课件单元四产品成本计算的基本方法

成本会计成本会计像花茎甘蓝一样，无论你是否喜欢它，它一定有益于你。主编：杨桂花张国伟中国财政经济出版社单元四产品成本计算的基本方法〖学习目标〗

◈了解企业的生产特点和管理要求对产品成本计算方法的选择◈掌握产品成本计算的品种法、分批法、分步法◈理解不同产品成本计算方法对产品成本计算的影响任务一概述产品成本计算方法

任务二学习品种法

任务三学习分批法

任务四学习分步法〖学习内容〗任务一概述产品成本计算方法学习目标熟悉企业生产的主要类型及特点掌握生产类型、管理要求对成本计算方法的影响了解产品成本计算的基本方法和辅助方法。任务一概述产品成本计算方法生产特点和管理要求对产品成本计算的影响1产品成本计算方法2各种产品成本计算方法的综合应用3一、生产特点和管理要求对产品成本计算的影响

计算产品成本是为成本管理提供资料，应该满足成本管理对成本资料的要求，而产品成本又是在生产过程中形成的，成本管理需要哪些成本资料，在很大程度上受生产特点的影响。因此，企业在确定成本计算方法时，必须从企业的具体情况出发，同时考虑企业的生产类型特点和成本管理的要求。

生产工艺单步骤生产（简单生产）

过程的特点

多步骤生产（复杂生产）

——连续加工式（A—>B—>C）

生产——装配式(A

B)

特点

C

生产组织大量生产：重复、相同产品

的特点成批生产：重复、批别

单件生产：单件、定单

大量大批单步骤生产

生产类型

大量大批连续性生产大量大批平行式加工多步骤生产单件小批平行式加工多步骤生产（一）工业企业生产类型及其特点（一）工业企业生产类型及其特点特点：工艺技术简单，生产周期较短，生产不能分散进行，通常只能由一个企业或一个车间独立完成。

如发电、采掘、供水、供气、铸造等工业的生产。该企业一般产品品种稳定，没有自制半成品或其他中间产品。单步骤生产单步骤生产（也叫简单生产）是指生产工艺过程不能间断、不能分散在不同地点进行的生产。（一）工业企业生产类型及其特点多步骤生产多步骤生产（也叫复杂生产）是指生产工艺过程是由若干个可以间断的、分散在不同地点、分别在不同时间进行的生产步骤所组成的生产。特点：生产周期一般较长，工艺较复杂，生产由多个车间或多个企业协作进行，产品品种不是单一的，有自制半成品或中间产品。多步骤生产按其产品的加工方式，可以分为：

（1）连续式生产（2）装配式生产成批生产成批生产是按照事先规定的产品批别和数量进行的生产。产品品种较多、产量较大，生产具有重复性。如服装、机械的生产。成批生产又可分为：大批生产：产品批量较大，往往重复生产，性质上接近大量生产。小批生产：产品批量较小，一批产品一般可同时完工，性质上接近单件生产。（一）工业企业生产类型及其特点大量生产（一）工业企业生产类型及其特点大量生产指不断的大量重复生产相同产品的生产。产品品种少、产量较大。

如纺织、面粉等的生产。（一）工业企业生产类型及其特点单件生产单件生产是根据订货单位的要求，生产个别的、性质特殊的产品的生产。产品品种多、产量少，重复性少。如船舶、飞机、重型机器制造等。

（二）生产特点和成本管理要求对成本计算方法的影响（1）对成本计算对象的影响大量大批单步骤生产：生产工艺不可间断，没有自制半成品，必须以产品品种为成本计算对象。单件小批生产：企业产品的生产是按订单或批别组织的，一批产品一般可以同时完工，可以按产品的批别或订单作为成本计算对象。1.生产特点对产品成本计算方法的影响大量大批多步骤生产：

如果零部件对外销售，管理上要求计算零部件的成本，不仅要计算每种产品的成本，而且还要以生产步骤为成本计算对象计算成本，既按品种又按步骤计算各步骤半成品和产成品成本。

如果每个生产步骤都有自制半成品，如果管理上要求单独计算其成本，则要以各加工步骤生产的半成品和产成品作为成本计算对象；如果管理上不要求单独计算自制半成品成本，则以产品品种作为成本计算对象。（二）生产特点和成本管理要求对成本计算方法的影响（1）对成本计算对象的影响（二）生产特点和成本管理要求对成本计算方法的影响综上所述，在产品成本计算中有三种成本计算对象以产品品种作为成本计算对象。以产品批别作为成本计算对象。以产品生产步骤作为成本计算对象。说明：成本计算对象的确定，是设置产品成本明细账，归集生产费用，计算产品成本的前提，也是区别各种成本计算方法的主要标志。（二）生产特点和成本管理要求对成本计算方法的影响（2）对成本计算期的影响大量大批生产：产品的生产周期较短，月份内一般都有大量的完工产品，成本计算定期于月末进行，与生产周期不一致。单件小批生产：产品成本只能在某批、某件产品完工后计算，故成本计算不定期，与生产周期一致。（二）生产特点和成本管理要求对成本计算方法的影响（3）对完工产品与在产品之间费用分配影响单步骤大量大批生产：生产过程不能间断，生产周期短，在产品很少或没有，故不必计算月末在产品成本。多步骤大量大批生产：经常有在产品，需要将生产费用在完工产品与在产品之间进行分配。单件小批生产：成本计算期通常与生产周期一致，在每批、每件产品完工前，产品成本明细账的月末余额就是月末在产品的成本；完工后，产品成本明细账所归集的费用就是完工产品的成本。2.管理要求对产品成本计算方法的影响（二）生产特点和成本管理要求对成本计算方法的影响

