股权投资核算，且能够控制被投资单位财务和经营决策，发

生的直接相关费用记入“管理费用”科目；若债权人将取得的抵债资产作为长期股权投资核算，且能够对被投

资单位实施共同控制或重大影响的，发生的直接相关费用记入“长期股权投资”科目。

【例题•单选题】对于以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各项中，债权人应确认债务重组损失的是

（）o（2011年）

A.收到的非现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额

B.收到的非现金资产公允价值大于该资产原账面价值的差额

C.收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额

D.收到的非现金资产原账面价值小于重组债权账面价值的差额

【答案】C

【解析】债权人应将收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额确认为债务重组损失。

【教材例11-2】甲公司向乙公司购买了一批货物，价款450000元（包括应收取的增值税税额），按照购销

合同约定，甲公司应于2X15年11月5日前支付该价款，但至2义15年11月30日甲公司尚未支付。由于甲公

司财务发生困难，短期内不能偿还债务，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的

公允价值为360000元，实际成本为315000元，适用的增值税税率为16%。乙公司于2义15年12月5日收到甲

公司抵债的产品，并作为商品入库，乙公司对该项应收账款计提了10000元坏账准备。

（1）甲公司的账务处理

计算债务重组利得=450000-（360000+360000X16%）=32400（元）

借：应付账款——乙公司450000

贷：主营业务收入360000

应交税费一一应交增值税（销项税额）57600

营业外收入一一债务重组利得32400

同时，

借：主营业务成本315000

贷：库存商品315000

本例中，销售产品取得的利润体现在营业利润中，债务重组利得作为营业外收入处理。

（2）乙公司的账务处理

本例中，重组债权的账面价值与受让的产成品公允价值和未支付的增值税进项税额的差额22400元

（450000-10000-360000-360000X16%）,应作为债务重组损失。

借：库存商品360000

应交税费——应交增值税（进项税额）57600

坏账准备10000

营业外支出--债务重组损失22400

贷：应收账款——甲公司450000

【教材例11-3】2X15年4月5日，乙公司销售一批材料给甲公司，价款1100000（包括应收取的增值税税额）,

按购销合同约定，甲公司应于2X15年7月5日前支付价款，但至2X15年9月30日甲公司尚未支付。由于甲

公司发生财务困难，短期内无法偿还债务。经过协商，乙公司同意甲公司用其一台机器设备抵偿债务。该项设

备的账面原价为1200000元（假定增值税进项税额于购入时正常抵扣），累计折旧为330000元，公允价值为

850000元。抵债设备已于2X15年10月10日运抵乙公司，乙公司将其用于本企业产品的生产。

（1）甲公司的账务处理

计算债务重组利得=1100000-（850000+850000X16%）=114000（元）

计算固定资产清理损益=850000-（1200000-330000）=-20000（元）

首先，将固定资产净值转入固定资产清理：

借：固定资产清理——XX设备870000

累计折旧330000

贷：固定资产——XX设备1200000

其次，结转债务重组利得：

借：应付账款——乙公司1100000

贷：固定资产清理——XX设备850000

应交税费一一应交增值税（销项税额）136000

营业外收入一一债务重组利得114000

最后，结转转让固定资产损失：

借：资产处置损益一一处置非流动资产损失20000

贷：固定资产清理——XX设备20000

（2）乙公司的账务处理

计算债务重组损失：

1100000-（850000+850000X16%）=114000（元）

借：固定资产——XX设备850000

应交税费一一应交增值税（进项税额）136000

营业外支出——债务重组损失114000

贷：应收账款——甲公司1100000

第二节债务重组的会计处理

一、以资产清偿债务

【教材例H-4】乙公司于2义15年7月1日销售给甲公司一批产品，价款500000元（包括应收取的增值

税税额），按购销合同约定，甲公司应于2X15年10月1日前支付价款。至2X15年10月20日，甲公司尚未

支付。由于甲公司发生财务困难，短期内无法偿还债务。经过协商，乙公司同意甲公司以其所持有作为交易性

金融资产核算的某公司股票抵偿债务。该股票账面价值440000元，前期累计计入公允价值变动损益的金额为

0,债务重组日的公允价值为450000元。乙公司为该项应收账款提取了坏账准备25000元。用于抵债的股票

