会计职称中级实务专项突破-第九章 金融工具

第九章金融工具

专项一以摊余成本计量的金融资产

初始计量

借：债权投资一成本（面值〉摊余成本

借或货:借贷差一利息调整（差额）25J*123---——

应收利息（垫付）10

货：银行存款（公允价值+交易费用+垫付）135

_________JL___________

初始确认金额

后续计量

借：应收利息

面值X票面利率

OR倭权投资一应计利息

货：利息收入---------|期初摊余成本X实际利率

借或货：倭权投资「利息调整

-------------毛干-------

差额

借：债权投资一一利息调整

货：利息收入

按照新的未来现金流里计算出来

的摊余成本与原摊余成本的差额

借：银行存款

贷：债权投资一一成本

----应计利息

【例题】2X13年1月1日，甲公司支付价款1000万元（含交易费用）从公开市场购入A公司

同日发行的5年期公司债券12500份，债券票面价值总额为1250万元，票面年利率为4.72乐于年

末支付本年度债券利息（即每年利息为59万元），本金在债券到期时一次性偿还。合同约定，A公

司在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买债券时，

预计A公司不会提前赎回。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将

该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。假定实际利率为10%„

（1）2X13年1月1日，购入A公司债券。

借：债权投资一一成本1250

贷：银行存款1000

债权投资一一利息调整250

该债权投资的初始入账金额为1000万元。

（2）2X13年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息。

借：应收利息59

债权投资一一利息调整41

贷：利息收入100

借：银行存款59

贷：应收利息59

该债权投资的摊余成本=1000+41=1041（万元）。

（3）2x14年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息。

借：应收利息59

债权投资一一利息调整45

贷：利息收入104

借：银行存款59

贷：应收利息59

该债权投资的摊余成本=1041+45=1086（万元）。

（4）2x15年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息。

借：应收利息59

债权投资一一利息调整50

贷：利息收入109

借：银行存款59

贷：应收利息59

该债权投资的摊余成本=1086+50=1136（万元）。

（5）2x16年12月31日,确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息。

借：应收利息59

债权投资一一利息调整55

贷：利息收入114

借：银行存款59

贷：应收利息59

该债权投资的摊余成本=1136+55=1191（万元）。

（6）2x17年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息和本金。

借：应收利息59

债权投资一一利息调整59

贷：利息收入118

借：银行存款59

贷：应收利息59

该债权投资的摊余成本=1191+59=1250（万元）。

借：银行存款1250

贷：债权投资----成本1250

专项二以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

初始计量

借：其他债权投资一一成本（面值）100

借或贷：一一利息调整（差额）25

应收利息（垫付）10

贷：银行存款135

借：应收利息

0R其他债权投资一一应计利息

贷：利息收入

借或贷：其他债权投资一一利息调整

借：其他债权投资一一公允价值变动

贷：其他综合收益（或相反）

借：信用减值损失

贷：其他综合收益一一信用减值准备

借：银行存款

贷：其他债权投资一一成本

借或贷：一一公允价值变动

借或贷：一一利息调整

----应计利息

借或贷：投资收益

借：其他综合收益

贷：投资收益(或相反)

【例题】2X13年1月1日，甲公司支付价款1000万元(含交易费用)从公开市场购入A公司

同日发行的5年期公司债券12500份，债券票面价值总额为1250万元，票面年利率为4.72%,于年

末支付本年度债券利息(即每年利息为59万元)，本金在债券到期时一次性偿还。甲公司没有意图

将该债券持有至到期，划分为可供出售金融资产。合同约定，债券的发行方在遇到特定情况时可以

将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买债券时，预计发行方不会提前赎回。

甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以公允价值计

量且其变动计入其他综合收益的金融资产。假定实际利率为10%o

其他资料如下：

(1)2X13年12月31日，A公司债券的公允价值为1200万元(不含利息)。

(2)2X14年12月31日，A公司债券的公允价值为1300万元(不含利息).

(3)2X16年12月31日，A公司债券的公允价值为1250万元(不含利息)。

(4)2X16年12月31日，A公司债券的公允价值为1200万元(不含利息)。

(5)2X17年1月20日，通过上海证券交易所出售了A公司债券12500份，取得价款1260万

元。

(1)2X13年1月1日，购入A公司债券。

借：其他债权投资一一成本1250

贷：银行存款1000

其他债权投资一一利息调整250

(2)2X13年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息。

借：应收利息59

其他债权投资一一利息调整41

贷：利息收入100

借：银行存款59

贷：应收利息59

该债权投资的摊余成本=1000+41=1041(万元)

借：其他债权投资一一公允价值变动159(1200-1041)