企业对成本管理的要求不同，对成本计算方法的确定也会产生影响。单步骤或管理上不要求分步骤的多步骤生产

——品种法、分批法管理上要求分步骤核算的多步骤生产

——分步法在产品品种、规格繁多的企业，管理上要求尽快提供成本资料

——分类法定额基础较好——定额法二、产品成本计算方法产品成本计算就是按成本计算对象分配和归集生产费用，计算其总成本和单位成本的过程。成本计算对象是产品成本计算的核心。产品成本计算方法主要有：（1）产品成本计算的基本方法（2）产品成本计算的辅助方法（一）产品成本计算的基本方法如果某种成本计算方法与不同生产类型的特点有着直接联系，且涉及到成本计算对象的确定，从计算产品实际成本的角度来说是必不可少的，将这种成本计算方法称为产品成本计算的基本方法。成本计算的基本方法:（1）以产品的品种作为成本计算对象的，与此相应的成本计算方法称为品种法。（2）以产品的批别作为成本计算对象的，与此相应的成本计算方法称为分批法。（3）以产品的步骤作为成本计算对象的，与此相应的成本计算方法称为分步法。（一）产品成本计算的基本方法（一）产品成本计算的基本方法

产品成本计算基本方法及适用范围成本计算方法生产特点的影响方面适用范围成本计算对象成本计算期生产费用在完工产品和在产品之间的分配生产特点成本管理要求品种法产品品种按月计算，与会计报告期一致单步骤生产下，一般不需分配，多步骤生产下一般需分配大量大批单步骤生产或多步骤生产管理上不要求分步计算产品成本分批法产品批别不定期计算，与产品的生产周期一致一般不存在分配问题单件小批单步骤生产或多步骤生产管理上不要求分步计算产品成本分步法产品生产步骤定期计算，与会计报告期一致要进行分配大量大批多步骤生产管理上要求分步计算产品成本（二）产品成本计算的辅助方法分类法

是以产品类别归集生产费用，再按一定标准在类内各产品之间进行分配，计算各种产品成本的一种方法。定额法

是以产品的定额成本为基础，加、减脱离定额差异和定额变动差异，进而计算产品实际成本的方法。

产品成本计算的辅助方法是从基本方法中延伸出来的，这些成本计算方法都不是独立的成本计算方法，在进行成本计算时，必须与三种基本成本计算方法中的某一种结合使用，不能单独使用。这些方法与生产类型的特点没有直接的联系，不涉及成本计算对象；它们的应用或者是为了简化成本计算工作，或者是为了加强成本管理，只要具备条件，各种生产类型的企业都可以使用。因此，从计算产品实际成本的角度来说，它们不是必不可少的，这些方法称为成本计算的辅助方法。二、产品成本计算方法产品成本计算方法归类图品种法分批法分步法产品成本计算的辅助方法产品成本计算方法产品成本计算的基本方法分类法定额法

三、各种产品成本计算方法的综合应用（一）几种成本计算方法同时采用1.一个企业的各个生产车间，如果生产类型不同，可同时采用不同的成本计算方法。如，钢铁工厂的基本生产（炼铁、炼钢、轧钢）属于大量大批的多步骤生产，而且各步骤所生产的半成品可以对外出售，因此，要采用分步法计算产品成本。而辅助生产车间生产的工具、模具，一般属于小批单件生产，需采用分批法计算产品成本。2.一个企业或一个车间的各种产品可同时采用不同的成本计算方法。如，服厂生产的各种服装，有的已经定型，开始大量大批组织生产，可采用分步法计算产品成本；有的正在试制，只能按单件小批组织生产，可采用分批法计算产品成本。

三、各种产品成本计算方法的综合应用（二）几种成本计算方法结合运用

在有的工业企业，除同时采用几种成本计算方法外，还会有以一种成本计算方法为主，结合其他成本计算方法的某些特点加以综合运用的情况。如，在大量大批多步骤生产的机械制造企业中，如果定额管理基础较好，各项消耗定额比较准确、稳定，则可在采用分步法的基础上结合定额法计算产品成本。

需要说明的是，在工业企业中，确定不同的成本计算对象，采用不同的成本计算方法，主要是为了适应企业的生产特点和管理要求，正确提供成本核算资料以加强成本管理。但是，不论什么生产类型的企业，不论采用什么成本计算方法，最终都必须按照产品品种计算出产品成本。因此，按照产品品种计算成本，是产品成本计算的最一般、最起码的要求，即品种法是上述基本方法中的最基本的成本计算方法。为了便于企业进行各期成本资料的分析、考核和对比，防止企业利用成本计算方法的改变人为调节各期成本与利润，企业的成本计算方法一经确定，不应随意变更。总结生产特点和管理要求对产品成本的影响工业企业生产的主要类型按生产工艺过程特点分类：单步骤和多步骤按生产组织特点分类：大量生产、成批生产和单件生产生产特点和管理要求对产品成本的影响对成本计算对象的影响对成本计算期的影响对完工产品和期末在产品之间费用分配的影响产品成本计算的基本方法和辅助方法基本方法：品种法、分批法和分步法辅助方法：分类法、定额法、标准成本法和作业成

本法应用实例选择适当的成本计算方法

欣欣服装厂常年加工六种企业劳保工作服，产品畅销全国各地。该加工厂设有剪裁、缝纫、熨烫整理三个基本生产车间，一个辅助生产车间（机修车间），由于半成品不对外出售，企业管理不要求核算半成品成本，不设半成品仓库。企业采用了品种法核算产品成本。【问题】该企业为什么采用品种法核算成本？请进行分析。任务二学习品种法任务二学习品种法学习目标

