【风险导向审计模式的应用问题及优化建议9700字（论文）】

风险导向审计模式的应用问题及完善对策研究【摘要】：在市场环境错综复杂的今天，如股价暴跌、油价忽高忽低、贸易战等危机对企业的风险管理提出了更高的要求，然旧的审计模式因其局限性而无法满足当今的现实需求，因此，风险导向审计模式应运而生。但由于种种影响因素进行风险导向审计工作模式在我国的运用还存在诸多问题，本文将首先介绍关于风险导向审计的简述及介绍风险导向审计模式在我国的应用概况，指出在应用中存在的一些问题，并提出一些改进方法。关键词：风险导向审计、对策、审计模式、风险评估、审计风险。目录TOC\o"1-3"\h\u27312引言 715999一、风险导向审计简述 7717（一）力不从心的传统审计模式 713597（二）应运而生的风险导向审计 79521二、案例研究 829147（一）会计师事务所简介 824414（二）初步业务活动 824001（三）风险评估 824371、了解被审计整体环境 8241582、对于对审计单位的内部控制环境的研究 9124373、对于B公司重大错报风险进行评估 1031770（四）关于控制测试 1130145（五）关于实质性程序 1119484（六）出具被审计单位的审计报告以及管理意见书 1114154三、风险导向审计模式应用中所面临的阻碍 1217010（一）审计人员的素质有待提高 1213459（二）内部控制的不完善影响审计效果 1230296（三）相关的法律法规不够健全 1212224（四）风险导向审计的相对独立性地位挑战重重 1329136（五）信息库线上的建设滞后，信息共享不到位 1324951四、促进风险导向审计应用的方法 1312012（一）审计人员应不断学习 1330587（二）合理配置审计项目组成员 1314458（四）设立合理的收费标准 1423854（五）信息化审计的进程加快 1420716五、结论 1417745六、感谢 1422968参考文献 16引言在2006年2月15日这天，财政部发布了有关企业管理会计师进行会计职业道德行为准则的48项规定，2007年1月1日起所有会计师事务所开始我们中国实行，这代表着我国的风险分析问题导向内部控制审计人员工作学习模式创新社会实践教学活动正式开始。风险导向审计模式的重点仍是针对财务报告的重大风险的识别，在整个审计过程中审计人员时刻以风险为中心，同时针对与不同的风险程度进行审计程序的设置，来达到控制风险的目的。审计所关注的范围不仅限于内部审计，审计师是从被审计单位所处的具体环境进行深刻的评估，如具体的经营环境、被审计单位所设立的经营目标、以及处于整个行业中的发展地位等一系列范畴。虽然风险导向审计模式有其优势所在，但由于在我国应用的时间不长等原因，想要熟练地运用起来还有一定距离，存在一些问题需要解决。一、风险导向审计简述 随着社会经济文化全球化的迅猛发展，越来越高的需求的审计工作相关研究方面的素质，不得不探索新的有效的方法和途径来打破这个局面，于是我国开始与国际接轨。新的实践指南于2006年2月15日财政部公布，实施与07年的1月，这是我国风险导向审计模式实践的一大标志。力不从心的传统审计模式至今为止产生了三种审计模式，账户审核模式的发展，二是体系审核模式和第三，风险导向审计模式。即使采用了抽样数据技术但实质仍是详察，仍容易出现因为对会计管理信息进行系统的不了解而遗漏一些重大影响社会发展问题的事件。因此，这种审计模式由制度基础审计的更适合经济发展所取代。虽然更换法律制度基础审计的详细调查，任何纯粹的判断抽样和采样将专注于企业管理制度的重点，尤其是对全面了解和内部控制的分析，发现了一些相关的内部控制系统的系统错误，提高审计效率。