贷：其他综合收益一一其他债权投资公允价值变动159

(3)2X14年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息。

借：应收利息59

其他债权投资一一利息调整45

贷：利息收入104

借：银行存款59

贷：应收利息59

该债权投资的摊余成本=1041+45=1086(万元)

借：其他债权投资一一公允价值变动55(1300-1245)

贷：其他综合收益一一其他债权投资公允价值变动55

(4)2X15年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息。

借：应收利息59

其他债权投资一一利息调整50

贷：利息收入109

借：银行存款59

贷：应收利息59

该债权投资的摊余成本=1086+50=1136(万元)

借：其他综合收益一一其他债权投资公允价值变动100

贷：其他债权投资——公允价值变动100（1250-1350）

（5）2X16年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息。

借：应收利息59

其他债权投资一一利息调整54

贷：利息收入113

借：银行存款59

贷：应收利息59

该债权投资的摊余成本=1136+54=1190（万元）

借：其他综合收益一一其他债权投资公允价值变动104

贷：其他债权投资一一公允价值变动104（1200-1304）

（6）2X17年1月20日，确认出售A公司债券实现的损益。

借：银行存款1260

其他债权投资一一利息调整60

贷：其他债权投资一一成本1250

——公允价值变动10

投资收益60

借：其他综合收益一一其他债权投资公允价值变动10

贷：投资收益10

专项三指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资

初始计量

借：其他权益工具投资一一成本（公允价值+交易费用）100

应收股利（垫付）10

贷：银行存款110

借：其他权益工具投资一一公允价值变动

贷：其他综合收益一一其他权益工具投资公允价值变动

0R

借：其他综合收益一一其他权益工具投资公允价值变动

贷：其他权益工具投资一一公允价值变动

借：应收股利

贷：投资收益

借：银行存款

贷：其他权益工具投资一一成本

借或贷：一一公允价值变动

借或贷：盈余公积

借或贷：利润分配一一未分配利润

借：其他综合收益一一其他权益工具投资公允价值变动

贷：盈余公积

利润分配一一未分配利润（或相反）

专项四以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

初始计量

借：交易性金融资产一一成本（公允价值）

投资收益（交易费用）

应收利息/应收股利

贷：银行存款

后续计量

借：应收股利/应收利息

贷：投资收益

借：交易性金融资产一一公允价值变动

贷：公允价值变动损益（或相反）

借：银行存款

贷：交易性金融资产一一成本

借或贷：一一公允价值变动

投资收益（或借记）

【2015•单选题】2014年2月3日，甲公司以银行存款2003万元，（其中含相关交易费用3

万元）从二级市场购入乙公司股票100万股，作为交易性金融资产核算。2014年7月10H,甲公

司收到乙公司于当年5月25日宣告分派的现金股利40万元，2014年12月31日，上述股票的公允

价值为2800万元，不考虑其他因素，该项投资使甲公司2014年营业利润增加的金额为（）万元。

A.797B.800C.837D.840

『正确答案』C

［答案解析J该项投资使甲公司2014年营业利润增加的金额=一3（投资时相关交易费用）+

40（宣告分派的现金股利）+800（公允价值变动损益）=837（万元）。

【2017•判断题】对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，企业应将相关交易

费用直接计入当期损益。（）

『正确答案』V

F答案解析』对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其相关交易费用应该直

接计入投资收益。

专项五金融资产的重分类

账务处理

业务模式金融资产分类会计科目

收取合同现金流量以摊余成本计量的金融资产债权投资

收取合同现金流量和出售金以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的其他债权投

融资产金融资产资

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融交易性金融

其他模式

资产资产

账务处理

金融资产重分类的处理

债权投资一交易性金融资产：

借：交易性金融资产（公允价值）

债权投资减值准备

贷：债权投资（原账面余额）

借或贷：公允价值变动损益

以摊余成本计量的金融资产

债权投资f其他债权投资：

借：其他债权投资（公允价值）

债权投资减值准备

贷：债权投资（原账面余额）

借或贷：其他综合收益

以公允价值计量且其变动计入其他综合其他债权投资f债权投资：

收益的金融资产借：债权投资一一成本

其他债权投资一一公允价值变动（或相反）

其他综合收益——信用减值准备

贷：其他债权投资一一成本

债权投资减值准备

其他综合收益——其他债权投资公允价

值变动（或相反）

其他债权投资一交易性金融资产：

借：交易性金融资产（公允价值）

贷：其他债权投资

借：公允价值变动损益

其他综合收益一一信用减值准备

借或贷：其他综合收益一一其他债权投资公允价

值变动

交易性金融资产一债权投资：

借：债权投资（公允价值）

以公允价值计量且其变动计入当期损益贷：交易性金融资产

的金融资产交易性金融资产一其