理解品种法的特点、适用范围和具体的计算程序；掌握采用品种法时各种费用分配和归集的方法以及相应的账务处理。

课程安排复习导入复习引入讲授新课归纳小结练习实践任务二学习品种法三课时任务二学习品种法一、品种法的含义二、品种法的的特点及适用范围三、品种法的计算程序四、品种法的应用五、品种法的优缺点一、品种法的含义12品种法是以产品的品种作为成本核算对象，用以归集费用并计算产品生产成本的一种方法。按照产品品种计算产品成本是成本计算最起码的要求，品种法是企业产品成本计算最基本的方法。一、品种法的含义品种法的分类简单品种法标准品种法单一品种的品种法适用于品种单一、生产周期较短的大量大批单步骤生产的企业。如发电、采掘等企业。多品种的品种法适用于生产两种或两种以上产品的大量大批单步骤生产的企业或管理上不要求分步骤计算成本的大量大批多步骤生产的企业。如小型水泥厂、制砖、造纸厂等。二、品种法的特点及适用范围品种法的适用范围大量大批单步骤生产的企业，比如：发电、采掘企业大量大批多步骤生产的企业或车间，但管理上不要求按照生产步骤计算产品成本，比如：砖瓦厂、造纸厂、小型水泥厂12二、品种法的特点及适用范围品种法的特点（一）产品品种作为成本计算对象只生产一种产品企业成本计算对象的确定如果企业只生产一种产品，成本计算对象就是该种产品，只需为该种产品设置一张成本计算单，单中按成本项目设置专栏，生产中所发生的生产费用都是直接费用生产多种产品企业成本计算对象的确定如果企业生产多种产品，成本计算对象则是每种产品，需要按每种产品分别设置产品成本计算单，生产中发生的生产费用，要区分为直接费用和间接费用凡能分清应由某种产品负担的直接费用，应直接计入该种产品的成本计算单中对于几种产品共同耗用而又分不清应有那种产品负担多少数额的间接费用，应采用适当的分配方法，在各种产品之间分配二、品种法的特点及适用范围（二）按月定期计算产品成本，而不是产品生产周期

从其生产工艺过程看，有的是单步骤生产，有的是多步骤生产但从生产组织方式上看，大多是大量大批生产，是连续不断地重复着某种或几种产品的生产，经常有很多完工产品，不能等到产品全部制造完工时再计算成本，而只能定期在月末计算成本。二、品种法的特点及适用范围（三）有期末在产品时需要在本期完工产品和期末在产品之间分配费用如果月末没有在产品，或者数量很少，占有生产费用数额不大，按照重要性原则，就不需要计算在产品成本，成本计算单中所归集的全部生产费用如果月末在产品数量较多，占用的费用也较大，就需要将成本计算单上所归集的生产费用（包括月初在产品成本和本月发生的费用），采用适当的分配方法，在完工产品和月末在产品之间进行分配，以便计算出完工产品成本和月末在产品成本三、品种法的计算程序①按产品品种设置基本生产明细账②归集和分配本月生产费用③分配辅助生产费用④分配基本生产车间制造费用⑤计算完工产品成本和月末在产品成本⑥结转完工产品成本

三、品种法的计算程序图5.2品种法的成本计算程序。四、品种法的应用

【业务4-1】本业务是会计人员根据大同火力发电厂的本月生产费用，采用品种法核算电力成本。【业务资料】大同火力发电厂只生产电力一种产品，该厂2013年3月份生产电力1000万千瓦时，基本生产成本明细账中归集的生产费用见表4-2所示：四、品种法的应用表4-2

基本生产成本明细账

产品名称：电生产车间：发电车间金额单位：元2013年凭证摘要产量成本项目合计月日字号直接材料直接人工制造费用331略燃料费用2550000255000031辅助材料15200015200031水费180001800031工人工资700007000031计提社保费252002520031分配制造费用184800184800331生产费用合计2720000952001848003000000四、品种法的应用

解：根据基本生产成本明细账中归集的生产费用，编制产品成本计算单如表4-3所示：表4-3

产品成本计算单产品名称：电2013年3月31日

金额单位：元成本项目总成本（元）单位成本（元/千瓦时）直接材料2720000

0.2720直接人工

95200

0.00952制造费用

184800

0.01848合计30000000.30四、品种法的应用【业务4-2】本业务是会计人员根据天创科技有限公司的有关资料，采用品种法计算无水钙、医药钙的生产成本。【业务资料】天创科技有限公司为大量大批单步骤生产的企业，企业设有一个基本生产车间，生产无水钙、医药钙两种产品（无水钙用于各类农药，配制农药的乳化剂；医药钙广泛应用于医药、日用化工行业，主要用于制造医药药丸），还设有一个辅助生产车间：运输车间。该厂2013年3月份有关产品成本核算资料如下：四、品种法的应用表4-41.产量资料（单位：吨）：产品名称月初在产品本月投产本月完工产品月末在产品完工率无水钙8001200160040060%医药钙320

680

60040060%

表4-52.月初在产品成本（单位：元）：产品名称直接材料直接人工制造费用合计无水钙8000010000800098000医药钙600002000600068000四、品种法的应用

3.该月发生生产费用：（1）材料费用：生产无水钙耗用材料2600000元，生产医药钙耗用800000元，生产无水钙和医药钙共同耗用材料600000元（无水钙材料定额耗用量为800千克，医药钙材料定额耗用量为400千克）。运输车间耗用材料10000元，基本生产车间耗用消耗性材料30000元。（2）工资费用：生产工人工资320000元，运输车间人员工资30000元，基本生产车间管理人员工资50000元。不考虑职工福利费。（3）其他费用：运输车间固定资产折旧费为7000元，水电费为500元，办公费为300元。基本生产车间厂房、机器设备折旧费为40000元，水电费为10000元，办公费为2000元。水电费、办公费已用银行存款支付。四、品种法的应用4.工时记录：无水钙耗用实际工时为1800小时，医药钙耗用实际工时为2200小时。5.本月运输车间共完成2200公里运输工作量，其中：基本生产车间耗用2000公里，企业管理部门耗用200公里。6.该厂有关费用分配方法：（1）无水钙、医药钙共同耗用材料按定额耗用量比例分配；（2）生产工人工资按无水钙、医药钙工时比例分配；（3）辅助生产费用按运输公里比例分配；（4）制造费用按无水钙、医药钙工时比例分配；（5）按约当产量法分配计算无水钙、医药钙完工产品和月末在产品成本。无水钙耗用的材料随加工程度陆续投入，医药钙耗用的材料于生产开始时一次投入。四、品种法的应用【业务实施】

