第三章增值税(下)

第三章增值税（下）（重点章+难点+考点；掌握）◎学习目标：

通过本章的学习,要求掌握应交增值税会的计算及其会计处理;重点掌握一般纳税人的涉税会计处理;了解小规模纳税人的涉税会计处理；熟悉生产企业免抵退税办法的会计处理。

◎为进一步规范增值税会计处理，促进《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的贯彻落实，财政部于2016年12月13日印发了《增值税会计处理规定》（财会[2016]22号），对增值税有关会计处理作出了明确规定。属于新增内容，要求重点讲解。第一节增值税一般纳税人的会计处理（掌握）

一、会计科目及专栏设置◎重点：增值税一般纳税人在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等10个明细科目。

◎增设了“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”。

1.增值税一般纳税人应在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。其中：

（1）“进项税额”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额；

（2）“销项税额抵减”专栏，记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额；

（3）“已交税金”专栏，记录一般纳税人当月已交纳的应交增值税额；

（4）“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏，分别记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交或多交的增值税额；

（5）“减免税款”专栏，记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额；

（6）“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，记录实行“免、抵、退”办法的一般纳税人按规定计算的出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额；

（7）“销项税额”专栏，记录一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税额；

（8）“出口退税”专栏，记录一般纳税人出口货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产按规定退回的增值税额；

（9）“进项税额转出”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额。

2.“未交增值税”明细科目，核算一般纳税人月度终了从“应交增值税”或“预交增值税”明细科目转入当月应交未交、多交或预缴的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额。

◎一般来说月末做如下分录：（1）月份终了，将当月应交未交增值税额从“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”科目。借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费——未交增值税（2）月份终了，将当月多交的增值税额自“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”科目。借：应交税费——未交增值税贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）（3）月份终了，将当月预缴的增值税额自“应交税费——预交增值税”科目转入“未交增值税”科目借：应交税费——未交增值税贷：应交税费——预交增值税（4）当月交纳以前期间未交的增值税额借：应交税费——未交增值税贷：银行存款3.“预交增值税”明细科目，核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，以及其他按现行增值税制度规定应预缴的增值税额。

◎注意：预缴的增值税税款，可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。纳税人以预缴税款抵减应纳税额，应以完税凭证作为合法有效凭证。借：应交税费——预交增值税贷：银行存款月份终了，将当月预缴的增值税额自“应交税费——预交增值税”科目转入“未交增值税”科目借：应交税费——未交增值税贷：应交税费——预交增值税

◎注意：房地产企业等企业,“预交税款”的期末余额在纳税义务发生之前不能结转入“未交增值税”。

4.“待抵扣进项税额”明细科目，核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。包括：一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，按现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额；实行纳税辅导期管理的一般纳税人取得的尚未交叉稽核比对的增值税扣税凭证上注明或计算的进项税额。

◎例如，公司购入不动产或购进物资用于在建工程，取得发票并经税务认证，会计处理为：借：固定资产/在建工程（发票注明的不含税价）应交税费——应交增值税（进项税额）（按发票注明税款的60%入账）——待抵扣进项税额（按发票注明税款的40%入账）贷：银行存款/应付票据/应付账款◎购入物资改变用途，用在建工程（自建）情况。通常这种物资材料在分批购入，取得发票并经税务认证，会计处理为：借：在途材料/材料采购等（发票注明的不含税价）应交税费——应交增值税（进项税额）（按发票注明税款的100%入账）贷：银行存款/应付票据/应付账款

◎在转变用途的当期，会计分录：借：应交税费——待抵扣进项税额（按原发票注明税款的40%入账）贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出（按原发票注明税款的40%入账）

◎从改变用途的当月算起，第13个月时，从“待抵扣进项税额”转入“进项税额”，进入当期实际可以抵扣进项税额。借：应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应交税费——待抵扣进项税额

5.“待认证进项税额”明细科目，核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。包括：一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额；一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。

6.“待转销项税额”明细科目，核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。

◎这里核算的主要是由于会计与税法在确认收入时点不一致时，产生的待后期开票确认的销项金额，这样处理解决了增值税作为价外税，会计入账金额需价税分离的要求，符合会计信息披露和财务报表列报要求，也能帮助企业更清楚未来将产生的应纳税金额。如，跨年出租房产的业务，如果合同约定承租方在最后一年的期末支付全部租金，出租方收到租金后开具增值税发票，出租方在第一年的期末会计处理为：借：应收账款/应收票据贷：应交税费——待转销税额主营业务收入

7.“增值税留抵税额”明细科目，核算兼有销售服务、无形资产或者不动产的原增值税一般纳税人，截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额按照现行增值税制度规定不得从销售服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额。