已于2X15年10月25日办理了相关转让手续；乙公司将取得的股票作为交易性金融资产核算。假定不考虑相

关税费和其他因素。

（1）甲公司的账务处理

计算债务重组利得：500000-450000=50000（元）

转让股票收益:450000-440000=10000（元）

借：应付账款——乙公司500000

贷：交易性金融资产一成本440000

营业外收入一一债务重组利得50000

投资收益10000

（2）乙公司的账务处理

计算债务重组损失：500000-450000-25000=25000（元）

借：交易性金融资产一成本450000

坏账准备25000

营业外支出——债务重组损失25000

贷：应收账款——甲公司500000

【例题•单选题】2018年3月1日，乙公司应付甲公司105000元，甲公司为该债权计提了坏账准备1000

元，由于乙公司发生严重财务困难，经与甲公司协商达成债务重组协议，乙公司以账面价值20000元、公允价

值80000元的存货抵偿全部债务，不考虑相关税费，乙公司应确认的债务重组利得为（）元。（2018年）

A.25000

B.24000

C.35000

D.34000

【答案】A

【解析】债务重组利得=应付债务账面价值-（抵债资产公允价值+增值税销项税额）=105000-80000=25000

（元）。

【例题•多选题】增值税一般纳税人，在债务重组中以固定资产清偿债务，下列各项中会影响债务重组利得

的有（）。（2018年）

A.固定资产的公允价值

B.固定资产的增值税销项税额

C.重组债务的账面价值

D.固定资产的清理费用

【答案】ABC

【解析】债务重组利得=应付债务账面价值-（抵债资产公允价值+增值税销项税额），选项A、B和C正确。

选项D,固定资产的清理费用影响抵债资产的处置损益，不影响债务重组利得。

【例题•多选题】2016年12月1日，甲公司因财务困难与乙公司签订债务重组协议。双方约定，甲公司以

其拥有的一项无形资产抵偿所欠乙公司163.8万元货款，该项无形资产的公允价值为90万元，取得成本为120

万元，已累计摊销10万元，相关手续已于当日办妥。不考虑增值税等相关税费及其他因素，下列关于甲公司会

计处理的表述中，正确的有（）=（2017年）

A.确认债务重组利得53.8万元

B.减少应付账款163.8万元

C.确认无形资产处置损失20万元

D.减少无形资产账面余额120万元

【答案】BCD

【解析】应确认的债务重组利得=163.8-90=73.8（万元），选项A不正确；无形资产处置损失=（120-10）

-90=20（万元）。

会计分录如下：

借：应付账款163.8

累计摊销10

资产处置损益20

贷：无形资产120

营业外收入73.8

【例题•多选题】2015年7月1日，甲公司因财务困难以其生产的一批产品偿付了应付乙公司账款1200万

元，该批产品的实际成本为700万元，未计提存货跌价准备，公允价值为1000万元，增值税销项税额170万元

由甲公司承担，不考虑其它因素，甲公司进行的下述会计处理中，正确的有（）。（2015年）

A.确认债务重组利得200万元

B.确认主营业务成本700万元

C.确认主营业务收入1000万元

D.终止确认应付乙公司账款1200万元

【答案】BCD

【解析】甲公司确认债务重组利得=1200-（1000+170）=30（万元），选项A不正确；甲公司用于偿债的

存货视同销售处理，确认主营业务收入1000万元，主营业务成本700万元，同时终止确认应付账款1200万

元，选项B、C和D正确。

二、将债务转为资本

（一）债务人的会计处理

借：应付账款等

贷：股本（或实收资本）

资本公积一一股本溢价或资本溢价

营业外收入一一债务重组利得

注：“股本（或实收资本）”和“资本公积一一资本溢价或股本溢价”之和反映的是股份的公允价值总额。

（二）债权人的会计处理

借：交易性金融资产等（以股权公允价值为基础）

坏账准备

营业外支出一债务重组损失（借方差额）

贷：应收账款等

信用减值损失（贷方差额）

【教材例1卜5】2X15年2月10日，乙公司销售一批材料给甲公司，价款200000元（包括应收取的增值

税税额），合同约定6个月后结清款项。6个月后，由于甲公司发生财务困难，无法支付该价款，与乙公司协

商进行债务重组。经双方协议，乙公司同意甲公司将该债务转为甲公司的股份。乙公司对该项应收账款计提了

坏账准备10000元。转股后甲公司注册资本为5000000元，抵债股权占甲公司注册资本的2%,该投资对甲

公司构成重大影响。债务重组日，抵债股权的公允价值为152000元。2X15年11月1日，相关手续办理完毕。

假定不考虑其他相关税费。

（1）甲公司的账务处理

计算应计入资本公积的金额：152000-5000000X2%=52000（元）

计算债务重组利得：200000-152000=48000（元）

借：应付账款——乙公司200000

