任务二-增值税的计算

项目二增值税实务任务一

增值税法规解析任务二

增值税的计算任务三

增值税的会计核算任务四

增值税纳税申报与缴纳任务五增值税专用发票的使用和管理任务六增值税实务实训$项目二

增值税实务任务二增值税的计算2.2.1增值税的计税方法2.2.2一般计税方法应纳税额的计算2.2.3简易计税方法应纳税额的计算2.2.4进口货物应纳税额的计算$项目二增值税实务任务二2.2.1增值税的计税方法

增值税的计税方法，包括一般计税方法、简易计税方法和扣缴计税方法。一、一般计税方法

一般纳税人销售货物或者提供应税劳务和应税服务适用一般计税方法计税，相关计算公式如下：当期应纳增值税税额=当期销项税额-当期进项税额

【提示】若一般纳税人销售或提供财政部和国家税务总局规定的特定的销售货物、应税劳务、应税服务，则可以选择适用简易计税方法计税，一经选择，36个月内不得变更。$项目二增值税实务任务二二、简易计税方法

小规模纳税人销售货物、提供应税劳务和应税服务适用简易计税方法计税。但是上述一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定的销售货物、应税劳务、应税服务，也可以选择适用简易计税方法计税。

简易计税方法的计算公式如下。当期应纳增值税额=当期销售额×征收率$项目二增值税实务任务二三、扣缴计税方法

境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额。应扣缴税额=接受方支付的价款÷（1+税率）×税率

【练习8】A国甲公司为国内B公司提供咨询服务，甲公司在中国境内未设立分支机构和场所，B公司为该咨询服务向甲公司支付价款106万元？该如何在中国纳税？缴纳税款为多少？【解析】以购买方为增值税扣缴义务人。应扣缴税额=106/（1+6%）*6%=6万$项目二增值税实务任务二2.2.2一般计税方法应纳税额的计算

增值税一般纳税人，应纳税额等于当期销项税额减去当期进项税额，其计算公式是：当期应纳增值税税额=当期销项税额-当期进项税额提示：销项税额不得滞后，进项税额不得提前

从以上公式可以看出，增值税一般纳税人当期应纳税额的多少，取决于当期销项税额和当期进项税额。在这个公式中应着重把握“当期”二字，当期销项税额的“当期”是指按税法规定应计算应纳税额的收入取得的时间；当期进项税额的“当期”是指税法规定的企业购进货物或者接受应税劳务所支付进项税额准予抵扣的时间。$项目二增值税实务任务二一、销项税额的计算（一）销项税额的概念及计算

纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和《增值税暂行条例》规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。

销项税额的含义：一是销项税额是计算出来的，对销售方来讲，在没有依法抵扣其进项税额前，销项税额不是其应纳增值税额，而是销售货物或提供应税劳务的整体税负；二是销售额是不含销项税额的销售额，是从购买方收取的，体现了价外税性质。

销项税额=销售额×税率价格税价格价内税$项目二增值税实务任务二（二）销售额的确定

由于销项税额=销售额×增值税税率，在增值税税率一定的情况下计算销项税额的关键在于正确、合理地确定销售额。销售额的一般规定

《增值税暂行条例》第六条规定：销售额为纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。具体地说，应税销售额包括以下内容。

（1）销售货物或提供应税劳务取自于购买方的全部价款。

（2）向购买方收取的各种价外费用。具体包括：手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。上述价外费用应并入销售额计税。$项目二增值税实务任务二

提示1：价外费用不包括下列项目（销售方仅为代收，没有形成收入）：

①受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；

②同时符合以下条件的代垫运输费用：承运部门的运输费用发票开具给购买方的；纳税人将该项发票转交给购买方的；

③同时符合以下条件的代为收取的政府性基金或者行政事业性收费；

④销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。提示2：由于消费税属于价内税，所以凡征收消费税的货物在计征增值税额时，其销售额中应包括消费税税金。

提示3:向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入再并入销售额。$项目二增值税实务任务二【练习9】A企业委托B企业加工化妆品一批，A企业提供原材料价值为70万元，B企业收取加工费（不含税）15万元，已知B企业无同类化妆品销售，化妆品使用消费税税率为15%，B企业代收代缴消费税额为15万元。B企业销项税额为多少？【解析】B企业销售额为15万元，B企业销项税额=15*13%=1.95（万元），A企业进项税额=15*16%=1.95（万元）。$项目二增值税实务任务二【练习10】A企业销售一批产品给B企业，价款为100万，款项尚未收到，同时为B企业代垫运输费用1万。下列两种情况A企业销售额分别是多少？