但内部资源管理系统控制技术企业社会制度的设立通常是针对常规业务能力发展学生进行的，即使我们可以设置一个合理，如果执行人伙同舞弊、滥用职权或屈从于外界环境压力都会影响因素导致内控失效。20世纪60年代，由于大量使用新技术和新技术，20世纪经济的快速和技术发展的西部，从而使得市场竞争力的中国企业愈演愈烈，导致生产中小型企业风险管理的增加，公众对财务报表的依赖显著加强审计风险的进一步改善，审计工作期望通过不断发展扩大，审计已成为一种高风险职业。面对一连串的诉讼危机，风险意识审计逐步加强。审计人员开始考虑整个社会审计过程中的风险管理意识，审计，因为中国的传统及其存在的缺陷的模式，使得它无法满足今天弄，审计模式需要改变的需求。（二）应运而生的风险导向审计风险导向审计自产生以来不断得到修正和完善，最终不断改进重获新生演化为风险导向审计模式。固有风险和控制风险沿袭了传统的重点，一直作为最关注的部分。检查风险与重大错报风险这两者作为传统的审计模式所关注的重心。因而这类的审计并非风险导向审计而是内部控制导向审计模式，本质上说并不是一个新的审计模式,不因此对于内部失效情况下所可能导致的舞弊管理问题难以发现和解决。到了上世纪90年代，经过学习一些国家大型企业事务所的改进，更新了一种新的审计模式。现代风险导向审计模式、审计方法，经营风险被审计单位为主。它通过“经营发展环境——经营管理产品——经营活动模式——剩余风险”为基本思路，从企业进行战略财务风险问题出发，从源头判断、发现我国会计报表有无错报现象。它先运用“先自上而下”再到“自下而上”的审计工作思路，与下一个审计程序，直到残留降低风险至可接受水平的审计程序，设置和实施相关的对于风评估险的识别与评估。案例研究会计师事务所简介A会计师事务所由经某省财政厅设立批准，由多名资深有CPA资格证的会计师合资建立，公司依据多年审计经验重视客户服务，参与客户服务战略审计。A会计师事务所依托审计、税务、企业管理咨询和财务咨询为企业公共机构提供专业服务。初步业务活动初步业务活动的主要目的用以评估是否接受被审计单位的审计，审计风险的重心是签约之前的风险，其主要内容是为了维护客户关系以及针对客户的具体实质业务进行质量控制程序的设计，同时对于审计师也需要具备相应的能力与其独立性，并确认与被审计单位并无对约定条款的异议。注意的事项:对于鉴证业务来说，其起到着对于具体的准则的统领作用，对于具体准则有着强有力的的指导作用在初步的业务活动中，是为了签约前确认是否保持与客户的关系，这一点与了解审计单位及其环境有差别，后者目的是为了去识别和评估重大错报风险，进而再设计和实施下一步的审计程序。两者不能相互替代。初步业务活动与风险导向审计的区别在于关注的风险不同，初步的业务活动更侧重签约前的风险，而后者是签约后的风险。风险评估风险评估的成功与否是风险导向审计模式的重中之重。作为控制测试和实质性程序的基础，风险评估主要是依据与对于被审单位环境的研究调查所得出的审计证据所做出的。风险评估因当贯穿于各审计程序的始终，他因当有连续性、及时性，时刻依据获得的审计证据进行更新。了解被审计整体环境通过多种方式重点对于企业结构，经营的真实情况以及企业的经营性现金流进行考察，可采用询问企业管理层人员或者内部职员、实施分析程序等方法。B企业的主营业务中占比最大的是石油的开采以及运输一）对于B企业所处的石油行业环境与供求关系进行了解了解B企业在石油化工行业的地位，以及与上下游间的关系，同时梳清B公司的供需情况。同时对于影响企业宏观经济的政策以及利率保持关注，明晰通货膨胀对于被审单位的影响。同时应保持配备相关专业知识经验的人员防止客户由于其经营或监管而产生的重大错报风险。