◎从目前来看，这其实变成了一个多余的科目，估计以后不会用到了。

8.“简易计税”明细科目，核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。

9.“转让金融商品应交增值税”明细科目，核算增值税纳税人转让金融商品发生的增值税额。

◎本科目是在“应交税费”下新增的一个二级明细科目。值得注意的是，在增值税税制下，金融商品持有期间(含到期)利息(保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等)收入应当按照贷款服务缴纳增值税，这部分税金不在此科目核算。

10.“代扣代交增值税”明细科目，核算纳税人购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税。

◎本科目是在“应交税费”下新增的一个二级明细科目，境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人，扣缴义务人对于代扣代缴的增值税应该通过此科目核算。二、会计处理◎重点讲清讲透教材【例3-1】~【例3-27】，要求学生掌握增值税一般纳税人的会计处理。

◎◎经典考题：□□A企业(增值税一般纳税人)发生购进货物，2017年1月货物验收入库，取得增值税专用发票，价款100进项税额17元。问1：假定A企业1月未认证发票，在2月份才认证。1月：借：库存商品100应交税费—待认证进项税额17贷：银行存款1172月：借：应交税费—应交增值税（进项税额）17贷：应交税费—待认证进项税额17问2：假设该笔发票由于企业财务人员原因，超过180天未认证。企业有两种处理方法：方法一：放弃抵扣借：库存商品17贷：应交税费—待认证进项税额17方法二：红字冲销《国家税务总局关于红字增值税发票开具有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第47号）应将发票退回并做相反的会计分录。例4.假设购入货物用于简易计税、免征增值税、集体福利或个人消费，增值税不能抵扣。（1）借：库存商品100应交税费—待认证进项税额17贷：银行存款117为了防止滞留票出现，这些发票也应认证，并在申报进做进项税额转出处理。（2）借：库存商品17贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）17

问3：假设购入货物用于简易计税、免征增值税、集体福利或个人消费，增值税不能抵扣。借：库存商品100应交税费—待认证进项税额17贷：银行存款117为了防止滞留票出现，这些发票也应认证，并作进项税额转出处理。借：库存商品17贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）17第二节增值税小规模纳税人的会计处理（了解）

一、会计科目及专栏设置◎重点：小规模纳税人发生的业务相对一般纳税人而言比较简单，只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”3个二级明细科目。二、会计处理1.小规模纳税人采购等业务的账务处理。小规模纳税人购买物资、服务、无形资产或不动产，取得增值税专用发票上注明的增值税应计入相关成本费用或资产，不通过“应交税费——应交增值税”科目核算。

2.小规模纳税企业销售货物(服务)或提供应税劳务，通过“应交税费--应交增值税”科目核算。按实现的销售收入（不含税）与按规定收取的增值税额合计，借记“银行存款”、“应收账款”和“应收票据”等科目，按实现的不含税销售收入，贷记“主营业务收入”、“商品销售收入”和“其他业务收入”等科目，按规定收取的增值税税额，贷记“应交税费——应交增值税”科目。发生销货退回时，作相反的会计分录。3.小规模纳税人按规定的纳税期限上缴税款时，借记“应交税费--应交增值税”科目，贷记“银行存款”等科目。收到退回多缴的增值税时，作相反的会计分录。◎重点讲清讲透教材【例3-28】，要求学生熟悉增值税小规模纳税人的会计处理。第三节增值税退（免）税的会计处理（熟悉）

◎重点：

一、会计科目的设置

为核算纳税人出口货物应收取的出口退税款，设置“应收出口退税款”科目，该科目借方反映销售出口货物按规定向税务机关申报应退回的增值税、消费税等，贷方反映实际收到的出口货物应退回的增值税、消费税等。期末借方余额，反映尚未收到的应退税额。二、基本会计处理

1.实行“免、抵、退”办法（适用生产企业出口自产货物和视同自产货物及对外提供加工修理修配劳务，以及列名生产企业出口非自产货物。）的一般纳税人出口货物，在货物出口销售后结转产品销售成本时，按规定计算的退税额低于购进时取得的专用发票上的增值税额的差额，借记“主营业务成本”科目，贷记“应交税费--应交增值税（进项税额转出）”科目；按规定计算的当期出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额，借记“应交税费--应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”科目，贷记“应交税费--应交增值税（出口退税）”科目。在规定期限内，内销产品的应纳税额不足以抵减出口货物的进项税额，不足部分按有关税法规定给予退税的，应在实际收到退税款时，借记“银行存款”科目，贷记“应交税费--应交增值税（出口退税）”科目。第三节增值税退（免）税的会计处理（熟悉）

◎重点讲清讲透教材【例3-42】~【例3