（1）A企业获得运输费发票（2）运输企业将发票开具给B企业，同时B企业取得运输费发票。【解析】（1）销售额=100+1=101（万元）

（2）销售额=100（万元）分录借：应收账款114

贷：主营业务收入100

应交税费-应交增值税（销）13

银行存款1$项目二增值税实务任务二【例2-6·单选题】下列收入属于应计入销售额缴纳增值税的是（

）。A．房地产开发企业代收的住房专项维修基金B．各地派出所按规定收取的居民身份证工本费用C．从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆牌照费D．纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入【答案】D【解析】纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。$项目二增值税实务任务二（1）价外费用的会计处理

按会计准则规定，由于对价外收费一般都不在主营业务收入科目中核算，而在“其他应付款”“其他业务收入”“营业外收入”等科目中核算。这样，企业在实务中时常出现对价外收费虽在相应科目中作会计核算，但却未核算其销项税额。有的企业则既不按会计核算要求进行收入核算，又不按规定核算销项税额，而是将发生的价外收费直接冲减有关费用科目。这些做法都是逃避纳税的错误行为，是要受到税法处罚的。因此，纳税人应严格核查各项价外收费，保证做到正确计税和会计核算。提示：押金-负债—其他应付款租金-让渡资产使用权使用费收入—收入---其他业务收入没收逾期未退回包装物押金-----销售包装物取得收入借：其他应付款

贷：其他业务收入

应交税费-应交增值税（销项税额）$项目二增值税实务任务二$项目二增值税实务任务二（2）不含税销售额的换算

现行增值税实行价外税即纳税人向购买方销售货物或应税劳务所收取的价款中不应包含增值税税款，价款和税款在增值税专用发票上分别注明。作为增值税税基的只是增值税专用发票上单独列明的不含增值税税款的销售额。

纳税人（包括一般纳税人和小规模纳税人）在销售货物或提供应税劳务时，有时会将价款和税款合并定价，发生销售额和增值税额合并收取的情况。在这种情况下，这部分纳税人就必须将开具在普通发票上的含税销售额换算成不含税销售额，作为增值税的税基。相关换算公式如下。

不含税销售额=含税销售额÷（1+增值税税率）$项目二增值税实务任务二【归纳】需要含税与不含税换算的情况：（1）商业企业零售价（2）普通发票上注明的销售额（3）价税合并收取的金额（4）价外费用一般为含税收入（5）包装物的押金一般为含税收入$项目二增值税实务任务二【例2-7】洪城百货公司是增值税一般纳税人，2019年5月向消费者销售电冰箱100台，每台含税售价为2260元，增值税税率为13%。计算该百货公司本月电冰箱的应税销售额和销项税额。【解析】应税销售额=（100×2260）÷（1+13%）=200000（元）销项税额=200000×13%=26000（元）$项目二增值税实务任务二2.销售额的特殊规定

在销售活动中，为了达到促销的目的，有多种销售方式。不同销售方式下，销售者取得的销售额会有所不同。对不同销售方式如何确定其计征增值税的销售额，既是纳税人关心的问题，也是税法必须分别予以明确规定的事情。税法对以下几种销售方式分别做了规定。$项目二增值税实务任务二（1）采取折扣方式销售

折扣销售即商业折扣，是指销货方在销售货物或提供应税劳务和应税服务时，因购货方购货数量较大等原因而给予购货方的价格优惠，比如，购买5件，销售价格折扣10%；购买10件，折扣20%等。纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明（即在“金额”栏分别注明）的，可按折扣后的销售额征收增值税。未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。

$项目二增值税实务任务二【例2-8】甲服装厂为增值税一般纳税人，2019年9月销售给乙企业300套服装，不含税价格为700元/套。由于乙企业购买数量较多，甲服装厂给予乙企业一定的优惠，将服装以7折售卖并按原价开具了增值税专用发票。折扣额在同一张发票的“备注”栏注明。甲服装厂当月的销项税额为多少？【解析】甲服装厂当月的销项税额=700×300×13%=27300（元）。$项目二增值税实务任务二

提示1：折扣销售不同于销售折扣。

销售折扣也称现金折扣，是指销货方在销售货物或提供应税劳务和应税服务后，为了鼓励购货方及早偿还货款而协议许诺给予购货方的一种折扣优待。比如，10天内付款，货款折2%；20天内付款，折扣1%；30天内

全价付款。销售折扣发生在销货之后，是一种融资性质的理财费用。因此，销售折扣不得从销售额中减除。企业在确定销售额时应把折扣销售与销售折扣严格区分开。

$项目二增值税实务任务二【练习11】A企业2019年10月11日销售销售一批产品给B企业，不含税销售价款为100万，由于B企业一次购入量较大，给予20%的商业折扣，折扣额在同一张发票的“金额”栏注明。货款尚未收到，为鼓励B企业及时付款，A企业给予现金折扣条件为3/10,2/20,/N/30，B企业于10月18日付款。则A企业销项税额为（）A.100

