管理会计(第二版)习题答案全册

项目一管理会计基础认知第一部分学习指导与习题任务一管理会计含义一、判断题1.√2.√3.×4.√5.×6.×二、不定项选择题1.C2.D3.BD4.ABCD5.C6.AB任务二管理会计与财务会计的比较一、判断题1.√2.×3.√4.√5.×6.×二、不定项选择题1.D2.A3.AB4.D5.CD6.B三、思考题略（开放式思考题）任务三管理会计师与管理会计工作组织一、判断题1.×2.√3.×4.√5.√6.×二、不定项选择题1.BD2.D3.ABCD4.AD5.ABD6.ABC三、思考题略（开放式思考题）第二部分项目实训开放式设计的实训，答案略。任务一资金时间价值一、判断题1.√2.√3.√4.×5.×6.√7.×8.√二、单项选择题1.B2.B3.B4.B5.C6.A7.A8.B9.B10.A三、多项选择题1.ABCD2.BCD3.ABCD4.ABC5.ABD6.ABD7.BD8.ABC四、业务题/实践题1.（1）P＝F/（1+n×i）＝10/（1+5×5%）＝8（万元）（2）P＝10×（P/F，5%，5）＝10×0.7835＝7.835（万元）2.P＝1×（P/F,10%,1）+3×（P/F,10%,2）+4×［（P/A,10%,5）-（P/A,10%,2）］＝1×0.909+3×0.826+4×（3.791-1.736）＝0.909+2.478+8.22＝11.607（万元）3.F=A（F/A，6%，4）（1+6%）=6000×4.3746×1.06=27822.456（元）4.（英镑）5.20000＝4000×（P/A，i，9）（P/A，i，9）＝5ii1=12%ii2=14%B1=5.3282B=5B2=4.9164（i-12%）/（14%-12%）＝（5-5.3282）/（4.9164-5.3282）i＝13.59%6.方案（1）P＝20×（P/A，10%，10）×（1+10%）＝135.18（万元）方案（2）（注意递延期为4年）P=25×（P/A，10%，10）×（P/F，10%，4）=104.93（万元）方案（3）（注意递延期为3年）P＝24×（P/A，10%，10）×（P/F，10%，3）＝110.78该公司应该选择第二方案。任务二自有资金筹集一、判断题1.√2.×3.×4.×5.√6.×7.×8.√二、单项选择题1.C2.B3.D4.A5.B6.A三、多项选择题1.AB2.ABD3.CD4.BCD5.ABCD6.CD7.ABC8.ABCD四、业务题/实践题1.2.3.普通股资本成本=留存收益资本成本=任务三债务性资金筹集一、判断题1.×2.×3.√4.√5.×6.×二、单项选择题1.C2.B3.B4.C5.B6.A7.A8.C9.C三、多项选择题1.ABCD2.ABCD3.ABCD4.BC5.BC6.ABCD四、业务题/实践题1.采取贴现法时实际利率为：（1000×13%）/[1000×（1-13%）]=14.94%采取收款法实际利率=名义利率=15%采取补偿性余额实际利率为：（1000×10%）/[1000×（1-20%）]=12.5%三者比较，采取补偿性余额实际利率最低，因此应选用方案三。2.（1）如果欣欣公司不在10天内付款，意味着打算放弃现金折扣：放弃现金折扣的成本＝2％/（1－2％）×360/（30－10）×100％＝36.73％由于10～30天运用这笔资金可得40％的回报率，大于放弃现金折扣的成本36.73％，故不应该在10天内归还，应将这笔资金投资于回报率为40％的投资机会。（2）放弃甲公司现金折扣的成本＝36.73％放弃乙公司现金折扣的成本＝1％/（1－1％）×360/（30－20）＝36.36％<36.73％所以，如果欣欣公司准备放弃现金折扣，应该选择乙公司作为供应商。（3）当享受现金折扣时，放弃现金折扣的成本为“收益率”，“收益率”越大越好。根据第（2）问的计算结果可知，当欣欣公司准备享受现金折扣时，应选择甲公司。3.计算出10年租金的现值。P=200+200（A/P，6%，9）=200+200*6.802=1560.4(万元)10年的租金现值低于买价1600万元，租赁为优。项目三投资决策习题答案P23任务一判断题1—5√√√×√二、不定项选择题1A2D3BD4ABC5ABCD三、业务题1.（1）原始总投资=100+20+10=130万元（2）投资总额=130+100×10%×2=150万元（3）NCF0=-(100+10)=-110万，NCF1-2=-10万元(4)固定资产原值=100+100×10%×2=120万元固定资产年折旧=（120-21）÷10=9.9万元无形资产年摊销额=10÷10=1万元NCF3-6=6.9+10.9+12.1=29.9万元NCF7-11=19+10.9=29.9万元NCF12=19+10.9+（20+21）=70.9万元2.（1）项目计算期=1+10=11（2）固定资产原值=200+2=202万（3）年折旧=（202-2）/10=20万（4）NCF0=-202万元NCF1=0NCF2-10=15+20=35万元NCF11=15+20+2=37万元NPV=-202+35×[（P/A,10%,10）-(P/F,10%,1)]+37×(P/F,10%,11)=-202+35×[6.14457-0.90909]+37×0.35049=-5.79007万元P25任务二判断题1-5×√√√√二、不定项选择题1ABC2CD3ABD4A5C三、业务题1.ROI=(6+7+8+8.5+9.5)/5/80*100%=7.8/80*100%=9.75>8%该项目可行PP=1+400/100=5年该项目可行P27任务三一判断题1-5√××√√二单项选择题1C2A3D4D5D三多项选择题1ABCD2ACDE3BCDE4AB5AB四业务题1.（1）NCF0=-120000元NCF1-5=13000+（120000-6000）/6=32000

