增值税发票相关知识课件

增值税发票相关知识目录Contents01增值税发票种类02增值税发票开具基本规定03税务机关代开发票基本规定04发票领用和最高限额管理05虚开发票的认定、依据及后果01增值税发票种类发票，是指在购销商品，提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款项凭证。（《发票管理办法》第三条）全面推开营改增试点后，营业税发票停止使用，所有发票都属于增值税发票。增值税发票既是商事凭证，也是计税凭证，承载了方方面面的功能。增值税发票分为增值税专用发票和普通发票，两者的主要区别就在于增值税专用发票具有税款抵扣功能。（一）增值税专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成，分为三联版和六联版两种。记账联是销售方记账凭证，抵扣联是购买方扣税凭证，发票联是购买方记账凭证。其他联次用途，由纳税人自行确定。纳税人办理产权过户手续需要使用发票的，可以使用增值税专用发票第六联。

增值税电子专用发票：法律效力、用途、基本使用规定等与纸质发票相同（二）增值税普通发票1、增值税普通发票(折叠票)：由基本联次或者基本联次附加其他联次构成，分为两联版和五联版两种。基本联次为两联：第一联为记账联，是销售方记账凭证;第二联为发票联，是购买方记账凭证。其他联次用途，由纳税人自行确定。2、增值税普通发票(卷票)：增值税普通发票(卷票)分为两种规格：57mm×177.8mm、76mm×177.8mm，均为单联。3、增值税电子普通发票：电子发票有两类票面样式（增值税电子普通发票、收费公路通行费增值税电子普通发票），增值税电子普通发票的开票方和受票方需要纸质发票的，可以自行打印增值税电子普通发票的版式文件，其法律效力、基本用途、基本使用规定等与税务机关监制的增值税普通发票相同。

（三）机动车销售统一发票从事机动车零售业务的单位和个人，在销售机动车(不包括销售旧机动车)收取款项时，开具机动车销售统一发票。机动车销售统一发票为电脑六联式发票：第一联为发票联，是购货单位付款凭证;第二联为抵扣联，是购货单位扣税凭证;第三联为报税联，车购税征收单位留存;第四联为注册登记联，车辆登记单位留存;第五联为记账联，销货单位记账凭证;第六联为存根联，销货单位留存。根据总局减税降费答复汇编，对月销售额未超过10万元（按季30万元）的小规模纳税人开具的机动车销售统一发票，可以享受免征增值税政策，且下道环节取得相应发票的，可以抵扣进项税额。

（四）二手车销售统一发票二手车统一销售发票为一式五联计算机票。计算机票第一联为发票联，印色为棕色；第二联为转移登记联（公安车辆管理部门留存），印色为蓝色；第三联为出入库联，印色为紫色；第四联为记账联，印色为红色；第五联为存根联，印色为黑色。存根联、记账联、入库联由开票方留存；发票联、转移登记联由购车方记账和交公安交管部门办理过户手续。自2018年4月1日起，二手车交易市场、二手车经销企业、经纪机构和拍卖企业应当通过增值税发票开票软件开具二手车销售统一发票。

02增值税发票开具基本规定（一）纳税人开具发票基本规定

1、增值税纳税人销售货物、提供加工修理修配劳务和发生应税行为，使用新系统（增值税发票税控开票软件）开具增值税发票。增值税专用发票、增值税普通发票、货运专用发票、机动车销售统一发票。2020年2月1日起，所有行业小规模纳税人均可申请自开专票。所有小规模纳税人（其他个人除外）均可以选择使用增值税发票管理系统自行开具增值税专用发票。自愿选择自行开具增值税专用发票的小规模纳税人，税务机关不再为其代开。注意：增值税小规模纳税人自开专票不能享受免征增值税优惠政策。在填写增值税纳税申报表时，应当将当期开具增值税专用发票的销售额，按照3%和5%的征收率，分别填写在《增值税纳税申报表》（小规模纳税人适用）第2栏和第5栏“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”的“本期数”相应栏次中。2、税务总局编写了《商品和服务税收分类与编码(试行)》，并在新系统中增加了商品和服务税收分类与编码相关功能。使用新系统的增值税纳税人，应使用新系统选择相应的商品和服务税收分类与编码开具增值税发票。3、纳税人应在互联网连接状态下在线使用新系统开具增值税发票,新系统可自动上传已开具的发票明细数据。纳税人因网络故障等原因无法在线开票的，在税务机关设定的离线开票时限和离线开具发票总金额范围内仍可开票，超限将无法开具发票。纳税人开具发票次月仍未连通网络上传已开具发票明细数据的，也将无法开具发票。纳税人需连通网络上传发票数据后方可开票，若仍无法连通网络的需携带专用设备到税务机关进行征期报税或非征期报税后方可开票。

