涉税风险防范及年终关账业务处理

主讲人：关老师涉税风险防范及年终关账业务处理主讲人：地点：日期：半天的课程您将收获学会说“不一定”学会问“为什么”学会想“怎应用”学会做“如何用”PART01最新稽查形势目录CONTENTSPART02关账前准备工作PART02账务处理隐藏风险一PARTONE最新稽查形势最新稽查形势8月26日，国家税务总局依托阿里云打造的智慧税务大数据平台已建设完成。由于采用了分布式海量计算技术，计算速度提高了2000倍。国家税务总局税务系统借助新平台可实现30多个省级机关核心税务数据的当日汇总、计算。为了更好进行税务征收管理工作，2016年8月国家税务总局启动了税收大数据平台建设，中国软件与技术服务股份有限公司集成阿里云中标。税收大数据平台应用了阿里政务云和“飞天”技术，从而提高了超大规模数据计算效率。阿里云通过分布式海量计算技术，将计算速度提高了2000倍。借助强大的计算能力，国加税务总局税务系统可以实现30多个省级机关核心税务数据的当日汇总、计算。通过数据可视化分析和算法模型，税收大数据平台可提供税务风险分析并为省级税务部门提供纳税服务优化建议、税收征管改革支持。以大数据平台为基础，国家税务总局还实现了基于数据的风控分析，减税降费等实际效果。此外，税务部门正在积极运用“智慧税务”技术同银行合作，为资金短缺、融资困难的企业提供支持以及税收优惠政策的落地应用。国家税务总局依托阿里云建设税务大数据平台已完成最新稽查形势智慧稽查系统对稽查选案分析研判决策进行全面支撑。系统主要模块包括智能研判、情报探查、智能查询、情报管理、管查互动、态势分析等，全面整合并有效利用征管和稽查资源，解决现存依靠人工经验进行税务稽查案件线索、情报分析的痛点，畅通信息交流与反馈，加强业务流程管理，方便数据共享与应用，提升稽查信息情报应用深度、广度，增强稽查情报的时效性、科学性、便利性。最新稽查形势注意事项中华人民共和国国务院令第587号《国务院关于修改〈中华人民共和国发票管理办法〉的决定》第二十二条规定，开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：

(一)为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票;

(二)让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票;(三)介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。虚开既包括虚开增值税专用发票以骗取出口退税、虚抵进项税款等行为，也包括虚开普通发票以虚列成本，少缴企业所得税等行为。针对增值税专用发票，目前根据最高人民法院关于适用《全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定》的若干问题的解释文件，具有下列行为之一的，属于“虚开增值税专用发票”：(一)没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票;(二)有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票;(三)进行了实际经营活动，但让他人为自己代开增值税专用发票。最新稽查形势注意事项

最新稽查形势最新稽查形势要讲“武德”，“耗子尾汁”！一PARTTWO财务处理隐藏风险这种电子发票进项能抵扣吗？发票问题这种电子发票进项能抵扣吗？这种电子发票进项能抵扣吗？旅客运输服务进项税抵扣要点：1、不属于不得抵扣情形。2、属于可抵扣的票种及税额3、是否为境内服务4、人员范围要求5、抵扣时间（一）纳税人未取得增值税专用发票的，暂按照以下规定确定进项税额：1.取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额；2.取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，为按照下列公式计算进项税额：航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%3.取得注明旅客身份信息的铁路车票的，为按照下列公式计算的进项税额：铁路旅客运输进项税额=票面金额÷（1+9%）×9%4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额：公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷（1+3%）×3%六、纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。常见问题问题1：私车公用保养费、保险费能在企业列支吗？对于私车公用发生费用能否在税前扣除，目前全国没有统一明确的规定，各地做法不一。河北省国家税务局公告2014年第5号第十条、企业租用个人车辆发生的汽油费、维修费等支出税前扣除问题