第一步设置有关成本费用明细账设置如下明细账：“基本生产成本—无水钙”（表4-15）、“基本生产成本—医药钙”（表4-16）、“制造费用—基本生产车间”（表4-11）、“辅助生产成本—运输车间”（4-10）。第二步分配各种费用，将各项耗费分别按产品品种计入各成本明细账中的有关成本项目分配各种要素费用

四、品种法的应用编制材料费用分配表表4-6材料费用分配表

2013年3月单位：元应借账户成本或费用项目直接计入金额分配计入合计分配标准分配金额基本生产成本无水钙直接材料26000008004000003000000医药钙直接材料800000004002000001000000小计34000000045006000000046000000辅助生产成本运输车间材料费10000001000000制造费用基本生产车间机物料消耗30000003000000合计34400006000004040000四、品种法的应用①编制材料费用分配表表4-6材料费用分配表

2013年3月单位：元应借账户成本或费用项目直接计入金额分配计入合计分配标准分配金额基本生产成本无水钙直接材料26000008004000003000000医药钙直接材料800000004002000001000000小计34000000045006000000046000000辅助生产成本运输车间材料费10000001000000制造费用基本生产车间机物料消耗30000003000000合计34400006000004040000根据材料费用分配表编制会计分录：借：基本生产成本－无水钙300000基本生产成本－医药钙1000000辅助生产成本－运输车间10000制造费用—基本生产车间30000贷：原材料4040000四、品种法的应用②编制应付职工薪酬分配表表4-7应付职工薪酬分配表

2013年3月单位：元应借账户成本或费用项目直接计入金额分配计入合计分配标准分配金额基本生产成本无水钙直接人工1800144000144000医药钙直接人工2200176000176000小计4000320000320000辅助生产成本运输车间工资3000030000制造费用基本生产车间工资5000050000合计80000400000四、品种法的应用②编制应付职工薪酬分配表表4-7应付职工薪酬分配表

2013年3月单位：元应借账户成本或费用项目直接计入金额分配计入合计分配标准分配金额基本生产成本无水钙直接人工1800144000144000医药钙直接人工2200176000176000小计4000320000320000辅助生产成本运输车间工资3000030000制造费用基本生产车间工资5000050000合计80000400000应付职工薪酬分配的账务处理如下：借：基本生产成本－无水钙144000

基本生产成本－医药钙176000

辅助生产成本－运输车间30000

制造费用—基本生产成本30000

贷：应付职工薪酬—工资400000四、品种法的应用③

编制其他费用汇总表表4-8其他费用汇总表

2013年3月单位：元应借账户折旧费水电费办公费合计辅助生产成本运输车间70005003007800制造费用基本生产成本4000010000200052000合计4700010500230059800其他费用分配的账务处理如下：借：辅助生产成本－运输车间7000

制造费用40000

贷：累计折旧47000

借：辅助生产成本－运输车间800

制造费用12000

贷：银行存款等12800

四、品种法的应用（2）分配辅助生产费用表4-9辅助生产成本明细帐车间名称：运输车间单位：元2013年摘要费用项目月日材料费工资折旧费水电费办公费合计331材料费用100001000031工资费用300003000031其他费用

70005003007800合计100003000070005003004780031分配转出1000030000700050030047800注：上表数字根据前三张表而来，最后用红字转出。四、品种法的应用表4-10

辅助生产费用分配表

2013年3月单位：元应借账户费用项目提供的劳务数量分配率分配额制造费用—基本生产车间运输费20000.943020管理费用运输费2000.14780合计2200147800辅助生产费用分配的账务处理如下：借：制造费用—基本生产成本43020管理费用4780

贷：辅助生产成本－运输车间47800四、品种法的应用（3）分配基本生产车间制造费用表4-11制造费用明细帐单位：元2013年摘要机物料消耗工资折旧费水电费办公费运输费合计月日331材料费用分配表300003000031工资费用分配表500005000031其他费用分配表400001000020005200031辅助生产费用分配表4302043020合计3000050000400001000020004302014502031分配转出30000500004000010000200043020145020四、品种法的应用表4-12制造费用分配表

2013年3月单位：元应借账户成本项目生产工时分配率分配额基本生产成本—无水钙制造费用18000.4565259基本生产成本—医药钙制造费用22000.5579761合计40003145020制造费用分配的账务处理如下：借：基本生产成本－无水钙65259－医药钙79761贷：制造费用145020四、品种法的应用第三步月末，分配计算各种完工产品成本和在产品成本并计算完工产品总成本和单位成本。表4-13产品成本计算单产品名称：无水钙2013年3月单位：元成本项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本8000010000800098000本月生产费用

3000000144000652593209259合计3080000154000732593307259完工产品数量160016001600在产品约当产量240240240约当产量合计184018401840费用分配率1673.9183.7039.81完工产品成本2678256133920636962875872月末在产品成本401744200809563431387注：“在产品约当产量”是本表的难点，根据已知条件，月末在产品400件，完工程度为60%，材料陆续投入，所以直接材料、直接人工、制造费用的约当产量都为4000×60%=240件。四、品种法的应用直接材料费用分配率=3080000÷1840=1673.91直接人工费用分配率=154000÷1840=83.70制造费用分配率=73259÷1840=39.81直接材料=1840×1673.91=2678256（元）直接人工=1840×83.70=133920（元）制造费用=1840×39.81=63696（元）完工产品成本：四、品种法的应用表4-14产品成本计算单