NCF6=13000+(12000-6000)/6+6000=38000(2)净现值=未来现金流量现值-原始投资现值=-120000+32000×（P/A,14%,5）+38000×(P/F,14%,6)=-120000+32000×3.4331+38000×0.4556=7172(3)PI=1+7172/120000=1.06(4)NPVR=7172/120000=0.06(5)NPVR>0具备财务可行性P30任务四一判断题1-5√√×√√二单项选择题1A2A3A4A5D三多项选择题1AD2BCDE3BDE4AB四业务题1.（1）A,B方案净现值均大于0，所以财务可行C方案净现值小于0，所以财务不可行（2）A:958.7/(P/A,10%,11)=147.60B:920/(P/A,10%,10)=149.72选择B方案2.1.计算购买新设备增加的投资额更新设备比继续使用旧设备增加的投资额=新设备的投资-旧设备的变价净收入=720000-360000=360000（元）2.计算设备更新增加的折旧金额经营期第1~6年每年因更新改造而增加的折旧=360000/6=60000（元）经营期各年总成本的变动额经营期第1~6年总成本的变动额=(260000-160000)+60000=160000（元）经营期第1~6年营业利润的变动额=(560000-300000)-160000=100000（元）5.计算各年所得税的变动额因更新改造引起的第1~6年所得税的变动额=100000×33%=33000（元）6.计算经营期更新改造而增加的净利润经营期第1~6年发生更新改造而增加的净利润=100000-33000=67000（元）7.计算建设期和经营期差量净现金流量按简化公式计算的建设期差量净现金流量△NCF0=-（720000-360000）=-360000（元）按简化公式计算的经营期差量净现金流量NCF1-6=67000+60000=127000（元）8.根据计算公式和插值法计算△IRR(P/A,△IRR,6)=360000/127000=2.8346查年金现值系数表∵(P/A,26%,6)=2.885>2.8346(P/A,28%,6)=2.759<2.8346=∴△IRR=26%+(2.8346-2.885)/(2.759-2.885)×(28%-26%) =26.80%IRR=26.80%>i=12%应当选择更新设备。第二部分项目实训1.计算购买新设备增加的投资额更新设备比继续使用旧设备增加的投资额=新设备的投资-旧设备的变价净收入=519000-110000=409000（元）2.计算设备更新增加的折旧金额经营期第1~5年每年因更新改造而增加的折旧=80000（元）回收期设备残值的差额=9000-9000=0（元）3.经营期各年总成本的变动额经营期第1年总成本的变动额=该年增加的付现成本+该年增加的折旧=20000+80000=100000（元）经营期第1年营业利润的变动额=160000-100000=60000（元）经营期第2~5年营业利润的变动额=60000（元）4.计算旧设备提前报废而发生的处理固定资产净损失因旧设备提前报废而发生的处理固定资产净损失=299000+1000-190000-110000=0（元）5.计算各年所得税的变动额因更新改造引起的第1年所得税的变动额=60000×33%=19800（元）因更新改造引起的第2~5年所得税的变动额=60000×33%=19800（元）6.计算经营期更新改造而增加的净利润经营期第1年发生更新改造而增加的净利润=60000-19800=40200（元）经营期第2~5年发生更新改造而增加的净利润=60000-19800=40200（元）7.计算建设期和经营期差量净现金流量按简化公式计算的建设期差量净现金流量△NCF0=-（519000-110000）=-409000（元）按简化公式计算的经营期差量净现金流量NCF1=40200+80000=120200（元）NCF2-5=40200+80000=120200（元）8.根据计算公式和插值法计算△IRR(P/A,△IRR,5)=409000/120200=3.4027查年金现值系数表∵(P/A,14%,5)=3.4331>3.4027(P/A,16%,5)=3.2773<3.4027=∴△IRR=14%+(3.4027-3.4331)/(3.2773-3.4331)×(16%-14%)) =14.31%IRR=14.31%>i=12%应当选择更新设备。项目四成本计量习题答案任务一成本性态分析一、判断题1.×2.√3.×4.×5.×6.×7.√8.√二、单项选择题1.D2.B3.C4.B5.C6.A7.B8.B三、多项选择题1.ABCDE2.AD3.BC4.ABE5.ABC6.ABCD7.AC8.ABD四、业务题/实践题1.（1）最高点是7月份，生产量为28吨，总成本为8200元；最低点是4月份，生产量为16吨，总成本为5200元。

（元/吨）a=5400-250×16=1400（元）

y＝1400+250x

（2）9月份的总成本＝1400+250×26.6=8050（元）2.高低点法操作步骤：确定高低点2月份的机器工作时间为6000小时，为业务量最高点，其对应的维修费为73000元；4月份的机器工作时间为4800小时，为业务量最低点，其对应维修费为60000元。计算单位变动成本b===10.8（元/小时）3.确定固定成本a=60000-10.8×4800＝8200（元）或a=73000-10.8×6000＝8200（元）4.建立混合成本性态模型y=8200+10.8x散布图法操作步骤1.在平面直角坐标系中，将各期机器工作时间与维修费的历史资料作为点的坐标标注在平面直角坐标图上。根据历史数据点的分布情况，通过目测，在众多的历史数据点中间绘制一条直线。y成本（万元）8····7·······6·54321 010203040506070工时（百小时）散布图2.通过目测确定固定成本a从散布图中可以看出，固定成本大致为1万元。3.在所绘制的直线上任取一点P，确定其坐标为（XP，YP），如（6000，73000），将XP和YP的值代入下式：b===10.5(元/小时)4.将a、b的值代入y=a+bx。y=10000+10.5x回归直线法的操作步骤1.根据历史资料列表，求出n，∑x，∑y，∑xy，∑x2和∑y2的值回归分析法分析资料月份机器工作时间（百小时）x维修费（千元）yx2y2xy750622500384431008607336005329438095466291643563564104860230436002880115668313646243808125567302544893685合计3233961748126242214172.计算相关系数r，判断y与x之间的相关性r＝＝＝＝＝0.998维修费和机器工作时间之间的相关系数为0.998，说明两者之间存在很高的相关性，因此，可以利用回归直线法进行成本性态分析。3.计算回归系数b和a的值b＝＝＝＝1.0664（千元/百小时）＝10.664（元/小时）a＝＝＝＝8.592（千元）＝8592（元） 4.