*13%B.100*（1-20%）*13%C.100*（1-20%）*（1-3%）*13%D.100*（1-3%）*13%【答案】B$项目二增值税实务任务二提示2：销售折扣又不同于销售折让。

销售折让是指货物销售后，由于其品种、质量等原因购货方未予退货，但销货方需给予购货方的一种价格折让。销售折让与销售折扣相比较，虽然都是在货物销售后发生的，但因为销售折让是货物的品种和质量引起销售额的减少，所以销售折让后的货款才是销售额。

提示3：折扣销售仅限于货物价格的折扣。

如果销货者将自产、委托加工和购买的货物用于实物折扣的，则该实物款额不能从货物销售额中减除，且该实物应按增值税条例“视同销售货物”中的“赠送他人”计算征收增值税。$项目二增值税实务任务二（2）以旧换新方式销售

以旧换新是指纳税人在销售自己的货物时，有偿收回旧货物的行为。根据税法规定，采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。之所以这样规定，既是因为销售货物与收购货物是两个不同的业务活动，销售额与收购额不能相互抵减，也是为了防止出现销售额不实、减少纳税的现象。考虑到金银首饰以旧换新业务的特殊情况，对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。$项目二增值税实务任务二【例2-9】2019年5月，某百货公司家电部以旧换新电冰箱10台，新冰箱零售价3051元/台，旧冰箱作价100元/台；该公司金银首饰部采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链10条，每条新项链的零售价格为3000元，每条旧项链作价1870元，每条项链取得差价款1130元。该百货公司销售电冰箱和项链的应税销售额分别为多少？【解析】电冰箱应税销售额=3051×10÷（1+13%）=27000（元）项链应税销售额=1130×10÷（1+13%）=10000（元）。$项目二增值税实务任务二（3）采取还本销售方式销售

还本销售是指纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款。这种方式实际上是一种筹资行为，是以货物换取资金的使用价值，到期还本不付息的方法。税法规定，采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。$项目二增值税实务任务二（4）采取以物易物方式销售

以物易物是一种较为特殊的购销活动，是指购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算，实现货物购销的一种方式。

在实务中，以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。应注意，在以物易物活动中，应分别开具合法的票据，如收到的货物不能取得相应的增值税专用发票或其他合法票据的，不能抵扣进项税额。$项目二增值税实务任务二【例2-10·单选题】甲贸易公司为增值税一般纳税人，2019年5月以不含税价格为150000元的玉米与乙公司不含税价格为80000元的罐头进行交换，差价款由乙公司以银行存款支付，双方均向对方开具增值税专用发票。假定当月取得的相关票据均符合税法规定，并在当月抵扣进项税，则甲贸易公司当月应缴纳增值税（）元。A．3100 B．19500 C．25000 D．11900【答案】A【解析】应纳的增值税=150000×9%-80000×13%=3100（元）。$项目二增值税实务任务二（5）包装物押金

包装物是指纳税人包装本单位货物的各种物品。纳税人销售货物时另收取包装物押金，目的是促使购货方及早退回包装物以便周转使用。根据税法规定，纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税，但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。

国家税务总局国税发[1995]192号文件规定，从1995年6月1日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。对销售啤酒、黄酒所收取的押金，按上述一般押金的规定处理。另外，包装物押金不应混同于包装物租金，包装物租金在销货时作为价外费用并入销售额计算销项税额。包装物押金（单独核算）并入销售额征税收取时逾期时一般货物×√啤酒、黄酒×√其他酒√（无论如何核算）×总结：包装物押金【提示1】逾期时指按照合同约定实际逾期或者收取1年以上的押金。【提示2】区别于包装物租金，租金属于价外费用，并入销售额。【提示3】押金视为含增值税收入要换算。$$项目二增值税实务任务二$项目二增值税实务任务二【例2-11·单选题】某生产企业（增值税一般纳税人），2019年7月销售化工产品取得含税销售额800万元，为销售货物出借包装物收取押金15.21万元，约定3个月内返还；当月没收逾期未退还包装物的押金12万元。该企业2019年7月的上述业务计税销售额为（）万元。

A．718.59 B．691 C．692.1 D．794.56【答案】A【解析】到期未收回的包装物押金应价税分离计入销售额。该企业2019年7月上述业务计税销售额=（800+12）÷（1+13%）=718.59（万元）。$项目二增值税实务任务二【例2-12·单选题】2019年5月，某酒厂（增值税一般纳税人）销售粮食白酒和啤酒给副食品公司，其中，白酒开具增值税专用发票，收取不含税价款50000元，另外收取包装物押金1130元；啤酒开具普通发票，收取的价税合计22600元，另外收取包装物押金1500元。副食品公司按合同约定，于2019年5月将白酒、啤酒包装物全部退还给酒厂，并取回全部押金。就此项业务，该酒厂2019年5月计算的增值税销项税额应为（）元。