纳税人已开具未上传的增值税发票为离线发票。离线开票时限是指自第一份离线发票开具时间起开始计算可离线开具的最长时限。离线开票总金额是指可开具离线发票的累计不含税总金额，离线开票总金额按不同票种分别计算。4、任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：(一)为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票;(二)让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票;(三)介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。5、取得增值税发票的单位和个人可登陆全国增值税发票查验平台()，对新系统开具的增值税专用发票、增值税普通发票、机动车销售统一发票和增值税电子普通发票的发票信息进行查验。单位和个人通过网页浏览器首次登录平台时，应下载安装根证书文件，查看平台提供的发票查验操作说明。

6、一般纳税人有下列情形之一的，不得使用增值税专用发票：会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的。应当办理一般纳税人资格登记而未办理的。有《中华人民共和国税收征收管理法》规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的。④有下列行为之一，经税务机关责令限期改正而仍未改正的：虚开增值税专用发票;私自印制增值税专用发票;向税务机关以外的单位和个人买取增值税专用发票；借用他人增值税专用发票；未按《增值税专用发票使用规定》第十一条开具增值税专用发票;未按规定保管增值税专用发票和专用设备;未按规定申请办理防伪税控系统变更发行;未按规定接受税务机关检查。有上列情形的，如已领取增值税专用发票，主管税务机关应暂扣其结存的增值税专用发票和税控专用设备。7、属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：

向消费者个人销售货物、提供应税劳务或者发生应税行为的;销售货物、提供应税劳务或者发生应税行为适用增值税免税规定的，法律、法规及国家税务总局另有规定的除外;部分适用增值税简易征收政策规定的：增值税一般纳税人的单采血浆站销售非临床用人体血液选择简易计税的。纳税人销售旧货，按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税的。纳税人销售自己使用过的固定资产，适用按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税政策的。法律、法规及国家税务总局规定的其他情形。8、纳税人在开具增值税专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理;开具时发现有误的，可即时作废。作废增值税专用发票须在新系统中将相应的数据电文按“作废”处理，在纸质增值税专用发票(含未打印的增值税专用发票)各联次上注明“作废”字样，全联次留存。同时具有下列情形的，为本条所称作废条件：(一)收到退回的发票联、抵扣联，且时间未超过销售方开票当月;(二)销售方未抄税且未记账;(三)购买方未认证，或者认证结果为“纳税人识别号认证不符”“增值税专用发票代码、号码认证不符”。9、纳税人开具增值税专用发票后，发生销货退回、开票有误、应税服务中止等情形但不符合发票作废条件，或者因销货部分退回及发生销售折让，需要开具红字增值税专用发票的，可按规定开具红字增值税专用发票。03税务机关代开发票基本规定