产品名称：医药钙2013年3月单位：元成本项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本600002000600068000本月生产费用1000000176000797611255761合计1060000178000857611323761完工产品数量600600600在产品约当产量400240240约当产量合计1000840840费用分配率1060211.90102.10完工产品成本63600012714061260945540月末在产品成本4240005086024501378221

四、品种法的应用直接材料费用分配率=1060000÷1000=1060直接人工费用分配率=178000÷840=211.90制造费用分配率=85761÷840=102.10完工产品成本：直接材料=600.00×1,060.00=636000（元）直接人工=840×211.90=127140（元）制造费用=840×102.10=61260（元）四、品种法的应用根据无水钙、医药钙成本计算单登记“基本生产成本明细账”。表4-15基本生产成本明细帐产品名称：无水钙2013年3月单位：元2013年凭证号摘要直接材料直接人工制造费用合计月日31月初在产品成本800001000080009800031材料费用分配表3000000300000031工资费用分配表14400014400031制造费用分配表652596525931合计308000015400073259330725931转出完工产品成本267825613392063696287587231月末在产品成本401744200809563431387四、品种法的应用表4-16基本生产成本明细帐产品名称：医药钙2013年3月单位：元2013年凭证号摘要直接材料直接人工制造费用合计月日31月初在产品成本60000200060006800031材料费用分配表1000000100000031工资费用分配表17600017600031制造费用分配表797617976131合计106000017800085761132376131转出完工产品成本6360001271406126094554031月末在产品成本4240005086024501378221四、品种法的应用（3）根据基本生产成本明细账编制完工产品成本汇总表（见表4-17）。表4-17

完工产品成本汇总计算表

2013年3月单位：元产品名称完工产品产量直接材料直接人工制造费用总成本单位成本无水钙160026782561339207544028876161804.76医药钙600636000127140612608244001374.00合计33142562610601367003712016四、品种法的应用（4）根据产品成本汇总表（见表4-17）和产成品入库单（略）进行账务处理(填制记账凭证)如下：借：库存商品－无水钙2887616

－医药钙824400贷：基本生产成本－无水钙2887616

－医药钙824400（5）登记基本生产成本明细账（见表4-15、4-16）。优点：按照产品品种计算产品成本，是产品成本计算最一般、最起码的要求。

计算程序简单、适用性强。缺点：如果企业生产的产品品种繁多，就会增加成本核算的工作量。品种法的

优缺点五、品种法的优缺点本节小结（1）开设成本明细账（2）分配各种要素费用（3）分配基本车间制造费用（4）分配辅助生产费用（5）分配计算各种完工产品和在产品成本（6）结转产成品成本

品种法是以产品品种作为成本计算对象，设置成本明细账，归集生产费用，计算产品成本的方法。按照产品品种计算成本，是产品成本计算的最一般、最起码的要求。品种法是最基本的产品成本计算方法。其主要步骤包括：应用实例

忽视生产特点和管理要求而滥用品种法

黄河民间艺术研究所2013年3月开始生产运营，该企业生产规模较小（只有一个基本生产车间），生产工人分为3个小组，各小组承包接受生产任务。该企业生产的澄泥砚台销路很好。月末生产部门提供资料如下：本月3日投产01批号甲产品10件，月末完工10件；17日投产02批号乙产品30件，月末完工20件；26日投产03批号甲产品40件，月末没有完工产品。该企业的成本会计梁芳认为本月虽然投产01甲、02乙、03甲3个批号的产品，但按品种来分就是生产甲、乙两种产品，03批号甲产品月末没有完工，不需计算成本，只需计算甲产品10件、乙产品20件完工产品成本，于是她决定采用品种法计算成本。【问题】梁芳的决定正确吗？为什么？任务三学习分批法任务三学习分批法学习目标了解分批法的含义、适用范围和特点；掌握分批法的核算程序。三、分批法的计算程序及应用二、分批法的特点任务三分批法一、分批法的含义及适用范围四、简化分批法一、分批法的含义及适用范围分批法亦称订单法，它是以产品的批别或订单为计算对象，归集费用，计算产品成本的一种方法分批法的适用范围单件小批生产类型的企业，比如：船舶、重型机械以及精密仪器、专用设备的生产企业新产品的试制、工业性修理作业和辅助生产的工具模具制造二、分批法的特点1.成本计算对象：分步法的成本计算对象是各产品的生产批别。

2.成本计算期：不定期；与生产周期一致，与会计周期不一致。3.生产费用在完工产品与在产品之间分配：通常不需要在完工产品与在产品之间进行分配。

三、分批法的计算程序及应用分批法的计算程序计算完工产品成本归集与分配生产费用开设“产品成本明细账”三、分批法的计算程序及应用三、分批法的计算程序及应用【业务资料】

1.2013年2月，公司根据“宣威磷化工集团有限公司”的订单，生产车间开工生产36L的化工桶3000只,该批产品编号为701#，月末完工2700只，还有在产品300只，根据2月28日该产品的“产品成本计算单”，在产品费用见（表4-17）。表4-18

月初在产品生产费用明细账产品批别：701#（化工桶）2013年2月28单位：元产品名称直接材料直接人工制造费用合计化工桶194404514211926073三、分批法的计算程序及应用表4-19本月投入产品生产费用明细账

