第三章消费税

消费税法第三章消费税概述税目税率应纳税额的计算已纳税款的扣除征税范围主要内容消费税概述1思考：消费税按照税收的分类进行划分，分别属于哪一类？消费税与增值税的征税范围之间关系（选择部分征收增值税的货物征收消费税）（１）选择性征收。它是指从消费税征税范围看，只是选择部分消费品或消费行为征税。（２）单环节课征。它是指消费品从生产到消费的整个流转过程，只规定一个环节征税。（３）税率、税额的差别。它是指对消费税应税项目规定高低不等的税率、税额，以体现消费税的个别调节。（４）税收转嫁性。它是指消费税可通过消费品的销售转嫁给消费者。（5）价内税。消费税税金包含在计算消费税的计税依据中，商品的价款中价款和税款没有分开列明。1.1概念和特点概念

特点1.收入作用是国家取得财政收入的一种手段2.调节作用抑制超前消费，调整消费结构；寓禁于征，优化资源配置；调节支付能力，缓解分配不公1.2作用思考：消费税与增值税的区别？差异方面增值税消费税征税范围（1）销售或进口的货物（2）提供加工、修理修配劳务（3）提供应税服务（1）生产应税消费品（2）委托加工应税消费品（3）进口应税消费品（4）零售应税消费品（5）批发应税消费品纳税环节多环节征收，同一货物在生产、批发、零售、进出口多环节征收纳税环节相对单一：在零售环节交税的金银首饰、钻石及钻石饰品，铂金首饰，在生产、批发、进口环节不交消费税。其他在进口环节、生产（出厂环节；特殊为移送环节）交消费税的消费品在之后批发、零售环节不再交纳消费税，只有卷烟加征一道消费税计税依据计税依据具有单一性，只有从价定率计税计税依据具有多样性，包括从价定率计税、从量定额计税、复合计税与价格的关系增值税属于价外税消费税属于价内税税收收入的归属进口环节海关征收的增值税的全部属于中央；其他环节税务机关征收的增值税收入由中央地方共享消费税属于中央税牛刀小试根据税法规定，下列说法正确的有（）。A.．凡是征收消费税的消费品都属于征收增值税的货物的范畴B．凡是征收增值税的货物都征收消费税C．应税消费品征收增值税的，其税基含有消费税D．应税消费品征收消费税的，其税基不含有增值税ACD消费税的征税范围和纳税人2生产应税消费品

含义在生产领域进入流通领域的环节征税，也即只是对最终消费品征税，对中间产品不征消费税

1.委托加工的含义

委托方提供原料及主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料

2.缴税方法

一般情况下，由受托方代收代缴

单位和个人进口应税消费品，于报关进口时由海关征收消费税。1委托加工应税消费品2进口应税消费品32.1征税范围商业零售金银首饰

金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节征税特别说明：金银首饰、钻石及钻石饰品仅在零售环节征收消费税，其他环节不征金银首饰指金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰

卷烟在批发环节加征一道消费税仅指批发企业对零售企业，批发企业对批发企业都不纳税。批发环节征收消费税改成复合计税，从价11%，从量0.005元/支只有卷烟征收两道税4批发卷烟52.1征税范围牛刀小试根据消费税现行规定，下列应缴纳消费税的有（）。A．金首饰的进口B．化妆品的批发C．卷烟的批发D．金首饰的零售CD凡是在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，都是消费税的纳税人。构成消费税的纳税人须具备两个条件：一是发生应税行为，即从事应税消费品的生产、委托加工和进口业务；二是上述行为发生在我国境内，即生产、委托加工和进口应税消费品的起运地或所在地在我国境内。2.2纳税人消费税的税目和税率3第二类，奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品、高尔夫球及球具、高档手表、游艇等；5个第三类，高能耗及高档消费品及配套产品，如小轿车、摩托车、成品油。3个第一类，一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮焰火、一次性筷子、实木地板，电池，涂料等；7个3.1税目（注意有变化）共15个税目征收消费税的货物所适用的增值税税率都是17%1.实行定额税率的有啤酒、黄酒、成品油；2.实行复合计税的有卷烟和白酒；3.其他的实行比例税率。3.2税率消费税具体税率不要求记忆，但要记住以下三点：牛刀小试1.依据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消费税的是（）。A．进口卷烟B．批发服装C．零售化妆品D．零售白酒2.下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（）。A.批发环节销售的卷烟B.零售环节销售的金基合金首饰C.生产环节销售的化妆品D.进口环节取得的小汽车3.依据消费税的有关规定，下列消费品中属于化妆品税目的有（）。A．香水、香水精B．高档护肤类化妆品C．指甲油、蓝眼油D．演员舞台化妆用的上妆油、卸妆油AABCDAC