A．11900 B．12117.95 C．9230 D．12553.85【答案】C【解析】该酒厂2019年5月增值税销项税额=50000×13%+（22600+1130）÷（1+13%）×13%=9230（元）商业折扣①销售额和折扣额在同一张发票上的金额栏分别注明的，按折扣后的销售额计税【按折后价】②将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额【按原价】以旧换新①一般货物：按新货物的同期销售价格确定销售额，不扣减旧货物的收购价格【按新货价】②金银首饰：应按照销售方实际收取的不含增值税的价款征收增值税【按差价】还本销售按货物的销售价格，不能扣除还本支出

【税法上按正常销售处理】以物易物双方均应作购销处理，以各自发出的货物计算销项税额，以各自收到的货物计算进项税额包装物押金一般情况，逾期的包装物押金并入当期销售额征税除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取包装物押金时，并入当期销售额征税总结：特殊销售方式下销售额的确定$项目二增值税实务任务二（6）视同销售行为销售额的确定

视同销售行为是增值税税法规定的特殊销售行为。由于视同销售行为一般不以资金形式反映出来，所以会出现视同销售而无销售额的情况。另外，有时纳税人销售货物或提供应税劳务的价格明显偏低而且无正当理由。在上述情况下，主管税务机关有权按照下列顺序核定其计税销售额。

第一，按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定。

第二，按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。

第三，用以上两种方法均不能确定其销售额的情况下，可按组成计税价格确定销售额。组成计税价格公式如下。

组成计税价格=成本×（1+成本利润率）$项目二增值税实务任务二

属于应征消费税的货物的组成计税价格应加计消费税税额，相关计算公式如下。

组成计税价格=成本×（1+成本利润率）+消费税税额

或组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税税率）

公式中，“成本”分为两种情况：属于销售自产货物的为实际生产成本；属于销售外购货物的为实际采购成本。“成本利润率”为10%。但属于应从价定率征收消费税的货物，其组成计税价格公式中的成本利润率，为《消费税若干具体问题的规定》中规定的成本利润率。$项目二增值税实务任务二【例2-13】田园食品厂（一般纳税人）在2019年7月将自产的汽水作为福利发给本厂职工，其中，发放A型汽水100件，销售价格每件15元（不含税）；发放B型汽水200件，无销售价格，已知制作B型汽水的总成本为36000元。要求计算视同销售行为的销售额和销项税额。【解析】A型汽水销售额=100×15=1500（元）B型汽水销售额=36000×（1+10%）=39600（元）计税销售额=1500+39600=41100（元）销项税额=41100×13%=5343（元）$项目二增值税实务任务二二、进项税额的计算

纳税人购进货物或者接受应税劳务和应税服务支付或者负担的增值税额，为进项税额。

需要注意的是，并不是纳税人支付的所有进项税额都可以从销项税额中抵扣。为体现增值税的配比原则（购进项目金额与销售产品销售额之间应有配比性），当纳税人购进的货物或接受的应税劳务和应税服务不是用于增值税应税项目，而是用于非应税项目、免税项目或用于集体福利、个人消费等情况时，其支付的进项税额就不能从销项税额中抵扣。

$项目二增值税实务任务二（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额

根据《增值税暂行条例》的规定，准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税税额和按规定的扣除率计算的进项税额。

（1）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票和中华人民共和国税收缴款凭证，下同）上注明的增值税额。

（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。纳税人进口货物，凡已缴纳了进口环节增值税的，不论其是否已经支付货款，其取得的海关进口增值税专用缴款书均可作为增值税进项税额抵扣凭证，在规定的期限内申报抵扣进项税额。$项目二增值税实务任务二