贷：实收资本——乙公司100000

资本公积----资本溢价52000

营业外收入一一债务重组利得48000

（2）乙公司的账务处理

计算债务重组损失：200000-152000-10000=38000（元）

借：长期股权投资一一甲公司152000

坏账准备10000

营业外支出——债务重组损失38000

贷：应收账款——甲公司200000

【例题•单选题】2017年11月，A公司赊销一批商品给B公司，含税价为15万元，双方约定应于2018年5

月31日结清货款。由于B公司发生财务困难，到期无法偿付该应付账款。2018年6月1日，A公司与B公司进

行债务重组，A公司同意B公司以其普通股3万股抵偿该项债务，该股票每股面值为1元，每股市价为4元。A

公司对该项债权计提了2万元坏账准备。假定不考虑其他因素，下列说法正确的是（）。

A.A公司应确认债务重组损失10万元，B公司应确认债务重组利得12万元

B.A公司应确认债务重组损失1万元，B公司应确认债务重组利得12万元

C.A公司应确认债务重组损失1万元，B公司应确认债务重组利得3万元

D.A公司应确认债务重组损失3万元，B公司应确认债务重组利得3万元

【答案】C

【解析】A公司应确认债务重组损失=（15-2）-3X4=1（万元）；B公司应确认债务重组利得=15-3X4=3（万

元）。

三、修改其他债务条件

（一）债务人的会计处理

借：应付账款

贷：应付账款一一债务重组（公允价值）

预计负债

营业外收入一一债务重组利得

修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的，债

务人应当将或有应付金额确认为预计负债。上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确

认的预计负债，同时确认营业外收入。

【例题•单选题】因债务重组已确认为预计负债的或有应付金额，在随后会计期间最终没有发生的，企业应

冲销已确认的预计负债，同时确认为（）。（2012年）

A.资本公积

B.财务费用

C.营业外支出

D.营业外收入

【答案】D

【解析】债务重组中当债务人承担的或有应付金额符合预计负债确认条件时，应当将该或有应付金额确认为

预计负债。该或有应付金额在随后的会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外

收入。因此，选项D正确。

（二）债权人的会计处理

借：应收账款一一债务重组（公允价值）

坏账准备

营业外支出（借方差额）

贷：应收账款

信用减值损失（贷方差额）

修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的

账面价值。

【例题】A公司2018年1月1日与B公司进行债务重组，A公司应收B公司账款120万元，已提坏账准备

30万元。协议规定，豁免20万元，剩余债务在2018年12月31日支付。但附有一条件，若B公司在2018年

度获利，则需另付10万元。B公司认为2018年很可能获利。

LB公司（债务人）：

（1）2018年1月1日

借：应付账款120

贷：应付账款一一债务重组100

预计负债10

营业外收入10

（2）2018年12月31日

若B公司2018年获利

借：应付账款一一债务重组100

预计负债10

贷：银行存款no

若B公司2018年未获利

借：应付账款一一债务重组100

贷：银行存款100

借：预计负债10

贷：营业外收入10

2.A公司（债权人）：

（1）2018年1月1日

借：应收账款一一债务重组100

坏账准备30

贷：应收账款120

信用减值损失10

（2）2018年12月31日

若B公司2018年获利

借：银行存款110

贷：应收账款一一债务重组100

营业外收入10

若B公司2018年未获利

借：银行存款100

贷：应收账款一一债务重组100

【例题•单选题】2013年7月5日，甲公司与乙公司协商债务重组，同意免去乙公司前欠款中的10万元，

剩余款项在2013年9月30日支付；同时约定，截至2013年9月30日，乙公司如果经营状况好转，现金流量

充裕，应再偿还甲公司6万元。当日，甲公司估计这6万元届时被偿还的可能性为70九2013年7月5日，甲

公司应确认的债务重组损失为（）万元。（2014年）

A.4

B.5.8

C.6

D.10

【答案】D

【解析】甲公司应确认债务重组损失为债务豁免的10万元，对于或有应收金额6万元，债务重组日不确认。

【例题•判断题】企业债务重组中，债权人应将或有应收金额计入重组后债权的账面价值。（）（2017

年）

【答案】X

【解析】债权人在债务重组日不应确认或有应收金额，在实际发生时计入当期损益。

【教材例n-6】乙银行2X15年12月31日应收甲公司贷款的账面余额为10700000元，其中，700000