根据税法第八条规定，“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”企业租用个人的车辆，须与个人签订租赁合同或协议，如租赁合同或协议中明确规定该车发生的汽油费、维修费等支出由企业负担的，企业可根据合同协议的约定及证明该费用发生的合法、有效凭证在税前扣除。常见问题个税手续费返还需要缴纳个人所得税吗？日常业务处理风险银行存款其他货币资金等在保险柜里的钱

非银行机构的钱微信、支付宝等第三方支付平台资金货币货币资金

借方现金423万

贷方其他应付款**423万

（实收资本）思考：是否合理？日常业务处理风险01应收账款日常业务处理风险（1）真实货款（2）科目记错（3）操纵利润，虚记（4）对外借款等资金问题税务问题：（1）发票（2）资金（3）坏账（4）增值税等相关问题：（1）应收账款损失如何申报？（2）应收账款损失什么时间申报？（3）应收账款损失应提供哪些资料证据？日常业务处理风险第二十三条企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。

第二十四条企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。专项说明要点：权力部门审批意见：包括财务部门主管领导审批意见及损失金额业务部门追偿记录、法务部门或律师的律师函件、改进措施等相关要件(具体以当地税局要求为准）01应收账款日常业务处理风险日常业务处理风险01应收账款增值税纳税义务发生时间早于《会计准则》确认收入时间：案例：某公司一般纳税人承接一ppp项目，合同约定先开具2180万元发票才能支付款项，后续开工建设。

请问账务处理？日常业务处理风险1、长期挂账，实为应确认收入？2、余额零散，实为应结转收入的尾款02预收账款日常业务处理风险02预收账款1、直接收款方式销售货物时：①货物已发出，收到款项，纳税义务发生；②货物未发出，收到款项，纳税义务发生；③货物已发出，没有收到款项，但已到合同约定的收款日，纳税义务发生；④货物未发出，没有收到款项，但已到合同约定的收款日，纳税义务发生。总结：发票、收款、合同约定日期，哪个在前，按照哪个时间确认纳税义务发生时间。【案例1】某商贸企业甲与生产企业乙于2020年11月签订货物销售合同，合同约定乙公司于11月20日发货，11月25日收款。但实际上，乙公司按照合同约定于11月20日发货后，但到12月5日才实际收到货款。解析：乙公司取得索取销售款项凭据的当天是11月25日，纳税义务发生时间是11月25日.【案例2】接上例，如甲公司和乙公司并没有签订合同，实际业务就是11月20日发货，12月5日收到货款。政策规定，采取直接收款方式销售货物的，不论货物是否发出，纳税义务发生时间为收到销售款或者取得索取销售款项凭据的当天。则按照规定，该例中，乙公司12月5日收到货款，纳税义务发生时间为12月5日。日常业务处理风险02预收账款2、赊销和分期收款方式销售货物时：①货物已发出，收到款项，纳税义务发生；②货物已发出，合同约定收款日，纳税义务发生；3、视同销售货物，货物移送时，纳税义务发生。4、销售应税劳务或服务时：①劳务或服务已经提供或正在提供，收到款项，纳税义务发生；②劳务或服务已经提供或正在提供，未收到款项，合同约定收款日，纳税义务发生；③款项未收到，合同也未约定收款日期，劳务或服务完成时，纳税义务发生。5、采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；6、提供租赁服务时，不论服务是否提供，款项收到时，纳税义务发生。日常业务处理风险02预收账款企业所得税收入确认原则：权责发生制特殊情形：一利息收入二租金收入三特许权使用费收入四分期收款情形五其他未按权责发生制确认收入情形日常业务处理风险02预收账款小企业会计准则增值税所得税确认条件《小企业会计准则》：1、与收入相关的经济利益应当很可能流入企业。2、经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少。3、收入的金额能够可靠的计量。4、相关的已经发生或将要发生的成本能够可靠的计量。《国家税务总局关于确认企业所得税收人若干问题的通知》（国税函[2008]875号）：1．风险和报酬转移。2．企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制。3．金额能够可靠地计量。4．成本能够可靠地核算。属于广义的收入概念，税法大于会计日常业务处理风险02预收账款2、预收账款占销售收入比例异常相关问题：指标值=预收账款余额÷评估期全部销售收入问题：预收账款占销售收入比例大于？会被认为比例偏大日常业务处理风险02预收账款反推原因，大金额是否合规，不合规的情况有哪些？检查预收时，明细是否都能够解释清楚。预收货款，关注货物是否发出。预收租金，是否缴纳增值税和房产税。预收一年款项，比如物业费收入，会计按月确认收入，所得税按权责发生制确认收入。日常业务处理风险03应付账款是否存在确实无法未能支付的款项，应转入应税所得而未转？日常业务处理风险04其他应收款项他人借自己公司的钱其他应收款核算不涉及销售相关的项目。其他应收款帐户属资产类帐户,核算企业除应收票据、应收帐款、应收股息、预付帐款以外的其他各种应收、暂付款项，包括备用金、应收的各种赔款、罚款，存出保证金、押金以及应向职工收取的各种垫付款项等。日常业务处理风险04其他应收款项股东长期借款的涉税风险企业为股东购车的涉税问题企业为股东购房的涉税问题日常业务处理风险04其他应收款项