将计算出的a,b值代入y＝a+bx，建立混合成本性态模型y＝8592+10.664x任务二变动成本法应用一、判断题1.√2.√3.√4.×5.×6.√7.×8.√二、单项选择题1.C2.C3.B4.B5.B6.B7.C8.C9.A10.B11.B12.A三、多项选择题1.ABCD2.ABD3.ABCDE4.CDE5.ABE6.ABCE7.ABC8.ABCD四、业务题/实践题1.项目第一年第二年第三年期初存货量002000期末存货量020000变动成本法单位产品成本444期初存货成本008000期末存货成本080000完全成本法单位产品成本4+24000/6000=84+24000/8000=74+24000/4000=10期初存货成本0014000期末存货成本01400002.（1）两种成本法的产品单位成本的计算如下表所示：单位：元期期间方法第一年第二年变动成本法1010完全成本法10+＝2010+＝26（2）两种成本法的营业利润分别计算如下：完全成本法下的损益表单位：元期期间项目第一年第二年销售收入350000300000销售成本：期初存货020000本期产品生产成本20╳8000＝16000026╳5000＝130000期末存货20╳（8000－7000）＝20000合计140000150000销售毛利210000150000销售及管理费用7000╳5+60000＝950006000╳5+60000＝90000营业利润11500060000变动成本法下的损益表单位：元期期间项目第一年第二年销售收入350000300000减：变动生产成本7000╳10＝700006000╳10＝60000变动销售及管理费用7000╳5＝350006000╳5＝30000贡献边际245000210000减：固定性制造费用8000080000固定性销售和管理费用6000060000营业利润10500070000（3）两种方法的营业利润调整如下表：单位：元期期间项目第一年第二年变动成本法的营业利润10500070000减：期初存货中的固定制造费用010000加：期末存货中的固定制造费用100000完全成本法的营业利润11500060000任务三作业成本法应用一、判断题1.×2.×3.√4.√5.√6.√7.×8.√二、单项选择题1.B2.C3.D4.A5.B6.B7.D8.B三、多项选择题1.ABCD2.ACD3.BC4.AD5.BCD6.BCD四、业务题/实践题1.作业成本计算表单位：元作业中心成本库（元）动因量动因率甲产品乙产品材料处理1800060030120006000材料采购2500050050175007500使用机器35000200017.52100014000设备维修22000110020140008000质量控制2000040050125007500产品运输1600080200100006000合计总成本1360008700049000单位成本150702.（1）选择适当的成本动因分配资源费用①成本对象为材料领用，其成本动因为材料领用数量：成本动因分配率：15000÷15＝1000A产品应分配：1000×8＝8000B产品应分配：1000×7＝7000②成本对象为包装，其成本动因为包装批次：成本动因分配率：8000÷8＝1000A产品应分配：1000×5＝5000B产品应分配：1000×3＝3000③成本对象为质量检验，其成本动因为质量检验小时：成本动因分配率：10000÷25＝400A产品应分配：400×15＝6000B产品应分配：400×10＝4000④成本对象为设备维护，其成本动因为设备维护时数：成本动因分配率：12000÷12＝1000A产品应分配：1000×8＝8000B产品应分配：1000×4＝4000⑤成本对象为装卸搬运，其成本动因为装卸搬运次数：成本动因分配率：5000÷10＝500A产品应分配：500×6＝3000B产品应分配：500×4＝2000根据以上计算资料归入下表：A、B两种产品作业成本分配表作业作业成本分配率A产品B产品消耗动因金额消耗动因金额材料领用1500010008800077000包装800010005500033000质量检验10000400156000104000设备维护1200010008800044000装卸搬运50005006300042000合计50000

30000

20000（2）计算产品成本①A产品作业成本计算如下：直接材料项目总成本：10000元单位成本：10000÷100＝100元直接人工项目总成本：2000元单位成本：2000÷100＝20元间接费用项目总成本：30000元单位成本：30000÷100＝300元A产品单位成本：100+20+300=420元总成本：10000+2000+30000=42000元②B产品作业成本计算如下：直接材料项目总成本：12000元单位成本：12000÷200＝60元直接人工项目总成本：3000元单位成本：3000÷200＝15元间接费用项目总成本：20000元单位成本：20000÷200＝100元B产品单位成本：60+15+100=175元总成本：12000+3000+20000=35000元任务四作业成本法一、判断题1.×2.×3.√4.√5.√6.×7.√二、单项选择题1.C2.B3.C4.D5.C三、多项选择题1.ABCD2.ABCD3.ABCD4.ABC四、业务题1.（1）目标成本法首先确定售价，再确定成本。成本加成法先确定成本，再根据加成率确定价格。（2）现在的成本=900+2200+1500+800=5400（元）现在的价格=5400（1+25%）=6750（元）（3）销售利润率目标利润=550020%=1100(元)目标成本=5500-1100=4400(元)现在的成本为5400元，所以需减少成本1000元（5400-4400=1000元）（4）有意义，找出非增值活动，压缩非增值作业成本来降低成本。（5）市价-目标成本=.5500-5400=100元加成率现在加成率为25%，该公司的加成率要变成1.85%才有竞争力。2.（1）目标成本法更合适。因此公司的价格受市场竞争条件限制，成本加成使用公司制定的加成率，会导致价格过高没有竞争力。在竞争压力大的环境中，使用目标成本法更有意义，因为它从价格开始倒推出确定可行的成本。