（3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，原适用10%扣除率的，扣除率调整为9%。纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。进项税额的计算公式如下。进项税额=买价×扣除率（9%或者10%）$项目二增值税实务任务二【例2-14】腾博食品公司为增值税一般纳税人，2019年5月从某果园收购水果10000千克，每千克5元，款项已支付，假定无其他扣除项目；当月销售产品共计收入113000元（含税收入）。计算该公司2019年5月的进项税额、销项税额和应纳增值税税额。【解析】进项税额=10000×5×10%=5000（元）销项税额=113000÷（1+13%）×13%=13000（元）应纳增值税税额=13000-5000=8000（元）$项目二增值税实务任务二【练习12】甲公司为增值税一般纳税人，其本月进口产品20万元，取得进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为3.2万元；发生运输费用，取得增值税普通发票上注明的价税合计金额为2220元；向农业生产者购入免税农产品3万元（简单加工后直接出售）；购入原材料30万元，增值税专用发票上注明的增值税额为4.8万元。已知：该企业取得发票、缴款书等均符合规定，并已认证、比对。则下列关于准予抵扣的进项税额中，说法正确的有（）。A.进口产品准予抵扣的进项税额为3.2万元B.运输费用准予抵扣的进项税额为183.30元C.购入免税农产品准予抵扣的进项税额为2700元D.购入原材料准予抵扣的进项税额为4.8万元【答案】ACD$项目二增值税实务任务二（4）自境外单位或者个人购进劳务、服务、无形资产或者境内的不动产，从税务机关或者扣缴义务人取得的代扣代缴税款的完税凭证上注明的增值税额。纳税人凭完税凭证抵扣进项税额时，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，相关进项税额不得从销项税额中抵扣。$项目二增值税实务任务二（5）不动产进项税额的抵扣

自2019年4月1日起，《营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税〔2016〕36号印发）第一条第（四）项第1点、第二条第（一）项第1点停止执行，纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分两年抵扣。此前按照上述规定尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，可自2019年4月税款所属期起从销项税额中抵扣。$项目二增值税实务任务二（6）购进国内旅客运输服务进项税额的抵扣纳税人未取得增值税专用发票的，暂按照以下规定确定进项税额：第一，取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额；第二，取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，为按照下列公式计算进项税额：

航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%第三，取得注明旅客身份信息的铁路车票的，为按照下列公式计算进项税额：

铁路旅客运输进项税额=票面金额÷（1+9%）×9%第四，取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额：

公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷（1+3%）×3%$项目二增值税实务任务二（7）生产、生活性服务业进项税额的抵扣自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额（以下称加计抵减政策）。（8）增值税期末留抵税额退税制度自2019年4月1日起，试行增值税期末留抵税额退税制度。$项目二增值税实务任务二（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额

纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：1.用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。2.非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。$项目二增值税实务任务二4.国务院规定的其他项目。

5.适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×(当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额)/当期全部销售额

主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。$项目二增值税实务任务二【例2-15·单选题】某制药厂为增值税一般纳税人，2019年9月销售免税药品取得价款20000元，销售非免税药品取得含税价款90400元。当月，该制药厂购进原材料、水、电等取得的增值税专用发票（已通过税务机关认证）上的税款合计为10000元，其中，有2000元进项税额对应的原材料用于免税药品的生产；5000元进项税额对应的原材料用于非免税药品的生产；对于其他的进项税额对应的购进部分，该制药厂无法划分清楚其用途。该制药厂本月应缴纳增值税（）元。

A．5600 B．3000 C．6600 D．8600【答案】B【解析】销项税额=90400÷（1+13%）×13%=80000×13%=10400（元）；可抵扣的进项税额=5000+（10000-5000-2000）×80000÷（20000+80000）=5000+2400=7400（元）；应缴纳增值税=10400-7400=3000（元）。$项目二增值税实务任务二【例2-16·单选题】某家用电器修理厂2019年8月提供修理劳务并收取修理费价税合计22.6万元；购进的料件、电力等均取得增值税专用发票，对应的增值税税款合计2万元。该批发票尚未申请认证。该修理厂本月应缴纳增值税（）万元。

A．0.68 B．1.32C．1.40 D．2.60【答案】D【解析】该修理厂本月应缴纳增值税=22.6÷（1+13%）×13%=2.6（万元）。$项目二增值税实务任务二【例2-17】某制造设备的生产企业2019年6月的业务如下（所含该抵税的凭证均经过认证）。（1）购入一批原材料用于生产，价款200000元，增值税26000元。（2）外购一批床单用于职工福利，价款10000元，增值税1300元。（3）外购一批涂料用于装修职工食堂，价款50000元，增值税6500元。（4）外购一批食品用于交际应酬，价款3000元，增值税390元。（5）外购一批打印纸用于管理部门使用，价款4000元，增值税520元。（6）外购一座仓库，价款5000000元，增值税450000元。问该企业当月可以抵扣的增值税进项税额为多少？【解析】企业当月可抵扣的增值税进项税=26000+520+450000=476520（元）。$项目二增值税实务任务二【知识链接】不得抵扣增值税的进项税的具体处理方法

第一类，购入时不予抵扣：直接计入购货的成本。

【例2-18】某企业（增值税一般纳税人）购入一批材料计划用于生产，增值税专用发票注明价款100000元，增值税17000元，但该发票未能通过认证。

【解析】该企业不得抵扣增值税进项税，即该批货物采购成本为117000元。

第二类，已抵扣后改变用途、发生非正常损失、出口不得免抵退税额：作进项税转出处理。进项税额转出按照转出时基数的不同，分为常见的三种转出方法，分别为直接计算转出法；还原计算转出法；比例计算转出法。