1、

个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的利润分配，并入的生产经营所得，依照“个体工商户的生产经营所得”项目计征个人所得税。2、

除投资者个人个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者，以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。企业的上述支出不允许在所得税前扣除。

纳税年度内个人投资者从其投资的企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。参考文件《财税[2003]158号》日常业务处理风险04其他应收款项

财税[2016]36号第十四条下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。日常业务处理风险05其他应付款项（1）订金、保证金：增值税、所得税问题（2）民间借款：合同、发票、利率等（3）账外金库（4）清算问题：所得税问题日常业务处理风险05其他应付款项十二、关于个人贷款、企业使用发生利息的扣除问题对个人将自己的资产作抵押向金融机构贷款、企业使用(个人与企业之间必须有相关的协议)发生的利息，在确认该项贷款直接划入企业银行账户，利息支出由企业账户划出后，允许企业在计征所得税时扣除。河北省地方税务局2011年第1号公告日常业务处理风险05其他应付款项注意：年度终了，检查这2笔“其他应付款”是否应结转收入？1、包装物押金注意：（1）纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记帐核算的，不并入销售额征税；（2）纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的押金，无论包装物周转使用期限长短，超过一年(含一年)以上仍不退还的均并入销售额征税。2、出售废料日常业务处理风险05其他应付款项十、关于企业发生事故后抚恤及补偿的税前扣除问题纳税人因意外事故发生的生产经营损失，经有权税务机关批准可在税前扣除，支付的抚恤和补赔偿金允许其在进行纳税申报时自行扣除。如果纳税人为其雇员缴纳了工伤保险，可先用工伤保险基金支付，其差额由纳税人在进行纳税申报时自行扣除。日常业务处理风险06存货34存货期末异常，备货量超年度收入的四分之一本年度存货年初余额与上年度存货期末余额是否相等期末存货大于实收资本差异幅度异常？实收资本指实际可运营的资本金纳税人期末存货额大于实收资本存货周转率=主营业务收入÷〔（期初存货成本+期末存货成本）÷2〕×100%。作用：存货周转率加快，而应纳税税额减少，可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。或有虚开发票骗取出口退税。存货中隐藏的涉税风险1234日常业务处理风险06存货一、商业零售企业存货因零星失窃、报废、废弃、过期、破损、腐败、鼠咬、顾客退换货等正常因素形成的损失，为存货正常损失，准予按会计科目进行归类、汇总，然后再将汇总数据以清单的形式进行企业所得税纳税申报，同时出具损失情况分析报告。二、商业零售企业存货因风、火、雷、震等自然灾害，仓储、运输失事，重大案件等非正常因素形成的损失，为存货非正常损失，应当以专项申报形式进行企业所得税纳税申报。三、存货单笔（单项）损失超过500万元的，无论何种因素形成的，均应以专项申报方式进行企业所得税纳税申报。四、本公告适用于2013年度及以后年度企业所得税纳税申报。国家税务总局关于商业零售企业存货损失税前扣除问题的公告国家税务总局2014年第3号公告日常业务处理风险06存货第二十七条存货报废、毁损或变质损失，为其计税成本扣除残值及责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：（一）存货计税第二十七条存货报废、毁损或变质损失，为其计税成本扣除残值及责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：（一）存货计税成本的确定依据；（二）企业内部关于存货报废、毁损、变质、残值情况说明及核销资料；（三）涉及责任人赔偿的，应当有赔偿情况说明；（四）该项损失数额较大的（指占企业该类资产计税成本10%以上，或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上，下同），应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。于存货报废、毁损、变质、残值情况说明及核销资料；（三）涉及责任人赔偿的，应当有赔偿情况说明；（四）该项损失数额较大的（指占企业该类资产计税成本10%以上，或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上，下同），应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。国家税务总局关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告国家税务总局2011年第25号日常业务处理风险07固定资产处理问题1：固定资产进项税抵扣及发票问题问题2：固定资产折旧问题：应提未提折旧问题、加速折旧问题问题3：处置固定资产还是废旧物资，纳税差异大！问题4：固定资产清理—导致两税不符！日常业务处理风险07固定资产处理问题1：固定资产进项税抵扣及发票问题财税（2016）36号文件第二十七条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。……（六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。（七）财政部和国家税务总局规定的其他情形。日常业务处理风险07固定资产处理问题1：固定资产进项税抵扣及发票问题第十五条汇算清缴期结束后，税务机关发现企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证并且告知企业的，企业应当自被告知之日起60日内补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证。其中，因对方特殊原因无法补开、换开发票、其他外部凭证的，企业应当按照本办法第十四条的规定，自被告知之日起60日内提供可以证实其支出真实性的相关资料。

