第四章附加税及烟叶税

第四章

附加税与烟叶税及会计核算【知识导入】某市南湖旅游公司月末应交未交增值税为40283.02元。请问：该公司应交的城市维护建设税及教育费附加是多少？第一节

城市维护建设税的申报及缴纳【学习目标】了解城市维护建设税的纳税人、税率、纳税环节，掌握城市维护建设税的计算、会计处理及申报缴纳。一、城市维护建设税的含义及特点1．城市维护建设税的含义城市维护建设税是对从事工商经营，缴纳增值税、消费税的单位和个人征收的一种税。2．城市维护建设税的特点（1）税款专款专用，具有收益税性质。（2）属于一种附加税。（3）根据城镇规模设计税率。（4）征收范围较广。二、城市维护建设税的基本规定（一）征收范围城市维护建设税的征收范围包括：城市、县城、建制镇，以及税法规定征收增值税、消费税的其他地区。（二）纳税人凡缴纳增值税、消费税的单位和个人，都是城市维护建设税的纳税义务人。（三）税率纳税人所在地在市区的，税率为7％；纳税人所在地在县城、镇的，税率为5％；纳税人所在地不在市区、县城或镇的，税率为1％。（四）计税依据城市维护建设税，以纳税人实际缴纳的增值税、消费税为计税依据。（五）应纳税额的计算公式应纳税额＝实际缴纳的增值税、消费税税额×适用税率南湖旅游公司月末应交未交增值税为40283.02元。则：应交的城市维护建设税＝40283.02×7%＝2819.81（元）（六）城市维护建设税的纳税地点（1）纳税人直接缴纳增值税、消费税的，在缴纳增值税、消费税地缴纳城市维护建设税。（2）代扣代缴的纳税地点。代征、代扣代缴增值税、消费税的企业单位，同时也要代征、代扣代缴城市维护建设税。（七）城市维护建设税的特殊规定1.对海关进口产品征收增值税、消费税的，不征收城市维护建设税。2.对于因减免税增值税、消费税而发生的退税，可同时退还已纳的城市维护建设税。但对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城市维护建设税。生产企业出口货物实行免、抵、退税办法后，经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税（费）率征收城市维护建设税和教育费附加。3.对国家石油储备基地建设第一期项目建设过程中涉及的营业税、城市维护建设税、教育费附加、城镇土地使用税、印花税、耕地占用税和契税予以免征4.对新办的商贸企业（从事批发、批零兼营以及其他非零售业务的商贸企业除外），当年新招用下岗失业人员达到职工总数的30%以上（含30%），与其签订1年以上期限劳动合同的，经劳动保障部门认定，税务机关审核，3年内免征城市维护建设税。5.对下岗失业人员从事个体经营(除建筑业、娱乐业以及广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外)，自领取税务登记证之日起，3年内免征城市维护建设税和教育费附加。6.为支持国家重大水利工程建设，对国家重大水利工程建设基金，自2010年5月25日免征城市维护建设税。7.自2004年1月1日起，对为安置自谋职业的城镇退役士兵就业而新办的商业零售企业，当年新安置自谋职业的城镇退役士兵达到职工总数30％以上，并与其签订1年以上期限劳动合同的，经县级以上民政部门认定，税务机关审核，3年内免征城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。8.被撤销金融机构清偿债务免税。从《金融撤销条例》生效之日起，对被撤销金融机构及其分支机构(不包括所属企业)财产用来清偿债务时，免征其转让货物、不动产、无形资产、有价证券、票据等应缴纳的城市维护建设税。9.纳税期限由于城市维护建设税是由纳税人在缴纳增值税、消费税时同时缴纳的,所以其纳税期限分别与增值税、消费税的纳税期限一致。三、城市维护建设税的会计核算1．城市维护建设税会计科目的设置企业在“应交税费”账户下设置“应交城市维护建设税”明细账户，核算企业应交城市维护建设税的发生和缴纳。2．城市维护建设税会计处理【4-1例】南湖旅游公司月末应交的城市维护建设税2819.81元。借：营业税金及附加2819.81

贷：应交税费——应交城市维护建设税2819.81【例4-2】某企业2016年10月月应缴增值税为230万元，其中符合退税的13万元，应缴消费税80万元，因故被加收滞纳金0.25万元。计算本月应缴城市维护建设税。应交城市维护建设税=（230-13+80）×7%=20.79（万元）借：营业税金及附加207900

贷：应交税费——应交城市维护建设税207900四、纳税申报同学们根据南湖旅游公司资料填制《城建税、教育费附加、地方教育附加税（费）申报表》，申报教育费附加。《城建税、教育费附加、地方教育附加税（费）申报表》第二节教育费附加的申报及缴纳【学习目标】了解教育费附加的纳税人、税率、纳税环节，掌握教育费附加的计算、会计处理及申报缴纳。一、教育费附加的含义凡缴纳增值税、消费税的纳税人，就其实际缴纳的上述税额征收的一种附加。教育费附加由地方税务机关负责征收，专项用于发展教育事业。二、教育费附加的主要内容1．教育费附加征收范围凡缴纳增值税、消费税的单位和个人，都要缴纳教育费附加。自2010年12月1日起，外商投资企业、外国企业及外籍个人开始征收教育费附加。2．计征依据和征收率教育费附加的计依据，是纳税人实际缴纳增值税、消费税的税额，征收率为3%。纳税人在申报增值税、消费税的同时到地税部门申报交纳教育费附加。3．教育费附加的计算教育费附加应纳税额＝纳税人实际缴纳的消费税、增值税税额×征收率3%地方教育费附加应纳税额＝纳税人实际缴纳的消费税、增值税税额×征收率2%【例】10月份，某市南湖旅游公司月末应交未交增值税为40283.02元。则：该公司应交的教育费附加=40283.02×3%=1208.49（元）