（1）直接计算转法：适用于已抵扣过进项税的材料、服务、无形资产和不动产的非正常损失、改变用途等。$项目二增值税实务任务二

【例2-19】某企业（增值税一般纳税人）将数月前外购的一批生产用材料改变用途，用于职工集体福利设施，账面成本10000元，进项税额可以抵扣吗？

【解析】不可以，进项税额需要作进项税转出10000×13%=1300（元）。

【例2-20】甲企业2019年从某一般纳税人处购入的一项专有技术因安全问题被政府明令禁止使用，该专有技术摊销后的净值为8万元，则需要计算不得抵扣进项税，进项税额转出多少？【解析】不得抵扣的进项税额=无形资产或者不动产净值×适用税率甲企业需要做进项税额转出=8×6%=0.48（万元）。$项目二增值税实务任务二（2）还原计算转出：适用于计算抵扣进项税的农产品的非正常损失。

【例2-21】2019年10月，某食品企业（增值税一般纳税人）一批9月购入的大麦因管理不善而毁损，账面成本90000元，其不能抵扣的进项税额为多少？【解析】90000÷（1-10%）×10%=10000（元）。（3）比例计算转出法：适用于半成品、产成品的非正常损失

【例2-22】某服装厂（增值税一般纳税人）外购比例60%，某月因管理不善毁损一批账面成本20000元的成衣，其需要转出多少进项税？【解析】20000×60%×13%=1560（元）。$项目二增值税实务任务二三、应纳增值税税额的计算

一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，其应纳增值税税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。若当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣，其不足抵扣部分可以结转下期继续抵扣，应纳税额的计算公式如下：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额$项目二增值税实务任务二（一）计算应纳税额的时间界定

计算应纳税额，在确定时间界限时，应掌握以下有关规定：1.销项税额的时间界定

增值税纳税人销售货物或提供了应税劳务后，什么时间计算销项税额，关系到当期销项税额的大小。关于销项税额的确定时间，总的原则是：销项税额的确定不得滞后。税法对此作了严格的规定，具体确定销项税额的时间根据本项目任务四关于纳税义务发生时间的有关规定执行。2.进项税额抵扣时限的界定

进项税额是纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或负担的增值税额，进项税额的大小，直接影响纳税人的应纳税额的多少。$项目二增值税实务任务二