石油在我国仍是主要的能源供应来源，市场需求供不应求，行业景气度不减。需注意的是石油需求受季节变更影响不大，虽然全年2、3季度社会总体需求较为明显，但1、4季度市场更倾向于提前补库存因而差别不大，但对于整体宏观经济因素、货币政策影响明显，全年的平均售价在3000/顿。二） 了解被审计单位的性质石油行业由于其在国民经济中的重要作用，B企业作为某国有石油公司B企业的国有属性石油行业作为我国主要的能源来源之一，其作为国民经济的命脉是国家的重点，因此在这一领域我国对石油的控制必须是强有力且集中管理的。B企业因此是由国家资本成立和控制的，因此石油本身的销售路径、销售价格都是由国家统一划归和管理的。B企业同时因此对于客户的关系也是十分牢靠，依托于各事业单位实现了供需平衡。同时由于其国有控股的特殊地位，其审计重点也与政府的控制相统一。2、B企业有资金密集型、科技先进特征由于石油的开采、运输再到销售一条龙的流程复杂，多个关键部分需要的资金量巨大，因此审计重点我们应在其资金的管理上。对于新油田地探测取得新成效，石油的资源储量有显著提升，同时B企业也注重对于油气的挖探效率的提升，对于新技术的投入也十分巨大积极在推进利用老油气田的路径上获得了较大成功。三）对被审单位的会计制度及准则详细了解被审单位因当依据国家颁布的会计政策、准则进行合理、合法的进行会计纪录。审计人员同时也因对重要项目的会计政策，行业异常、重大的交易所使用的的核算方法保持关注。B企业的主营业务为石油开采，依据权责发生制进行会计核算，采用企业会计准则编报。会计政策选用的会计政策是否恰当收入确认依照收入准则适当非货币资产公允价值适当固定资产依照成本法适当无形资产成本法适当发出的存货成本加权平均法适当对于被审单位的经营目标、战略以及存在的潜在经营风险进行评估注册会计师因当与被审单位高管深入交流，理解企业的款略发展，对于企业在经营过程中所可能遭遇的各种风险进行识别，同时也针对重大错报风险进行识别查找。五）被审单位的财务评价由于存在单位内部或者外部对于被审单位的评价产生较大影响的可能性，不排除被审单位擅自对财务数据进行改动。因而审计师因当考虑被审单位的业绩评估，并就管理者是否可能存在舞弊的可能性进行评估，从而增加财务报表的重大错报风险。在评估企业业绩过程中因当参考一些行业公认的关键指标，对比同行业的同期数据进行差异化分析，以及竞争对手、外部机构等出具的调查报告等。2、对于对审计单位的内部控制环境的研究内部控制包括主要对5大要素进行研究，企业内部本身的控制环境、被审单位自身风险的评估、财务信息相关的计算机信息系统以及处理相应业务的流程与沟通、控制活动及对控制的监督。审计人员因先对于被审单位内部控制各环节进行了解，考虑其内部控制所可能存在的潜在错报，以及可能导致重大错报的情形。B公司制定了相应的员工行为守则，对日常交易、冲突利益等进行了详细的流程规定，员工每年就行为准则理解和遵守，并书面确定。一）人员的任用和管理1、各职位职责条件明确清楚，各职员依据行为守则进行运作，重大事项需经由总经理批准后执行。2、后续重视对于职业技术的学习和教育，及时更新员工相关的法律法规认识二）信息的有效沟通1、B企业设立建议箱鼓励员工积极反应工作问题，并及时处理，重大事项通过专设的2、管理层与治理层定期就相应问题进行讨论、总结，每期将商讨意见上交于相关部分负责人、经理、董事会，取得一致意见后，在公司内网公布。3、与外界监管机构所需要传达的详细函证及财务信息不仅需由经理审查，同时重大事项需对董事会汇报相关事项。4、财务报告的编制与披露相关财务负责人遵守国家法律、会计准则进行会计报表编制，对于是否需要变更会计政策进行评估。