2013年3月31日单位：元产品名称直接材料直接人工制造费用合计701#产品339860.207901737089455966.20702#产品51347.3387296181.7066258.032.2013年3月，公司又接到“宣威磷化工集团有限公司”的订单两份，生产计划部门根据订单签发“生产通知单”下达给生产车间，本月又投产701#化工桶4200只；新开工生产26L化工桶800只，产品编号为702#。至3月31日，701#产品完工4500只，无月末在产品；702#产品完工750只，月末有在产品50只。3.根据3月份生产701#和702#产品的直接材料、直接人工和制造费用分配表，汇总701批和702批发生的生产费用见表4-18：三、分批法的计算程序及应用【业务实施】（一）计算701#产品成本在本例中，701#产品3月份全部完工，所以,2月末生产成本余额和3月份发生的产品生产成本合计，即为3月份完工产品的成本。

①产品的材料成本=19440+339860.20=359300.20（元）②产品的单位材料成本=359300.20÷4500=79.84（元/只）（直接人工成本、制造费用的计算方法依次类推）③产品的总成本=359300.20+83531+39208=482039.20（元）结转完工产品成本：借：库存商品—36L化工桶482039.20贷：基本生产成本—生产车间482039.2④产品的单位成本=79.84+18.56+8．71=107.11（元/只）或者产品的单位成本=482039.2÷4500=107.12（元/只）三、分批法的计算程序及应用⑤根据计算结果编制产品成本计算单（见表4-19）表4-20产品成本计算单

批号：701#（36L化工桶）批量：4500只委托单位：宣威磷化工集团有限公司开工日期：3月1日完工日期：3月31日单位：元项目直接材料成本直接人工成本制造费用合计2月末成本余额1944045142119260733月份发生生产成本：据材料成本分配表339860.20339860.20据工资成本分配表7901779017据制造费用分配表3708937089合计359300.208353139208482039.20结转产成品成本359300.208353139208482039.20单位成本79.8418.568．71107．11三、分批法的计算程序及应用（二）计算702#产品成本

702#产品3月末部分完工，应采用适当的方法将产品生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。本例由于材料在生产开始时一次投入，所以材料成本按完工产品和在产品的实际数量的比例进行分配，而其他成本则按约当产量法进行分配，计算方法如下：

①材料成本按完工产品产量和在产品数量作为比例进行分配。材料成本分配率=51347.33/（750＋50）=64.12（元/只）

完工产品应负担的材料成本＝750×64.12＝48090（元）

在产品应负担的材料成本＝51347.33—48090＝3257.33（元）

三、分批法的计算程序及应用②其他生产成本按约当产量比例进行分配，在产品约当产量见表4-21。表4-21计算702#产品在产品约当产量工序完工进度在产品完工产品产量合计盘存数约当量115%203225%205370%107合计－5015750715三、分批法的计算程序及应用③直接人工成本按约当产量法分配：直接人工成本分配率=8729/（750＋15）=11.41（元/只）完工产品应负担的直接人工成本＝750×11.41＝8557.50（元）在产品应负担的直接人工成本＝8729-8557.5＝171.50（元）④制造费用按约当产量法分配：制造费用分配率=6181.7/（750＋15）=8.08（元/只）完工产品应负担的制造费用=750×8.08＝6060（元）在产品应负担的制造费用＝6181.7-6060＝121.70（元）

三、分批法的计算程序及应用⑤计算完工产品总成本和单位成本完工产品总成本=48090+8557.5+6060=62707.50（元）完工产品单位成本=64.12+11.41+8.08=83.61（元/只）⑥计算在产品总成本在产品总成本=3257.33+171.5+121.7

=3257.33(元)结转完工产品成本：借：库存商品—26L化工桶62707.50贷：基本生产成本—生产车间62707.50三、分批法的计算程序及应用⑦根据计算结果编制产品成本计算单见表4-22。表4-22产品成本计算单

批号：702#（26L化工桶）批量：800只委托单位：宣威磷化工集团有限公司开工日期：3月1日完工日期：3月31日单位：元项目直接材料成本直接人工成本制造费用合计3月份发生生产成本：据材料费用分配表51347.3351347.33据工资成本分配表87298729据制造费用分配表6181.706181.70合计51347.3387296181.7066258.03结转产成品成本480908557.50606062707.50单位成本64.1211.418.0883.61月末在产品成本3257.33171.50121.703550.53四、简化分批法简化分批法的概念简化分批法的适用范围

简化分批法的特点

简化分批法的计算程序简化分批法的概念及范围一、简化分批法的意义

在有些小批单件生产的企业或车间里，定单多、生产周期长，而实际每月完工的定单并不多。在这种情况下，如果采用当月分配法分配各项费用，即将当月发生的各项生产费用全部分配给各批产品，而不论各批产品完工与否，这样，由于产品批次众多，费用分配的核算工作量将非常繁重。因而，为了简化核算，这类企业或车间可采用不分批计算在产品成本的分批法，也叫人工及制造费用的累计分配法或简化的分批法。

二、简化分批法的适用范围

简化分批法适用于各月产品的生产批别较多，而各月完工的批别不多时的情况。简化分批法的特点

2.不分批计算在产品成本1.必须设置基本生产成本二级账3.通过计算累计间接计入费用分配率来分配费用。100%简化分批法的计算程序基本生产成本明细账(分批)

1．各月登记：直接材料费用生产工时

2．完工时分配记入：直接人工费用制造费用基本生产成本二级账1.归集所有批别产品：直接材料费用直接人工费用制造费用2.计算：累计间接费用分配率工作通知单工时记录

材料费用分配表

其他各费用分配表

分批法的优缺点优点简化间接费用的分配和登记工作，而且月末未完工产品批数越多，核算越简单缺点（１）不能完整的反映各批未完工在产品成本（２）影响各月产品成本计算的正确性本节小结