增值税专用发票认证是进项税额抵扣的前提。增值税发票认证是指通过增值税发票税控系统对增值税发票所包含的数据进行识别、确认。发票认证是税务机关进行纳税申报管理、出口退税审核、发票稽核比对、异常发票核查以及税务稽查的重要依据，其在推行“以票控税”、加强税收征管中发挥着重要作用。纳税人必须在规定的期限内进行认证并申请抵扣进项税额。进项税额抵扣时间影响纳税人不同纳税期应纳税额。关于进项税额的抵扣时间，总的原则是：进项税额的抵扣不得提前。税法对不同扣税凭证的抵扣时间做了如下详细的规定。$项目二增值税实务任务二（1）防伪税控专用发票进项税额的抵扣时限自2017年7月1日起，增值税一般纳税人取得的2017年7月1日及以后开具的增值税专用发票和机动车销售统一发票，应自开具之日起360天内认证或登录增值税发票选择确认平台进行确认并在发票认证的当日向主管税务机关申报抵扣进项税额。自2013年7月1日起，增值税一般纳税人进口货物取得的属于增值税扣税范围的海关缴款书，需经税务机关稽核比对相符后，其增值税额方能作为进项税额在销项税额中抵扣。（2）海关完税凭证进项税额的抵扣时限纳税人进口货物取得的属于增值税扣税范围的海关缴款书，应自开具之日起360天内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》（电子数据），申请稽核比对，逾期未申请的其进项税额不予抵扣。$项目二增值税实务任务二（二）应用举例【例2-23】某商业企业为增值税一般纳税人，2019年10月采用分批收款方式批发商品，合同规定销售总金额为300万元，本月收回50%货款，其余货款于11月10日前收回。由于购货方资金紧张，本月实际收回不含税销售额100万元；零售商品实际取得销售收入226万元；购进商品取得增值税专用发票，支付价款180万元、增值税23.4万元；购进税控收款机取得增值税专用发票，支付价款1万元、增值税0.13万元，该税控收款机作为固定资产管理；从一般纳税人购进的货物发生非正常损失，账面成本4万元。计算该企业10月应纳增值税（本月取得的相关发票均在本月认证并抵扣）。$项目二增值税实务任务二【解析】（1）销项税额=[150+226÷（1+13%）]×13%=45.5（万元）该企业采用分期收款方式销售货物，因此，纳税义务发生时间是合同规定的收款日期当天。由于实际收到的货款小于合同规定本月应收回的货款，所以应按照合同规定的本月应收回的货款计算销项税额。（2）准予抵扣的进项税额=23.4+0.13-4×13%=23.01（万元）购进税控收款机取得增值税专用发票，支付的进项税额可以抵扣；从一般纳税人购进货物发生非正常损失，不得抵扣进项税额。（3）应纳增值税=45.5-23.01=22.49（万元）$项目二增值税实务任务二【例2-24】A电子设备生产企业（本题下称A企业）与B商贸公司（本题下称B公司）均为增值税一般纳税人，2019年5月的经营业务如下。（1）A企业从B公司购进生产用原材料和零部件，取得B公司开具的增值税专用发票，注明货款180万元、增值税23.4万元。（2）B公司从A企业购计算机600台，每台不含税单价0.45万元，取得A企业开具的增值税专用发票，注明货款270万元、增值税35.1万元。B公司以销货款抵顶应付A企业的货款和税款后，实付购货款90万元、增值税11.7万元。（3）A企业为B公司制作大型电子显示屏，开具了普通发票，取得含税销售额9.04万元、调试费收入2.26万元。制作过程中，A企业委托C公司进行专业加工，支付加工费2万元、增值税0.26万元取得C公司增值税专用发票。$项目二增值税实务任务二（4）B公司从农民手中购进免税农产品，收购凭证上注明支付收购货款30万元，支付运输公司的运输费3万元，取得专用发票注明税额为0.27万元。入库后，将收购的农产品的40%作为职工福利消费，60%零售给消费者并取得含税收入43.6万元。（5）B公司销售计算机和其他物品取得含税销售额288.15万元，均开具普通发票。要求：（1）计算A企业当月应缴纳的增值税。（2）计算B公司当月应缴纳的增值税（本月取得的相关票据均在本月认证并抵扣）。$项目二增值税实务任务二【解析】（1）A企业销售计算机销项税额=600×0.45×13%=35.1（万元）制作显示屏销项税额=（9.04+2.26）÷（1+13%）×13%=1.3（万元）当期应扣除进项税额=23.4+0.26=23.66（万元）应缴纳增值税=35.1+1.3-23.66=12.74（万元）$项目二增值税实务任务二（2）B公司销售材料销项税额=180×13%=23.4（万元）销售农产品销项税额=43.6÷（1+9%）×9%=3.6（万元）销售计算机销项税额=288.15÷（1+13%）×13%=33.15（万元）销项税额合计=23.4+3.6+33.15=60.15（万元）购计算机进项税额=600×0.45×13%=35.1（万元）购农产品进项税额=（30×9%+0.27）×60%=1.79（万元）应扣除进项税额合计=35.1+1.79=36.89（万元）应缴纳增值税=60.15-36.89=23.26（万元）$项目二增值税实务任务二【例2-25】甲技术开发咨询公司为增值税一般纳税人，其在2019年10月发生下列业务。（1）为我国境内乙企业（小规模纳税人）提供产品研发服务并提供培训业务，取得研发服务收入30万元，培训收入8.16万元，发生业务支出7.2万元。（2）为我国境内丙公司提供技术项目论证服务，开具增值税专用发票，注明金额为120万元。（3）向我国境内丁企业转让一项专利取得技术转让收入240万元，技术咨询收入60万元，已履行相关备案手续；另转让与专利技术配套使用的设备一台并取得技术服务费，开具增值税专用发票，设备金额50万元，技术服务费20万元。$项目二增值税实务任务二

（4）购进计算机及办公用品，取得增值税专用发票，金额为100万元；支付运费，取得运输业增税专用发票，注明金额1万元。当月取得凭证符合税法规定，并当月认证抵扣。根据上述资料，回答下列问题。（1）业务（1）和（2）应计算销项税额（）万元。

A．8.37B．8.49C．9.36D．9.06【答案】C【解析】业务（1）和（2）应计算的销项税额=（30+8.16）÷（1+6%）×6%+120×6%=9.36（万元）。$项目二增值税实务任务二（2）业务（3）应计算销项税额（）万元。A．6.4