小结1.金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品仅在零售环节，零售环节也只有金银首饰、钻石及钻石饰品缴纳消费税；2.卷烟的纳税环节有生产、委托加工、进口和批发(3选1+1），批发环节征税的只有卷烟；3.而其他首饰以及其他13种应税消费品的纳税环节有生产、委托加工、进口(3选1）。消费税应纳税额的计算4从价定率计税方法1应纳税额=应税消费品的销售额×适用税率销售额的确定同增值税销售额的确定，该销售额包含消费税不含增值税从量定额计税方法2应纳税额=应税消费品的销售数量×单位税额销售数量的确定：（1）销售的，为销售数量；（2）自产自用的，为移送数量，不是生产数量（3）委托加工的，为收回数量；（4）进口的，为海关核定的进口数量4.1三种基本的计算方法3复合计税方法应纳税额=应税销售数量×定额税率＋应税消费品的销售额×适用比例税率4.2生产环节应纳税额的计算1.正常的生产销售2.几种特殊情况应纳消费税的计算

【例题·单选题】某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，201×年8月该厂将生产的一批成本价70万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其中80%零售，取得含税销售额77.22万元。高尔夫球具的消费税税率为10％，成本利润率10%，该项业务应缴纳的消费税额为（）。A．5.13万元B．6万元

C．6.60万元D．7.72万元（1）纳税人通过非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。4.2生产环节应纳税额的计算

【例题】按《消费税暂行条例》的规定，下列情形之一的应税消费品，以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税的有（）。A.用于抵债的应税消费品B.用于馈赠的应税消费品C.用于换取生产资料的应税消费品D.对外投资入股的应税消费品【例题】某化妆品厂201年4月发生如下业务：向M公司销售A牌化妆品50箱，每箱的价格为20000元（不含增值税，下同）；向N公司销售A牌化妆品100箱，每箱的价格为22000元（不含增值税，下同）,当月将10箱A牌化妆品用于换取一批生产材料，计算该企业当月应纳的消费税。（2）纳税人用于换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务的应税消费品，按照同类应税消费品的最高销售额计算消费税。××ACD4.2生产环节应纳税额的计算（3）纳税人兼营不同税率的应税消费品，即生产销售两种税率以上的应税消费品时，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额或销售数量，未分别核算的，按最高税率征税4.2生产环节应纳税额的计算（1）如果用于连续生产应税消费品，不纳税。（2）用于其他生产方面－一用于生产非应税消费品，只征消费税（3）用于非生产方面－一如在建工程，管理部门、非生产机构，提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品——视同销售，于移送使用时纳增值税、消费税。【例题】根据消费税的有关规定，下列纳税人自产自用应税消费品不缴纳消费税的是（）。A．炼油厂用于本企业基建部门车辆的自产汽油B．汽车厂用于管理部门的自产汽车C．日化厂用于赠送客户样品的自产化妆品D．卷烟厂用于生产卷烟的自制烟丝3.自产自用应税消费品的计算DⅠ自产自用的应税消费品用于其他方面，应纳消费税，按照纳税人当月生产的同类消费品的加权平均销售价格计算纳税，但销售价格明显偏低又无正当理由的和无销售价格的，不得列入加权平均计算；Ⅱ没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税。①从价计征的；组成计税价格＝(成本＋利润)÷(1－消费税税率)应纳税额＝组成计税价格×适用税率②复合计税的；组成计税价格＝(成本＋利润＋自产自用数量×定额税率)÷(1－消费税税率)应纳税额＝组成计税价格×适用税率＋自产自用数量×定额税率（4）自产自用应税消费品计税价格的确定4.2生产环节应纳税额的计算行为增值税消费税将自产应税消费品连续生产应税消费品，如自产酒精连续加工化妆品不计不计将自产应税消费品连续生产非应税消费品，如自产酒精连续生产跌打正骨水不计计收入征税将自产应税消费品用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励、管理部门、在建不动产等计收入征税计收入征税将自产应税消费品以物易物、用于投资入股、抵偿债务按同类平均价计收入征税按同类最高价计收入征税【例题】某制药厂1月生产医用酒精20吨，成本16000元，将5吨酒精投入车间连续加工跌打正骨水，10吨酒精对外销售，取得不含税收入10000元，企业当期另销售跌打正骨水20吨，取得不含税收入200000元，计算该企业当期应纳消费税合计数。4.2生产环节应纳税额的计算【例题】某黄酒厂将2吨黄酒发放给职工作福利，其成本4000元/吨，成本利润率10%，每吨税额240元。其消费税不必组价，应纳消费税额=2×240=480（元）计算增值税组价=4000×2×（1+10%）+480=9280（元），增值税销项税额=9280×17%=1577.6（元）【例题】某酒厂将自产薯类白酒1吨（2000斤）发放给职工作福利，其成本4000元/吨，成本利润率5%，则此笔业务当月应纳的消费税和增值税销项税为多少。消费税从量税=2000×0.5=1000（元）从价税组成计税价格=[4000×（1+5%）+1000]÷（1-20%）=6500（元）应纳消费税=1000+6500×20%=2300（元）增值税销项税额=6500×17%=1105（元）4.2生产环节应纳税额的计算4.3委托加工环节应纳税额的计算（二）委托方收回的应税消费品消费税处理1.直接对外销售不纳税2.连续生产应税消费品的按最终消费品纳税，委托加工环节以纳税款允许扣除（一）税款缴纳1.由受托方代收代缴2.受托方是个人的，委托方收回后补缴（三）代收代缴税款的计算1.按受托方同类消费品的售价（加权平均售价）2.组成计税价格（1）从价定率组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（l－比例税率）（2）复合计税组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1－比例税率）4.3委托加工环节应纳税额的计算【例题】某高尔夫球具厂接受某俱乐部委托加工一批高尔夫球具1套，俱乐部提供主要材料不含税成本8000元，球具厂收取含税加工费和代垫辅料费2808元，若该高尔夫球具厂当月销售高尔夫球具三批，分别为200000元，10套；430000元，20套；450000元，20套，消费税税率10%，该高尔夫球具厂代收代缴的消费税是多少？若球具厂没有同类球具的销售价格，该高尔夫球具厂代扣代缴的消费税又该如何计算？4.3委托加工环节应纳税额的计算【答案及解析】1.加权平均单价=（200000+430000+450000）/（10+20+20）=21600（元）应纳消费税=21600×10%=2160（元）组成计税价格=[8000+2808÷（1+17%）]÷（1-10%）=11555.56（元）应纳消费税=11555.56×10%=1155.56（元）本题目为受托方提供原材料，不符合委托加工的条件，应按销售自产货物处理。组成计税价格=（35000+2000+4000）×（1+5％）÷（1-30％）=61500（元）；增值税销项税额=61500×17％=10455（元）；本期应纳增值税=10455-340=10115（元）；本期应纳消费税=61500×30%=18450（元）。4.3委托加工环节应纳税额的计算【例题】甲企业为增值税一般纳税人，2010年4月接受某烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为35000元，代垫辅助材料2000元，发生加工支出4000元；甲企业当月允许抵扣的进项税额为340元。下列正确的是（）。（成本利润率5%）A.甲企业应纳增值税360元，应代收代缴消费税18450元B.甲企业应纳增值税1020元，应代收代缴消费税17571.43元C.甲企业应纳增值税680元，应纳消费税18450元D.甲企业应纳增值税10115元，应纳消费税18450元D4.4进口环节应纳税额的计算1.纳税时间报关进口时2.纳税地点报关地海关3.纳税人进口人或者其代理人4.纳税期限海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内5.计算公式（1）从价定率计税办法组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税税率）应纳税额=组成计税价格×消费税税率