--------国家税务总局2018年28号公告国税函[2010]79号:企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。日常业务处理风险07固定资产处理问题2：固定资产加速折旧问题一、企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧（以下简称一次性税前扣除政策）。（二）固定资产购进时点按以下原则确认：以货币形式购进的固定资产，除采取分期付款或赊销方式购进外，按发票开具时间确认；以分期付款或赊销方式购进的固定资产，按固定资产到货时间确认；自行建造的固定资产，按竣工结算时间确认。二、固定资产在投入使用月份的次月所属年度一次性税前扣除财税2018年54号文件、税总2018年46日常业务处理风险07固定资产处理问题2：固定资产加速折旧问题范围期限标准方式政策文件持有固定资产自2014年1月1日起执行≤5000元一次性扣除财税2014年75号文件新购进的专门用于研发的仪器、设备自2014年1月1日起执行≤100万一次性扣除财税2014年75号文件>100万缩短折旧年限或采取加速折旧新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备自2014年1月1日起执行（六大行业）；自2015年1月1日起执行（四大行业）≤100万一次性扣除财税2014年75号文件、财税2015年106号文件>100万缩短折旧年限或采取加速折旧新购进的设备、器具2018年1月1日至2020年12月31日期间≤500万一次性扣除财税2018年54号文件新购进固定资产(包括不动产)自2019年1月1日起无限制缩短折旧年限或采取加速折旧财税2019年66号文件问题3、是处置固定资产还是废旧物资，纳税差异大！问题3、2015年购买一台机器设备，2019年将其处置，如何交增值税？思考：如果销售时按照废旧钢材处理，怎么缴纳增值？思考：一般纳税人处理废旧纸品、废旧硒鼓怎么交税？注意：贷款购车的账务及利息的处理！日常业务处理风险07固定资产处理日常业务处理风险07固定资产处理问题4：固定资产清理问题---导致两税不符！根据《国家税务总局关于一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税有关问题的公告》（国家税务总局公告〔2012〕1号）、《国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》（国税函〔2009〕90号）、《国家税务总局关于简并增值税征收率有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第36号）文件，一般纳税人销售自己使用过的固定资产，属于以下情形的，可按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票：（1）纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，登记为一般纳税人后销售该固定资产；（2）增值税一般纳税人发生按简易办法征收增值税应税行为，销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。日常业务处理风险07固定资产处理问题4：处置固定资产—导致两税不符2018年4月24日，公司出售一座自建建筑物，原价200万元，已使用6年，计提折旧30万元，以银行存款支付清理费用1万元，出售价格收入为190万元，收到价款存入银行，企业进行了简易计税备案，增值税征收率为5%。