分批法是指以产品的批别作为成本核算对象，用以归集费用并计算产品生产成本的方法。分批法主要适用于单件小批生产。分批法以产品批别作为成本核算对象，成本计算期与生产周期一致，一般不需要在完工产品和在产品之间分配生产费用。简化的分批法也称为不分批计算在产品成本的分批法，是指只有在各批产品完工时，才利用计算出的累计间接计入费用分配率，进行间接计入费用的分配和结转。应用实例

三峡化工机械有限公司对成本计算方法的选择

三峡化工机械有限公司是中国化工机械行业大型骨干企业之一，属国家级高新技术企业，其主导产品有压力容器、蒸汽煅烧炉、多晶硅还原炉、铸铁塔器等，该企业在化肥、多晶硅、煤化工、环保等行业享有较高声誉，产品远销韩国、泰国、澳大利亚等国家。该企业根据客户的订单组织生产，以生产批号为成本计算对象，采用分批法计算产品成本。其基本生产成本账中设有直接材料、直接人工、制造费用等成本项目，费用按月汇总，产品成本是在一张订单的全部产品完工后才计算其实际成本。【问题】三峡化工机械有限公司为什么采用分批法核算产品成本？请进行分析。任务四学习分步法任务四学习分步法学习目标

1、了解分步法的特点和种类；2、掌握逐步结转分步法和平行结转分步法的成本核算程序和适用范围；3、认识逐步结转分步法和平行结转分步法的主要区别；4、学会按实际成本综合结转和成本还原的方法。任务四学习分步法1、

分步法概述2、逐步结转分步法3、平行结转分步法一、分步法概述(一）分步法的概念

分步法是按照产品的生产步骤和产品品种为成本计算对象归集和分配生产费用，计算产品成本的一种方法。一、分步法概述（二）分步法的适用范围分步法主要适用于大量、大批的多步骤生产。（1）大量大批连续式生产的企业半成品可以加工为不同产品半成品对外销售没有半成品对外销售，需要考核半成品成本（2）大量大批装配式生产企业半成品对外销售没有半成品对外销售，但成本管理上要求分步骤归集费用（三）分步法的特点

1、成本计算对象是产品和生产产品的各生产步骤。产品成本明细账应按照每种产品的各个生产步骤开设。按生产步骤归集生产费用。实际工作中，成本计算各步骤与实际的生产步骤并非完全一致。2、成本计算定期于每月月末进行。成本计算期与会计报告期一致，与产品的生产周期不一致。

3、一般需要进行生产费用在完工产品与在产品之间的分配。

4、各步骤之间结转成本。一、分步法概述（四）分类法的分类由于成本管理对于各步骤的成本资料的要求不同，产品成本计算的分步法，按是否计算各生产步骤的半成品成本，分为：一、分步法概述逐步结转分步法分步法平行结转分步法逐步综合结转分步法逐步分项结转分步法计算半成品成本分项结转不计算半成品成本二、逐步结转分步法（一）逐步结转分步法的概念、特点及适用范围1、概念

逐步结转分步法也称顺序结转分步法，它是按照产品连续加工的先后顺序，逐步计算并结转各步骤半成品的成本，直至最后生产步骤计算出产成品成本的一种成本计算方法。二、逐步结转分步法2、逐步结转分步法的特点（1）它是计算半成品成本的分步法，其成本计算对象是产成品及其所经过各生产步骤的半成品，并以此来开设生产成本明细账。（2）半成品成本要随同半成品实物一起在各生产步骤之间顺序转移。（3）按月计算半成品成本和完工产品成本。

3、逐步结转分步法的适用范围二、逐步结转分步法Diagram1（1）自制半成品对外销售2（2）自制半成品不对外销售，但在下一步骤连续加工时，可用于多种产品的生产。3（3）自制半成品不对外销售，只用于下一步骤一种产品的生产,但需要单独考核各步骤的成本。（二）逐步结转分步法的计算程序在逐步结转分步法下，各步骤所耗用的上一步骤半成品的成本，要随着半成品实物的转移，从上一步骤的产品成本明细账转入下一步骤相同产品的成本明细账中，以便逐步计算各步骤的半成品成本和最后步骤的产成品成本。二、逐步结转分步法第一步骤生产成本明细账半成品成本在产品成本第二步骤生产成本明细账半成品成本在产品成本最后步骤生产成本明细账半成品成本在产品成本二、逐步结转分步法半成品的流转有两种情况（1）半成品通过仓库收发：则应编制结转半成品成本的会计分录：验收入库时，借记“自制半成品”账户，贷记“基本生产成本”账户，下一步骤领用时，作相反的会计分录。（2）半成品不通过仓库收发：则半成品成本就在各步骤的产品成本明细账之间直接结转，不必编制结转半成品成本的会计分录。二、逐步结转分步法半成品成本结转方式按照结转的半成品成本在下一步骤产品成本明细账中的反映方式，逐步结转分步法可分为：逐步综合结转法逐步分项结转法（三）逐步综合结转分步法1、概念