（2）目标利润=投入的资产（投资额）回报率=2700000012%=3240000（元）（3）收入=目标利润+变动成本+固定成本=3240000+2500033+2850000=6915000（元）因为总收入为6915000，所以每小时收入必须为276.6元（6915000÷25000=276.6元）（4）目标利润=投资额回报率=2700000014%=3780000（元）收入=目标利润+变动成本+固定成本=3780000+2500033+2850000=7455000（元）7455000÷25000=298.2>265（市价）所以14%的回报率无法满足。（5）为了实现14%的回报率，不高于市价265元的价格，该公司必须压缩成本。该公司可以使用价值工程法，收集提供的服务的相关的服务设计和服务流程信息，改进设计和流程信息来节约成本。26525000=6625000（元）6625000-3780000=2845000（元）总成本需低于2845000元，需压缩固定成本和变动成本。第二部分项目实训项目一案例资料中的利润表是按照完全成本法编制的：每年固定制造费用为1008000元，20x3年单位产品固定制造成本为140元/件（1008000/7200=140），单位成为为240元（70+30+140=240），20x4年单位产品固定制造成本为200元/件（1008000/5040=200），单位成为为300元（70+30+200=300元），20x3年销售成本为1272000元（5300240=1272000），20x4年销售成本为1956000元（1900240+5000300=1956000）。20x4年销售的产品吸收了上一年度存货中产生的固定制造费用，这就导致20x4年扩大销售减少库存，但完全成本法下的利润却减少了，即当期产生的固定制造费用计入到被销售的当期产品和当期的存货中去了,导致结果被扭曲。变动成本法下20x3年和20x4年的营业利润如下：按变动成本法计算营业利润单位：元项目20x320x4销售收入18550002415000变动成本：变动生产成本530000690000变动销售及管理费用5300069000合计583000759000贡献边际12720001656000固定成本：固定性制造费用10080001008000固定性销售与管理费用3000030000合计10380001038000营业利润234000618000根据以上分析，采用变动成本法才能准确地反映企业的经营情况。项目二间接费用分配表作业中心成本动因分配率A产品B产品作业成本合计（元）作业量作业成本（元）作业量作业成本（元）质量控制50020001000000300015000002500000机器调控200000360000024000001000000材料处理4002000800000300012000002000000合计240000031000005500000产品成本计算表项目A产品B产品直接材料（元）9000001800000直接人工（元）450000900000间接费用总额（元）24000003100000总成本（元）37500005800000产量（件）10003000单位产品成本（元/件）37501933.33项目五本量利分析习题答案P53任务一一判断题1-5√√√×√二单项选择题1C2D3D4A5B三多项选择题1AB2ABC3ABCD4AC5AB6ABCD四业务题1、（1）固定成本=10000*18-10*10000-40000=40000（元）保本销量=40000/（18-10）=5000（件）（2）销售量=[40000*（1+20%）+40000]/（18-10）=110000（件）2、（1）贡献边际率=1-0.3=0.7销售单价=15/（1-0.7）=50（元）（2）销量=63000/15=4200（件）贡献边际=（50-15）*4200=147000固定成本=147000-18000=129000（元）（3）保本量=129000/（50-15）=3685件保本额=3685*50=184250（元）（4）销量=（98500+129000）/（50-15）=6500件P56任务二一判断题1-5√√×√√二单项选择题1D2D3D4C5B三多项选择题1ABCD2AB3ABC4A5B四业务题1、（1）各种产品的贡献毛益总额=（900-720）*40+（2000-1800）*80+（1000-600）*20+(3000-2100)*60=85200(元)加权平均贡献毛益率=85200/（900*40+2000*80+1000*20+3000*60）=21.52%综合保本额=24000/21.52%=111524.16(元)销售收入总额=900*40+2000*80+1000*20+3000*60=396000（元）甲产品的保本额=111524.16*900*40/396000=10138.56乙产品的保本额=111524.16*2000*80/396000=45060.27丙产品的保本额=111524.16*1000*20/396000=5632.53丁产品的保本额=111524.16*3000*60/396000=50692.80（2）贡献毛益保本率=24000/85200=28.17%综合保本额=396000*28.17%=111553.2（元）甲产品的保本额=900*40*28.17%=10141.2（元）乙产品的保本额=2000*80*28.17%=45072（元）丙产品的保本额=1000*20*28.17%=5634（元）丁产品的保本额=3000*60*28.17%=50706（元）2、（1）销售收入总额=620*100+100*2000+60*3000=442000（元）A产品的销售比重=620*100/442000=14.03%B产品的销售比重=2000*100/442000=45.25%C产品的销售比重60*3000/442000=40.72%综合贡献边际率=（620-372）/620*14.03%+（100-50）*45.25%+（60-45）/60*40.72%=38.42%（2）综合保本额=(237000-1200)/38.42%=613742.84元）（3）A产品保本额=613742.84*14.03%=86108.12（元）B产品保本额=613742.84*45.25%=277718.64（元）C产品保本额=613742.84*40.72%=249916.08（元）P60任务三一判断题1-5√×√××二单项选择题1A2A3A4A5D三多项选择题1AC2ABCD3AB4AB5AB四业务题1.