1、转入清理：

借：固定资产清理170万

累计折旧30万

贷：固定资产200万

2、发生相关费用：

借：固定资产清理1万

贷：银行存款1万日常业务处理风险07固定资产处理问题4：处置固定资产—导致两税不符3、出售收入：

借：银行存款199.5万

贷：固定资产清理190万

应交税费——简易计税9.5万（190万×5%）

4、结转清理净收益：=－170－1＋190＝19万元

借：固定资产清理19万

贷：资产处置收益（或营业外收入）19万

日常业务处理风险08应付职工薪酬及社保1、不征税项目：（1）独生子女补贴；（2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；（3）托儿补助费；（4）差旅费津贴、误餐补助。日常业务处理风险08应付职工薪酬与社保3、劳务报酬与薪金有啥区别？

工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。(两处取得工资薪金所得特殊情况）如何区分工资薪金与劳务报酬？

国税发[1994]089号规定，工资，薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关，团体，学校，部队，企事业单位及其他组织中任职，受雇而得到的报酬；劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺，提供各项劳务取得的报酬。两者的主要区别在于，前者存在雇佣与被雇佣关系，后者则不存在这种关系。日常业务处理风险08应付职工薪酬与社保4、非全日制用工可以不交社保吗？非全日制用工，是指以小时计酬为主，劳动者在同一用人单位一般平均每日工作时间不超过四小时，每周工作时间累计不超过二十四小时的用工形式。非全日制用工双方当事人可以订立口头协议。从事非全日制用工的劳动者可以与一个或者一个以上用人单位订立劳动合同；但是，后订立的劳动合同不得影响先订立的劳动合同的履行。非全日制用工双方当事人不得约定试用期。非全日制用工双方当事人任何一方都可以随时通知对方终止用工。终止用工，用人单位不向劳动者支付经济补偿。非全日制用工小时计酬标准不得低于用人单位所在地人民政府规定的最低小时工资标准。非全日制用工劳动报酬结算支付周期最长不得超过十五日。日常业务处理风险08应付职工薪酬与社保[所得税司副司长叶霖儿]

......对于任职受雇单位发给个人的福利，不论是现金还是实物，依法均应缴纳个人所得税。但对于集体享受的、不可分割的、未向个人量化的非现金方式的福利，原则上不征收个人所得税。[2018-08-3010:41]思考：1、工会发放的过节费是否缴纳个税？2、奖励员工旅游是否缴纳个税？3、红包是否缴纳个税？4、高温补贴、过节费日常业务处理风险08应付职工薪酬与社保序号补贴种类会计科目个税处理1交通补贴货币化：工资总额（按月按标准）非货币化：福利费30%征税2通讯补贴超过500/

20%征税3住房补贴征税4自办职工食堂经费补贴：福利费不征税5未办职工食堂统一供应午餐支出：福利费不征税6未统一供餐而按月发放的午餐费补贴：工资总额征税7误餐补贴：福利费符合条件的不征税8取暖补贴福利费超过3500征税9高温补贴福利费征税10节日补贴工资总额征税日常业务处理风险09应付职工薪酬与社保关账前审核要点1.零申报、小额申报