如公司的确需要，则上报总经理进行复核，再由董事会批准。3、对于B公司重大错报风险进行评估一）货币资金主要的审计程序是函证，回函的金额大致占到总函证额的80%，同时在对于银行存款、余额调节表、对账单等的审查也进一步对于货币资金的真实性进行验证，在回函过程中，对于客户信息是否与账务流水吻合，对于企业是否有贷款、解质押信息也因做全面了解。二）往来科目往来科目向来是审计重点，因为其涉及企业与各方的交易，也是风险较大的区域，我们将全面针对6大往来科目进行审计：应收、预付、其他应收、应付、其他应付、预收账款，惯用方案是向往来单位函证问询，以此来确定真伪。这里只列举了2个。预付账款年限期末数年初数账面余额账面余额金额比例（％）坏账准备金额百分比坏账准备1年及以内40,000.000.41870.100.011~2年及以内89,635.700.922~3年及以内89,635.700.93893,568.009.213年以上9,529,701.649&66717,450.648,715,185.6489.85717,450.64总计9659-337.34100.00717,450.649699-259.44100.00717,450.64函证不仅需要对预付账款进行执行，对于供应商地债务、采购金额，商品的数量、型号、时间都需要作为函证范围。最终函证和其他一些替代程序已达到相关应收、应付比例的金额之上，应收与应付已达到函证金额。应付账款年限期末余额年初余额1年及以内3657061625036619151~2年及以内106391627074365532952~3年及以内672065060632,479,917.523年以上19,032,72&922598393401总计367022410483209105对于应付账款函证的重点是对于应收账款比例较大的客户进行函证，函证比例已达到应付账款的账面余额以上。对于有异常的，未达到回函金额的，审计人员对相应客户追加了替代程序。关于控制测试审计人员得到风险评估的最终结果后，在计划审计程序。控制测试和实质性程序是现代风险导向审计模式的两大法宝。控制测试本身可以作为一种背书，以此可以对于内部控制制度的设定以及其自身是否有效性的证明。实质性程序本身的前提是控制测试，对于报表层面和认定层面的风险都需要进行控制测试来评判风险的大小。面对以下特定情境时审计师需要按计划执行控制测试(1)处理重大错报时，如若预期所在设置的控制一旦发挥作用；(2)即使实施了实质性的程序但在程度上仍然无法提供认定层次充分、适当的审计证据时。执行控制测试的目的是测试内部控制在防止、发现和纠正认定层次的重大错报方面的有效性,并据此进一步评估和应对重大错报的风险。注册会计师应当根据特定控制的性质选择所需实施审计程序的类型。在设计控制测试时,注册会计师不仅应当考虑与认定直接相关的控制,还应当考虑这些控制所依赖的与认定间接相关的控制,以获取支持控制运行有效性的审计证据。关于实质性程序实质性程序是现代风险导向审计中一个必不可少的环节，旨在证实被审计单位对各类重大交易、帐户余额认定是否公允以及重大错报是否存在。由于企业内控不可避免的局限性以及注册会计职业判断的主观性，对于某些重要报表项目，无论控制测试结果如何，都必须对注册会计师应当针对评估的重大错报风险设计和实施实质性程序,以发现认定层次的重大错报。对于重大风险评估其实本质上是基于审计人员的职业判断所做出的，因而可能存在无法识别所有重大错报的可能，另一方面由于内部控制往往有其天然的局限性，这必然促使审计师不会将评估重大错报风险的结果作为是否执行实质性程序的条件，审计师将全面的对于各项重大的交易以及交易的余额等进行实质性程序来。