边际贡献=（1-0.7）*26*10000=78000DOL=78000/（78000-18000）=1.3单位变动成本=0.7*26=18.2利润=（26-18.2）*10000*（1+18%）-18000=74040（元）2、（1）销售收入变动成本总额贡献毛益额固定成本利润DOL销售增长率利润增长率利润增长额10020806020410%40%810060402020210%20%4（2）固定经营成本的存在而导致利润的增长幅度大于销售量的增长幅度，因为通达公司经营杠杆系数大于祥云公司，所以通达公司的经营风险也越大。3、（1）贡献边际=（50-25）*7800=195000（元）（2）保本量=（50000+2000+3000+1000）/（50-25）=2240件保本额=50*2240=112000（元）（3）安全边际量=7800-2240=5560（件）安全边际额=390000-112000=278000（元）安全边际率=5560/7800=71.28%P62项目实训贡献毛益总额=（100-60）*1000+（80-50）*800+（150-100）*800=104000（元）加权平均贡献毛益率=104000/（100*1000+80*800+150*800）=36.62%综合保本销售额=36620/36.62%=100000（元）男款衬衣保本额=100000*100*1000/284000=35211.27（元）女款衬衣保本额=100000*150*800/284000=42253.52（元）儿童款保本额=100000*80*800/284000=22535.21（元）男款衬衣保本量=35211.27/100=352（件）女款衬衣保本量=42253.52/150=282（件）儿童款保本量=22535.21/80=282（件）男款安全边际额=100*1000-35211.27=64788.73（元）女款安全边际额=150*800-42253.52=77746.48（元）儿童款安全边际额=80*800-22535.21=41464.79（元）预期可能实现的利润=104000-36620=67380元第一部分学习指导与习题答案项目六短期决策 任务一生产决策知识准备 一、判断题1.×2.√3.×4.√5.×二、不定项项选择题1．ABC2．B3．C4.ABCDE5.ABCD三、业务题答：沉没成本又称沉入成本或旁置成本，是指由于过去决策结果而引起并已经实际支付过款项的成本。沉没成本是一种历史成本，对现有决策而言是不可控成本，不会影响当前行为或未来决策。从这个意义上说，在投资决策时应排除沉没成本的干扰。中国航空工业第一集团公司基于中国航空工业的战略发展,在2000年8月决定今后民用飞机不再发展干线飞机，而转向发展支线飞机。该项目已经投入数十亿元巨资，上万人倾力奉献，耗时六载，发生的经济及时间成本均应作为沉没成本考虑。四、思考题1.决策分析的一般步骤包括哪些？答：（1）提出决策问题，确定决策目标（2）搜集、整理相关信息（3）设计备选方案（4）科学选用决策方法选择最优方案（5）组织、监督方案的实施2.如何区别生产决策的相关成本和无关成本？答：在决策者对备选方案进行筛选时需要遵循成本收益分析原则。这里的成本是指相关成本，具体是方案在执行过程中能对决策产生重大影响的、必须应予考虑的成本，具体包括差量成本、边际成本、机会成本、付现成本、重置成本、可避免成本、可递延成本、专属成本和可分成本等，但针对不同的决策问题，需要使用不同的成本概念，需排除无关成本的干扰。无关成本是指在决策过程中与特定决策方案无关联，已经实际发生或确定要发生的成本。如沉没成本、不可避免成本、不可递延成本、共同成本等。这些成本的发生是与某项决策方案无特定相关性的，无论该方案实施与否都会发生此项成本，那么就可以确定该项成本是该方案的无关成本，在决策分析时不予考虑。任务二新产品开发品种决策一、判断题1.×2.×3.√4.×5.√二、不定项项选择题1.ABC2．AD三、业务题生产A产品创造贡献毛益总额：4000×（40－18＋2）=56000（元）生产B产品创造贡献毛益总额：3200×（45－27＋3）=67200（元）生产B产品创造利润：3200×（45－27）=57600（元）四、思考题1.比较贡献毛益总额法在实际使用中的特点有哪些？答：在运用比较贡献毛益总额法时，首先计算在既定工作小时内能完工的各产品的产量；接着计算各产品的单位贡献毛益从而得出其贡献毛益总额，在不存在专属成本和机会成本的前提下可以直接比较贡献毛益总额大小选择正确的产品生产；如果在生产某产品时存在应由该产品独立负担的固定性支出，可作为专属成本在贡献毛益总额中扣除，同时，如果利用企业现有生产能力开发某种在市场上有销售潜力的新产品时，还需要减少正常产品的生产，则需要将减少的正常产品所能实现的贡献毛益作为机会成本在贡献毛益总额中扣除，最终通过比较剩余贡献毛益总额选择正确产品组织生产。任务三亏损产品停产或转产决策一、判断题1.×2.√3.×二、不定项项选择题1.ABCDE2.ABCDE3.C三、业务题【资料】某企业组织多品种经营,其中有一种变动成本率为80%的产品于2012年亏损了10000元,其完全销售成本为110000元。假定2013年市场销路、成本水平均不变。【要求】请用相关损益分析法就以下不相关的情况为企业作出有关该亏损产品的决策,并说明理由。(1)由于变动成本率为80%，能实现贡献毛益，生产能力无法转移时应该继续生产该产品；(2)该产品销售收入：110000-10000=100000（元）实现贡献毛益：100000×（1－80%）=20000（元）小于对外出租的租金收入为25000元，不应该继续生产该产品；(3)增产一倍能力后实现贡献毛益总额：200000×20%=40000（元）应当增产该产品；(4)增产一倍能力后实现贡献毛益总额：200000×20%=40000（元）大于对外出租的租金收入为25000元，应该扩大生产该产品。四、思考题1.简述在公司亏损产品的生产能力可以转移时决策步骤。答：根据公司的销售及生产信息，在公司生产设备存在多种用途的情况下，亏损产品的处置方式势必存在更多的灵活性。此时应该计算转产产品贡献毛益总额或用于租赁等其他用途所能实现的贡献毛益额,并重新按照各产品销售收入占全部产品销售收入总额的比重将固定成本总额分摊计入各产品损益，最终做出正确的决策。任务四半成品深加工决策一、判断题1.×2.√3.√二、不定项项选择题1.BC2.CDE三、业务题(1)根据资料计算分析如表6-1所示。表6-1差量损益计算单位：元项目甲产品乙产品差量相关收入24000（20×1200）35280（30×1176）-11280相关成本06000（5×1200）-6000相关损益2400029280-5280从上表可以看出，差量损益为-5280元，小于零，所以应选择深加工。