(一)已办理税务登记的小规模纳税人(包括个体工商户)以及国家税务总局确定的其他可予代开增值税专用发票的纳税人，发生增值税应税行为，可以申请代开增值税专用发票。

(二)有下列情形之一的，可以向税务机关申请代开增值税普通发票：1.被税务机关依法收缴发票或者停止发售发票的纳税人，取得经营收入需要开具增值税普通发票的;2.正在申请办理税务登记的单位和个人，对其自领取营业执照之日起至取得税务登记证件期间发生的业务收入需要开具增值税普通发票的;3.应办理税务登记而未办理的单位和个人，主管税务机关应当依法予以处理，并在补办税务登记手续后，对其自领取营业执照之日起至取得税务登记证件期间发生的业务收入需要开具增值税普通发票的;4.依法不需要办理税务登记的单位和个人，临时取得收入，需要开具增值税普通发票的。（三）月销售额不超过10万元(按季纳税30万元)的增值税小规模纳税人代开增值税专用发票税款有关问题增值税小规模纳税人月销售额不超过10万元(按季纳税30万元)的，当期因代开增值税专用发票已经缴纳的税款，在增值税专用发票全部联次追回或者按规定开具红字增值税专用发票后，可以向主管税务机关申请退还。04发票领用和最高限额管理新办企业需求：申领发票——票种核定——设备准备——增值税管理新系统开具实操流程：1、前提：登记（企业登记信息传递至税务系统中）2、票种核定：票种核定申请流程：税收征管规范(发票票种核定)

3、发票领用：税收征管规范（发票领用）注意事项：1、发票票种核定业务在申请、核准环节都可以新增、修改、删除发票票种信息。2、当纳税人为外埠纳税人时，需要先申请使用经营地发票许可。3、当纳税人第一次核定增值税专用发票时，需要先进行对增值税防伪税控最高开票限额审批流程。4、申领普通发票原则上取消实地核查，统一在办税服务厅即时办结。一般纳税人申请增值税专用发票最高开票限额不超过10万元的，主管税务机关不需事前进行查验。可在此基础上适当扩大不需要事前实地查验的范围，实地查验的范围和方法由各省税务机关确定。

相关的规定：一、关于新办纳税人首次申领增值税发票有关事项的公告（总局公告2018年29号）同时满足下列条件的新办纳税人首次申领增值税发票，主管税务机关应当自受理申请之日起2个工作日内办结，有条件的主管税务机关当日办结：（一）纳税人的办税人员、法定代表人已经进行实名信息采集和验证（需要采集、验证法定代表人实名信息的纳税人范围由各省税务机关确定）；（二）纳税人有开具增值税发票需求，主动申领发票；（三）纳税人按照规定办理税控设备发行等事项。

税务机关为符合本公告第一条规定的首次申领增值税发票的新办纳税人办理发票票种核定，增值税专用发票最高开票限额不超过10万元，每月最高领用数量不超过25份；增值税普通发票最高开票限额不超过10万元，每月最高领用数量不超过50份。各省税务机关可以在此范围内结合纳税人税收风险程度，自行确定新办纳税人首次申领增值税发票票种核定标准。（从事收购的纳税人，票种及限额）二、关于加强新办纳税人首次申领增值税发票管理的通知陕税货便函（2018）29号为严格执行《公告》规定，落实好“放管服”改革要求，现就新办纳税人首次申领增值税发票有关事项通知如下：（一）、各单位要按照《公告》规定为新办纳税人首次申领发票事宜，办结时限不得超期（有正当理由的，除外），首次申领增值税发票数量及最高开票限额严禁超标。新办纳税人税务登记仅录入信息未同步进行票种核定的，在此之后，首次进行票种核定时，仍应按照《公告》规定核定票种，不得超标。（二）、从事餐饮、住宿等经营的特殊行业纳税人，首次申领增值税发票的数量及最高开票限额影响正常经营的，主管税务机关在风险可控的情况下，可以采取当日两次核定方式办理（首次票种核定严格按《公告》办理，票种核定变更按需办理）。（二）增值税专用发票（增值税税控系统）最高开票限额审批（税务行政审批事项）

税收征管规范增值税专用发票（增值税税控系统）最高开票限额审批关于加强增值税专用发票最高开票限额审批管理的通知（陕税货便函〔2019〕77号）一、工作流程及办结时限。二、岗位职责和工作要点。三、流程监控和质量监督（二）增值税专用发票（增值税税控系统）最高开票限额审批（税务行政审批事项）国家税务总局榆林市税务局税务行政许可审批办理时限一览表行政许可事项办结时限延期办理办理环节责任部门（人）完成时限延期时限审批人最高开票限额（十万元及以下）即时办结