（六）出具被审计单位的审计报告以及管理意见书审计人员应建立沟通机制，及时协商、解决审计过程中出现的疑难问题，在执行完全部审计程序后，应当汇总各类审计证据，复核审计底稿，讨论、分析审计证据并形成审计结论，达成审计意见，撰写审计报告。审计结束后，应由专人对审计资料进行保管。财务报表审计因当是实时的，依据审计进程的推进不断更新的，显然当初始已获得的信息与往后所调查暴露的财务信息出现大量异常、矛盾时，注册会计师当然要与时俱进，不断调整审计中对于风险的评估级别，同时这也会对相应的其他领域起到关键影响，从而最终导致不得不对于之前所安排好的审计程序性质、时间等一系列安排做出调整。财务报表的重大错报风险必将作为核心，一旦上述风险导向审计模式如期实施，并其作为审计工作的核心和基础讲发挥莫大作用。由此可见大量的工作是因当提前去评估和筛查的，在此之后再进行的针对性措施将更为有效。因此是否能公允、正确地对于客户的风险进行评估,这对于会计事务所的专业胜任能力提出了高的要求，同时他也意味着审计质量的是否出色，因此这也对我国的风险导向审计模式的实施做出了挑战。三、风险导向审计模式应用中所面临的阻碍风险导向审计模式——作为全新的一种依托于信息技术而进行创新的审计模式，早已在发达的欧美国家普遍使用，在我国实践运用中仍需迫切解决的一些问题的。具体分析问题可以归纳为几个重要方面。（一）审计人员的素质有待提高由于风险导向审计模式的重中之重在于审计师对于风险的分析和把控，同时对较高的风险分析能力以及丰富的从业经验特提出了要求，需要对各行各业所处的经营环境、外部监管环境等全面掌控。风险导向审计模式的一个重要特点是充分利用的分析测试方法，这就要求审计人员需要了解企业管理知识战略管理，绩效评价。然而目前审计人员无论是从业务上还是素质上都与风险导向审计模式的要求相差较大，原因是大部分注册会计师都是财务会计专业或审计专业，对于企业的一些管理经验知识还不够掌握。同时，注册会计师也需要有能力的统计数据，它会使用一些问题的分析系统软件和工具，因此，采用风险导向审计模式审计员将要成为一个更好的复合型人才。内部控制的不完善影响审计效果组织单位本身的内部审计是内部控制的一项重点，显然内控的质量好坏与否决定风险导向审计的好坏。风险控制一直是整个风险导向审计模式所强调的，审计自始至终都要围绕对于风险的把控，因而内部控制如果有太多短板，内部审计、内部控制对于风险导向审计模式对于风险的控制将荡然无存。对于财务风险无法及时有效地做出识别和预警，也就难以正确的对症下药提出针对性的解决方案，不利于内部审计在风险导向审计中发挥正常的积极有益的作用。同时不完善的内部控制会对组织结构产生影响，从而使得单位领导无法得到内部控制、审计机构的有效监督。因而不完善的的内控会导致在评估风险时维度将缩小，从而整体上影响对于风险的量化。最终使得风险导向审计模式的效果不佳。因此可以得知，不完善的内部控制将严重影响审计的质量以及风险的评估。（三）相关的法律法规不够健全诉讼案件的增多意味着企业审计人员风险的加大。这就要求审计人员使用的判断分析风险被审计单位组织实施的实质性测试程序，它认为在低风险的可以接受的，但专业判断这种风险分析的准确性和合理性是判断较为困难，工作效果难以量化。虽然目前我国《证券法》、《注册管理会计师法》等一系列相关法律早已出台，但并未进行明确提出相应的工作程序。但由于相关规定仍处于模糊状态，民事赔偿制度不健全。CPA的风险仍然很小。（四）风险导向审计的相对独立性地位挑战重重风险导向审计模式本身由于考虑的广度、深度涉及的范围较大这不避免影响审计的工作量，但就审计所支付的费用并不是依据审计所设计的流程难易来评判的。