B．21.18 C．3.00

D．7.70【答案】D【解析】纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务免税。销项税额=50×13%+20×6%=7.70（万元）（3）甲公司当月准予从销项税额中抵扣进项税额（）万元。A．7.38B．7.34C．13.09D．17.00【答案】C【解析】当月准予从销项税额中抵扣的进项税额=100×13%+1×9%=13.09（万元）$项目二增值税实务任务二（4）甲公司当月应缴纳增值税（）万元。A．3.97 B．11.76 C．11.78 D．2.16【答案】A【解析】应纳增值税=9.36+7.70-13.09=3.97（万元）$项目二增值税实务任务二【例2-26】某商业零售企业为增值税一般纳税人，其在2019年10月发生如下业务。（1）采取以旧换新方式销售玉石首饰一批，旧玉石首饰作价120万元，实际收取新旧首饰差价款共计83.4万元；采取以旧换新方式销售原价为3500元的金项链200件，每件收取差价款1130元。（2）销售1500件电子出版物给某单位，不含税价500元/件，开具了增值税专用发票，后发现部分电子出版物存在质量问题，经协商支付给该单位折让5.45万元（含税），规定开具了红字增值税专用发票。（3）接受当地甲运输企业（一般纳税人）的货运服务，取得的增值税专用发票上注明的运费15万元；接受乙运输企业（小规模纳税人）的货运服务，取得税务局代开的增值税货物运输专用发票，注明运费10万元。$项目二增值税实务任务二（4）接受当地某税务师事务所的税务咨询服务，取得增值税专用发票注明金额20万元；接受当地一家广告公司提供广告服务，取得的增值税专用发票注明金额8万元。（5）因仓库保管不善，上月从一般纳税人企业购进的一批速冻食品霉烂变质，该批速冻食品账面价30万元，其中运费成本4万元（当地一般纳税人运输企业提供运输服务，并收到其开具的增值税货运专票），进项税额均已于上月抵扣。根据上述资料，回答下列问题。$项目二增值税实务任务二（1）该企业当月支付运费可抵扣的增值税进项税额（）万元。A．1.95 B．1.75 C．1.65 D．2.35【答案】C【解析】业务3：接受一般纳税人运输企业运输服务，取得增值税专用发票，按发票注明税额抵扣进项税；接受小规模纳税人运输企业运输服务，并取得由税务机关代开的增值税货运专票，按3%计算抵扣进项税。进项税额=15×9%+10×3%=1.65（万元）$项目二增值税实务任务二（2）该企业当月应转出进项税额（）万元。A．4.82

B．3.74

C．5.67 D．5.71【答案】B【解析】业务5：外购货物因管理不善霉烂变质，进项税额不得抵扣，已抵扣的进项税额做进项税额转出处理。进项税转出额=（30-4）×13%+4×9%=3.74（万元）$项目二增值税实务任务二（3）该企业当月增值税销项税额（）万元。A．37.87 B．32.3 C．38.89 D．40.67【答案】B【解析】业务1：以旧换新方式销售玉石首饰，按新玉石首饰的作价征税，不得扣除旧首饰的作价；以旧换新方式销售金银首饰，按实际收取的价款征收。销项税额=（120+83.4+200×1130÷10000）÷（1+13%）×13%=26（万元）业务2：因货物质量原因而给予对方的销售折让可以通过开具红字专用发票从销售额中减除。电子出版物适用9%的税率。销项税额=[1500×500÷10000-5.45÷（1+9%）]×9%=6.3（万元）所以，该企业当月增值税销项税额=26+6.3=32.3（万元）。$项目二增值税实务任务二（4）该企业当月应缴纳增值税（）万元。A．32.71 B．39.55 C．39.22 D．41.5【答案】A【解析】业务4：税务咨询和广告服务均属于现代服务业”，适用6%的税率，取得增值税专用发票，可以抵扣进项税。进项税=（20+8）×6%=1.68（万元）本月可以抵扣的进项税共计：1.65+1.68=3.33（万元）该企业当月应缴纳增值税=销项税额-进项税额+进项税转出额

=32.3-3.33+3.74=32.71（万元）$项目二增值税实务任务二2.2.3简易计税方法应纳税额的计算一、应纳税额的计算公式

根据《增值税暂行条例》和“营改增”的规定，小规模纳税人销售货物或提供应税劳务和服务，按简易方法计算，即按销售额和规定征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，同时，销售货物或提供应税劳务和服务也不得自行开具增值税专用发票。其应纳税额的计算公式为：应纳税额=销售额×征收率

公式中销售额与增值税一般纳税人计算应纳增值税的销售额规定内容一致，是销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。但不包括按征收率收取的增值税税额。$项目二增值税实务任务二二、含税销售额的换算

由于小规模纳税人销售货物自行开具的发票是普通发票，发票上列示的是含税销售额，所以，在计税时需要将其换算为不含税销售额。换算公式如下：不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率）

纳税人提供的适用简易计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给接受方的销售额，应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。$项目二增值税实务任务二三、主管税务机关为小规模纳税人代开发票应纳税额的计算

小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，可以申请由主管税务机关代开发票。主管税务机关为小规模纳税人（包括小规模纳税人中的企业、企业性单位及其他小规模纳税人，下同）代开专用发票，应在