(2)根据资料计算分析如表6-2所示。表6-2差量损益计算单位：元项目甲产品乙产品差量相关收入24000（20×1200）35280（30×1176）-112800相关成本011000（5×1200＋5000）-11000相关损益2400024280-280从上表可以看出，差量损益为-2800元，小于零，所以应选择深加工。(3)根据资料计算分析如表6-3所示。表6-3差量损益计算单位：元项目甲产品乙产品差量相关收入40000（20×2000）60000（30×2000）-20000相关成本018000（5×2000＋8000）-18000相关损益4000042000-2000从上表可以看出，差量损益为-2000元，小于零，所以应选择深加工。四、思考题1.简述差额分析法基本原理。答：基本原理如表6-4所示。表6-4差额分析法基本原理项目甲方案乙方案差量相关收入预期相关收入预期相关收入差量收入相关成本预期相关成本预期相关成本差量成本相关损益预期损益预期损益差量损益若差量损益大于零，应选择甲方案；若差量损益小于零，应选择乙方案；若差量损益等于零，两种方案均可选择。差额分析法表面上尽管是分别计算差量收入与差量成本后进行差量损益的计算完成方案的选择，实质是可以直接比较不同备选方案的预期损益的大小进行选择，有两个以上的备选方案，可分别计算方案的预期损益，越大越优，最终以能提供最大损益的方案为可行方案，不必进行两两比较。其实，在两个备选方案的相关收入相等时，就可以直接以差量成本的性质选择合适方案，如果差量成本大于零就选乙方案，如果差量成本小于零就选甲方案。任务五零部件取得方式的决策一、判断题1.√2.×3.×二、不定项项选择题1.ABC2.ACD三、业务题自制方案的相关总成本模型：y=2000＋6X外购方案的相关总成本模型：y=8X成本无差别点=1000件在全年需用量大于无差别点1000件时，应该选择自制，在全年需用量小于无差别点1000件时，应该外购。在X=2000件时，自制相关总成本为14000元，小于外购总成本16000元，所以应该自制。四、思考题1.公司在对零部件利用剩余产能自行加工时存在三种情况，应该分别考虑哪些相关成本？答：自制方案，具体有三种情况：利用公司现有的剩余产能加工生产，满足部分或全部的需要，相关成本包括增量成本；利用公司现有的剩余产能并减少部分正常产能加工生产，满足全部的需要，相关成本包括增量成本和机会成本；利用公司现有的剩余产能并添置相关专属设备加工生产，满足全部的需要，相关成本包括增量成本、专属成本和机会成本。任务六低价追加订货的决策一、判断题1.√2.×3.×二、不定项项选择题1.ABCD2.C三、业务题【资料】某企业只生产一种产品,全年最大生产能力为1100件。年初已按90元/件的价格接受正常任务1000件，该产品的单位完全生产成本为80元/件(其中,单位固定生产成本为25元)。现有一客户要求以60元/件的价格追加订货。【要求】请考虑在剩余能力无法转移,追加订货量为100件,但因有特殊要求,企业需追加1500元专属成本;,用相关损益分析法为企业作出是否接受低价追加订货的决策,并说明理由。答：计算分析过程如表6-5所示。表6-5是否接受最佳订货计算分析表单位：元方案项目接受追加订货相关收入（相关业务量×对应售价）100×60=6000减：相关成本7000其中：差量成本(增加的变动成本)100×55=5500专属成本1500机会成本1（剩余产能的次优收益）0机会成本2（减少正常销售实现的贡献毛益）0相关损益-1000由于相关损益小于零，所以拒绝客户的追加订货请求。四、思考题1.相关损益分析法与比较贡献毛益法的比较有什么特点？答：（1）相关损益应该为正指标，如果某一备选方案的相关损益在计算后为负值该方案肯定会放弃，不能再做为备选方案；而贡献毛益可以为负数，表示为某方案在生产环节并不能创造利润，但出于设备持续使用或在完全成本法下不知其为亏损产品而继续组织生产。（2）相关损益在计算时必须用某方案的相关收入减去相关成本后得出，对相关业务量有具体要求，才能最终计算出相关损益；而在比较贡献毛益法下，在业务量不确定的前提下，将无法计算出某方案的贡献毛益总额，但此时公司可利用的某项资源（原材料、人工工时、机器工时等）在受到限制的条件下，可通过计算、比较不同备选方案的单位人工小时、单位机器小时所提供的贡献毛益的大小进行正确的决策。（3）在相关损益分析法下，相关成本的内容可以包含很多形式，如差量成本、机会成本、专属成本、不可避免成本等等，相关损益指标更趋合理；而在比较贡献毛益法下，剩余贡献毛益总额尽管也能包含变动成本、专属成本和机会成本，但指标不具有代表性。第二部分项目实训项目六短期决策（一）分析提示：1、由于该公司是在生产能力有剩余的情况下开发新产品，原固定成本为无关成本，而且不需要追加专属成本。因此，采用贡献毛益分析法，以新产品的贡献毛益大小作为决策的依据。根据资料，可知：剩余生产能力=120000×70%=36000（机器小时）编制贡献毛益计算分析表，如表6-6所示。表6-6剩余生产能力提供的贡献毛益计算分析表产品项目男士西服儿童套装每件定额工时（机器小时）6050最大产量（件）600（3600÷60）720（3600÷50）单位售价（元）700600单位变动成本（元）600510单位贡献毛益（元）10090剩余生产能力提供的贡献毛益总额（元）60000（100×600）64800（90×720）从以上计算结果来看，尽管单位男士西服所提供的贡献毛益多于单位儿童套装，但开发儿童套装比开发男士西服能提供更多的贡献毛益总额，故选择开发儿童套装较为有利。2、由于此时存在专属成本，决策分析过程中必须加以考虑，但只需在表6-6的最后一行加以延伸，如表6-7所示。表6-7存在专属成本的剩余贡献毛益计算分析表产品项目男士西服儿童套装每件定额工时（机器小时）6050最大产量（件）600（3600÷60）720（3600÷50）单位售价（元）700600单位变动成本（元）600510单位贡献毛益（元）10090剩余生产能力提供的贡献毛益总额（元）60000（100×600）64800（90×720）减：专属固定成本（元）1000016000剩余贡献毛益总额（元）5000048800从表6-7可以看出，在考虑专属固定成本以后，开发生产男士西服比儿童套装能够提供更多的剩余贡献毛益总额。因此，选择开发男士西服较为有利。项目六短期决策（二）分析提示：1、单位变动生产成本为80－25=55（元/件）小于70元/件的追加订货价格，可以接受。2、计算分析过程如表6-8所示。