应交的地方教育费附加=40283.02×2%=805.66（元）4．教育费附加的缴纳地点、缴纳环节、缴纳期限、奖惩等事项，比照消费税、增值税的有关规定办理。5．教育费附加的减免规定（7）（1）对海关进口产品征收增值税、消费税的，不征收教育费附加。（2）对于因减免税增值税、消费税而发生的退税，可同时退还已征收的教育费附加。但对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已证的教育费附加。（3）对新办的商贸企业（从事批发、批零兼营以及其他非零售业务的商贸企业除外），当年新招用下岗失业人员达到职工总数的30%以上（含30%），与其签订1年以上期限劳动合同的，经劳动保障部门认定，税务机关审核，3年内免征教育费附加。（4）对下岗失业人员从事个体经营(除建筑业、娱乐业以及广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外)，自领取税务登记证之日起，3年内免征教育费附加。（5）为支持国家重大水利工程建设，对国家重大水利工程建设基金，自2010年5月25日免征城市维护建设税。（6）自2004年1月1日起，对为安置自谋职业的城镇退役士兵就业而新办的商业零售企业，当年新安置自谋职业的城镇退役士兵达到职工总数30％以上，并与其签订1年以上期限劳动合同的，经县级以上民政部门认定，税务机关审核，3年内免征城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。（7）被撤销金融机构清偿债务免税。6.纳税期限

由于教育费附加是由纳税人在缴纳增值税、消费税时同时缴纳的,所以其纳税期限分别与增值税、消费税的纳税期限一致。三、教育费附加的会计核算1．教育费附加会计科目的设置企业在“应交税费”账户下设置“应交教育费附加”、“应交地方教育费附加”明细账户，核算企业应交教育费附加的发生和缴纳。教育费附加的会计处理【例4-3】某市南湖旅游公司月末应交的教育费附加为1208.49元。借：营业税金及附加2014.15

贷：应交税费——应交教育费附加1208.49

——应交地方教育费附加805.66【例4-4】某企业2016年10月应缴增值税为230万元，其中符合退税的13万元，缴纳消费税80万元，因故被加收滞纳金0.25万元。计算本月应缴教育费附加。应交教育费附加=（230-13+80）×3%=8.91（万元）应交地方教育费附加=（230-13+80）×2%=5.94（万元）借：营业税金及附加148500

贷：应交税费——应交教育费附加89100

——应交地方教育费附加59400【例4-5】2016年11月份，安娜家纺有限公司月末应交未交的增值税为272517元，计算其应交的城市维护建设税（7%）、教育费附加（3%）及地方教育费附加（2%）。应纳城建税=272517×7%=19076.19（元）应纳教育费附加=272517×3%=8175.51（元）应纳地方教育费附加=272517×2%=5450.34（元）借：营业税金及附加32702.04

贷：应交税费——应交城市维护建设税19076.19

——应交教育费附加8175.51

——应交地方教育费附加5450.34（四）纳税申报同学们根据南湖旅游公司资料填制《城建税、教育费附加、地方教育附加税（费）申报表》，申报教育费附加、地方教育费附加。第三节

烟叶税【学习目标】了解烟叶税的纳税人、税率、纳税环节，掌握烟叶税的计算、会计处理及申报缴纳。一、烟叶税的含义及特点在中华人民共和国境内收购烟叶（指晾晒烟叶、烤烟叶）的单位为烟叶税的纳税人，应当依法缴纳烟叶税。烟叶税是以纳税人收购烟叶的收购金额为计税依据征收的一种税。二、纳税人在中华人民共和国境内收购烟叶的单位为烟叶税的纳税人。三、纳税对象烟叶税的纳税对象是指晾晒烟叶和烤烟叶。四、计税依据及计征方法烟叶税的计税依据是烟叶收购金额。“收购金额”，包括纳税人支付给烟叶销售者的烟叶收购价款和价外补贴。按照简化手续、方便征收的原则，对价外补贴统一暂按烟叶收购价款的10%计入收购金额征税。收购金额=收购价款×（1+10%）五、税率烟叶税实行比例税率，烟叶的税率为20%。六、计征方法烟叶准予抵扣的进项税额=(烟叶收购金额+烟叶税)×13%，其中：

烟叶收购金额=烟叶收购价款×(1十10%)。

应纳烟叶税=烟叶收购金额×税率七、征收管理烟叶税的征收机关是地方税务机关，烟叶税的征收管理，依照《中华人民共和国税收征收管理法》执行。纳税人应当自纳税义务发生之日起30日内申报纳税。具体纳税期限由主管税务机关核定。【例】广州双喜烟草公司系增值税一般纳税人，7月末收购烟叶20000千克，烟叶收购价格10元/斤（含补贴），总计200000元，货款已全部支付（烟叶未入库）。8月初烟叶提回并验收入库，则相关账务处理如下：烟叶准予抵扣的增值税进项税额=[200000+200000×20%]×13%=31200（元）（1）7月末，收购烟叶，