元为累计应收的利息，贷款年利率7%。由于甲公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于2X15年12月31

日到期的贷款。经双方协商，于2X16年1月1日进行债务重组。乙银行同意将贷款本金减至8000000元，

免去债务人所欠的全部利息；将利率从7%降低到5%（等于实际利率）,并将债务到期日延长至2X17年12月

31日，利息按年支付。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。乙银行为该项贷款计提了500000元贷款

损失准备。

（1）甲公司账务处理

2X16年1月1日，计算债务重组利得:

10700000-8000000=2700000（元）

借：长期借款——乙银行10700000

贷：长期借款一一债务重组一一乙银行8000000

营业外收入----债务重组利得2700000

2X16年12月31日，计提和支付利息

借：财务费用400000

贷：应付利息---乙银行400000

借：应付利息----乙银行400000

贷：银行存款400000

2X17年12月31日，偿还本金及最后一年利息

借：财务费用400000

贷：应付利息---乙银行400000

借：长期借款一一债务重组一一乙银行8000000

应付利息----乙银行400000

贷：银行存款8400000

（2）乙银行的账务处理

2X16年1月1日，计算债务重组损失：

10700000-8000000-500000=2200000（元）

借：长期贷款一一债务重组一一甲公司一一本金8000000

贷款减值准备500000

营业外支出——债务重组损失2200000

贷：长期贷款一一甲公司一一本金、利息调整、应计利息

10700000

2X16年12月31日，收到利息

借：吸收存款——甲公司400000

贷：利息收入400000

2X17年12月31日，收到本金及最后一年利息

借：吸收存款——甲公司8400000

贷：长期贷款---债务重组----甲公司-----本金8000000

利息收入400000

【例题•多选题】下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的有（）。（2010年）

A.债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权

B.债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益

C.债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债

D.债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入当期损益

【答案】BCD

【解析】债务重组中，对债权人而言，若债务重组过程中涉及或有应收金额，不应当确认该或有应收金额，

应当在实际发生时计入当期损益。对债务人而言，如债务重组过程中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符

合或有事项中有关预计负债的确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债，日后没有发生时，转

入当期损益（营业外收入）。

四、以上三种方式的组合方式

【教材例11-7】2X15年1月10日，乙公司销售一批产品给甲公司，价款1300000元(包括应收取的增

值税税额)。至2X15年12月31日，乙公司对该应收账款计提的坏账准备为18000元。由于甲公司发生财务

困难，无法偿还债务，与乙公司协商进行债务重组。2X16年1月1日，甲公司与乙公司达成债务重组协议如

下：

(1)甲公司以材料一批偿还部分债务。该批材料的账面价值为280000元(未提取跌价准备)，公允价值

为300000元，适用的增值税税率为16%。假定材料同日送抵乙公司，甲公司开出增值税专用发票，乙公司将

该批材料作为原材料验收入库。

(2)将250000元的债务转为甲公司的股份，其中50000元为股份面值。假定股份转让手续同日办理完毕,

乙公司将其作为长期股权投资核算。

(3)乙公司同意减免甲公司所负全部债务扣除实物抵债和股权抵债后剩余债务的40%,其余债务的偿还期

延长至2X16年6月30日。

(1)甲公司账务处理

债务重组后债务的公允价值=口300000-300000X(1+16%)-250000]X(1-40%)=702000X60%=421200

(元)

债务重组利得=1300000-348000-250000-421200=280800(元)

借：应付账款——乙公司1300000

贷：其他业务收入——销售XX材料300000

应交税费一一应交增值税(销项税额)48000

股本50000

资本公积——股本溢价200000

应付账款----债务重组----乙公司421200

营业外收入一一债务重组利得280800

同时，

借：其他业务成本——