表6-8是否接受最佳订货计算分析表单位：元方案项目接受追加订货相关收入（相关业务量×对应售价）200×70=14000减：相关成本12000其中：差量成本(增加的变动成本)200×55=11000专属成本1000机会成本1（剩余产能的次优收益）0机会成本2（减少正常销售实现的贡献毛益）0相关损益2000由于相关损益大于零，所以可以接受客户的追加订货请求。3、计算分析过程如表6-9所示。表6-9是否接受最佳订货计算分析表单位：元方案项目接受追加订货相关收入（相关业务量×对应售价）200×70=14000减：相关成本16000其中：差量成本(增加的变动成本)200×55=11000专属成本0机会成本1（剩余产能的次优收益）5000机会成本2（减少正常销售实现的贡献毛益）0相关损益-2000由于相关损益小于零，所以拒绝客户的追加订货请求。4、计算分析过程如表6-10所示。表6-10是否接受最佳订货计算分析表单位：元方案项目接受追加订货相关收入（相关业务量×对应售价）200×70=14000减：相关成本14900其中：差量成本(增加的变动成本)200×55=11000专属成本900机会成本1（剩余产能的次优收益）0机会成本2（减少正常销售少实现的贡献毛益）100×30=3000相关损益-900由于相关损益小于零，所以拒绝客户的追加订货请求。第一部分学习指导与习题答案项目七全面预算任务一全面预算管理概述一、判断题1.√2.×3.×4.×二、不定项项选择题1．ABC2．ABCD3．B三、思考题1.什么是零基预算？它与增量预算比较有何特点？答：零基预算以“不考虑历史，只考虑将来”为原则，以零为起点对预算期内各项收支的可行性、必要性、合理性逐项审议予以确定收支水平的预算，一般适用于首次发生的项目或预算编制基础变化较大的预算项目。而增量预算是以基期发生的实际数据为基础，剔除不合理开支，以预算年度公司内外部环境对业务的影响程度作为调整依据进行编制预算的方法。什么是滚动预算？它与定期预算比较有何特点？答：滚动预算是为了弥补定期预算的不足，使预算周期始终保持一个完整的期间而连续进行预算编制的方法。而定期预算是指以一个固定的期间（如年度）为预算周期的一种预算方法，可参考的也是一种比较传统的方法，随着预算的执行，参考效用逐步下降。任务二经营预算的编制一、判断题1.√2.×3.×4.×二、不定项项选择题1.ABC2．ACD3.ABD三、业务题计算分析如表7-1所示。表7-12013年度销售预算及现金流量预算表单位：元项目一季度二季度三季度四季度全年销量3004004503601510单价5050505050销售收入1500020000225001800075500现金流入50500265002025019750117000四、思考题1.全面预算的内容包括哪些？答：全面预算由经营预算、资本预算和财务预算构成，以现金流控制为核心，以实现目标利润为重点，以经营预算、资本预算为基础。经营预算包括生产预算、采购预算、销售预算、产品成本预算等。资本预算包括固定资产投资预算、权益性资本投资预算和筹资预算等。财务预算以经营预算、资本预算以及有关财务会计制度为基本依据进行编制，主要以预计损益表、预计现金流量表、预计资产负债表、利润分配预算等形式。任务三财务预算编制一、判断题1.×2.×3.√二、不定项项选择题1.ABCD2.ABC三、思考题1.简述预计资产负债表与预计利润表之间的联系。答：预计利润表是指以货币形式综合反映预算期内企业经营活动成果目标的财务预算。该预算需要在销售预算、产品成本预算、销售费用预算、管理费用预算以及其他专项预算的基础上编制。预计资产负债表是指用于总括反映企业预算期末财务状况的财务预算。该预算表中，除期初数已知外。其余项目均应在前述各业务预算或专门预算的基础上分析编制。两者的联系主要是预计资产负债表中年末未分配利润的计算应该按照公式计算：年末未分配利润=年初未分配利润+本期预计提取盈余公积-分配投资者利润。第二部分项目实训项目一解析提示：1．企业董事会或类似机构应当对企业预算的管理工作总负责。设立预算委员会或指定财务管理部门负责预算管理事宜，并对企业法定代表人负责。2．预算委员会或财务管理部门主要拟定预算的目标、政策，制定预算管理的具体措施和办法，审议、平衡预算方案，组织下达预算，协调解决预算编制和执行中的问题，组织审计、考核预算的执行情况，督促企业完成预算目标。3．企业财务管理部门具体负责企业预算的跟踪管理，监督预算的执行情况，分析预算与实际执行的差异及原因，提出改进管理的意见和建议。4．企业内部生产、投资、物资、人力资源、市场营销等职能部门具体负责本部门业务涉及的预算编制、执行、分析等工作，并配合预算委员会或财务管理部门做好企业总预算的综合平衡、协调、分析、控制与考核等工作。5．企业所属基层单位是企业预算的基本单位，在企业财务管理部门指导下，负责本单位各项预算的编制、控制、分析工作，接受企业的检查、考核。项目七全面预算（一）解析提示：根据资料，编制该公司2015年度销售费用预算如表7-2所示，管理费用预算如表7-3。表7-22015年度销售费用预算单位：元变动性销售费用固定性销售费用项目单位产品标准费用（1）全年费用额（2）=（1）×销量项目全年费用额销售佣金0.74,340管理人员工资8,000交货运费0.84,960广告费11,000其他0.42,480保险费3,000其他6,600合计1.911,780合计28,600平均每季度7,150表7-32015年度管理费用预算 单位：元费用项目金额公司经费4,000工会经费1,100董事会费3,100无形资产摊销费900职工培训费600坏帐准备500…其他300合计11900减：无形资产摊销费900减：坏帐准备500全年现金支出合计10,500平均每季度支付数10,500÷4=2,625根据2015年度销售费用预算编制现金支出预算如表7-4所示。表7-42015年度预计销售现金支出计算表 单位：元季度1234全年（1）预计销售量（件）1,100,16002,0001,5006,200（2）变动性销售费用2,0903,0403,8002,85011,780（3）固定性销售费用7,1507,1507,1507,15028,600现金支出合计9,24010,19010,95010,00040,380项目八成本控制第一部分学习指导与习题任务一成本控制的含义与原则一、判断题1.√2.√3.×二、不定项选择题1.B2.ABD3.ABD三、思考题略（开放式思考题）任务二责任会计的含义与内容一、判断题1.√2.√3.×4.