二、逐步结转分步法

逐步综合结转分步法是指将上一生产步骤转入下一生产步骤的半成品成本，不分成本项目，全部记入下一步骤产品生产成本明细账中的“直接材料”成本项目或专设的“半成品”成本项目，综合反映各步骤所耗上一步骤所产半成品成本。2、逐步综合结转分步法的特点和适用范围逐步综合结转分步法的要点主要有以下三个方面：（1）“期初在产品成本”，根据上月的“期末在产品成本”资料登记。（2）“本月发生费用”，除“自制半成品”是前一步骤转入的以外，其他费用根据本月各生产费用分配表和其他支出凭证登记。各车间的原材料或自制半成品均在第一工序一次投入。（3）生产费用在完工产品和在产品之间的分配，采用约当产量比例法计算。（4）在登记“产品成本计算单”时，对最后一步产成品所耗自制半成品的成本需要进行成本还原。逐步综合结转分步法主要适用于大量、大批连续式多步骤生产，且在管理上要求分步计算成本的企业。二、逐步结转分步法二、逐步结转分步法3、综合结转，可以按半成品的实际成本结转，也可以按照半成品的计划成本（或定额成本）结转。按实际成本综合结转采用此法，各步骤所耗上一步骤的半成品费用，应根据所耗半成品的实际数量乘以半成品的实际单位成本计算。因各月所产半成品的实际单位成本不同，所耗半成品实际单位成本的确定，可选择使用先进先出法、加权平均法等。按计划成本综合结转采用此法，半成品日常收发的明细核算按计划成本计价；在半成品实际成本计算出来后，再计算半成品差异额和差异率，调整领用半成品计划成本。而半成品收发的总分类核算则按实际成本计价。优点：①可简化和加速半成品核算和产品成本计算工作；②便于各步骤进行成本的考核和分析。逐步综合结转分步法的应用举例4、举例说明实际成本下的综合结转分步法。

【业务4-4】隆康轮毂制造有限公司本月生产的902670号涂装轮毂所发生的各项料、工、费，企业会计人员已采用一定的方法进行归集和分配，需要会计人员根据各步骤发生的各项要素费用登记生产成本明细账，采用逐步综合结转分步法计算产品成本。【业务资料】隆康轮毂制造有限公司2013年3月生产902670号涂装轮毂发生的各项费用情况及产量资料见表4-23、4-24（材料按实际成本计价核算）。上一车间生产的半成品直接交付下一车间继续生产，车间之间结转成本按实际成本计价核算，月末在产品按约当产量法计算，且月末在产品完工率为50%。辅助生产车间的制造费用不设置“制造费用”账户核算。辅助生产费用采用直接分配法分配。逐步综合结转分步法的应用举例本月领用材料493.367万元，应付工资368.66万元，计提职工福利等其他职工薪酬158.5238万元,计提固定资产折旧费30.521万元,领料单、职工薪酬等费用的原始单据略。表4-23月初在产品成本资料产品名称：902670轮毂2013年3月单位：元项目铸造车间机加工车间涂装车间直接材料363290直接人工100101702023430制造费用219601888022100合计3952603590045530注：数据来源于基本生产成本明细账逐步综合结转分步法的应用举例表4-24

产量记录产品名称：902670轮毂2013年3月单位：只项目铸造车间机加工车间涂装车间月初在产品

4800

5000

9000本月投产478004850048800本月完工469004850049000月末在产品

5700

5000

8800逐步综合结转分步法的应用举例【业务实施】第一步按产品生产步骤开设产品的生产成本明细账该企业铸造、机加工、涂装三个基本生产车间的生产是连续的生产步骤，基本生产成本明细账就分别按这三个车间的名称开设，并登记月初余额（见表4-30、4-31、4-32）。第二步归集和分配本月发生的各项要素费用（1）归集和分配材料费用。逐步综合结转分步法的应用举例①根据领料凭证编制发料凭证汇总表（见表4-25）。表4-25发料凭证汇总表

2013年3月金额单位：元领用部门用途原料及主要材料燃料外购半成品辅助材料合计铸造车间生产902670轮毂38411805014604894304832070供电车间供电8160081600机修车间修理设备2000020000合计384118058306005094304933670逐步综合结转分步法的应用举例发料凭证汇总表

2013年3月金额单位：元领用部门用途原料及主要材料燃料外购半成品辅助材料合计铸造车间生产902670轮毂38411805014604894304832070供电车间供电电8160081600机修车间修理设备2000020000合计384118058306005094304933670②根据发料凭证汇总表进行账务处理（填制记账凭证。假定此业务编号为转字002号）：借：基本生产成本—铸造车间4832070

辅助生产成本—供电车间81600—机修车间20000

贷：原材料4933670逐步综合结转分步法的应用举例（2）归集和分配职工薪酬费用①编制工资结算汇总表（见表4-26）。表4-26工资结算汇总表

2013年3月金额单位：元人员部门人员类别月标准工资奖金津贴、补贴扣缺勤款应付工资合计铸造车间产品生产工人1095500

10000

1105500车间管理人员178800

20000

198800机加工车间产品生产工人751600

5000

756600车间管理人员43200

10000

53200涂装车间产品生产工人1083500

15000

1098500车间管理人员144100

8000

152100供电车间生产工人80900

80900机修车间生产工人120000

120000厂部管理人员50500

30000

80500专设销售机构销售人员30500

10000

40500合计3578600010800003686600逐步综合结转分步法的应用举例②编制职工薪酬费用计提表。按当地政府的规定，根据应付工资的10%、12%、2%提取的医疗保险费、养老保险费、失业保险费总计为884784元，提取的住房公积金为387093元；预计本月应承担社会福利义务金额为工资总额的4%，计147464元；按照工资总额的2%、2.5%计提的工会经费、职工教育经费为73732元、92165元。逐步综合结转分步法的应用举例③根据工资结算汇总表和职工薪酬费用计提表进行账务处理（填制记账凭证。假定此业务编号为转字003号）：借：基本生产成本—铸造车间1580865—机加工车间1081938—涂装车间1570855

辅助生产成本—供电车间115687—机修车间171600制造费用—铸造车间284284—机加工车间76076—涂装车间217503管理费用115115销售费用57915

贷：应付职工薪酬—工资3686600—社会保险费884784—住房公积金387093—职工福利147464—工会经费73732

—职工教育经费92165逐步综合结转分步法的应用举例（3）归集和分配固定资产折旧费①编制固定资产折旧计算表（见表4-27）。表4-27