受理办税服务厅即时行政许可审批办税服务厅即时发放办税服务厅即时最高开票限额（百万元及以上）10个工作日5个工作日税务机关负责人受理办税服务厅17小时税源审批税源管理单位5个工作日行政许可审批货物和劳务税部门2个工作日局长岗审批主管税务机关局领导1个工作日发放办税服务厅8小时

（关于进一步做好纳税人增值税发票领用等工作的通知税总函﹝2019﹞64号）合理满足纳税人发票使用需求。各级税务机关不得简单按照纳税人所有制性质、所处行业、所在区域等因素，对纳税人领用发票进行不合理限制。要根据纳税人税收风险程度、纳税信用级别和实际经营情况，合理确定发票领用数量和最高开票限额，及时做好发票发放工作，保障纳税人正常生产经营。纳税人因实际经营情况发生变化提出增加发票领用数量和最高开票限额，经依法依规审核未发现异常的，主管税务机关要及时为纳税人办理“增版”“增量”。对纳税人增值税异常扣税凭证要依法依规进行认定和处理，除存在购销严重背离、虚假纳税申报、税务约谈两次无故不到等涉嫌虚开发票的情形外，不得限制纳税人开具发票。对于已经由税务机关按照政策规定和流程解除非正常户的纳税人，主管税务机关应当在2个工作日内恢复其税控系统开票功能，保障纳税人正常开具发票。积极推进发票领用分类分级管理。对于税收风险程度较低的纳税人，按需供应发票；对于税收风险程度中等的纳税人，正常供应发票，加强事中事后监管；对于税收风险程度较高的纳税人，严格控制其发票领用数量和最高开票限额，并加强事中事后监管。05虚开发票的认定、依据及后果一、认定（1）虚开发票的行为包括：①为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票。②让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票。③介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。（2）对于非法代开发票的行为，依照虚开发票进行处罚。（二）虚开增值税专用发票的手段包括：（1）没有货物、不动产、无形资产购销，提供或接受应税劳务、应税服务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票。理解：这里指完全没有发生交易。（2）有货物、不动产、无形资产购销，提供或接受应税劳务、应税服务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票。理解：这里指进行了交易，但有一部分数量或金额不真实。（3）进行了实际经营活动，但让他人为自己代开增值税专用发票。理解：这里指进行了交易，但是开票方与实际销售方不一致。注意：不是所有的接受虚开都是虚开，让他人为自己虚开具有主动性，是指具有主观故意性的受票人。明知是虚开而加以接受，不论是主动找别人，还是别人找上门，都是虚开。2、善意取得虚开增值税专用发票抵扣进项税额行为的认定“善意”的认定应当同时满足下列条件：（1）有货物、不动产、无形资产购销，提供或接受应税劳务、应税服务。（2）销售方使用的是其所在省（自治区、直辖市和计划单列市）的专用发票。（3）专用发票注明的销售方名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容与实际相符。（4）没有证据表明购货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的。如有证据表明购货方在进项税款得到抵扣或者获得出口退税前知道该专用发票是销售方以非法手段获得的，对购货方应按偷税、骗取出口退税处理。3、纳税人通过虚增增值税进项税额偷逃税款，但对外开具增值税专用发票同时符合以下情形的，不属于对外虚开增值税专用发票：（1）纳税人向受票方纳税人销售了货物、不动产、无形资产，或者提供应税劳务、应税服务。（2）纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、不动产、无形资产、所提供应税劳务或者应税服务的款项，或者取得了索取销售款项的凭据。（3）纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内容，与所销售货物、不动产、无形资产、所提供应税劳务或者应税服务相符，且该增值税专用发票是纳税人合法取得、并以自己名义开具的。受票方纳税人取得的符合上述情形的增值税专用发票，可以作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。走逃（失联）企业开具增值税专用发票认定处理，依据国家税务总局相关规定办理。二、依据（一）虚开、代开普通发票认定依据《中华人民共和国发票管理办法》第22条、第37条（二）虚开增值税专用发票认定依据《中华人民共和国发票管理办法》第22条、第37条《国家税务总局关于纳税人虚开增值税专用发票征补税款问题的公告》（国家税务总局公告2012年第33号）《国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》（国家税务总局公告2