√二、不定项选择题1.ABCD2.BCD三、思考题略（开放式思考题）任务三责任中心的类型与责任报告的编制一、判断题1.×2.×3.√二、不定项选择题1.D2.BD三、业务题1．晨光工厂铸造车间成本中心责任报告单位：元项目实际预算差异本责任中心的可控成本直接人工33703200+170间接人工24102500-90维修费用17501800-50折旧费用18001800-其他费用14701400+70合计1080010700+100下属责任中心转来的责任成本A半成品33503200+150B半成品24102500-90合计57605700+60本责任中心及下属责任中心责任成本合计1656016400+1602.伟星公司甲事业部利润中心责任报告单位：元项目实际预算差异部门销售收入8610085000+1100部门变动成本变动生产成本3100030000+1000变动销售成本82008000+200部门变动成本合计3920038000+1200部门销售贡献毛益4690047000-100部门可控固定成本1890018800+100部门可控贡献毛益2800028200-200公司分配的共同成本39004000-100部门税前利润2410024200-1003.第一分厂：销售收入-相关成本=480000-350000=130000（元）投资报酬率=130000750000100%=17.33%剩余收益=130000-75000016%=130000-120000=10000（元）第二分厂：销售收入-相关成本=850000-625000=225000（元）投资报酬率=225000810000100%=27.78%剩余收益=225000-81000016%=225000-129600=95400（元）通过上述分厂的投资报酬率、剩余收益指标，可以看到第二分厂对于资金的使用效益更高。4．甲投资中心原投资报酬率=56000250000100%=22.4%接受追加投资项目后甲投资中心投资报酬率=（56000+24000）（250000+180000）100%=18.6%甲投资中心原剩余收益=56000-25000018%=56000-45000=11000（元）接受追加投资项目后甲投姿中心剩余收益=（56000+24000）-（250000+180000）18%=80000-43000018%=2600（元）虽然接受追加投资项目后，甲投资中心的投资报酬率比原来该中心投资报酬率下降了，但是仍高于企业整体的投资报酬率，还有剩余收益。所以应该接受该追加投资项目。大华公司电气部投资中心责任报告项目实际预算差异销售收入7900065000+14000营业成本与费用7330060500+12800营业利润57004500+1200投资净资产4100028000+13000净投资报酬率13.90%16.07%-2.17%按最低投资报酬率14%

计算的报酬57403920-1820剩余收益-40580-620根据净投资报酬率，虽然实际资产投入额增加了，营业利润上涨了，但是其资金使用的效益反而低于预算要求2.17%，资金使用情况还有待改进。四、思考题略任务四标准成本制度一、判断题1.×2.×3.×4.×二、不定项选择题1.C2.C3.D4.A5.ABC6.ABD7.AC三、业务题1．直接材料数量差异=（8300-24000）11=3300（元）直接材料实际成本=92960/8300=11.2(元)直接材料价格差异=8300（11.2-11）=1660（元）直接材料成本差异=3300+1660=4960（元）92960-4000211=4960（元）利华家具厂生产餐桌所耗用钢材的直接材料成本差异是4960元，为不利差异。实际生产过程中，由于使用数量超过预算，增加了3300元，由于材料价格上涨，增加了1660元。2．直接人工数量差异=（7480-300000.25）8.5=-170(元)实际小时工资率=65890/7480≈8.81（元）直接人工价格差异=7480（8.81-8.5）=2318.8（元）直接人工成本差异=-170+2318.8=2148.8（元）（因为尾差，有金额差异）65890-300000.258.5=2140（元）艺通公司生产A产品，直接人工成本差异为2148.8元，为不利差异。实际生产过程中，由于工时节约而节省了成本170元，由于实际工资率的上涨，而增加了2318.8元。3．直接材料数量差异=（4.5-5）400010=-20000（元）直接材料价格差异=4.54000（11-10）=18000（元）直接材料成本差异=-20000+18000=-2000（元）大华公司生产A产品的直接材料成本差异是-2000元，为有利差异。实际生产过程中，由于材料使用数量低于预算，节约了20000元，由于材料价格上涨，增加了18000元。直接人工数量差异=（2.2-2）40008.5=6800（元）直接人工价格差异=2.24000（8.9-8.5）=3520（元）直接人工成本差异=6800+3520=10320（元）大华公司生产A产品的直接人工成本差异为10320元，为不利差异，而且差异额较大。实际生产过程中，由于实际工时超过预算工时而增加了成本6800元，由于实际工资率的上涨，而增加了3520元。变动制造费用数量差异=（2.2-2）40001=800（元）变动制造费用价格差异=2.24000（1.1-1）=880（元）变动制造费用成本差异=800+880=1680（元）大华公司生产A产品的变动性制造费用成本差异为1680元，为不利差异。实际生产过程中，由于实际工时超过预算工时而增加了变动性制造费用800元，由于实际分配率的上涨，而增加了880元。4．变动性制造费用预算金额=30000060%=180000（元）变动性制造费用标准分配率=180000/（105000）=3.6（元/工时）变动性制造费用实际分配率=（180000+30000）/53500≈3.93（元/工时）固定制造费用预算金额=30000040%=120000（元）固定性制造费用标准分配率=120000/（105000）=2.4（元/工时）变动性制造费用数量差异=（53500-105500）3.6=-5400（元）变动性制造费用价格差异=53500（3.93-3.6）=17655（元）变动性制造费用成本差异=-5400+17655=12255（元）二因素分析方法：固定性制造费用耗费差异=120000-120000=0（元）固定性制造费用能量差异=（55000-105500）2.4=0（元）固定性制造费用成本差异=0+0=0（元