（2）从量定额计税办法应纳税额=进口应税消费品数量×消费税单位税额

（3）复合计税方法组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率）÷（1-消费税比例税率）应纳税额=应税消费品数量×消费税单位税额+组成计税价格×消费税税率【例题】某公司进口一批化妆品，经海关核定，其关税完税价格为54000元，进口关税税率为25%，消费税税率为30%。计算应纳的消费税和增值税。若进口的是啤酒呢？（假定进口数量为10吨）若进口的是白酒呢？（假定其关税完税价格为54000元，进口关税税率为25%，进口数量是2吨）4.4进口环节应纳税额的计算（1）外购已税烟丝生产的卷烟；（2）外购已税化妆品生产的化妆品；（3）外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；（4）外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；（5）外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎；（6）外购已税摩托车生产的摩托车；（7）外购的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（8）外购的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；（9）外购的已税实木地板为原料生产的实木地板；（10）外购的已税石脑油为原料连续生产的应税消费品；（11）外购的已税润滑油为原料连续生产的润滑油。4.5消费税已纳税款的扣除——外购已税消费品扣除范围（1）允许抵扣税额的税目从大类上看不包括酒类、小汽车、高档手表、游艇。（2）允许扣税的只涉及同一大税目中的购入应税消费品的连续加工，不能跨税目抵扣。总结已纳税款扣除的计算办法

扣税计算公式如下：当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品（当期生产领用数量）买价×外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品买价+当期购进的应税消费品买价-期末库存的外购应税消费品的买价（1）按生产领用量抵扣，不同于增值税的购进扣税。（2）需自行计算抵扣，不同于增值税的凭专用发票抵扣。总结买价是指发票上的销售额，不包括增值税税额4.5消费税已纳税款的扣除——外购已税消费品【例题】某化妆品生产企业2012年5月购入化工原料2吨，增值税专用发票注明金额20000元，增值税3400元，支付运输费1000元并取得运费发票；购入香水精100公斤，增值税专用发票注明金额40000元，增值税6800元，当月该企业将上述材料的50%投入生产化妆品，取得不含增值税销售收入200000元，假定上述发票符合增值税抵扣规定，当月应纳的增值税和消费税各为多少？【答案及解析】可抵扣的增值税进项税=3400+1000×7%+6800=10270（元）；增值税销项税=200000×17%=34000（元）；应纳增值税=34000-10270=23730（元）；可抵扣消费税=40000×30%×50%=6000（元）；应纳消费税=200000×30%-6000=60000-6000=54000（元）。

4.5消费税已纳税款的扣除——委托加工已税消费品1.可抵税的项目有11项，与外购应税消费品的抵扣范围相同。2.虽然都是按当期生产领用数量计算，都用倒轧的公式计算，但具体计算公式不同。当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款＝期初库存的委托加工应税消费