更现实的情况是审计费用是依据被审单位营收或注册资本的比例来作为最终审计的费用，这与审计过程中审计人员是否需要花费更多时间、更多的审计程序无关。再者，由于双方的市场机制选择，意味着都有相互是否选择的权利，从而导致影响审计质量的情况发生。在对于是否存在重大错报风险方面可能存在问题，因而所爆出的或有收费一些情况也会时有发生，最终使得整个审计界难堪。（五）信息库线上的建设滞后，信息共享不到位审计师在对于必要的企业资料做出分析之外，风险导向审计工作模式,更为核心的是考虑如何提高审计信息的质量问题。受制于还未成熟的相信信息软件，企业的信息渠道来源单一，积累不足。审计人员只能通过报纸、杂志、电视媒体及互联网等常规渠道获得与普通公众一致的信息。由其是在信息大爆炸的今天，网络上获取的信息的真伪也值得考量。此时银行等政府部分往往掌握着企业信息的关键部分，然而由于无正常的调查途径，审计人员往往难以获得相应资料，CPA处理的信息显然是不够的。四、促进风险导向审计应用的方法（一）审计人员应不断学习要充分地利用金融风险导向审计的优势，面对日益复杂的经济业务，注册为会计师因当不断学习，拓宽知识面，全面了解各行业的知识，建立健全会计事务所的人力资源政策，吸纳人才时不因只局限于专业的审计知识，更对拥有多种素质的人才青睐，这要求审计过程中审计人员应该具备计算机、财会、管理和法律累的知识时代在变化，审计师们也需要时常更新相应的知识和实操，美国注册会计师协会和美国注册会计师协会需要在全省进行广泛的培训，注册会计师、工商业知识、因此，逐步提高他们的专业能力从而胜任对于风险的准确识别，对于风险更能准确的把握，从而避免花费大量审计资源却因审计方向出现错误而无法准确识别风险。还应该加强企业对于风险管理的意识和机制，确保住能在审计全过程中保持独立地位，对于审计程序能严格正确实施，最终提高整体质量（二）合理配置审计项目组成员风险导向审计更注重于前期的评估和判断，若这一阶段出现问题势必对下面的审计程序造成根本影响因此，集团的审计工作团队成员的知识的内部控制结构是非常具有重要的。经济结构，工作经验和职业发展需要的知识是合理的对方，以相互促进，会计师事务所的审计团队成员企业可以通过提高学生专业判断水平。鉴于强调现代风险导向审计转变的实现，发挥出“一加一大于二”的效果，使得审计工作更富成效。（三）建立健全企业内控制度企业的内部控制制度明显直接影响风险导向审计模式能否有效发挥，如果内控到位则审计便会十分方便，反之则不然。近年来，我国企业注册会计师经常收到社会公众质疑，主要的原因是由于工作缺乏导致中国上市公司的内部风险控制相关制度的缺乏所造成，这种现象是目前对公司治理结构和内部控制系统的信息和控制不完善经理仍然存在，适用风险导向审计模式被限制在一定程度上。一个好的内部控制制度能与组织的经营战略、业务流程、组织架构相匹配，因而识别除企业风险管理中的风险，从而为企业的风险管理发挥贡献和作用。另一方面，内部审计作为一个组织企业内部管理控制的重要组成部分，可以看作是对内部控制的另一个控制。因此，如果能对被审计单位的责任加以有效的激励或约束，从而这也是必然要求能够以加大对被审计工作单位的责任的强调，因此，中国企业管理欺诈的成本和成本都有所增加。（四）设立合理的收费标准首先，因当整体呼吁提出设立一套公认合理的收费标准，其能充分考虑各个审计阶段不同的成本类型，并伴以综合其他指标如企业自身规模、审计所面临的难度等进行匹配。对于本身审计计划阶段所支出成本巨大的，在相应阶段增加收费从而减缓审计事务所本身的审计成本,从而导致在了解企业基本情况的阶段放过诸多信息其次这类模型需要全社会依据相同的方法求得平均值，利于维护整体事务所的公平。再次，对于各部分审计程序项目进行标准化，从